營改增下煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理分析

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摘要:“營改增”試點(diǎn)的全面推行緩解了各個行業(yè)、乃至各個企業(yè)重復(fù)征稅的問題，解決了企業(yè)日常經(jīng)營中生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中增值稅專票不能抵扣的問題，解決了營業(yè)稅不能退稅的問題、企業(yè)未能享受增值稅減免稅、即征即退等稅收優(yōu)惠政策。那么，“營改增”試點(diǎn)全面推行對煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有何影響，煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中存在著哪些問題？針對煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險中存在的問題，本文將提出一系列稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞:“營改增”；煤炭企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；管理

一、“營改增”后煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中存在問題

“營改增”試點(diǎn)的全面推行緩解了各個行業(yè)、乃至各個企業(yè)重復(fù)征稅的問題，解決了企業(yè)日常經(jīng)營中生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中增值稅專票不能抵扣的問題，解決了營業(yè)稅不能退稅的問題、企業(yè)未能享受增值稅減免稅、即征即退等稅收優(yōu)惠政策。微觀角度出發(fā)，“營改增”試點(diǎn)的全面推行有利于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高新型、專業(yè)性企業(yè)綜合競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)由粗放式發(fā)展向集約式發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變；宏觀角度出發(fā)，“營改增”試點(diǎn)的全面推行有利于優(yōu)化我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，便于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化我國稅收體制結(jié)構(gòu)。對于煤炭企業(yè)而言，“營改增”試點(diǎn)的全面推行給煤炭企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發(fā)票報銷與管理等方面產(chǎn)生重大影響。一是，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證與抵扣方面。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營與日常銷售涉及生產(chǎn)原材料的采購、固定資產(chǎn)及專用設(shè)備的新建或采購、煤炭產(chǎn)品的進(jìn)口、出口乃至銷售。煤炭企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營及日常銷售各個環(huán)節(jié)都涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證與抵扣，以及銷項(xiàng)稅額的計算與繳納。根據(jù)財稅［2017］37號文，原先增值稅稅率由17%、13%、11%及6%四大檔調(diào)整為17%、11%、6%三大擋，且增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專票認(rèn)證期限由180天調(diào)整為360天，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除75%。這一系列利好的政策調(diào)整更有利于企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃及納稅申報。但是，在現(xiàn)實(shí)工作中，煤炭企業(yè)的增值稅發(fā)票經(jīng)常存在購買方或銷售方名稱開錯、稅號開錯的情形，且在稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)未及時認(rèn)證，為單位帶來一定程度的經(jīng)濟(jì)損失。二是，增值稅稅收申報方面。增值稅稅收申報方面涉及一張主表，數(shù)十張附表，每張表內(nèi)與表間之間都存在一定的數(shù)量、邏輯關(guān)系，相比營業(yè)稅的申報要復(fù)雜許多。因此，增值稅稅收申報方面需保持表內(nèi)邏輯平衡與表間邏輯平衡。但是，在現(xiàn)實(shí)申報過程中，眾多煤炭企業(yè)難以將數(shù)據(jù)填報準(zhǔn)確，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理等各個數(shù)據(jù)明細(xì)未做臺賬，免稅項(xiàng)目明細(xì)與申報金額難以對應(yīng)，稅務(wù)帳目明細(xì)較為混論，難以應(yīng)對稅務(wù)局的檢查。三是，增值稅發(fā)票報銷與管理方面。對于煤炭企業(yè)而言，增值稅發(fā)票報銷與管理主要體現(xiàn)在費(fèi)用與成本的控制與管理方面。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營與日常銷售涉及生產(chǎn)原材料的采購、固定資產(chǎn)及專用設(shè)備的新建或采購、煤炭產(chǎn)品的進(jìn)口、出口乃至銷售，涉及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用各大科目。在現(xiàn)實(shí)工作中，煤炭企業(yè)增值稅發(fā)票報銷管理較為混亂、發(fā)票管理不嚴(yán)格，尤其增值稅專用發(fā)票的取得包括購買方名稱、稅號、地址、聯(lián)系方式、開戶行及賬號都不允許有一絲差錯；其次，煤炭企業(yè)對外開具的發(fā)票也需嚴(yán)格按照規(guī)章制度、流程執(zhí)行，按照不相容職務(wù)相分離的原則實(shí)施雙人保管空白發(fā)票、開票換人復(fù)核的要求，禁止虛開發(fā)票。

