自主創(chuàng)新稅制論文

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一、示范區(qū)面向創(chuàng)新的稅制改進(jìn)存在的問(wèn)題

按照建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的目標(biāo)，根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)和四中全會(huì)提出的關(guān)于自主創(chuàng)新和稅制改革的新要求，目前示范區(qū)面向自主創(chuàng)新稅制改進(jìn)在總體上還存在以下不足：

（一）稅制改進(jìn)法律依據(jù)的系統(tǒng)化、規(guī)范化不足

我國(guó)現(xiàn)行面向自主創(chuàng)新稅制改進(jìn)的法律依據(jù)，主要是暫行條例、通知、補(bǔ)充說(shuō)明等，缺乏全面、科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的法律形式，通常是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，缺乏總體上的規(guī)劃。各類(lèi)稅收激勵(lì)措施多而雜，大多散見(jiàn)于稅收單行法規(guī)和文件中，文件的級(jí)別不高，不夠系統(tǒng)和透明，指導(dǎo)性差，而且很多優(yōu)惠措施也缺乏長(zhǎng)期的穩(wěn)定預(yù)期。

（二）在鼓勵(lì)自主研發(fā)和技術(shù)更新改造方面激勵(lì)不足

自主創(chuàng)新企業(yè)的成長(zhǎng)通常分為四個(gè)階段：初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。在企業(yè)的初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期，其研究開(kāi)發(fā)的投入更大，更需要政策扶持。目前稅收優(yōu)惠主要集中于已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)等層面，側(cè)重于已成功研發(fā)企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對(duì)正在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)備更新等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的稅收支持力度不夠。

（三）在鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化方面手段單一

目前的稅制主要對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化過(guò)程的激勵(lì)考慮不足。在鼓勵(lì)創(chuàng)辦自主創(chuàng)新型企業(yè)方面的激勵(lì)措施少，力度弱。

（四）在鼓勵(lì)創(chuàng)新平臺(tái)發(fā)展方面基本是空白

長(zhǎng)期、全面、體系化的研發(fā)和創(chuàng)新需要高端驗(yàn)室、孵化器等大型創(chuàng)新平臺(tái)的支持，需要發(fā)揮大型創(chuàng)新平臺(tái)的凝聚作用，以形成產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的局面。此方面的稅制激勵(lì)措施基本上是空白。

（五）在鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人力資本投資方面的稅收激勵(lì)亟需強(qiáng)化

創(chuàng)新人才是自主創(chuàng)新過(guò)程中最重要的因素?，F(xiàn)行稅制重視對(duì)企業(yè)創(chuàng)新結(jié)果的稅收優(yōu)惠，而忽視了對(duì)形成創(chuàng)新能力起到?jīng)Q定性作用的創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠。而且，相對(duì)于人口總規(guī)模，我國(guó)目前從事自主創(chuàng)新的高科技人才相對(duì)較少，現(xiàn)行稅收政策中，對(duì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)及引進(jìn)并沒(méi)有給予真正的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，對(duì)創(chuàng)新人才的技術(shù)入股、股票期權(quán)的個(gè)人所得稅也沒(méi)有切實(shí)的稅收優(yōu)惠措施。

（六）在促進(jìn)科技與金融結(jié)合方面的稅收激勵(lì)欠缺

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)面臨嚴(yán)重的融資難問(wèn)題，自主創(chuàng)新型中小企業(yè)也不例外。英國(guó)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主希克斯(1969）在《經(jīng)濟(jì)史理論》一書(shū)中提出，工業(yè)革命不是技術(shù)創(chuàng)新的直接結(jié)果，而是金融革命的結(jié)果。因?yàn)橐呀?jīng)存在的技術(shù)發(fā)明如果缺乏大規(guī)模資金和長(zhǎng)期資本的支持，就不能從作坊階段走向大規(guī)模產(chǎn)業(yè)階段，“工業(yè)革命不得不等候金融革命”?？萍寂c金融結(jié)合，金融創(chuàng)新與科技創(chuàng)新才能比翼齊飛。而現(xiàn)行稅制對(duì)銀行、證券、保險(xiǎn)、信托、基金、租賃等與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合，特別是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資、科技貸款等的激勵(lì)措施欠缺。

