營改增下事業(yè)單位稅務(wù)風險及應(yīng)對策略

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展腳步的不斷加快，進一步規(guī)范我國稅制結(jié)構(gòu)成為了促進了保障當前國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的必要手段。國家自2012年開始實施的營業(yè)稅改增值稅稅制改革工作給我國事業(yè)單位的經(jīng)營和發(fā)展帶來了莫大的影響。本文從事業(yè)單位涉稅財務(wù)管理實際出發(fā)，對“營改增”后事業(yè)單位稅務(wù)風險及其應(yīng)對策略進行了簡要的探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；“營改增”；稅務(wù)風險

一、“營改增”后事業(yè)單位的主要稅務(wù)風險

(一)“營改增”后事業(yè)單位的稅負風險

“營改增”后，稅務(wù)政策的改變主要影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租、有償服務(wù)性收入和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容。其中，事業(yè)單位的有償服務(wù)性收入是“營改增”后稅負影響最為明顯的部分。事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要來自于事業(yè)單位的課題經(jīng)費及國家財政投入之外的自主經(jīng)營服務(wù)性收入?！盃I改增”前，事業(yè)單位的提供服務(wù)取得的收入按照營業(yè)稅的5%的稅率繳納營業(yè)稅且營業(yè)稅為價外稅，事業(yè)單位按照物價等相關(guān)部門核定收費標準收費并不包含營業(yè)稅金，“營改增”后，服務(wù)性收入應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的納稅方法按6%增值稅稅率納稅，并可通過取得的增值稅專用發(fā)票進行進項稅的抵扣但增值稅是價內(nèi)稅，無形中減少了事業(yè)單位的服務(wù)性收入。為了實現(xiàn)新經(jīng)濟形勢下事業(yè)單位社會服務(wù)職能的提高和事業(yè)單位自身的發(fā)展，各事業(yè)單位紛紛依靠自身的優(yōu)勢通過各項經(jīng)營性服務(wù)不斷促進自有資金收入的增長。但在實際經(jīng)營過程中，由于事業(yè)單位經(jīng)營過程中可以取得的進項稅發(fā)票較少或者難以界定，抵扣鏈條尚不完善，在目前“營改增”實施后的初期，事業(yè)單位將會面臨著實際稅負增長的客觀環(huán)境。

(二)“營改增”后事業(yè)單位會計核算風險

在“營改增”后，事業(yè)單位在涉稅會計核算工作中將會面臨更大的挑戰(zhàn)。根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，國庫集中支付下向事業(yè)單位撥付的經(jīng)費不開具任何票據(jù)，事業(yè)單位需要根據(jù)零余額銀行的通知單進行收入賬的登記工作，這部分收入和支出的經(jīng)費不在征稅范圍之內(nèi)。除國家撥付的項目資金外，事業(yè)單位的非財政課題經(jīng)費和技術(shù)服務(wù)費用等收入需要按照“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)6%增值稅稅率進行納稅核算工作。因此，“營改增”后事業(yè)單位的涉稅會計需要對應(yīng)納稅額的稅收依據(jù)進行核算和審查，確定事業(yè)單位增值稅應(yīng)納稅額基數(shù)。同時，還要對事業(yè)單位的日常經(jīng)營過程中取得的可抵扣增值稅專用發(fā)票進行審核和管理，保證在納稅過程中同步實現(xiàn)進項稅的抵扣工作。因此，“營改增”后，事業(yè)單位涉稅會計核算工作的工作量激增，工作難度加大，給事業(yè)單位的財務(wù)工作提出更高的要求。

