營改增下建筑施工稅務(wù)風(fēng)險控制問題研究

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摘要：營改增是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)用來對我國結(jié)構(gòu)性減稅以及供給改革的重要制度，自從在全國范圍全方位推行營改增后，我國各個企業(yè)由于規(guī)模不同都受到了一定程度的影響，自2016年5月1日起，房地產(chǎn)業(yè)也正式納入到營改增試點中，這是我國房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)邁向可持續(xù)發(fā)展路線的重要一步，文章就營改增的實施全面探討了施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制問題。

關(guān)鍵詞：營改增政策；建筑施工；稅務(wù)風(fēng)險；控制管理 

一、營改增政策下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險探究

(一)營改增政策下建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)的稅收額度對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著無比重要的作用，理所當(dāng)然地建筑施工行業(yè)的營改增是政策改革的一大重點，但是由于建筑施工行業(yè)行情相對較于復(fù)雜，涉及到各個方面的費用支出及納稅，牽扯到的增值稅發(fā)票開具的情況也就更為繁雜，其中存在各方面的困難。加之建筑施工行業(yè)時效性長，項目分類繁多且受到一定的季節(jié)影響，人員構(gòu)成復(fù)雜，職工薪金成本扣除存在難度，總體來說在建筑施工產(chǎn)業(yè)的營改增政策改革存在一定的難度。

(二)營改增政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

全面實行營改增之后，增值稅較之前營業(yè)稅需要納稅的行為變得更加多且環(huán)節(jié)更為復(fù)雜，隨之而來的便是更多的稅務(wù)風(fēng)險：1.財務(wù)核算管理風(fēng)險。在建筑施工企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理人員往往認(rèn)為只要按時上報稅務(wù)，就不會存在其他問題，并沒有意識到經(jīng)營中所存在的稅務(wù)風(fēng)險。實際經(jīng)營中所存在的情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)更為復(fù)雜，特別是在營改增政策實施后更為如此。跟之前營業(yè)稅時期相比，營改增之后新增了進(jìn)項發(fā)票抵扣制度，納稅流程申報以及一系列優(yōu)惠減免的政策，改變了增值稅企業(yè)稅務(wù)權(quán)歸屬科目形成，這些都極大的增加了企業(yè)的賬務(wù)核算工作的難度。想要正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)方面的賬務(wù)管理工作，理清企業(yè)的賬務(wù)支出收益，計算好應(yīng)繳納的稅務(wù)費用，都需要極具專業(yè)素養(yǎng)的財會人才來進(jìn)行統(tǒng)一核算管理。同時增值稅的發(fā)票開具類型不再單一，分為進(jìn)項發(fā)票與銷項發(fā)票兩種，再者發(fā)票抵扣數(shù)量是由開發(fā)商直接通過發(fā)票開具數(shù)量直接控制，雖然建筑施工的稅負(fù)較之以前營業(yè)稅大為降低，但這樣同樣存在極大的偷稅漏稅的弊端，發(fā)票管理工作也更為困難，以上幾點都極大的增加了財務(wù)核算的困難，增添了其中存在的稅務(wù)風(fēng)險，一旦某個環(huán)節(jié)出錯，都可能影響企業(yè)的整個經(jīng)營甚至?xí)霈F(xiàn)法律問題。2.納稅籌劃風(fēng)險。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項目開發(fā)的過程以及項目完結(jié)后的工程質(zhì)量都存在一定的風(fēng)險。施工企業(yè)在施工過程中一般都會選擇直接在項目開發(fā)的地點直接采購原材料，但由于建筑原材料的種類繁多，過于復(fù)雜的業(yè)務(wù)鏈都極大的增加了增值稅專用發(fā)票的獲取的困難，加之現(xiàn)金的稅收制度規(guī)定嚴(yán)格，時限規(guī)定嚴(yán)謹(jǐn)，工程時間存在限制，超出時限便無法進(jìn)行抵扣費用，同時工程的質(zhì)量也要得到一定保障，這對于建筑施工企業(yè)高層管理人員來說，無疑加大了其工作任務(wù)，致使整個企業(yè)的納稅統(tǒng)籌規(guī)劃存在極大的風(fēng)險。

