鐵路營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管控措施

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摘要：伴隨著營(yíng)改增的到來(lái)，鐵路的稅務(wù)管理開(kāi)始面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容加以合理的管控，整體的企業(yè)效益也很難得到提升。因此，鐵路運(yùn)輸部門(mén)需要根據(jù)當(dāng)前的營(yíng)改增稅務(wù)變化狀況，采取一定的優(yōu)化措施，進(jìn)而整體性的提高鐵路行業(yè)的稅務(wù)管理，優(yōu)化當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體系。

關(guān)鍵詞：鐵路；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；措施

一、概述

在營(yíng)改增這個(gè)新政策實(shí)施之后，運(yùn)輸行業(yè)的征稅范圍體現(xiàn)了具體化和行業(yè)性特征，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅原屬于兩種不同的稅制，當(dāng)確定政策后，使得運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了根本上的變化，有效促進(jìn)了鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的明確分工，并且為未來(lái)運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。在未實(shí)行新政策之前，若是以營(yíng)業(yè)稅為主，那么就無(wú)法抵扣運(yùn)輸行業(yè)中的采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)營(yíng)改增政策出臺(tái)后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠享受到相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠，所以稅收改革對(duì)社會(huì)中的各個(gè)行業(yè)都有一定的意義和作用。

二、“營(yíng)改增”后鐵路稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)研究

1.增值稅的發(fā)票使用存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增之后，鐵路行業(yè)面臨著相當(dāng)多的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票的使用便屬于其中的主要內(nèi)容之一。由于鐵路運(yùn)輸組織以及發(fā)票系統(tǒng)的影響，在鐵路運(yùn)輸貨物的過(guò)程中，需要使用到的鐵路運(yùn)輸增值稅發(fā)票占到了11%，而其他的增值稅發(fā)票又占到了6%。對(duì)于這些發(fā)票的開(kāi)具，通常都是由各個(gè)車(chē)站或者車(chē)務(wù)段的貨運(yùn)人員開(kāi)具。而這些人本身并不是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，他們?nèi)狈σ欢ǖ脑鲋刀惏l(fā)票認(rèn)知，不懂得實(shí)際受票方的界限在哪些地方，而且有一些貨運(yùn)人員，在利益的誘導(dǎo)下，還會(huì)開(kāi)具一定的虛假發(fā)票。同時(shí)，在開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，一些紅字發(fā)票的開(kāi)具，以及退款的業(yè)務(wù)，都需要準(zhǔn)確了解紅字發(fā)票開(kāi)具的基本政策，如果盲目的進(jìn)行開(kāi)具，很容易出現(xiàn)增值稅發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤的狀況，一些時(shí)候還會(huì)超過(guò)規(guī)定日期，不能進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具。此外，增值稅的發(fā)票十分特殊，需要進(jìn)行較為安全的保管。但是在發(fā)送這些增值稅發(fā)票的過(guò)程中，很多的開(kāi)票人員本身并不具備良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，很容易在開(kāi)票的過(guò)程中出現(xiàn)丟失或者損壞的狀況，給稅務(wù)管理造成了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及轉(zhuǎn)出過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。按照我國(guó)的鐵路相關(guān)政策規(guī)定，如果基層單位出現(xiàn)一些不可抵扣的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，一旦未能及時(shí)的提出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，很容易造成進(jìn)項(xiàng)稅被多抵扣的現(xiàn)象。對(duì)于鐵路部門(mén)而言，如果運(yùn)輸?shù)奈镔|(zhì)屬于企業(yè)等單位的物資，應(yīng)當(dāng)在對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而在這個(gè)過(guò)程之后，其他的單位如果發(fā)生了從銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣的情形，則應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)用單位將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為成本。因此，在這樣的規(guī)定下，如果基層單位出現(xiàn)了材料不能用于抵扣項(xiàng)目的狀況，或者本身應(yīng)當(dāng)用于當(dāng)時(shí)繳納的增值稅時(shí)，則應(yīng)當(dāng)向物資的供應(yīng)段提出一定的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申請(qǐng)，而在物資的供應(yīng)段，很容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額多抵扣的狀況，形成了較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