(三)“營改增”后事業(yè)單位涉稅財務(wù)管理過渡風險

在“營改增”環(huán)境下，事業(yè)單位由于是不以盈利為目的的社會服務(wù)型組織，其主要功能是滿足當前社會發(fā)展中需要的文化、科學(xué)、衛(wèi)生和教育方面的福利需求，并以社會服務(wù)為最終目的的組織單位。因此，由于事業(yè)單位的經(jīng)營和發(fā)展一直受到國家政策和政府部門的撥款協(xié)助，財務(wù)管理工作對于事業(yè)單位來說一直是管理中的短板。因此，在國家“營改增”試點政策推廣后，事業(yè)單位的里領(lǐng)導(dǎo)更多的注重科研、服務(wù)，認為“營改增”就是簡單的稅種的變化，這是財務(wù)人員的事情，對于改革后的稅務(wù)制度沒有一個系統(tǒng)性的正確認知，導(dǎo)致了事業(yè)單位的財務(wù)管理工作沒能及時做好有針對性的調(diào)整工作。面對“營改增”后事業(yè)單位財務(wù)涉稅管理和會計核算工作的激增，事業(yè)單位的財務(wù)管理人員同時缺乏必要的專業(yè)性認識和準備，不僅沒能實現(xiàn)事業(yè)單位“營改增”后稅負減輕的最終目的，反而加重了現(xiàn)階段事業(yè)單位的稅負，或者盲目抵扣為以后埋下稅務(wù)風險隱患。

二、事業(yè)單位應(yīng)對“營改增”稅制改革的策略

(一)完善事業(yè)單位會計核算體系

“營改增”后，為了實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的順利過渡，不斷更新和完善事業(yè)單位會計核算體系成為了涉稅財務(wù)管理工作中的重點。根據(jù)2013年起正式施行的國家財政部頒布的《事業(yè)單位會計制度》，為了滿足稅制改革后事業(yè)單位會計核算需求，在事業(yè)單位的會計核算項目中應(yīng)做到準確的區(qū)分增值稅收入和非增值稅收入，并按照上述制度的相關(guān)要求，增值稅收入相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目核算。依據(jù)2016年印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》財會22號文件內(nèi)容，在應(yīng)交稅費科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額等科目用以準確的歸集各項應(yīng)交稅款，為稅務(wù)申報做好準備。通過事業(yè)單位會計核算體系的不斷改進和完善，一方面能夠滿足當前稅制環(huán)境下對事業(yè)單位涉稅核算工作的需求，另一方面詳細的會計核算能反映除了事業(yè)單位在發(fā)展過程中預(yù)算經(jīng)費的不足之處，通過預(yù)算費用和自給費用的比例，可以對事業(yè)單位的資金和資產(chǎn)的管理提供更加可靠的依據(jù)。

(二)合理定位事業(yè)單位納稅人資格

營改增后，為了實現(xiàn)事業(yè)單位稅務(wù)風險下降和稅務(wù)籌劃的順利進行，各事業(yè)單位可以根據(jù)自身經(jīng)濟活動的實際進行小規(guī)模納稅人資格的認定，來達到規(guī)避財務(wù)風險的目的。根據(jù)此次國家“營改增”的政策，年增值額度小于500萬元的納稅人可以申請小規(guī)模納稅人資格，按照增值稅3%進行納稅，并不再進行進項稅的抵扣工作。經(jīng)營性收入占比不大的事業(yè)單位可以通過加強自身全面預(yù)算管理，對未來時期資金和資產(chǎn)的增長和收支狀況進行準確的預(yù)測，通過國庫集中支付的形式進行自身財務(wù)預(yù)算的管理，減小應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)，申請成為小規(guī)模納稅人，既可以簡化增值稅核算，又能起到稅負下降的目的。

