營改增下的建筑企業(yè)納稅籌劃

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摘要：在我國市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控中，稅收對各行各業(yè)經(jīng)濟發(fā)展有著極為重要作用。近年來，營改增稅收調(diào)整政策的實施，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，也減小了納稅風(fēng)險，企業(yè)的納稅環(huán)境有了極大改善。在建筑企業(yè)財務(wù)管理過程中，納稅籌劃是其中較為重要環(huán)節(jié)，對于提升建筑企業(yè)經(jīng)濟效益至關(guān)重要?；诖?，本文結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)查閱以及工作實踐背景下對營改增對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響進行了深入分析，進而對建筑企業(yè)納稅籌劃對策進行深入探討。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；納稅籌劃

為了適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展需要，充分發(fā)揮稅收杠桿作用對市場價格進行平衡，我國對適合條件的征收營業(yè)稅企業(yè)征收增值稅?！盃I改增”政策對于建筑企業(yè)原料采購、施工管理、人員管理等方面產(chǎn)生著較大稅負(fù)影響，建筑企業(yè)必須加大對納稅籌劃力度，才能有效應(yīng)對新稅收環(huán)境要求，保障企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、營改增對建筑企業(yè)稅收管理的影響

(一)影響工程造價營改增政策下，建筑企業(yè)必須對工程造價進行重新分析，結(jié)合增值稅稅率對財務(wù)預(yù)算進行重新編制。建筑企業(yè)結(jié)合新財務(wù)預(yù)算與稅務(wù)承受能力制定新的招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對招投標(biāo)合同等進行相應(yīng)修改，進而有效應(yīng)對新賦稅要求。除此之外，營改增政策還會對建筑企業(yè)定額招標(biāo)造成變革性影響，要求企業(yè)對招投企業(yè)預(yù)算重新編制，其產(chǎn)生的變化對工程造價產(chǎn)生極大影響。

(二)影響財務(wù)指標(biāo)營改增使建筑企業(yè)稅負(fù)由營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)財務(wù)指標(biāo)也隨之改變。一方面，增值稅是屬于“價外稅”，建筑企業(yè)交易合同中總價含稅，而此前的營業(yè)稅屬于“價內(nèi)稅”，交易合同中總價不含稅，可見營改增對于建筑企業(yè)盈利造成極大影響。另一方面，營改增下建筑企業(yè)固定資產(chǎn)等建設(shè)成本有了可抵扣稅項，這就要求企業(yè)在財務(wù)指標(biāo)制定過程中高度重視固定成本可抵扣項的規(guī)劃，提高企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃效益。

(三)影響稅負(fù)成本稅務(wù)成本是建筑企業(yè)財務(wù)規(guī)劃重要因素之一。企業(yè)在稅負(fù)管理過程中需要針對不同稅種、稅率制定相應(yīng)的利益平衡標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)獲得較高盈利。所以增值稅稅率的實施必然使建筑企業(yè)原有稅率發(fā)生改變，進而改變建筑企業(yè)稅負(fù)成本。增值稅稅負(fù)下建筑企業(yè)具備可抵扣項進而使稅負(fù)成本有所下降。而規(guī)模較小的建筑企業(yè)缺少大額可抵扣項，在增值稅稅負(fù)下反而會使其稅收成本變大。因此，建筑企業(yè)財務(wù)規(guī)劃必須對增值稅稅負(fù)成本進行慎重考慮。

(四)影響供應(yīng)商選擇效益原料成本在建筑企業(yè)項目成本中占據(jù)較大比例，而由于建筑工程跨區(qū)域施工等情況，導(dǎo)致企業(yè)無法按照企業(yè)本地價格進行原材料采購。為了降低成本企業(yè)不得不選擇向工程地本地的小企業(yè)、個體戶購買原材料，而這些供應(yīng)商往往無法提供增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)可抵扣額減小，進而增加了企業(yè)稅負(fù)成本。

二、營改增背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃

鑒于營改增地推行對于建筑企業(yè)稅收方面所帶來的上述幾項影響，在這種情況下為了有效地降低它們所造成的影響以及確保經(jīng)營效益，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手做好納稅籌劃工作：