3.在匯總納稅的過(guò)程中容易出完限時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)如今，鐵路運(yùn)輸行業(yè)，在營(yíng)改增以后，各項(xiàng)稅務(wù)管理措施都進(jìn)行了一定的調(diào)整。對(duì)于增值稅的匯總納稅流程，需要完全的按照營(yíng)改增納稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。首先，基層單位所能預(yù)繳的基數(shù)都應(yīng)該由運(yùn)輸企業(yè)收入，并由運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)收入部門(mén)在下個(gè)月份的6日上交。其次，鐵路部門(mén)各個(gè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)都需要以月為單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，并預(yù)先繳納一定的稅款。然后，收入部門(mén)需要對(duì)預(yù)先繳納的稅款進(jìn)行基數(shù)上的計(jì)算，并提供給稅務(wù)部門(mén)。但是我國(guó)的鐵路增值稅繳納十分復(fù)雜，除了有月交稅款和預(yù)繳稅款以外，還需要進(jìn)行稅務(wù)報(bào)單的傳遞，每個(gè)部門(mén)都需要蓋章，并且其中往往還摻雜著一定的匯總過(guò)程。所有的稅務(wù)活動(dòng)完成，需要人們具有較高的協(xié)調(diào)性和聯(lián)系性，以在稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成稅務(wù)的征收，否則很容易產(chǎn)生稅收滯納金，給企業(yè)帶來(lái)了一定的利益損失。

三、優(yōu)化鐵路“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的措施

1.強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具的管理。在整個(gè)增值稅發(fā)票使用的過(guò)程中，無(wú)論是發(fā)票的開(kāi)具，還是領(lǐng)用、保管，都存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)主要是由人為原因?qū)е碌?。為此，在?shí)際的管控措施當(dāng)中，鐵路部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)發(fā)票的使用過(guò)程進(jìn)行有效的規(guī)范，防止可能由于增值稅發(fā)票在使用過(guò)程中的不當(dāng)行為，而產(chǎn)生的多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，由于增值稅的發(fā)票使用量相當(dāng)大，鐵路收入部門(mén)可以實(shí)施票據(jù)專(zhuān)人管理，首先，由財(cái)務(wù)科的發(fā)票管理人員對(duì)專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票進(jìn)行發(fā)放，并建立相應(yīng)的票據(jù)和明細(xì)賬內(nèi)容。同時(shí)，開(kāi)票點(diǎn)需要以車(chē)站作為主要的單位，以向財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，發(fā)票的管理人員應(yīng)當(dāng)注意交接手續(xù)的完整性，如果交接手續(xù)并不完整，最后的發(fā)票開(kāi)具很容易出現(xiàn)較多的誤差。而對(duì)于增值稅發(fā)票的實(shí)際交接過(guò)程，需要與貨運(yùn)票據(jù)的管理方式做到一致，同時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)有較為完整的票據(jù)簿。此外，對(duì)于受票人是第三方的狀況，在開(kāi)具的過(guò)程中，必須下發(fā)相關(guān)的文件，將需要提報(bào)的資料明細(xì)內(nèi)容展示給對(duì)方，以避免發(fā)票出現(xiàn)虛開(kāi)的狀況。