二、營改增政策下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制

(一)建設(shè)一支素質(zhì)過硬的財會人才隊伍

營改增實施之后，稅務(wù)核算方面變得更為復(fù)雜，流程結(jié)構(gòu)繁多，財務(wù)部門的工作任務(wù)也愈加沉重。稅務(wù)核算涉及到發(fā)票真實性的審核，驗證發(fā)票，發(fā)票的開具與管理等等多個環(huán)節(jié)，每一項數(shù)據(jù)的計算都需要專項專業(yè)知識，企業(yè)賬務(wù)管理，稅務(wù)交納等也需要專門的人才負(fù)責(zé)。而當(dāng)前絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)要么對于財會管理各環(huán)節(jié)的專業(yè)型人才都極其的缺乏，要么就是財會人員對于新政策的理解不夠深刻，無法在新政策下進(jìn)行正確的決策。想要更好的完成企業(yè)的財務(wù)管理工作，務(wù)必需要建設(shè)一支素質(zhì)過硬的財會人才隊伍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強在職財會職工的專業(yè)性培訓(xùn)，鼓勵職工對于營改增政策加大學(xué)習(xí)力度，把控新政策新市場下的經(jīng)濟要領(lǐng)，做好企業(yè)的財務(wù)管理才能做好企業(yè)的稅務(wù)工作，避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險，增強企業(yè)的經(jīng)營效率。

(二)從戰(zhàn)略層面完善納稅籌劃工作

營改增實施的根本目的是減輕我國各個企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但能否正確把控新政策從真正意義上減少企業(yè)的稅負(fù)，需要企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)上做好企業(yè)的納稅籌劃工作。建筑施工企業(yè)在實際經(jīng)營環(huán)節(jié)極其復(fù)雜，每個環(huán)節(jié)都具有各種稅務(wù)風(fēng)險，在進(jìn)行納稅籌劃工作時更應(yīng)著重注意，不要生搬硬套理論，而要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實際情況懂得變通，合理規(guī)避稅收風(fēng)險，結(jié)合市場情況來進(jìn)行籌劃工作：1.建筑材料及各項成本支出上要妥善利用新政策的抵扣政策，擇優(yōu)選取材料供應(yīng)商，減少成本支出。以提高企業(yè)經(jīng)營效率為根本，加強增值稅發(fā)票與固定資產(chǎn)的管理。進(jìn)行采購業(yè)務(wù)時一定要避免虛假采購，要嚴(yán)格按照相關(guān)投標(biāo)流程進(jìn)行采購工作。2.項目開發(fā)過程中要充分考慮項目的臨時性，季節(jié)性，適時采取外包，分包等方式，結(jié)合市場走向進(jìn)行廣告推廣，策劃適用及外購的經(jīng)營策略，重點加強增值稅核算，從細(xì)節(jié)做起，通過減少稅務(wù)基數(shù)來減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

(三)及時有效的對建筑施工企業(yè)的經(jīng)營思路進(jìn)行調(diào)整

當(dāng)前在建筑施工企業(yè)，大多數(shù)都采取資質(zhì)共享這種經(jīng)營模式，在營改增之后，企業(yè)掛靠經(jīng)營必須加大管理力度，避免出現(xiàn)反轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。在建筑施工企業(yè)進(jìn)行項目管理時可以通過采取稅務(wù)風(fēng)險集中管理制度來應(yīng)對分包經(jīng)營，設(shè)立專人專項進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理，同時還需要加強企業(yè)中合同的管理工作，對于發(fā)票具體開具環(huán)節(jié)中所涉及到開具方式與開具對象等都統(tǒng)一納入具體的合同款項中，明確經(jīng)營主體和納稅主體的身份，防止出現(xiàn)由于發(fā)票開具對象不明朗以及開具過程不規(guī)范等引起的稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高喜臣.“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制影響研究[J].山西農(nóng)經(jīng)，2016(10)：86-87.

[2]暴海龍.營改增全面實施后施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與控制[J].港澳經(jīng)濟，2016(33)：90-90.

作者:劉繼安 單位:山東圣大建設(shè)集團有限公司