網(wǎng)絡文學公司收入會計確認探析

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摘要：收入是投資者天然關(guān)注的核心財務指標，收入信息的可靠性直接影響著盈余信息質(zhì)量。網(wǎng)絡文學行業(yè)多年發(fā)展終獲市場認可，諸多公司進行了全產(chǎn)業(yè)鏈開發(fā)并相繼成功上市，也由此步入全面盈利期。但以往的會計準則并沒有對這一新興行業(yè)的收入確認予以明確的指引，導致其確認時點和金額方面暴露出明顯問題。2018年1月1號開始執(zhí)行的新收入準則解決了網(wǎng)絡文學公司收入會計確認的難點問題，有效提高了會計信息的可比性與可靠性，本文將為此開展相關(guān)分析，發(fā)揮更多的實務參考意義。

關(guān)鍵詞：在線閱讀擬貨幣權(quán)運營入確認

一、引言

具備低門檻、大眾化、互動性強等優(yōu)勢的網(wǎng)絡文學產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。根據(jù)CNNIC、中商產(chǎn)業(yè)研究院相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，僅2018上半年中國網(wǎng)絡文學用戶規(guī)模已經(jīng)達到4.06億人，與2017年末相比增長2821萬人，在整體網(wǎng)民數(shù)量中網(wǎng)絡文學用戶數(shù)比例達到50.6%。2014-2017年中國網(wǎng)絡文學市場規(guī)模從32億元增長至60.6億元，四年來增長了28.6億元。網(wǎng)絡文學IP市場吸引了國內(nèi)巨量資本競相逐追，阿里巴巴、百度、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)巨頭相繼加入領(lǐng)域。隨著資本市場的日益發(fā)展，投資者也愈加成熟，對高質(zhì)量的會計信息需求越來越高。新收入準則的出臺與實施為網(wǎng)絡文學公司收入會計確認現(xiàn)存系列問題的解決提供了契機和原則性的指導，在梳理網(wǎng)絡文學公司收入構(gòu)成的基礎(chǔ)上本文選取案例公司重點加強實務應用方面的分析，遵循實質(zhì)重于形式的原則提出網(wǎng)絡文學公司收入會計確認優(yōu)化建議，促進相應會計信息質(zhì)量的提高，助力網(wǎng)絡文學市場的良性發(fā)展。

二、網(wǎng)絡文學收入構(gòu)成分析

收入信息對企業(yè)治理、投資效率和經(jīng)營決策形成較大影響，作為有效指標全面衡量公司會計契約履行效果。由于公司經(jīng)營的多元化，收入的會計確認也十分復雜，國際和國內(nèi)相關(guān)準則進行了不斷的修訂與完善。國際會計準則委員會和美國會計準則委員會聯(lián)合的《國際財務報告準則第15號———與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS15），已于2018年1月1日起生效，提出了收入確認的五步法新模型，以合同為基礎(chǔ)，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認的時點。在其基礎(chǔ)上，我國財政部也對收入準則進行了修訂，同樣于2018年1月1日開始實施《企業(yè)會計準則第14號———收入》（簡稱“新收入準則”），樹立了凈額法與總額法的判斷標準，實現(xiàn)國際趨同。在以新收入準則為指引對網(wǎng)絡文學公司的收入進行確認之前，需要明確網(wǎng)絡文學公司收入的構(gòu)成，以便于分類型、分步驟對其進行相應的會計處理，提高會計信息的可比性與可靠性。網(wǎng)絡文學公司的收入構(gòu)成主要如下：

