管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營中應(yīng)用

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，管理會計在我國企業(yè)中充分發(fā)揮自身職能作用，取得了明顯的成效，進一步推進管理會計的應(yīng)用。商業(yè)銀行為提升自身經(jīng)營能力，也開始對管理會計進行更深層次的探索，以實現(xiàn)銀行管理水平的各個方面的進一步提升。為此，本文從實際情況出發(fā)，對當(dāng)前管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用現(xiàn)狀進行深層次的分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)用措施，以期促進管理會計體系的完善和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計；商業(yè)銀行；應(yīng)用

一、引言

隨著我國金融市場的不斷成熟，商業(yè)銀行也在不斷進行自我完善，通過應(yīng)用管理會計以實現(xiàn)自身長遠的發(fā)展。政府部門也高度重視管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，頒布一系列的措施和相關(guān)規(guī)章制度。雖然有部分商業(yè)銀行在實踐的過程中已經(jīng)形成了一套初步的管理會計體系，取得了成效，但是管理會計在我國商業(yè)銀行中還沒有真正完全發(fā)揮作用。對此，現(xiàn)階段有必要對管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用現(xiàn)狀進行分析，提升商業(yè)銀行的管理水平。

二、管理會計的作用及其在商業(yè)銀行中的應(yīng)用優(yōu)勢

近年來，管理會計在我國商業(yè)銀行中的應(yīng)用愈加廣泛，主要是內(nèi)部人員為了實現(xiàn)一定的目標(biāo)而采取的一系列手段，對于商業(yè)銀行的信息數(shù)據(jù)進行整體把握，使得管理層人員能夠準(zhǔn)確地把握內(nèi)部財務(wù)信息數(shù)據(jù)，或在銀行面臨風(fēng)險時，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供一定的數(shù)據(jù)支撐，旨在進一步提升商業(yè)銀行在市場上的價值，推動商業(yè)銀行發(fā)展。管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用優(yōu)勢較為明顯，主要是由于其在銀行內(nèi)部涉及的方面較多，例如，加強銀行對資金的控制、完善商業(yè)銀行管理體系、為銀行節(jié)省日常的成本等，進一步實現(xiàn)銀行的利益最大化。商業(yè)銀行在進行管理的過程中是以員工的業(yè)績?yōu)樵u判標(biāo)準(zhǔn)的，由銀行內(nèi)部負責(zé)人對于員工的業(yè)績管理進行綜合的考量和評價，然后形成相應(yīng)的報告。再綜合銀行各個網(wǎng)點會計情況，對管理會計體系進行不斷的優(yōu)化和完善。最后，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實際情況，對銀行內(nèi)部的投入、產(chǎn)出情況進行仔細的分析，使得管理會計在商業(yè)銀行管理中的職能效用發(fā)揮到最大。

三、管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）引入成本管理

當(dāng)前管理會計在商業(yè)銀行的重要應(yīng)用之一便是引入成本管理，對銀行的成本進行細致的掌控，從宏觀、微觀等各個方面把握好銀行對于成本管理的把控工作。管理會計在傳統(tǒng)機構(gòu)層面核算的基礎(chǔ)上，設(shè)立責(zé)任中心，將銀行各個部門之間的分?jǐn)偔h(huán)節(jié)聯(lián)系起來，有利于銀行總負責(zé)人對于其內(nèi)部的成本情況進行全面的掌握。其次，在進行成本管控的過程中，相關(guān)負責(zé)人員按照銀行制定的分?jǐn)偪傇瓌t，將各個部門明細的費用進行分類、歸類，再根據(jù)不同費用的類型、性質(zhì)進行分?jǐn)?，使得銀行每一筆支出都能夠?qū)崿F(xiàn)利益的最大化，精確計算成本效益。在此基礎(chǔ)上，銀行還會采用專家估算法等一系列的方法和手段對于銀行成本進行估算，使得銀行在穩(wěn)步向前發(fā)展的同時保持成本的合理化控制。其與傳統(tǒng)的成本管理方式相比，能夠在銀行內(nèi)部針對各層次、各門類、各環(huán)節(jié)全面實施成本管理管控，具有一定的廣泛性、系統(tǒng)性、動態(tài)性，給銀行的成本管理乃至整個銀行的發(fā)展帶來新的變化和挑戰(zhàn)：一是管理主體的范圍不斷擴大，有利于全面推動銀行全面益效機制；二是對于經(jīng)營管理由事后核算轉(zhuǎn)向?qū)κ虑?、事中的同步核算，對于成本的控制不斷擴大，推動銀行經(jīng)營管理模式由被動為主動，進一步促進銀行管理機制的完善，優(yōu)化銀行成本控制機制。

