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一、全面預算管理的實質(zhì)
現(xiàn)代管理之父德魯克曾經(jīng)說過,“包括預算在內(nèi)的經(jīng)營指標當然不是列車時刻表,它可以比作是輪船航行用的羅盤。羅盤是準確的,但是實際航行中,輪船可以偏離航線很多英里。然而如果沒有羅盤,輪船既找不到港口,也不可能估算到達港口所需要的時間……”借助德魯克的話我們認知到:其一預算一定是有目標的(到達港口),沒有目標,預算難以驅(qū)動組織資源聚焦到核心業(yè)務(wù)上;其二預算不可能編制的完全準確(可能偏離航線很多英里),預算的目的是計劃和安排,不是獎罰工具;其三預算需要有良好的反饋機制(通過羅盤的反饋不斷的調(diào)整最終到達港口)。做好以上幾點并非易事,我們要通過戰(zhàn)略規(guī)劃來制定目標,需要對預算的結(jié)果進行差異分析并量化績效考核。鐵路全面預算管理是緊緊圍繞鐵路發(fā)展戰(zhàn)略,利用預算對鐵路內(nèi)部各種財務(wù)和非財務(wù)資源進行整合,對運輸收入、生產(chǎn)成本、費用、資金等各方面進行分析、預測和決策,從而有計劃地高效、協(xié)調(diào)開展所有經(jīng)營活動。
2003年起全面預算管理在全鐵路系統(tǒng)推行,鐵路運輸企業(yè)的各項經(jīng)營活動都納入預算管理,近年來全面預算管理正在不斷的完善,從最初的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹鐵路經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具,當前鐵路總公司高度重視全面預算管理,全面預算管理在鐵路經(jīng)營活動中日益發(fā)揮核心作用,但仍有進一步完善的空間,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)對全面預算管理認識不夠,預算管理體系不夠完善
很多運輸站段由于缺乏對預算管理的認識,沒有對集團上至鐵路總公司開展全面預算管理的目的領(lǐng)會,導致普遍認為預算是財務(wù)部門的事,把預算單純理解為計劃,沒有建立一個完善的預算管理體系,戰(zhàn)略是領(lǐng)導班子在做,預算是財務(wù)在做,執(zhí)行是各個業(yè)務(wù)科室在做,績效是人力資源部在做,戰(zhàn)略設(shè)定的預算不支持,預算支持的又跟實際業(yè)務(wù)和考核不相關(guān),而考核的又不是戰(zhàn)略目標想要的,各個部門都在辛苦的工作,但由于沒有橫向與縱向的溝通與協(xié)調(diào),沒有一個統(tǒng)一的預算管理體系來統(tǒng)籌管理,導致預算沒有價值最大化,全員參與度不高。
(二)編制方法單一,編制人員對鐵路運營作業(yè)現(xiàn)場不了解,預算編制不準確
目前大部分鐵路單位的預算都是財務(wù)部門來編制,而財務(wù)人員大部分的精力都用于處理賬務(wù),缺乏對現(xiàn)場作業(yè)的了解,編制的預算容易與實際作業(yè)脫節(jié),不能合理利用資源及發(fā)揮預算的價值。鐵路運輸企業(yè)的編制方法采用的是增量預算法,它以上一年度的預算為起點,根據(jù)運輸任務(wù)及經(jīng)營環(huán)境的預計變化,調(diào)整上一年度預算中的各個項目,這種做法的優(yōu)點是編制簡單,省事省力,但缺點是隨著預算規(guī)模的增大可能會造成預算的松弛和資源的浪費,不利于調(diào)動各部門達到預算目標的積極性。
(三)對預算執(zhí)行和控制重視不夠,對預算執(zhí)行差異缺乏有效的分析和整改
大部分鐵路運輸單位過多的精力在強調(diào)預算的編制,而對預算執(zhí)行和控制重視不夠,尤其是對事后控制的力度不大,例如對驗收入庫的固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng),如何提高固定資產(chǎn)的使用效率與效果,鐵路運營投入金額巨大如不注重事后控制,將會造成資源的極大浪費。另一方面對預算執(zhí)行的差異情況沒有細致的分析,各預算執(zhí)行單位每月終了都會召開經(jīng)濟活動分析會,對預算的執(zhí)行情況進行分析考核,但大部分單位分析僅僅停留在“告知”層面,知道超支還是結(jié)余,對執(zhí)行差異分析不夠,相同的結(jié)果可能會有不同的原因,預算分析沒有具體到各個業(yè)務(wù)部門,財務(wù)部門直接根據(jù)預算結(jié)果形成預算分析報告,預算執(zhí)行情況缺乏與業(yè)務(wù)的融合。
(四)預算考核機制不夠健全