（一）付費在線閱讀收入

付費在線閱讀門檻低、獲取快、互動性強，是網(wǎng)絡文學公司主要的收入類型，其本質(zhì)是平臺主導的快速消費過程。以港交所主板獨立上市的閱文集團為例，2015—2017年期間在線閱讀的收入占整體收入的比率為97%、60.5%、77.1%，分別達到4.52億元、9.7億元、19.74億元。對于自營平臺上的內(nèi)容，網(wǎng)絡文學公司更多的是通過免費章節(jié)吸引讀者。當點擊量達到一定數(shù)額時，作品將被轉(zhuǎn)移至VIP區(qū)，讀者需要繳納一定的費用才能閱讀后面的章節(jié)。同時，讀者可通過手機充值、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、銀聯(lián)、微信、支付寶等方式支付后以包月套餐的形式訂閱在線閱讀服務，訂閱價格各不相同，會以會員等級有所區(qū)分，通常VIP等級越高，訂閱費率越低。且各個網(wǎng)站會將流通貨幣重新定義，如起點中文網(wǎng)“起點幣”等，網(wǎng)絡文學公司為購買套餐的會員額外提供紅包、獎勵金、社交互動等其他增值服務，提升用戶體驗及滿意度。付費在線閱讀收入的測算方式為：閱讀付費收入=付費人數(shù)*人均付費金額。

（二）版權(quán)運營收入

網(wǎng)絡文學公司重要的收入增長渠道，通過另一種形態(tài)或產(chǎn)品形式就版權(quán)內(nèi)容或權(quán)利本身予以轉(zhuǎn)化并進行營銷，其選擇有三種：第一種是只收取版權(quán)金，在一定時期內(nèi)出讓版權(quán)的部分權(quán)利，不參與該部分后續(xù)運營收益的分享；第二種是對網(wǎng)游收入、電視利潤、票房收入等改編產(chǎn)品的收入進行分成，并收入固定的版權(quán)金；第三種是與合作伙伴訂立共同開發(fā)或共同投資安排，版權(quán)授權(quán)后，視情況可能參與到項目的開發(fā)和運營中，在雙方互利互贏的基礎(chǔ)上實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)開發(fā)獲利，按照合作各方約定的比例參與項目收益分成。由于版權(quán)具有無形性、獨占性、地域性和實踐性。所以，網(wǎng)絡文學公司版權(quán)運營收入形成過程中，首選由平臺和文學作品的作者即版權(quán)所有人簽其作品；其次，版權(quán)授權(quán)協(xié)議對授權(quán)年限進行明確規(guī)定，賦予許可使用權(quán)在時間上的效力；再次，網(wǎng)絡文學公司與版權(quán)所有人要嚴格按照《著作權(quán)法》規(guī)定就付酬標準及方法進行約定，既可以是當事人協(xié)商也可以按照國家版權(quán)行政管理部門的標準確定，付酬方式可以是可兌換的某種國際硬通貨、人民幣，也可以是支票支付，無論何種方式均需要在協(xié)議中明確；另外，雙方還要就違約責任等內(nèi)容進行約定，包括違約金、賠償金額的計算方法等。網(wǎng)絡文學IP衍生形式有動畫、網(wǎng)絡游戲、網(wǎng)絡劇、電視劇、電影等，版權(quán)收入的測算方式為：版權(quán)改編收入=∑［整體市場規(guī)模*改編占比*（1-毛利率）*改編費占比］。

（三）線下發(fā)行收入及廣告收入

由于民眾對精神文化需求的推動，網(wǎng)絡環(huán)境下紙質(zhì)圖書并未出現(xiàn)頹勢。依托于電商平臺的興起，網(wǎng)絡文學公司將部分線上文學作品進行線下生產(chǎn)，并取得良好的市場效果。2017年我國成年國民人均紙質(zhì)圖書閱讀量為4.66本，較2016年的4.65本略有增長，而2015年，該數(shù)據(jù)是4.58本。2017年全國出版、印刷和發(fā)行服務實現(xiàn)營業(yè)收入23595.79億元，較2015年增長8.96%；利潤總額1791.99億元，較2015年增長7.82%，體現(xiàn)紙質(zhì)圖書保持了較強的可持續(xù)發(fā)展能力。同時，網(wǎng)絡文學平臺往往積累了龐大的讀者群，平臺也利用這一優(yōu)勢為廣告商提供移動廣告營銷推廣服務。在不影響用戶閱讀體驗的前提下，廣告商通過作品的點擊及消費等大數(shù)據(jù)分析可以進行有針對性的廣告投放，匹配公司數(shù)字閱讀用戶需求和品味，其類型主要有文化創(chuàng)意、影視娛樂類等。CPA計價和CPT計價是網(wǎng)絡文學平臺廣告收入的兩種主要模式：前一種方式下，收入取決于用戶在廣告引導下采取下載、注冊、試玩等特定行為的次數(shù)，即網(wǎng)絡文學平臺按照廣告的展示效果收費；另一種方式下，收入取決于雙方約定的廣告展示時間，即網(wǎng)絡文學平臺按照展示廣告的時間長度進行收費。廣告收入的測算方法為：廣告收入=流量/1000*CPM，其中，CPM表示每千人成本，是一種媒體或媒體排期表送達1000人或“家庭”的成本計算單位。廣告市場規(guī)模體量較小，但釋放效果好，是網(wǎng)絡文學平臺潛在的提供增量的切入點，若是能把握好廣告投放質(zhì)量與效果，可以使網(wǎng)絡文學平臺與廣告主實現(xiàn)雙贏。