（七）在面向自主創(chuàng)新的稅收征管及服務(wù)方面還不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求

對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的稅收服務(wù)體系還不健全，服務(wù)技術(shù)的現(xiàn)代化有待提高。當(dāng)前稅收服務(wù)及輔導(dǎo)還沒(méi)有完全制度化、規(guī)范化，企業(yè)稅收繳納的便利化程度還較低，需要充分依托互聯(lián)網(wǎng)，包括移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)。

二、面向自主創(chuàng)新稅制改進(jìn)的對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步完善我國(guó)面向自主創(chuàng)新的稅收法律法規(guī)及政策體系

1.提升立法和政策制定的規(guī)范性。為強(qiáng)化自主創(chuàng)新的國(guó)家戰(zhàn)略導(dǎo)向，應(yīng)當(dāng)提升面向自主創(chuàng)新稅收法律法規(guī)的立法層次，可將現(xiàn)行的暫行條例、單行法規(guī)、相關(guān)部委規(guī)章完善以后，通過(guò)立法程序提升為更高級(jí)別的國(guó)家法律，建議對(duì)稅收優(yōu)惠措施的制定，統(tǒng)一由專(zhuān)門(mén)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范，使其權(quán)威性得到進(jìn)一步明確和鞏固。

2.堅(jiān)持立法和政策制定的系統(tǒng)化。稅收立法和政策制定方面，要基于科技創(chuàng)新的相關(guān)理論、我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新中存在的問(wèn)題，統(tǒng)籌考慮自主創(chuàng)新各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠措施，對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行整體評(píng)估，對(duì)我國(guó)面向自主創(chuàng)新稅收法律法規(guī)及政策體系進(jìn)行全面系統(tǒng)設(shè)計(jì)，形成周密、兼容的自主創(chuàng)新稅收制度體系。

3.增強(qiáng)稅收法律法規(guī)及政策的科學(xué)性。按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)，透明規(guī)則，提高效率，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理，清理一些導(dǎo)致不合理競(jìng)爭(zhēng)的稅收優(yōu)惠措施。

（二）發(fā)揮稅收激勵(lì)對(duì)技術(shù)研發(fā)、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

和產(chǎn)業(yè)化以及各類(lèi)創(chuàng)新要素價(jià)格和要素配置的導(dǎo)向作用，建立健全鼓勵(lì)原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新的稅收激勵(lì)機(jī)制

1.在鼓勵(lì)自主研發(fā)方面，健全稅制對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向機(jī)制，建立研究開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度。深化企業(yè)所得稅制改革，借鑒先進(jìn)國(guó)家的稅收優(yōu)惠制度，建立研究開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度,可按照銷(xiāo)售收入總額的一定比例，在稅前提取技術(shù)研發(fā)基金。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究完善企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)用于研究開(kāi)發(fā)的專(zhuān)用設(shè)備準(zhǔn)許加速折舊，以提升研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)用設(shè)備的技術(shù)水準(zhǔn)。

2.在鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化方面，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)移提供進(jìn)一步的稅收激勵(lì)。對(duì)符合條件的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所得，免征或減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)主要研發(fā)人員因科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。對(duì)技術(shù)成果和技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)方面的收入，比照稿酬所得，減征稅收或免稅。

3.在鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)方面，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)及其股東減免所得稅。不論是否在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率。對(duì)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)員工所持有本企業(yè)的股權(quán)獲得的股息紅利所得，減半征收個(gè)人所得稅。對(duì)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的自然人股東，在將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作公司資本金時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