（二）測算銀行盈虧平衡點

商業(yè)銀行在進行經(jīng)營管理的過程中，除了對于成本的管控工作，需要重點進行關(guān)注的便是銀行盈虧平衡分析問題，即商業(yè)銀行在開展項目活動的過程中在保本的基礎(chǔ)上，爭取更多的盈利，這樣以來有利于管理人員對于銀行進行財務(wù)掌控，以便商業(yè)銀行出現(xiàn)損失時能夠及時應(yīng)對，并盡最大程度上將企業(yè)損失降低到最低。因此，銀行盈虧平衡預(yù)測對于銀行未來的發(fā)展趨勢及經(jīng)營管理具有一定的導(dǎo)向性作用。盈虧平衡點即銀行收入與支出金額保持相平，銀行既不盈利也不虧本的狀態(tài)，也可以理解為保本點，銀行的收入和支出保持在同一水平線上，雖然銀行表面上沒有虧損，但是也沒有盈利，不利于銀行的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，商業(yè)銀行可以采用管理會計的方法進行盈虧平衡分析，明確銀行內(nèi)部資產(chǎn)的總量和經(jīng)營成本，可以準(zhǔn)確的將商業(yè)銀行的成本、收入、利潤進行明確的界定，避免在其過程中出現(xiàn)由于人為因素造成銀行受到損失的情況發(fā)生，確定合理的審核標(biāo)準(zhǔn)[1]，合理安排好各項成本、變動成本和固定成本等問題，按照項目的規(guī)定方法把其分析出來，最后將變動成本和規(guī)定成本的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的匯總，確保商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，實現(xiàn)商業(yè)銀行對于盈虧平衡點的進一步掌控，降低商業(yè)銀行財務(wù)管理風(fēng)險等，進一步提高商業(yè)銀行收益。

（三）多維度進行績效考核

績效考核管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮自身職能作用和事后評價的重要手段，有利于商業(yè)銀行進一步形成成熟的、完備的管理會計體系，實現(xiàn)商業(yè)銀行的進一步發(fā)展。在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)商業(yè)都以多維度盈利分析為基礎(chǔ)，進行相應(yīng)的績效管理。從項目活動開展的各個環(huán)節(jié)和方面建立績效考核分析，以期幫助銀行完善對于內(nèi)部績效的考核。在實踐的過程中，由于市場大環(huán)境等相關(guān)因素的影響，因此銀行相應(yīng)的績效管理等制度可能與實際情況不適配，對此，銀行高層管理人員也要根據(jù)實際的業(yè)務(wù)情況，合理的調(diào)整相關(guān)因素，不斷優(yōu)化和完善績效考核績效管理制度。例如，可以從產(chǎn)品、客戶、條線、渠道等多個方面多維度進行相應(yīng)的評價和審核，將績效管理立足當(dāng)前，可以有效的兼顧銀行的長期利益和短期利益，以確保銀行持續(xù)穩(wěn)定、健康發(fā)展。另外，管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用過程中不斷發(fā)揮著良好的職能作用，能夠有效的對銀行資產(chǎn)負債、財務(wù)成本管理、資本管理等相關(guān)的資產(chǎn)管理問題進行合理的控制和掌握，為前、中、后臺的各類決策提供分機構(gòu)、分客戶、分條線的多維度盈利分析，融入現(xiàn)代化的績效管理工具，建立成熟的、健全的、完備的管理會計體系，從而進一步提升商業(yè)銀行的核心競爭力。

（四）支持資本管理

充足的資金是商業(yè)銀行進行日常經(jīng)營管理的重要因素之一，資本是傳統(tǒng)商業(yè)銀行抵抗風(fēng)險，擴大自身規(guī)模、獲得高利潤的基礎(chǔ)，有了充足的資金資本，銀行才可以進而開展一系列的項目活動。因此，商業(yè)銀行要想進一步實現(xiàn)自身利益的最大化，對于資金的要求也應(yīng)當(dāng)不斷的提高，投資收益率也會相應(yīng)的有一定的提高，對于銀行資本的管理也有一定的要求，管理會計應(yīng)運而生。管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用中對于資本提供一定的支持，通過對銀行扣除相應(yīng)資本成本、預(yù)期減值損失等成本的實際效益進行細致的分析，使得銀行管理人員對其內(nèi)部的資本情況有整體的了解，能夠明確銀行現(xiàn)有資金的余數(shù)，以及已用資金的流向，具體到項目支出的記錄明細，最大程度上提高銀行對于資金的使用效率，對未來的可能開展的項目活動進行一定的預(yù)算分析[2]，以確保商業(yè)銀行能夠有足夠的資金來源支持待開發(fā)項目的發(fā)展，避免出現(xiàn)開發(fā)客戶過多，而資金并不充足的情況的發(fā)生，給客戶或相關(guān)項目負責(zé)人的留下不好的印象，從而不利于銀行的可持續(xù)發(fā)展。商業(yè)銀行通過管理會計對成本控制、資金安排等各個環(huán)節(jié)進行多維度的盈利分析，通過不同的方案提高銀行的收益，例如，對于高收益產(chǎn)品和低資本消耗的產(chǎn)品進行投放等在一定程度上可以擴大銀行收益率。其次，也包括對商業(yè)銀行的結(jié)算、管理咨詢等業(yè)務(wù)進行分析，采用多種方式方法，為資本管理提供一定的支持，將管理會計職能作用發(fā)揮到最大。