三、網(wǎng)絡文學公司收入會計確認實例分析

（一）中文在線業(yè)務簡介

成立于清華大學的中文在線集團（簡稱“中文在線”）是引領(lǐng)行業(yè)的文學IP培育平臺和正版數(shù)字閱讀平臺，也是中國數(shù)字出版的開創(chuàng)者之一。中文在線向互聯(lián)網(wǎng)、手持終端、手機等媒體提供數(shù)字閱讀產(chǎn)品，其聚合和管理內(nèi)容的來源為作者、版權(quán)機構(gòu)等正版數(shù)字。同時，為發(fā)行機構(gòu)和數(shù)字出版提供運營服務，通過版權(quán)衍生產(chǎn)品等方式提供數(shù)字內(nèi)容增值服務，并于2015年1月21日在深交所創(chuàng)業(yè)板成功上市，股票代碼：300364。中文在線主要的產(chǎn)品和服務有：（1）無線閱讀服務。中文在線與中國移動達成戰(zhàn)略合作，整合豐富的數(shù)字閱讀資源，以服務手機讀者為宗旨，全面助力手機閱讀。（2）全媒體出版。形成了“一種內(nèi)容、多種媒體、同步出版”的全媒體出版模式，積極尋找更為廣泛的盈利渠道，擴大出版范疇，實現(xiàn)業(yè)務流程的再造，創(chuàng)造了新的增值空間，使內(nèi)容版權(quán)價值得到最大程度的挖掘，傳統(tǒng)內(nèi)容的盈利模式得到根本性改變。（3）移動閱讀終端服務?；诳蛻粜枨罅可矶ㄖ聘黝愰喿x整體解決方案，包括讀書卡產(chǎn)品合作、運營商合作、行業(yè)銷售、客戶端定制、在線服務平臺、移動互聯(lián)網(wǎng)下載平臺開發(fā)、正版數(shù)字內(nèi)容資源等，整合移動閱讀產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)，并取得良好的市場效果，僅“中文書城”APP累計用戶數(shù)已達2000萬。（4）互聯(lián)網(wǎng)閱讀服務。中文在線以“助力全民閱讀，迎接全媒體閱讀新時代”為主旨建立起多層次、覆蓋不同用戶對象的互聯(lián)網(wǎng)閱讀服務渠道。其中，“全民閱讀網(wǎng)”旨在深化和推動全民閱讀，“四月天小說網(wǎng)”和“17K小說網(wǎng)”集創(chuàng)作、閱讀于一體，取得了良好的經(jīng)濟與社會效益。

