營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

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摘要：現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步迅速，稅務(wù)制度作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，也得到了很大的進(jìn)步。當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增是稅務(wù)改革的主要方向，它給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了較大的影響。文章分析和總結(jié)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作在營(yíng)改增制度下的變化情況以及相關(guān)問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的處理方案，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革

一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容

我國(guó)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅（如營(yíng)業(yè)稅）的“全值征稅”帶來(lái)的“重復(fù)征稅，稅負(fù)不平”的弊端，阻礙了專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展，由此營(yíng)改增政策開(kāi)始實(shí)行。2016年5月1日，營(yíng)改增全面推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來(lái)的基礎(chǔ)上添加了6%和11%兩檔稅率。對(duì)不同行業(yè)的稅率進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，如：建筑業(yè)3%變?yōu)?1%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)為6%。營(yíng)改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計(jì)稅原理不同，稅率和征收率也不可比。我國(guó)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅種布局，基本實(shí)現(xiàn)增值稅“一統(tǒng)天下”的局面。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的影響

營(yíng)改增新試點(diǎn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)中，減稅最大的是小規(guī)模服務(wù)企業(yè)。在稅改前，服務(wù)行業(yè)所繳納應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率5%；稅改后小規(guī)模納稅人：應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)售額×3%；營(yíng)改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷（1+3%）】，稅負(fù)率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。營(yíng)改增將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行增值稅的年銷(xiāo)售額工業(yè)50萬(wàn)元、商業(yè)80萬(wàn)元，大幅提高為500萬(wàn)元，使減稅四成的營(yíng)改增政策惠及八成試點(diǎn)企業(yè)?！对鲋刀悤盒袟l例》明確指出納稅企業(yè)及個(gè)人所應(yīng)繳的納稅額范圍，即單位及個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的總銷(xiāo)售額與總進(jìn)項(xiàng)的順差值，出現(xiàn)逆差值銷(xiāo)項(xiàng)稅額不夠用來(lái)抵扣時(shí)，將轉(zhuǎn)到下一階段進(jìn)行抵扣。通常商品銷(xiāo)售額與應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)算公式：含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）=銷(xiāo)售額。分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革制度的目標(biāo)，需保證建筑、服務(wù)性及租賃類行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除額度分別占行業(yè)收入總額的6.61%、0.2%和9.03%。使各行業(yè)的稅負(fù)與國(guó)家所預(yù)期的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)一致。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”稅改頒布后，發(fā)票管理及種類也發(fā)生了改變。比如，在過(guò)去服務(wù)業(yè)只為客戶開(kāi)具服務(wù)類發(fā)票，在營(yíng)改增實(shí)行后，將稅收分為銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)開(kāi)票工作也有了新規(guī)定。（1）增值稅發(fā)票分為一般納稅和小規(guī)模納稅。而一般納稅又分為專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人需開(kāi)具普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可用于稅收抵扣，因此要確保增值稅發(fā)票的正確使用，否則會(huì)受到相關(guān)法律的處罰。（2）增值稅和營(yíng)業(yè)稅的最大額度不同，一般納稅人的發(fā)票額度一般為10萬(wàn)元，無(wú)法滿足服務(wù)業(yè)的需求。因?yàn)榇箢~發(fā)票申請(qǐng)的時(shí)間較長(zhǎng)，會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的影響

1、對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。在價(jià)稅總額不變的情況下，采取營(yíng)改增標(biāo)準(zhǔn)的收入要比以前營(yíng)業(yè)稅制度下的收入少9.91%。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不全面，在價(jià)稅分離后，成本費(fèi)用的額度要低于收入，利潤(rùn)相應(yīng)降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應(yīng)會(huì)降低企業(yè)流動(dòng)資金的金額。2、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。由于一直采用營(yíng)業(yè)稅制度，對(duì)營(yíng)業(yè)稅核算方面的業(yè)務(wù)較熟練，且營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目構(gòu)成簡(jiǎn)單，核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需重視與計(jì)提和繳納有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。計(jì)提業(yè)務(wù)只需完成營(yíng)業(yè)稅金與附加的借記業(yè)務(wù)，以及應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的貸記業(yè)務(wù)。繳納業(yè)務(wù)則只需完成應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的借記以及銀行存款的貸記。實(shí)行營(yíng)改增后，類似建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及項(xiàng)目變化很大，且流程復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)工作者的工作難度和工作量。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）稅收籌劃科學(xué)化

“營(yíng)改增”使稅收的空間增加了，通過(guò)稅收籌劃合理化使稅負(fù)效果最優(yōu)化。（1）企業(yè)要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，確保會(huì)計(jì)息的準(zhǔn)確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣可以使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度增加。（3）對(duì)企業(yè)中納稅籌劃人進(jìn)行專業(yè)的相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃科學(xué)化進(jìn)程。

（二）建立完善的增值稅明細(xì)賬簿

營(yíng)改增稅改制度實(shí)行后，對(duì)于企業(yè)的賬目要求和稅額計(jì)算都發(fā)生了一定的變化，因此企業(yè)需要明確營(yíng)改增對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生的影響，以此為基礎(chǔ)并與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)以往的賬目記錄模式進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，將相關(guān)的增值稅項(xiàng)目全部記錄在案，同時(shí)在稅額計(jì)算方面需要嚴(yán)格依據(jù)新稅改制度中要求的方法進(jìn)行計(jì)算。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，要主動(dòng)適應(yīng)增值稅核算機(jī)制的變化，與供應(yīng)商一起，健全發(fā)票管理，盡量索要合規(guī)發(fā)票，用于抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優(yōu)惠政策。

（三）建立健全會(huì)計(jì)核算方式

稅制改革后，會(huì)計(jì)核算所涉及的會(huì)計(jì)科目比之前要多，為適應(yīng)稅制改革政策，會(huì)計(jì)核算方法從根本上發(fā)生了改變，比如增值稅核算主要采用抵扣稅款模式，等。同時(shí)，重視財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。

（四）政府相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)工作要到位

企業(yè)受政策限制，在設(shè)立加工廠時(shí)通常選擇在公司注冊(cè)之外的地方，加工廠所在地的相關(guān)稅務(wù)部門(mén)為提高當(dāng)?shù)囟愂帐杖霑?huì)采取相應(yīng)措施，比如，增加外來(lái)企業(yè)的繳稅。然而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)利讓企業(yè)一次性繳清稅款，即使企業(yè)收到稅務(wù)開(kāi)具的相關(guān)證明，但稅款同樣會(huì)被重復(fù)繳納。這就需要政府機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)做好協(xié)調(diào)工作，制定出有利于企業(yè)發(fā)展并符合行業(yè)特點(diǎn)的方針政策。

（五）將納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)

“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)要重視相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，熟知小規(guī)模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票。另外企業(yè)添置大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以將其稅額進(jìn)行抵扣，但在進(jìn)行抵扣時(shí)要從各方面權(quán)衡會(huì)計(jì)核算方法與措施的優(yōu)劣與性價(jià)比。對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算決策均需要慎重考慮，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，選擇性價(jià)比較高的采購(gòu)方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

在營(yíng)改增制度實(shí)施過(guò)程中，重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，而營(yíng)改增可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也要仔細(xì)的分析和研究，做好營(yíng)改增形勢(shì)下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收籌劃科學(xué)化建設(shè)工作，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理在營(yíng)改增制度改革下保持高效率和高質(zhì)量狀態(tài)，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]秦文.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(22).

作者：張宏梅 單位：山東東泰礦業(yè)有限公司