淺析營(yíng)改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理工作

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摘要：本文主要探討營(yíng)改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理的有關(guān)問(wèn)題，介紹營(yíng)改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)工作需要關(guān)注的問(wèn)題。提出重視營(yíng)改增影響、規(guī)范事業(yè)單位財(cái)稅工作、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升財(cái)稅人員素質(zhì)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通等，來(lái)改善營(yíng)改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；事業(yè)單位；稅務(wù)管理

營(yíng)改增對(duì)于事業(yè)單位的稅務(wù)處理有較大影響，包括廣播電臺(tái)等傳媒業(yè)事業(yè)單位，需要正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的影響，并在此基礎(chǔ)上，合理地開(kāi)展稅務(wù)管理工作。由此，更好地利用營(yíng)改增政策，節(jié)約事業(yè)單位稅負(fù)成本，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化。但是，實(shí)踐中部分事業(yè)單位對(duì)于稅務(wù)管理不夠重視，也沒(méi)有非常好地運(yùn)用營(yíng)改增的政策內(nèi)容進(jìn)行稅務(wù)籌劃及其他相關(guān)工作，營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)優(yōu)化功能沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。在此情況下，就需要進(jìn)一步探討營(yíng)改增背景下的事業(yè)單位稅務(wù)管理問(wèn)題。

一、營(yíng)改增政策背景

在1979年開(kāi)始我國(guó)試點(diǎn)增值稅政策，1984年出臺(tái)了增值稅條例，其后增值稅逐步擴(kuò)展到更多領(lǐng)域。但是，增值稅與營(yíng)業(yè)稅存在一定的重復(fù)征稅問(wèn)題，不符合稅收公平原則，也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中，將營(yíng)改增作為稅收改革重點(diǎn)，自2008年開(kāi)始逐步擴(kuò)展，2012年到2017年?duì)I改增持續(xù)擴(kuò)圍，包括交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、金融、文化等很多行業(yè)都被納入營(yíng)改增范圍，這就使得營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的稅務(wù)處理影響更加顯著。在這其中就包括使事業(yè)單位在進(jìn)行研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢等服務(wù)提供或獲取收入的過(guò)程中，應(yīng)該按收入份額繳納增值稅。與一般的企業(yè)不同，事業(yè)單位也需要納稅，但是事業(yè)單位往往并不是非常重視成本費(fèi)用問(wèn)題，對(duì)于稅務(wù)缺乏納稅籌劃積極性，更多地是被動(dòng)地學(xué)習(xí)稅法和完成稅務(wù)處理。在營(yíng)改增背景下，事業(yè)單位的稅務(wù)處理受到一定影響，但是如果不能及時(shí)調(diào)整稅務(wù)工作，則不能很好地發(fā)揮出營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位的正面效應(yīng)，這就需要關(guān)注和思考解決方案。

二、事業(yè)單位營(yíng)改增背景下的稅務(wù)管理問(wèn)題及分析

(一)事業(yè)單位營(yíng)改增后的納稅身份問(wèn)題

稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是營(yíng)改增相關(guān)的財(cái)稅會(huì)計(jì)處理，其重點(diǎn)在于事業(yè)單位的收入來(lái)源分類、增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)等。事業(yè)單位以公共服務(wù)為核心，在發(fā)展中更關(guān)注公益職能的發(fā)揮。如廣播電視臺(tái)就主要提供各種廣播電視節(jié)目、以文化服務(wù)為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。在這類事業(yè)單位，營(yíng)業(yè)稅、增值稅的處理就與一般企業(yè)存在很大的不同。按照營(yíng)改增政策內(nèi)容要求，在2012年改革中，事業(yè)單位是非企業(yè)性質(zhì)的單位，適用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)核算。但是，2013年改革中，則明確必須是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)單位才可以適用小規(guī)模納稅人身份，其他的事業(yè)單位應(yīng)該適用一般納稅人身份，繳納6%的增值稅稅率。如廣播電視臺(tái)，業(yè)務(wù)頻繁，并且有很多的廣告贊助等事業(yè)收入，其收入比較高且頻繁，適用一般納稅人身份，增值稅稅負(fù)實(shí)際上也比較大，這就需要更多地關(guān)注增值稅籌劃問(wèn)題。

(二)事業(yè)單位增值稅處理與籌劃不足

事業(yè)單位采取以支定收、收支平衡的原則，年度累計(jì)金額在年底進(jìn)行沖減，最后確認(rèn)收入與支出。事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，會(huì)計(jì)分錄會(huì)比較復(fù)雜，在增值稅應(yīng)納稅額的處理上難度更大。相對(duì)于科研類適應(yīng)單位比較清晰的收支、結(jié)余情況，廣播電臺(tái)等事業(yè)單位的收入多元化、變動(dòng)性很大，支出也比較多元化且有比較復(fù)雜的公益項(xiàng)目與支出，這就使得廣播電臺(tái)的增值稅應(yīng)納稅額、可抵扣金額的處理非常復(fù)雜。事業(yè)單位“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，銷項(xiàng)稅額的稅率比以前提高了三個(gè)百分點(diǎn)，有一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門人員僅僅是按照稅法進(jìn)行稅額計(jì)算和繳稅，而沒(méi)有進(jìn)行必要的納稅籌劃，事業(yè)單位的稅負(fù)增長(zhǎng)，而不能真正借助營(yíng)改增的取消重復(fù)征稅而降低稅負(fù)。