（二）中文在線收入會計確認現(xiàn)狀分析

中文在線2017年度實現(xiàn)營業(yè)收入71677.96萬元，較去年同期增長19.16%，繼續(xù)保持了中高速增長，其收入會計確認情況如下：（1）在線閱讀收入會計確認情況。來款發(fā)書、先發(fā)書三個月后開票結(jié)算、預定發(fā)書后半年及更長時間結(jié)算是傳統(tǒng)紙質(zhì)圖書出版的常用銷售方式，分別對應的收入確認時點為收款時間、托收辦理完成后、圖書出售時，最后一種方式具備了試銷性質(zhì)。付費在線閱讀模式與來款發(fā)書模式相近，但網(wǎng)絡文學大部分是根據(jù)文學作品的章節(jié)或者包月進行付費，且閱讀只能依托于相關(guān)軟件，其收入確認也存在差異。由于虛擬貨幣產(chǎn)生的目的在于購買現(xiàn)在閱讀圖書，不同于普通的商品，無法重新承兌為原始貨幣，因此網(wǎng)絡文學公司認為在使用現(xiàn)金充值購買虛擬貨幣時無法進行收入的確認，而應該在圖書銷售時予以確認，平臺出售了已不再享有使用的控制權(quán)。為此，中文在線將包月服務會員期內(nèi)的攤銷確認為收入，并將虛擬貨幣的確認時間選擇為向讀者按章節(jié)銷售在線內(nèi)容時，且對收入按照虛擬貨幣的價格在月末進行確認網(wǎng)絡文學在線閱讀收入形成過程中并沒有涉及到實物的流轉(zhuǎn)，用戶僅通過特定的軟件或網(wǎng)站進行閱讀，無法進行文學作品的下載，圖書的版權(quán)依然歸屬于網(wǎng)站或作者，即網(wǎng)站對所擁有資源的控制與管理，所以，應該以讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的相關(guān)準則進行收入的會計確認。（2）獎勵虛擬商品收入會計確認情況。網(wǎng)絡文學平臺贈送其自身所有的虛擬商品或虛擬書幣以達到促銷的目的，但贈送的商品是否被使用存在一定的判斷難度，大部分的網(wǎng)絡文學整體性的將該項收入與商品銷售收入予以衡量和確認。中文在線的虛擬商品表現(xiàn)為虛擬貨幣形式，讀者支付法定貨幣換取K幣后以購買的方式在線閱讀平臺中的網(wǎng)絡文學作品，平臺也會定期推出各類代幣贈送活動調(diào)動讀者的積極性。同時，網(wǎng)絡文學公司與廣告商等第三方進行合作推出關(guān)聯(lián)贈送行為，讀者點擊廣告會有“K幣”贈送，但由于未進行任何交易活動，后期使用這部分贈送的虛擬貨幣時讀者無需付出相應的對價，因此通常對其不做會計處理。相關(guān)計算為：收入=虛擬貨幣加權(quán)平均單價×用戶月末實際消耗虛擬貨幣數(shù)量月末貨幣加權(quán)平均單價=本月虛擬貨幣增加數(shù)量+（本月充值金額+其他流動負債月初結(jié)余）/（虛擬貨幣月初結(jié)余數(shù)量）在進行該業(yè)務會計處理過程中，中文在線選擇了月末加權(quán)平均單價的方式，但因沒有進行獎勵虛擬商品的收入確認及遞延收益確認，因而該業(yè)務沒有開展后續(xù)的會計處理流程。（3）打賞商品收入會計確認情況。對于網(wǎng)絡文學公司而言，能夠借助讀者的打賞行為有效的跟蹤和分析用戶行為，且激發(fā)平臺簽約作家的創(chuàng)作激情。如果讀者支付對價打賞的主觀性較強，則表明該讀者是擁有更高消費意愿的潛在客戶，接收線上衍生產(chǎn)品的可能性更大。中文在線打賞商品增加了通過“K幣”購買“貴賓票”、“月票”、“鮮花”的步驟，打賞商品與K幣之間有規(guī)定的兌換比例，作者可以就獲得的打賞與公司進行現(xiàn)金結(jié)算，具有一定的靈活性。但是，中文在線依然將此收入歸集于虛擬貨幣的消耗中，虛擬貨幣的收入金額也是由“K幣”實際消耗量與實際價格的乘積得出，并在月末統(tǒng)計計算后進行了分配。中文在線對打賞商品的收入會計確認暴露出兩方面缺陷：首先，打賞行為發(fā)生時產(chǎn)生了虛擬商品的消耗，沉淀商品、廢棄賬號等問題不可避免的存在于實際消費模式中。但是，中文在線基于用戶購買的打賞用虛擬商品進行收入的全部確認并未對這些問題予以全面考慮。其次，對于虛擬商品中已經(jīng)交易完成的部分，中文在線分別在購買虛擬商品時和虛擬商品實際消耗時對發(fā)生的收入開展了會計確認，但商品性質(zhì)及控制權(quán)問題未予考慮，且需要對用戶行為進行跟蹤，實際操作難度較大。（4）版權(quán)運營收入會計確認情況。隨著大IP價值創(chuàng)造能力的提升，中文在線及其他網(wǎng)絡文學公司通過分成或買斷兩種模式取得文學作品的版權(quán)，開始注重版權(quán)運營領(lǐng)域的擴收能力，為企業(yè)帶來穩(wěn)定的現(xiàn)金流量，樹立良好的品牌形象。針對不同的版權(quán)運營形式，網(wǎng)絡文學公司采取了差異化的會計確認方式：第一種，將授權(quán)的版權(quán)進行游戲開發(fā)，公司與版權(quán)所有人按照協(xié)議規(guī)定進行分成，游戲開發(fā)收入實際為版權(quán)運營收入，版權(quán)的使用方與購買方為同一控制下的企業(yè)，游戲開發(fā)成本中計入并攤銷版稅，其精確計量的難度較大；第二種形式為將版權(quán)改編為影視劇或動漫，版權(quán)使用產(chǎn)生的預期收入等所有涉及未來事項的或有收入金額都可以在或有事項達成時確認收入，以成本計量從作者處購買的版權(quán)，以全額計算收入。新收入準則明確規(guī)定，商品銷售前需要區(qū)分人與主要責任人，而中文在線就這一問題并未予以考慮。如果網(wǎng)絡文學公司運營的版權(quán)屬于買斷形式，其版權(quán)分銷收入全額確認并不妥之處，實務中不存在人與責任人之分。而在分成模式下，網(wǎng)絡文學公司僅在一定期間內(nèi)（通常在10年以內(nèi)）擁有作品的使用權(quán)，版權(quán)依然歸屬作者所有，所以在版權(quán)實際分銷時處于主導地位的不一定是網(wǎng)絡文學公司，進一步暴露出責任人區(qū)分問題。