四、加強管理會計在商業(yè)銀行中管理中的應(yīng)用措施

（一）優(yōu)化組織構(gòu)架，落實責(zé)任制度

首先應(yīng)當(dāng)對銀行內(nèi)部的管理會計組織構(gòu)架進行相應(yīng)的完善，只有健全的組織構(gòu)架才能夠帶領(lǐng)員工對管理會計領(lǐng)域進行更深層次的探析和研究，以更好的完成管理會計在商業(yè)銀行內(nèi)部的應(yīng)用。對于商業(yè)銀行組織框架的構(gòu)建，主要可以從以下方面進行：一是可以考慮在商業(yè)銀行下的分行設(shè)立專門的管理會計崗位，由財務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任，或者是由財務(wù)分析人員進行兼任，承擔(dān)管理會計的相關(guān)工作，對管理會計的具體任務(wù)進行具體安排，進一步發(fā)揮管理會計職能。由商業(yè)銀行總行的管理會計專業(yè)人才對各個分行的管理會計負責(zé)人進行直接的工作對接，對于各分部的管理會計執(zhí)行信息進行統(tǒng)計和匯總，再由管理會計總負責(zé)人直接對財務(wù)主管進行相關(guān)信息數(shù)據(jù)負責(zé)，直接為銀行的發(fā)展或重大決定、決策提供建設(shè)性的建議。二是要落實好責(zé)任管理制度，這也是管理會計在商業(yè)銀行中得以應(yīng)用前提條件。在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計之前，應(yīng)當(dāng)要建立總責(zé)任中心，將商業(yè)銀行下面所屬的各部門、基層單位按照其實際情況和要求劃分為相對獨立的小組織單位，制定出合理的規(guī)定和規(guī)章制度，明確部門單位和個人的具體任務(wù)和安排，落實責(zé)任到個人，實現(xiàn)自負盈虧，承擔(dān)其對應(yīng)的成本、費用、利潤等相關(guān)責(zé)任。如若發(fā)生由于個人原因造成銀行遭受一定損失的，可向個人追究一定的經(jīng)濟責(zé)任。對于部分單位或個人完成任務(wù)工作較為出色的情況下可以適當(dāng)?shù)慕o予嘉獎，調(diào)動員工的積極性[3]。

（二）落實管理會計基本要求

要想進一步推動管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用和發(fā)展，落實好相應(yīng)的管理會計理論是商業(yè)銀行發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，應(yīng)當(dāng)成立由管理會計專業(yè)人員、法律專業(yè)人員、相關(guān)項目負責(zé)人員等專門的制定管理會計理論的小組，專門對于管理會計理論進行反復(fù)的修正，保證管理會計理論體系制定的嚴(yán)謹(jǐn)性、重要性。在我國現(xiàn)有的管理會計理論的建設(shè)基礎(chǔ)上，相關(guān)專業(yè)人員要緊密結(jié)合商業(yè)銀行發(fā)展的實際情況，對于各個可能出現(xiàn)的情況進行嚴(yán)密的分析，相關(guān)人員進行討論，對于關(guān)鍵性的措施的決定可以通過舉手表決，如果不是全票通過，則要返回進行進一步的修正，以確保管理會計體系的完整性；二是可以借鑒西方國家先進的管理會計經(jīng)驗。我國管理會計發(fā)展的時間較短，但是西方國家在管理會計等金融方面發(fā)展已經(jīng)較為成熟，已經(jīng)具有一定的成熟的管理會計體系，部分內(nèi)容對于我國管理會計的發(fā)展也具有一定的積極意義。相關(guān)人員在進行管理會計的制定方面可以通過借鑒西方已經(jīng)較為成熟的管理會計體系，再以我國實際的發(fā)展情況相結(jié)合，建立系統(tǒng)化的、規(guī)范化的、符合我國實際情況的管理會計理論體系，并針對其中的典型的案例重點進行探討，分析內(nèi)在的問題，并給出針對性的解決措施，在避免我國管理會計應(yīng)用的過程中遇到同類問題的同時，也要與銀行實際工作遇到的困難緊密聯(lián)系，解決其在推廣應(yīng)用過程中的具體問題，以實現(xiàn)我國的管理會計理論與實踐同步[4]。