二、“營改增”后煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)化策略

“營改增”試點(diǎn)的全面推行有利于優(yōu)化我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，便于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化我國稅收體制結(jié)構(gòu)。針對煤炭企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發(fā)票報銷與管理等方面稅務(wù)風(fēng)險，下面主要從三個角度探討稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)化策略。一是，建立科學(xué)的稅務(wù)管理控制系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識?？茖W(xué)的稅務(wù)管理控制系統(tǒng)可以有效地降低稅務(wù)風(fēng)險，定期提醒增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅等申報期限與結(jié)果，杜絕已申報未扣款的情況，做到不偷稅、不漏稅，按時、科學(xué)繳納各項(xiàng)稅額，做好各項(xiàng)稅收明細(xì)及臺賬，并定期、及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報最新稅收政策。二是，不斷健全內(nèi)部控制制度，健全與完善全流程信息系統(tǒng)?？茖W(xué)、完善的內(nèi)部控制制度嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置各個崗位權(quán)限及職責(zé)，杜絕管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險，嚴(yán)禁“一把手”為核心的組織管理結(jié)構(gòu)，不斷構(gòu)建與完善全員參與、全員聯(lián)動的內(nèi)部控制管理體系。如煤炭企業(yè)增值稅開票方面，嚴(yán)格執(zhí)行雙人保管空白發(fā)票、開票換人復(fù)核的制度，嚴(yán)禁虛開增值稅發(fā)票，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失及稅務(wù)風(fēng)險。三是，不斷加強(qiáng)對員工的培養(yǎng)與教育，提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力與整體素質(zhì)。“營改增”后稅務(wù)政策不斷更新，財務(wù)人員務(wù)必不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)。首先，嚴(yán)格按照稅務(wù)總局的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票認(rèn)證抵扣期限進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證與抵扣，以便煤炭企業(yè)單位稅收申報及稅務(wù)籌劃；其次，增值稅稅收申報方面需保持表內(nèi)邏輯平衡與表間邏輯平衡，做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理、增值稅免稅等各個數(shù)據(jù)明細(xì)臺賬，以便稅務(wù)局檢查與備案；其次，在增值稅發(fā)票報銷與管理方面，煤炭企業(yè)原材料的采購、固定資產(chǎn)及專用設(shè)備的新建或采購、煤炭產(chǎn)品的進(jìn)口、出口乃至銷售等生產(chǎn)及日常經(jīng)營個方面，嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票管理辦法，尤其采購環(huán)節(jié)中增值稅專用發(fā)票中購買方名稱、稅號、地址、聯(lián)系方式、開戶行及賬號務(wù)必正確，且符合“資金流、合同流、發(fā)票流”等三流一致的情形；最后，建立稅務(wù)人員準(zhǔn)入制度與繼續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)及輪崗制度。稅務(wù)人員準(zhǔn)入制度嚴(yán)格要求學(xué)歷、證書、專業(yè)知識及年齡結(jié)構(gòu)等方面，如要求本科生以上學(xué)歷且會計師以上職稱或者研究生以上學(xué)歷，不僅有助于稅務(wù)工作的開展，更有利于稅務(wù)政策的研究，避免稅務(wù)風(fēng)險；繼續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)及輪崗制度主要便于提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)，通過外部培訓(xùn)、內(nèi)部培訓(xùn)、定期與兄弟單位交流、輪崗等制度，提高員工的業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)能力。

三、結(jié)束語

2016年5月1日起，營業(yè)稅正式退出歷史的舞臺，僅對增值額部分進(jìn)行計稅繳稅的增值稅從而扮演著愈加重要的角色。對于煤炭企業(yè)而言，“營改增”試點(diǎn)的全面推行給煤炭企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發(fā)票報銷與管理等方面產(chǎn)生重大影響。因此，建立科學(xué)的稅務(wù)管理控制系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識，不斷健全內(nèi)部控制制度，健全與完善全流程信息系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)對員工的培養(yǎng)與教育，提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力與整體素質(zhì)，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不偷稅、不漏水，按時繳納各項(xiàng)稅額，從而科學(xué)、合理降低煤炭企業(yè)稅收稅負(fù)，促進(jìn)煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，推進(jìn)煤炭企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭朋朋.談全面“營改增”后煤炭企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016

[2]王玨.煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范[J].企業(yè)改革與管理,2017.

作者:靳艷霞 單位:河南平禹煤電有限責(zé)任公司