（三）中文在線收入確認的優(yōu)化

基于中文在線收入會計確認現(xiàn)狀的分析，以新收入準則為切入點分別對在線閱讀收入、獎勵虛擬商品收入、打賞商品收入以及版權(quán)運營收入的會計確認進行優(yōu)化，遵循實質(zhì)重于形式的處理原則，提高會計信息可比性與可靠性。（1）在線閱讀收入會計確認的優(yōu)化。整個合同期內(nèi)，如果網(wǎng)絡文學公司擁有履約任務累計完成部分的收款權(quán)，且履約過程中產(chǎn)出的商品具有不可替代性，會計主體即該網(wǎng)絡文學公司需要在某一時段內(nèi)履行履約義務。網(wǎng)絡文學公司在線閱讀收入的會計確認，新收入準則并未給與明確的規(guī)定，但可以借鑒網(wǎng)絡游戲公司中虛擬道具的確認方法，其方式有三種：一是IBRM確認。IBRM確認即在網(wǎng)絡文學作品的壽命期內(nèi)進行收入的分攤確認。網(wǎng)絡文學作品的最終壽命一方面可以通過完全免費日來衡量，作品的商業(yè)價值能夠合理反映，但程序化總結(jié)判斷過程和結(jié)果的難度較大，存在諸多不可測的變量影響；另一方面，文學作品的壽命可以是其版權(quán)期限，考慮了虛擬商品的實際壽命，確認后更容易進行相關(guān)變量的計算，但收入與成本在時間和金額方面匹配度較低，影響會計信息的可比性與可靠性。二是GBRM確認。GBRM確認是在網(wǎng)絡文學作品歸屬平臺壽命期內(nèi)進行收入的會計確認，其分攤期限較長，并且需要綜合多種因素判斷閱讀平臺的壽命，讀者后期繼續(xù)閱讀作品的可能性較低，局限性明顯，所以選擇該方式進行在線閱讀收入確認的網(wǎng)絡文學公司較少。三是UBRM確認。該方法下，將在線閱讀收入的確認時間限定在了用戶預期的網(wǎng)絡文學作品壽命內(nèi)，分攤方式系統(tǒng)化，對攤銷時間及真實的使用時間予以充分考慮，有利于在線閱讀收入時間和計量標準的準確體現(xiàn)。該模式下，中文在線就平臺作品的購買、消耗及完全閱讀時間借助大數(shù)據(jù)技術(shù)展開分析，全面掌控在線閱讀收入的形成過程，進一步按照章節(jié)購買后的使用情況確認收入。該方式雖然對平臺的軟硬件要求較高，但相較IBRM、GBRM確認模式更具操作性，所得出的會計信息更具質(zhì)量保障。（2）獎勵虛擬商品收入會計確認的優(yōu)化。對于獎勵虛擬商品會計確認方式，中文在線并未在年報中進行相關(guān)披露，對于收入與成本的配比性也沒有予以全面的分析。無論是促銷還是廣告點擊或簽到送出的虛擬貨幣，中文在線對閱讀收入的計算均以虛擬貨幣的平均單價為基準。在網(wǎng)絡文學公司旗下平臺中，讀者點擊廣告之時也是廣告收入的發(fā)生時點，此時送出的虛擬貨幣本質(zhì)屬于成本支出，卻在月末根據(jù)使用數(shù)量確認了實際成本，有悖成本匹配原則。按照新收入準則第14條規(guī)定，企業(yè)需要區(qū)分各項合同及其中的履約義務，網(wǎng)絡文學公司在進行收入確認時依據(jù)交易價格將虛擬貨幣計入其中。但是，該處理方式存在明顯的缺陷：一方面，線下購買手機游戲和銷售紙質(zhì)圖書贈送書幣的活動中，實際將獎勵虛擬商品履約義務和促銷虛擬商品轉(zhuǎn)嫁給讀者的義務全部由企業(yè)承擔，但兩項義務的執(zhí)行時點不同，按照權(quán)責發(fā)生制原則不應把收入作全額確認處理；另一方面，讀者在每日登陸平臺閱讀書籍或點擊廣告時均會獲取一定的書幣，網(wǎng)絡文學公司與廣告公司之間會簽署協(xié)議就廣告擊量與虛擬貨幣贈送進行規(guī)定，即產(chǎn)生了兩種存在直接聯(lián)系的交易行為，按照新收入準則的規(guī)定需要將其區(qū)分處理，且沒有實際經(jīng)濟利益流入網(wǎng)絡文學公司，與收入的相關(guān)定義并不符合。