4.在鼓勵(lì)創(chuàng)新平臺(tái)發(fā)展方面，對(duì)經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的科技企業(yè)孵化器、國(guó)家級(jí)科技園、國(guó)家重大科技平臺(tái)等增強(qiáng)稅收激勵(lì)。對(duì)經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的科技企業(yè)孵化器、實(shí)驗(yàn)室、國(guó)家級(jí)科技園免費(fèi)或通過(guò)出租等方式提供給孵化器企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋和提供孵化服務(wù)獲得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

5.鼓勵(lì)對(duì)創(chuàng)新企業(yè)和相關(guān)人員進(jìn)行更多的人力資本投資。對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)員工的教育支出和在職培訓(xùn)支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)列為稅前扣除項(xiàng)目。對(duì)科技人員獲得的科技進(jìn)步獎(jiǎng)金和企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)金免稅。適時(shí)開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)，為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新人員提供進(jìn)一步的保障。

6.從稅制改進(jìn)角度全面促進(jìn)科技與金融結(jié)合，切實(shí)助力自主創(chuàng)新企業(yè)融資難問(wèn)題的逐步緩解。制定特殊優(yōu)惠措施以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)、民間資本對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行信貸支持。例如，對(duì)金融企業(yè)向科技創(chuàng)新企業(yè)放貸的貸款利息收入、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)收入設(shè)置營(yíng)業(yè)稅免稅期，或者單獨(dú)實(shí)行低稅率；對(duì)股權(quán)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、信托計(jì)劃投資于科技創(chuàng)新企業(yè)所取得的收益，向投資者個(gè)人分回的部分減半征收個(gè)人所得稅；對(duì)自然人股東從科技創(chuàng)新企業(yè)獲得的股息紅利所得，減半征收個(gè)人所得稅；對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)以及其他金融機(jī)構(gòu)提取的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和減值準(zhǔn)備金，可以按一定比例在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)給予類(lèi)似于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)參股高新技術(shù)企業(yè)并占到較大比例時(shí)，可視同于高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)其分得的稅后利潤(rùn)再投資于原企業(yè)或創(chuàng)辦新的高新技術(shù)企業(yè)的，可實(shí)施投資退稅優(yōu)惠。

7.改善面向自主創(chuàng)新的稅收征管體系，依托最新科技實(shí)現(xiàn)稅收征管及服務(wù)現(xiàn)代化。稅務(wù)部門(mén)依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，逐步建立享受稅收支持政策企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，建立起納稅申請(qǐng)、登記、調(diào)查、核實(shí)體系框架，對(duì)享受稅收激勵(lì)政策的單位和個(gè)人的創(chuàng)新成果和創(chuàng)新行為進(jìn)行科學(xué)、快速認(rèn)定。將稅收征管的便利化服務(wù)作為稅收征管改革的重要內(nèi)容之一，在現(xiàn)有涉稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)提高與創(chuàng)新主體相關(guān)稅收服務(wù)的質(zhì)量和水平，使支持自主創(chuàng)新的稅制改進(jìn)能夠得以及時(shí)、充分實(shí)現(xiàn)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收輔導(dǎo)，將稅收輔導(dǎo)由企業(yè)管理層面深入推進(jìn)到項(xiàng)目管理層面，既幫助企業(yè)依法納稅，又幫助企業(yè)享受法定的稅收激勵(lì)。對(duì)于自主創(chuàng)新企業(yè)聚集區(qū)域的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，例如科技園區(qū)稅務(wù)所、示范區(qū)稅務(wù)所等類(lèi)似部門(mén)的考核，不僅將組織稅收收入工作作為年度考核要點(diǎn)，同時(shí)也將對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的促進(jìn)作用、稅收優(yōu)惠落實(shí)情況列為年度工作內(nèi)容和考核要點(diǎn)之一。

作者：王建軍 李水鳳 余根亞 李水瓊