營改增對高校稅務管理工作的影響

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通常來說，高校的經(jīng)營收入主要來源于兩個部分，一是高校依托自身學術(shù)資源與教育資源為社會提供服務所獲得的收入，二是高校開展科研活動后的科研成果并轉(zhuǎn)化為社會財富而獲得的收入，比如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、成果轉(zhuǎn)讓等。在2012年國家實行新的財政稅收政策之后，“營改增”政策為高校的稅務管理帶來了一定的影響，要求高校必須做出改變和處理才能適應稅收政策發(fā)生的變化。

1“營改增”政策影響下的高校稅務管理問題

1.1高校納稅人資格認定

在營業(yè)稅改增值稅政策頒布并實施之后，高校的特色性質(zhì)使得其在納稅人資格認定上需要進行詳細的分析。從高校的性質(zhì)來看，高校即非經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)，也非國家事業(yè)單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對高校納稅人資格認定時，應本著從簡會計核算、減輕稅負的視角，選擇認定為小規(guī)模納稅人。2013年《財政部國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確了小規(guī)模納稅人的資格認證條件，即年累計應稅服務額超過500萬元且經(jīng)常發(fā)生應稅服務的，應被認定為一般納稅人資格。但實際上，高校應作為公益二級事業(yè)單位，其不以盈利為目的的經(jīng)營模式，使其被認定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負，不利于高校發(fā)揮科研活動的積極性。

1.2高校財務成本核算難點

一般而言，高校的運營成本主要包括規(guī)模性的經(jīng)營成本與分散性的經(jīng)營成本，規(guī)模性的包括高校建設(shè)、薪酬、水電等，而分散性的成本主要包括為順利開展學校教學與科研活動而進行的分散式的采購，尤其是科研、課題等活動的采購，多以課題組自行采購為主，采購金額不一，采購方式零散，正常情況很難取得增值稅專用發(fā)票，這就意味著高校難以對該部分增值稅進項稅額進行抵扣。不易取得增值稅專用發(fā)票以對非免稅項目進行進項稅抵扣，那么就難以達到營改增為產(chǎn)業(yè)鏈完整抵扣的目的。此外，水電費在教學、科研中的分攤也必須考慮到非免稅項目與免稅項目的區(qū)別，如此精細的會計核算對高校財務會計而言是一項復雜的工作。

1.3高校收入性質(zhì)對應票據(jù)問題

一般而言，高校的日常收入來源主要包括不征稅收入、非稅收入和應稅收入三個方面。營改增之后，高校的稅收范圍不包括科研經(jīng)費，因此用于縱向科研的經(jīng)費比不開具誰無票據(jù)。高校的各項收入中既有非稅收項目，亦有稅收項目，這給高校稅務管理帶來的困難。此外，在高校的稅收項目范圍，不同的收入來源、性質(zhì)等對應的票據(jù)不同，這也加大了高校財務核算的難度。比如高校的橫向科研需開具增值稅發(fā)票；高校房屋租賃需開具地稅通用發(fā)票，包括5％的營業(yè)稅附加及12％的房產(chǎn)稅；國家強制意外的培訓費使用營業(yè)稅發(fā)票；而高校學報、期刊雜志等版面費的收入則使用增值稅發(fā)票。

2高校應對“營改增”改革的稅務管理對策與建議

2.1采取合理措施應對增值納稅人資格的變化

由于高校的特殊性質(zhì)，以及“營改增”政策的開放性，高校在進行納稅人資格認定時具備一定的靈活度。因此正確選擇合適的納稅資格認定，盡量以降低高校稅負為目的來確定納稅資格。目前我國高校一般被認定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩種資格，但兩種資格卻存在較大的差別。對于一般納稅人資格而言，其開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)能夠?qū)崿F(xiàn)部分科研經(jīng)費抵扣，合理的稅務核算方法能夠使高校稅負更低，有利于高校的科研進行，但同時一般納稅人資格認定后，對應的稅務管理、財務管理的工作變得更為復雜、繁瑣。對于小規(guī)模納稅人而言，最大的優(yōu)勢是相關(guān)稅務管理與財務管理的工作變化不大，并且高校的稅負也低。但同時對于部分科研收入而言，學校開具的普通發(fā)票不能抵扣，不利于學校橫向科研的擴大，不利于高校的發(fā)展。

2.2結(jié)合實際情況做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認定

經(jīng)過前面分析可知，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都存在各自的優(yōu)缺點，這使得高校在進行納稅人資格認定時必須結(jié)合自身情況，以效益最大化為基本出發(fā)點，努力做好一般納稅人或小規(guī)模納稅人的資格認定工作。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，高校一但認定了一般納稅人資格，就不能在變更為小規(guī)模納稅人。因此在納稅人資格認定之前，高校一定要結(jié)合自身情況，根據(jù)縱向科研項目的規(guī)模、稅務管理工作、會計管理工作等要素合理確定納稅人資格。

2.3充分利用“營改增”中有關(guān)稅務減免規(guī)定降低高校稅負

國家“營改增”的相關(guān)政策明確提出：“試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅”，并且國家相關(guān)政策也明確了高校在此之列。由此可知，有關(guān)高校具備一些“營改增”之后的稅收優(yōu)惠制度，這就需要高校稅務工作人員與財務工作人員共同努力，充分利用“營改增”中有關(guān)稅務減免規(guī)定來降低稅負，給高校順利發(fā)展提供工作支持。

作者：楊洋 單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院