（三）建立健全的會計信息系統(tǒng)

通過會計信息系統(tǒng)，對會計信息數(shù)據(jù)進行一定的整理、分類和加工然后形成對管理會計有用的信息數(shù)據(jù)，由此可見，擁有一套健全的會計信息系統(tǒng)對于銀行的發(fā)展是非常重要的，可能影響到后續(xù)銀行在重大問題上的決策。因此，商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會計的同時應(yīng)當(dāng)注重建立健全會計信息系統(tǒng)，其主要包括基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)等并形成一套完整的會計信息系統(tǒng)?，F(xiàn)階段，寶鋼集團在管理會計方面的應(yīng)用是較為成功的，雖然企業(yè)和銀行性質(zhì)不同，但在管理會計的應(yīng)用方面大同小異，對于銀行管理會計的應(yīng)用也具有一定的借鑒意義。寶鋼集團的管理會計的應(yīng)用為其成為全世界最具有競爭力的鋼鐵企業(yè)提供的有力的支持，而在此過程中，信息系統(tǒng)的建設(shè)起到較為重要的作用。寶鋼集團的管理會計框架是以全面預(yù)算管理為基本方法、以成本管理為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金流量控制為核心、以信息技術(shù)為支撐形成的四位一體結(jié)構(gòu)。在具體實踐的過程中，各方面的運營項目都是通過信息化建設(shè)持續(xù)提升成本競爭力，有了精準(zhǔn)的信息數(shù)據(jù)和定位，在此基礎(chǔ)上，才能夠進一步推動整個企業(yè)向著更加合理、正確的方向發(fā)展。由此可以類比商業(yè)銀行在進行管理會計的應(yīng)用過程，可以借鑒寶鋼集團成功的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗，注重會計信息系統(tǒng)的建設(shè)。與此同時，也需要指派專門人員定期進行檢查，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷更新，相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)水平也在不斷的提升，因此要不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)，以避免出現(xiàn)由于出現(xiàn)意外情況而造成相關(guān)工作難以順利開展，在最大程度上確保會計信息系統(tǒng)的順利運行。

（四）加強成本核算

目前，各個企業(yè)之間的競爭在不斷加劇，商業(yè)銀行通過向外擴延的經(jīng)營模式難以取得較高的經(jīng)濟收益，難以維持銀行收支平衡的狀態(tài)，無法滿足當(dāng)下商業(yè)銀行的發(fā)展要求，不利于銀行長遠發(fā)展。對此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)探索新的模式，對于管理模式等進行相應(yīng)的優(yōu)化和創(chuàng)新，更好的維護銀行的正常運營，實現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)濟效益的最大化。集約化經(jīng)營模式的出現(xiàn)很好的滿足了銀行經(jīng)濟效益低迷的情況，能夠有效的促進經(jīng)濟效益的提高，其在業(yè)務(wù)體系上主要強調(diào)責(zé)任制，這在一定程度上有助于銀行在其內(nèi)部降低成本，發(fā)掘銀行內(nèi)部人員的潛力，能夠充分調(diào)動員工的積極性，提高銀行員工的工作效率，有利于進一步推動管理會計在商業(yè)銀行內(nèi)部的應(yīng)用。另外，商業(yè)銀行集約化模式經(jīng)營有利于成本核算[5]。雖然當(dāng)前商業(yè)銀行提升成本管控工作取得一定的成效，但是仍有一定的提升空間，通過集約化管理模式，擴大成本管控的對象，加強對于事前、中、后的同步管控等，通過多種方式和手段對銀行的成本進行管控，能夠有效地解決經(jīng)濟增加值在產(chǎn)品、客戶分解之間的成本分?jǐn)倖栴}，有利于商業(yè)銀行加強成本管控，實現(xiàn)管理會計在商業(yè)銀行中的作用。

五、結(jié)論

目前，管理會計體系不斷完善，在商業(yè)銀行的運用中滲透到各個環(huán)節(jié)，以幫助商業(yè)銀行進一步控制成本、落實好相應(yīng)的責(zé)任制度。但是機遇和風(fēng)險是并存的，如何能夠有效地面對商業(yè)銀行在發(fā)展中的問題、建立健全的管理會計體系、實現(xiàn)銀行自身效益的最大化等問題仍有待解決，為此，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進行更加深入的探討和研究，為實現(xiàn)管理會計在商業(yè)銀行的全面化、專業(yè)化做出更大的貢獻。

參考文獻：

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[5]王微.管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究[J].財會學(xué)習(xí)，2021（16）：96-98.

作者:李慧 單位:中國銀行股份有限公司青島市分行