因此，對于連續(xù)登入贈送的書幣，需要以銷售費用處理，不能確認為收入。同時，對于虛擬貨幣消耗量受廣告點擊量的影響，中文在線進行月度虛擬貨幣結(jié)算時需要予以充分的考慮，將該消耗作為廣告收入的成本進行后續(xù)處理。（3）打賞商品收入會計確認的優(yōu)化。網(wǎng)絡文學平臺中，讀者使用虛擬貨幣購買虛擬商品用于打賞作者，虛擬商品出售收入實為打賞商品收入的本質(zhì)，讀者的賬戶中并不會表現(xiàn)出虛擬商品打賞后的實際消耗情況，因此其控制權(quán)問題無需考慮。但是，中文在線在讀者購買了虛擬商品但未打賞時便對虛擬貨幣進行了收入確認，公司的存貨風險依然存在，讀者開設的賬戶中存儲了購買的虛擬商品，這一處理方式與收入確認的判斷標準不符。新收入準則第13條規(guī)定：對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)需要對商品負有的現(xiàn)時付款義務、客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)、客戶已實物占有該商品、客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬、客戶已接受該商品以及取得商品控制權(quán)等跡象予以全面考慮。同時，按照新收入準則第4條規(guī)定，企業(yè)對打賞商品形成收入的確認需要置于控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移后。通過圖2展示的中文在線打賞收入業(yè)務流程可知，其本質(zhì)屬于虛擬商品出售形成的收入，打賞的虛擬商品兌換義務執(zhí)行之時為處置權(quán)的實質(zhì)性生效時間。因此，從控制權(quán)角度分析，中文在線在打賞的虛擬商品方面的主要風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，收入確認的前提是需要完成該商品的兌換義務。所以，網(wǎng)絡文學公司需要在收入最終分配時對打賞商品的收入予以區(qū)分對待，不能在虛擬貨幣兌換虛擬商品時對收入進行直接確認，而是在發(fā)生實際消耗時確認打賞商品形成的收入。（4）版權(quán)運營收入會計確認的優(yōu)化。中文在線版權(quán)運營收入會計確認存在的問題集中于委托人與人的區(qū)分，新收入準則第34條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)來判斷其從事交易時的身份。判斷標準為：是否承擔商品存貨責任、是否承擔了商品轉(zhuǎn)讓的主要責任、能否自主決定商品交易價格。分成模式下，版權(quán)運營產(chǎn)生的收益及存在的風險由網(wǎng)絡文學公司和版權(quán)所有人共擔、共享，區(qū)分是否存在保底合同后才可以判斷人與責任人，從而進一步明確主要責任是否由版權(quán)交易過程中的損益承擔。同時，分成模式下網(wǎng)絡文學公司并不存在存貨風險，版權(quán)本身被視作為無形資產(chǎn)，所以網(wǎng)絡文學公司不負有存儲義務。另外，由于版權(quán)授予后的運營過程中會有版權(quán)所有者的加入，版權(quán)所有人與版權(quán)的運營存在高度關(guān)聯(lián)，需要對作者的繼續(xù)涉入情況進行判斷。明確版權(quán)運營過程中人與責任人的判斷標準后，按照新收入準則的規(guī)定，版權(quán)在合同期內(nèi)可以被網(wǎng)絡文化公司有效利用時，對于收入可以全額確認；當網(wǎng)絡文學公司與版權(quán)所有人在協(xié)議中規(guī)定分成事項時，即文學作品的作者較高程度的涉入版權(quán)運營過程中時，形成的收入需要以凈額予以確認。