(一)加深對政策學(xué)習(xí)理解，有效規(guī)避稅收風(fēng)險在營改增背景下，建筑企業(yè)納稅統(tǒng)籌管理首要就是認(rèn)真、深入、正確地解讀當(dāng)前的稅收政策工。稅收政策同時體現(xiàn)著經(jīng)濟市場走向與政府宏觀調(diào)控方向。這就要求建筑企業(yè)財務(wù)管理準(zhǔn)確解讀理解營改增及其相關(guān)政策，不斷提高稅收管理意識。有效避免由于稅收政策相關(guān)問題而導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。為此，建筑企業(yè)首先，應(yīng)對各個當(dāng)次的稅率、納稅稅負(fù)、相關(guān)政策進行全面了解，有效利用政府優(yōu)惠政策來降低企業(yè)稅負(fù)成本。其次，還應(yīng)加強對財務(wù)人員對營改增稅收政策的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，使全體人員充分意識到營改增對企業(yè)稅收管理的各方影響，樹立起新的稅收管理意識，進而提高建筑企業(yè)納稅籌劃水平。

(二)合理確定納稅人身份稅務(wù)部門設(shè)置了兩檔不同的納稅稅率，以更好地滿足不同類型、規(guī)模企業(yè)發(fā)展需求。建筑企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，應(yīng)結(jié)合自身實際經(jīng)營狀況，選擇合適的納稅人身份。小規(guī)模的建筑企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人，但是小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票，需要在專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的幫助下才能實現(xiàn)納稅抵扣，并且扣稅率僅為3%。經(jīng)營規(guī)模較大的建筑企業(yè)可以選擇一般納稅人身份，更好地實現(xiàn)納稅抵扣。建筑企業(yè)在進行納稅籌劃過程中需要結(jié)合實際情況把握好納稅人身份的選擇，實現(xiàn)更好的經(jīng)營效益。

(三)加強經(jīng)濟活動事前籌劃做好稅收籌劃規(guī)劃等經(jīng)濟活動規(guī)劃對于建筑企業(yè)而言極為重要，也是企業(yè)降低稅收成本，獲得效益最大化的重要保障。首先，建筑企業(yè)在進行基礎(chǔ)經(jīng)營過程中要充分利用增值稅抵扣，來降低企業(yè)經(jīng)營成本。比如，在對大型設(shè)備、機器進行采購計劃時，結(jié)合增值稅可抵扣稅額來估算采購，同時將設(shè)備折舊費用考慮在內(nèi)，確保稅負(fù)成本控制在可控范圍內(nèi)。其次，由于建筑企業(yè)大多將項目施工承包給第三方，在此過程中建筑企業(yè)需要對承包商及承包范圍進行深入考察確定，尤其是重點考察承包商材料來源，對材料供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)格監(jiān)督，避免出現(xiàn)不必要的采購成本，同時也需要應(yīng)該承包商的施工效率與施工質(zhì)量，將施工成本控制在最小范圍。除此之外，在合作過程中必須對交易活動簽署合同文本，確保合同價格核算嚴(yán)格按照增值稅稅收要求進行。

(四)嚴(yán)格控制供貨渠道在對建筑材料進行采購過程中，若是對采購渠道控制不當(dāng)，將會使企業(yè)稅負(fù)成本大幅增加，這就要求建筑企業(yè)對原材料供貨渠道進行謹(jǐn)慎對待、嚴(yán)格控制。目前，在增值稅政策影響下，中小企業(yè)納稅稅率得到進一步降低，這些企業(yè)為了獲得更多利潤而選擇壓低銷售環(huán)節(jié)。但是，納稅人只有在稅務(wù)機關(guān)審批下才能夠獲得增值稅發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票抵扣稅率只有3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足企業(yè)想借助增值稅抵扣進項稅的需求，因此，這就要求建筑企業(yè)慎重的選擇合適的供貨商，盡量選擇品牌形象好、產(chǎn)品質(zhì)量高的一般納稅人類型的供貨商。若是受限于采購地區(qū)，建筑企業(yè)不得不選擇小規(guī)模納稅人或者是無法提供發(fā)票供貨商時，需要經(jīng)過認(rèn)真、仔細(xì)的報價核算，得出這算比例。當(dāng)這算價格能夠抵消稅負(fù)成本時，也可以作為選擇方案。

三、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，國家對于各個領(lǐng)域的宏觀調(diào)控力度進一步增強，營改增稅收政策的實施就是其中一項重要措施。對于建筑企業(yè)而言，要想獲得更大的經(jīng)營利潤，就必須轉(zhuǎn)變納稅人意識，結(jié)合營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響，制定出科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算與納稅規(guī)劃，確保在營改增環(huán)境下獲得最大的政策支持，并且通過科學(xué)的納稅籌劃來實現(xiàn)納稅成本的有效降低，更好地規(guī)避納稅風(fēng)險，在稅務(wù)管理上為建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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作者：陸賓寧 單位：廣西建工集團第二建筑工程有限責(zé)任公司