(三)缺乏納稅意識(shí)，監(jiān)管不到位

事業(yè)單位納稅意識(shí)一般都是相對(duì)薄弱的，因?yàn)椴糠质聵I(yè)單位不以盈利為目的，主要資金來(lái)源財(cái)政撥款，即便是納稅也不應(yīng)該事業(yè)單位實(shí)際利益。廣播電臺(tái)等一些事業(yè)單位，并沒(méi)有非常高的納稅意識(shí)，內(nèi)部監(jiān)督與控制也比較有限，這就使得營(yíng)改增背景下事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。需要注意的是，財(cái)務(wù)人員自身對(duì)稅收政策不熟悉，對(duì)應(yīng)稅收入不明確，事業(yè)單位內(nèi)部針對(duì)稅務(wù)處理的內(nèi)部控制不嚴(yán)格，稅務(wù)部門的納稅征管更強(qiáng)調(diào)企業(yè)而忽視事業(yè)單位，就使得事業(yè)單位營(yíng)改增后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有非常高質(zhì)量的內(nèi)外部監(jiān)督與控制。加上在一些廣播電視臺(tái)等收支多元化且變動(dòng)頻繁的事業(yè)單位，沒(méi)有非常嚴(yán)格的內(nèi)部稽查和審計(jì)制度，金額較小的收入或支出項(xiàng)目如果不完全核算、不及時(shí)錄入，可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，則建立在此基礎(chǔ)上的稅務(wù)處理也就存在一些問(wèn)題。

三、事業(yè)單位營(yíng)改增背景下的稅務(wù)管理優(yōu)化建議

(一)正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位的影響

事業(yè)單位需要明確：營(yíng)改增是減少重復(fù)征稅，打通稅收鏈條，有助于降低稅負(fù)的做法。對(duì)于事業(yè)單位而言，有很多收入項(xiàng)目是可以納入增值稅范疇，部分支出可以做出抵扣項(xiàng)目，并且可以借助更多增值稅專用發(fā)票來(lái)節(jié)約稅負(fù)的。事業(yè)單位需要正確地認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的影響，并且在財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作中關(guān)注營(yíng)改增的影響。

(二)培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)人才

廣播電臺(tái)等一些事業(yè)單位在營(yíng)改增背景下開(kāi)展稅務(wù)工作，都需要有豐富的專業(yè)人才，規(guī)范地完成財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理的會(huì)計(jì)工作。一方面，應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)專業(yè)人才進(jìn)行在崗培訓(xùn)，讓他們真正地理解事業(yè)單位營(yíng)改增的政策內(nèi)容，對(duì)于營(yíng)改增后事業(yè)單位的財(cái)稅處理有清晰認(rèn)識(shí)。另一方面，還需要加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的增值稅納稅籌劃培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員掌握一定的納稅籌劃知識(shí)，并且逐步學(xué)習(xí)和運(yùn)用在實(shí)踐中提前進(jìn)行增值稅籌劃的方法或技巧，降低增值稅稅負(fù)。

(三)積極開(kāi)展增值稅納稅籌劃

事業(yè)單位發(fā)展中，也需要積極地利用營(yíng)改增政策機(jī)會(huì)，進(jìn)行增值稅納稅籌劃。事業(yè)單位的稅務(wù)人員或者承擔(dān)稅務(wù)工作的財(cái)務(wù)人員，都需要明確地區(qū)分事業(yè)單位的財(cái)政性收入以及應(yīng)稅性收入，對(duì)于應(yīng)納稅收入，就需要明確其適應(yīng)的稅種與稅率。在此基礎(chǔ)上，充分學(xué)習(xí)和利用稅收優(yōu)惠新政、努力獲取增值稅專用發(fā)票，通過(guò)一些符合稅收抵扣、減免優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行勞務(wù)購(gòu)買或者其他支出、提供公益服務(wù)，獲取更多稅收優(yōu)惠。注重關(guān)注并結(jié)合稅收政策、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，來(lái)不斷調(diào)節(jié)稅收籌劃方案，建立靈活、適應(yīng)性強(qiáng)的稅收籌劃方案，來(lái)節(jié)約稅費(fèi)。

(四)健全事業(yè)單位涉稅內(nèi)部控制

事業(yè)單位在營(yíng)改增背景下，需要不斷地改善涉稅工作的內(nèi)部控制，規(guī)范增值稅的確認(rèn)、計(jì)算、繳納等全過(guò)程的操作，降低內(nèi)部因?yàn)椴恢匾?、操作不?guī)范等引發(fā)的增值稅處理不合理等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這就需要：第一，規(guī)范事業(yè)單位增值稅改革后的納稅人身份，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行細(xì)化；第二，對(duì)應(yīng)納稅額的確認(rèn)過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，統(tǒng)一口徑；第三，對(duì)增值稅計(jì)提項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范，在事業(yè)單位應(yīng)繳稅費(fèi)的增值稅項(xiàng)目中，細(xì)化進(jìn)銷項(xiàng)處理規(guī)范；第四，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，特別是明確發(fā)票及時(shí)上報(bào)、錄入，更新信息，為增值稅納稅處理與籌劃創(chuàng)造條件。

(五)加強(qiáng)與稅務(wù)局方面的溝通

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)是協(xié)調(diào)配合的關(guān)系，事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)要多和稅務(wù)局的專管員進(jìn)行溝通，積極參加稅局的相關(guān)培訓(xùn)。以便在平時(shí)的溝通中能從不同的角度和不同的層次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)介紹廣電行業(yè)日常業(yè)務(wù)特點(diǎn)，爭(zhēng)取能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些支持和理解。希望能得到一些最新的關(guān)于文化廣電行業(yè)的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]王誠(chéng)誠(chéng).淺談營(yíng)改增環(huán)境下事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制問(wèn)題[J].時(shí)代金融，2017(11).

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作者:趙煜昕 單位:廣西人民廣播電臺(tái)