四、結(jié)論

互聯(lián)網(wǎng)對各行業(yè)全面滲透，企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，支付和交易手段創(chuàng)新，由此產(chǎn)生的多重復雜的交易安排更需要高質(zhì)量的收入準則來對交易行為進行反映。本文以網(wǎng)絡文學這一新興行業(yè)的收入確認作為研究視點，厘清網(wǎng)絡文學公司收入的主要構(gòu)成，并選擇案例對各業(yè)務的收入確認情況開展全面分析，基于新收入準則就其會計確認過程中存在的問題提出針對性的優(yōu)化措施。通過本文的研究，得出以下結(jié)論：收入的確認要滿足可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性四個基本前提，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循實質(zhì)重于形式的原則，全面提高會計信息質(zhì)量。網(wǎng)絡文學公司的在線閱讀收入、獎勵虛擬貨幣收入、打賞商品收入、版權(quán)運營收入等方面存在諸多問題，主要表現(xiàn)為未準確反映收入金額，業(yè)務的處理與收入的相關(guān)定義不符，商品性質(zhì)及控制權(quán)問題未予考慮，沒有區(qū)分人與責任人，反映出現(xiàn)階段網(wǎng)絡文學公司年度報告所披露會計信息的質(zhì)量并沒有得到有效的保障，無法為管理層及外部投資者提供科學的決策依據(jù)。而本文基于新收入準則提出的優(yōu)化措施，對以上問題進行了針對性、重點性的解決，貫徹和落實新準則對收入會計確認的規(guī)定，為其他網(wǎng)絡文學公司相關(guān)業(yè)務的開展提供實例參考。

作者：侯宏杰 單位：晉中職業(yè)技術(shù)學院