2.完善進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證管理以及申報(bào)工作。在鐵路部門(mén)的增值稅當(dāng)中，常常會(huì)出現(xiàn)一些不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體的例子有以下幾種:主要用于簡(jiǎn)單計(jì)稅的計(jì)稅項(xiàng)目、不需要征收增值稅的項(xiàng)目、非增值稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)貨物，而這些所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能夠用于抵扣的。在實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證管理工作當(dāng)中，票據(jù)人員需要根據(jù)規(guī)定領(lǐng)上增值稅發(fā)票，并與受票方辦理增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票掃描以及認(rèn)證工作。而在相關(guān)業(yè)務(wù)的要求當(dāng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額需要較為準(zhǔn)確的計(jì)算出來(lái)，匯總納稅也應(yīng)當(dāng)與屬地業(yè)務(wù)有著嚴(yán)格的界限。當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)獲得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需要建立相應(yīng)的臺(tái)賬，將各個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額的歸屬地以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)嚴(yán)格的區(qū)分開(kāi)來(lái)，分為可抵扣和不可抵扣兩方面的內(nèi)容，并指派專(zhuān)門(mén)的工作人員，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)我會(huì)第二次掃描。在月末的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的折扣聯(lián)和發(fā)生過(guò)的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行一定的核對(duì)，確保項(xiàng)目?jī)?nèi)容具有較高的準(zhǔn)確性，同時(shí)也能夠避免財(cái)務(wù)合算出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況。在進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)工作當(dāng)中，一直都存在較多的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，為了對(duì)其進(jìn)行合理的優(yōu)化，鐵路行業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對(duì)這一工作內(nèi)容加以高度重視，通常還需要在申報(bào)開(kāi)始的階段中，做好基本的點(diǎn)鈔報(bào)稅工作，根據(jù)收入部門(mén)實(shí)際的稅款繳納基數(shù)，準(zhǔn)確計(jì)算不同的進(jìn)項(xiàng)稅額，并進(jìn)行一定的匯總。

3.切實(shí)提高鐵路稅務(wù)管理部門(mén)的操作能力。在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅管理當(dāng)中，鐵路運(yùn)輸部門(mén)中的很多財(cái)務(wù)人員，都對(duì)增值稅沒(méi)有絲毫的了解和認(rèn)識(shí)，而在增值稅到來(lái)之后，這些財(cái)務(wù)人員，依舊缺乏較為準(zhǔn)確的認(rèn)知度，因而無(wú)法做好高效的稅務(wù)管理。為了改變這樣的狀況，鐵路部門(mén)應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改進(jìn)，開(kāi)展對(duì)員工的培訓(xùn)，使他們具有全新的稅務(wù)管理能力。在實(shí)際的稅務(wù)管理能力培訓(xùn)內(nèi)容中，鐵路部門(mén)可以?xún)?yōu)先選擇增值稅的發(fā)票開(kāi)具以及保管等內(nèi)容，其次是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣狀況的分析能力。營(yíng)業(yè)稅修改為增值稅以后，鐵路部門(mén)的稅務(wù)管理面臨著較多的新變化，而且整個(gè)發(fā)展的過(guò)程都有著一定的壓力，為了較好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，鐵路部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大度相關(guān)政策的宣傳力度，積極主動(dòng)的與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系，以在制度和措施方面獲得稅務(wù)部門(mén)的極大支持。此外，鐵路部門(mén)還需要根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)管理的實(shí)際內(nèi)容，正確分析可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)狀況，并采取針對(duì)性的措施，進(jìn)行全面的優(yōu)化，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)稅務(wù)管理的優(yōu)化和發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

本文主要分析了營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的影響，盡管營(yíng)業(yè)稅改增值稅只是國(guó)家稅務(wù)方面的政策變動(dòng)，但是對(duì)整個(gè)鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域企業(yè)來(lái)說(shuō)，都需要調(diào)整并規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求也有所提高，營(yíng)改增政策已成為引導(dǎo)稅務(wù)改革的新潮流。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)單位應(yīng)積極去響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，做好相關(guān)營(yíng)改增的政策準(zhǔn)備工作；要積極對(duì)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，要求務(wù)必熟悉新的稅收環(huán)境；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，做好角色定位、明確財(cái)務(wù)規(guī)劃。

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作者：劉衛(wèi)明 單位：大秦鐵路股份有限公司湖東車(chē)輛段