(三)爭取領(lǐng)導(dǎo)重視，加大財務(wù)管理

人員涉稅教育培訓(xùn)“營改增”后一般納稅人資格的事業(yè)單位財務(wù)核算工作難度增大、工作量激增，需要爭取事業(yè)單位負責人重視，才能適時增加財務(wù)人員配置及財務(wù)管理人員培訓(xùn).金稅工程三期，五證合一財稅系統(tǒng)重大變革，都需要不斷加大對事業(yè)單位涉稅財務(wù)管理人員的教育和培訓(xùn)工作。例如，事業(yè)單位財務(wù)人員可以邀請單位負責人一起參加“營改增”主題研討會、教學(xué)培訓(xùn)課程、讓“一把手”對“營改增”有充分的認識，再把培訓(xùn)中涉及的重要理念帶給部門的中層干部，這樣增值稅發(fā)票使用中購、領(lǐng)、用、報銷等知識才能遍及整個部門。提高財務(wù)管理工作人員的專業(yè)技術(shù)水平，并加深其對新的財務(wù)政策的理解水平，才能加快事業(yè)單位財務(wù)管理工作對“營改增”后新的涉稅管理形式的適應(yīng)速度，從而實現(xiàn)事業(yè)單位在“營改增”階段的平穩(wěn)過度。

(四)加強發(fā)票管理

營改增后，增值稅專用發(fā)票將成為事業(yè)單位在納稅過程中進行進項稅抵扣的唯一憑據(jù)。增值稅專用發(fā)票的開具、領(lǐng)用、保管和抵扣同之前的營業(yè)稅普通發(fā)票相比有了很大的不同。因此，各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的具體要求和事業(yè)單位該段時期內(nèi)的經(jīng)濟活動中的具體管理實際，指派具有辦稅資格證的財務(wù)人員，進行發(fā)票購買、使用、進項稅發(fā)票認證、網(wǎng)上申報等工作，并針對增值稅專用發(fā)票的特點，制定本單位的增值稅發(fā)票管理辦法，包括增值稅發(fā)票遺失、隔月作廢等管理辦法。同時還要防止增值稅發(fā)票使用不當?shù)那闆r出現(xiàn)，給單位帶來不必要的法律風險。

(五)全面推行財稅信息化建設(shè)

隨著“營改增”政策的不斷推行，事業(yè)單位的涉稅管理和會計核算的工作量在不斷增加。因此，如何提高當前事業(yè)單位涉稅財務(wù)管理工作效率成為了決定涉稅財務(wù)管理適應(yīng)和發(fā)展的關(guān)鍵。全面推行財稅管理信息化建設(shè)，加大對事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)網(wǎng)建設(shè)的投入、不斷完善財務(wù)管理系統(tǒng)中的硬件和軟件設(shè)施將能夠有效地提升“營改增”后事業(yè)單位的涉稅管理的工作效率。例如，財務(wù)部門可以在財務(wù)軟件中增加端口，能夠?qū)虢鸲惾谥械拈_票信息導(dǎo)出文件，自動生成收入憑證，避免財務(wù)人員的二次錄入等。同時，為了適應(yīng)“營改增”稅制改革后的具體財務(wù)管理要求，事業(yè)單位應(yīng)對當前已經(jīng)建立并投入使用的財務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)中的硬件和軟件進行進一步的升級，并加大對財務(wù)管理人員的使用培訓(xùn)工作，并對其中發(fā)現(xiàn)的問題做到積極處理、及時溝通，保證財務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)運行和通常。

三、結(jié)束語

“營改增”稅制改革工作是近年來我國市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控工作中的重要舉措，也是國家經(jīng)濟體制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷完善和的標志?！盃I改增”后，我國事業(yè)單位由于其自身的財務(wù)管理特點在新的稅制環(huán)境下面臨著一系列的風險和挑戰(zhàn)，如何正確認識“營改增”給我國事業(yè)單位的經(jīng)營和發(fā)展帶來的影響并積極采取相應(yīng)的對策成為了當前事業(yè)單位管理中的重點，也將成為事業(yè)單位不斷完善自身涉稅管理體系，凸顯社會服務(wù)能力的重要機遇。

參考文獻：

[1]劉映書.“營改增”稅制改革對事業(yè)單位的影響探究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014，12：266+278.

[2]張海英.淺析事業(yè)單位如何應(yīng)對“營改增”后的問題[J].時代金融，2016，27：168-169.

作者：洪淼 單位：上海市質(zhì)量監(jiān)督檢驗技術(shù)研究院