目前鐵路預算的執(zhí)行情況直接與各部門責任人的業(yè)績掛鉤,這在一定程度上會導致各責任部門只關(guān)注自身的生產(chǎn)性支出,沒有考慮資本性支出,以及單位的整體利益,另外預算的考核集中體現(xiàn)在年度預算期結(jié)束后再進行考核,則木已成舟,削弱了預算考核應(yīng)有的作用,應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化加強不定期的考核。
三、完善鐵路運輸企業(yè)全面預算管理的對策
(一)健全全面預算管理體系,打造良好的預算管理應(yīng)用環(huán)境
1.各運輸站段應(yīng)建立完善的預算管理體系,成立預算管理委員會,建立由單位負責人,總會計師、財務(wù)科長及各業(yè)務(wù)科室負責人組成的全面預算管理委員會,負責審批、監(jiān)控、考核。2.通過預算管理委員會來統(tǒng)籌跨部門的協(xié)作,形成全員參與的局面。誰做事,誰來編預算,誰來寫預算差異分析,各業(yè)務(wù)科室編制自己的費用、收入、投資預算,管理部門編制管理費用預算,財務(wù)部門匯總平衡預算。
(二)提高預算編制的準確性,靈活性
1.改進編制的方法編制預算時應(yīng)當本著突出重點,有保有壓的預算編制原則,充分考慮鐵路運輸應(yīng)急業(yè)務(wù)的特點,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平以及管理者的需要,選擇綜合運用預算編制方法。具體要結(jié)合人員的編制,資產(chǎn)的使用和分布情況,線路路況信息,可采用零基預算、彈性預算、固定預算彈性預算相結(jié)合,根據(jù)鐵路內(nèi)外環(huán)境的變化選擇不同的預算編制方法。2.全員參與預算的編制各業(yè)務(wù)部門要參與預算的制定,資源信息共享確保預算的融合性,以業(yè)務(wù)為先導,以財務(wù)為協(xié)同,將預算管理嵌入鐵路經(jīng)營管理的各個層次、環(huán)節(jié)。只有執(zhí)行人員參與預算的編制,才能使預算成為他們努力完成的目標,共同明確項目、工作量、標準、措施、統(tǒng)籌配置財務(wù)資源,將客貨運營銷預算、運輸生產(chǎn)、運輸收入、營業(yè)收入、運輸支出等一并進行統(tǒng)籌安排。
(三)提高預算的執(zhí)行和控制力,對預算執(zhí)行情況差異進行有效的分析,并加強整改
1.預算執(zhí)行單位責任人對重大資源投放的可行性要加強把控。從資源的投入到目標的實現(xiàn)是一個過程,那么這個過程是否符合鐵路發(fā)展的預期,是否能夠?qū)崿F(xiàn)鐵路的發(fā)展目標,不僅有依賴于預算的編制的準確合理,更取決于資源能否投入、如何投入、如何使用。所以預算執(zhí)行單位責任人在進行重大資產(chǎn)投放、大修等支出大的項目時一定要加強可行性分析,使資源價值最大化。2.各站段要提高預算管理的責任意識,抓好成本控制的源頭。站段是成本控制的源頭,站段整合以后,很多站段管轄的范圍越來越大,這就需要站段管理精細化,站段領(lǐng)導、預算管理負責人要深入到各車間、班組進行調(diào)研,了解現(xiàn)場作業(yè)消耗資源情況。要落實三級核算制度,加強存貨管理,要將成本定額合理分配到班組,對直接生產(chǎn)支出的工具、燃料、原材料要建立消耗定額;對固定資產(chǎn)大修要建立完整的臺賬,加強對固定資產(chǎn)的保養(yǎng),延長大型設(shè)備的使用壽命,降低維修成本。3.加強預算執(zhí)行情況的差異分析。預算只要執(zhí)行就會有差異,出現(xiàn)偏差要具體到部門、個人,查找深層次的原因,形成內(nèi)部管理報告,差異分析要達到三個目的,一要為領(lǐng)導提供決策信息,二要指導下一個預算周期工作,三要提供考核依據(jù)。
(四)完善預算的考核機制
全面預算管理考核是企業(yè)預算管理的重要一環(huán),具有承上啟下的作用,一方面我們要將全面預算考核視為一種動態(tài)考核和綜合考核。在特定預算期間的預算執(zhí)行過程中和完成后都要適時進行考核。另一方面考核要遵循目標性原則,以考核引導各預算執(zhí)行單位的行為,避免各預算執(zhí)行單位只顧局部利益,不顧全局利益的行為。
四、結(jié)束語
綜上所述,全面預算管理是促進企業(yè)提質(zhì)降本增效、實現(xiàn)年度經(jīng)營目標、加強考核管理的重要抓手,鐵路企業(yè)的全面預算管理涉及規(guī)劃、決策、控制和評價等各個環(huán)節(jié),具有在目標導向上需要協(xié)同的重點多、在要素統(tǒng)籌上需要關(guān)注的單元層次多、在系統(tǒng)的平衡上需要增減的變數(shù)多、在控制考核上需要評價的節(jié)點多等特點,鐵路各單位、部門必須有針對性的采取措施,目標一致,共同努力,推動鐵路高質(zhì)量發(fā)展。
參考文獻:
[1]邢俊生.鐵路運輸企業(yè)全面預算管理研究[D].中央財經(jīng)大學,2011.
[2]張長勝.全面預算管理[M].北京大學出版社,2012.
作者:呂樂陽 單位:廣州鐵路 ( 集團 ) 公司株洲車站財務(wù)科