商業(yè)銀行會計風(fēng)險成因及應(yīng)對措施淺析

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摘要：研究對商業(yè)銀行會計的具體風(fēng)險點及成因進行了分析。商業(yè)銀行的會計風(fēng)險點包括會計業(yè)務(wù)操作上的風(fēng)險、會計運行監(jiān)督風(fēng)險等，原因則表現(xiàn)在銀行會計工作人員的素質(zhì)普遍不高、會計制度不夠完善、會計工作管理不到位等方面。針對以上的可能存在的風(fēng)險，提出相應(yīng)的解決對策，期望能夠?qū)ι虡I(yè)銀行財務(wù)工作的開展和監(jiān)督提供參考。

關(guān)鍵詞：銀行會計；商業(yè)銀行；風(fēng)險點；措施

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險概述

商業(yè)銀行會計風(fēng)險是指在商業(yè)銀行日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動中存在的由于銀行的財會人員主觀性錯誤而導(dǎo)致的一系列風(fēng)險，包括銀行會計人員的專業(yè)技能不達標(biāo)、素質(zhì)不高、商業(yè)銀行的會計核算制度不夠完善、監(jiān)督體系不夠完整、銀行會計人員在實際的財務(wù)工作中存在的操作風(fēng)險，以及商業(yè)銀行對于會計工作的管理不到位而造成的風(fēng)險等等。商業(yè)銀行的很多經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都涉及會計工作，一旦銀行的財會人員在會計核算、控制監(jiān)督和會計信息披露的過程中出現(xiàn)了紕漏，商業(yè)銀行就可能會因此導(dǎo)致無法挽回的經(jīng)濟損失，而且還可能給大眾留下不好的印象而失去了大眾的信任。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險表現(xiàn)

（一）商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)操作過程中的風(fēng)險

銀行會計結(jié)算在商業(yè)銀行中介服務(wù)中占據(jù)著重要的地位。在票據(jù)結(jié)算的過程中可能存在詐騙風(fēng)險，銀行的財務(wù)工作人員對于票據(jù)業(yè)務(wù)的辦理和檢查如果不到位，都存在著提高詐騙風(fēng)險的可能性。再者由于造假票據(jù)手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后，如果真的發(fā)生了詐騙的情況，財務(wù)工作人員很難分辨得出票據(jù)的真假。還有匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中也存在一定的風(fēng)險，在有些情況下，銀行對于貼現(xiàn)的金額是收不回來的。有票據(jù)貼現(xiàn)的風(fēng)險，那么也必然少不了票據(jù)承兌的風(fēng)險。出票人的賬戶資金在票據(jù)到期后，是沒有足夠的金額去支付的。還有就是賬號結(jié)算業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險。賬號結(jié)算風(fēng)險主要包括對于開戶客戶的信息的掌握情況、涉及的大額交易等的風(fēng)險。如果銀行財務(wù)工作人員在賬號結(jié)算的時候操作不合規(guī)，那么可能導(dǎo)致違法行為的產(chǎn)生。在操作上出現(xiàn)這些風(fēng)險的主要原因是：大多數(shù)的商業(yè)銀行都有自己的內(nèi)控制度，然而卻大都流于形式。因為即便是有內(nèi)部控制，銀行會計人員是缺乏內(nèi)控意識的，內(nèi)部控制的落實自然是有一定的問題的，特別是一些不易注意到的細(xì)節(jié)，往往是風(fēng)險發(fā)生的原因。例如銀行會計人員對于憑證、票據(jù)、印章的保管，主觀意識上沒有很在意。對于銀行會計工作的交接，沒有按照規(guī)定的程序進行認(rèn)真仔細(xì)交接，有的時候，就是走個程序，實質(zhì)交接的很多細(xì)節(jié)都沒有格外注意。自然而然，風(fēng)險由此產(chǎn)生了。

（二）會計運行過程中存在監(jiān)督風(fēng)險

商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)的監(jiān)督對于整個商業(yè)銀行的內(nèi)控是不可或缺的，只有在會計監(jiān)督這一步做好了，才能夠減少銀行業(yè)務(wù)工作中的錯誤和舞弊。由于商業(yè)銀行的發(fā)展還處于初級階段，其各方面的制度和機制還不夠完善，自然會計監(jiān)督這一個環(huán)節(jié)也是不完善的，這就增加了其他幾個風(fēng)險發(fā)生的概率。事后的監(jiān)督工作起到一個查錯、查舞弊的作用，如果會計監(jiān)督到位，即使是業(yè)務(wù)能力不強的財務(wù)工作者所做的工作，也能夠在信息披露之前，查出其工作的問題。同時會計監(jiān)督還包括定期對銀行財務(wù)信息的一個披露的監(jiān)督。不定期披露商業(yè)銀行的財務(wù)信息可能會使得財務(wù)信息始終“不見光”，久而久之，其中的真實性會受到影響。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因

（一）商業(yè)銀行對其財務(wù)工作人員的培訓(xùn)和考核不到位

財務(wù)工作人員的素質(zhì)包括其專業(yè)技能水平、專業(yè)理論知識水平、職業(yè)道德水平和風(fēng)險防范意識。在商業(yè)銀行里的財務(wù)工作中，財務(wù)工作人員的素質(zhì)高低對于整個銀行的生死存亡是至關(guān)重要的。近年來，因為財務(wù)工作人員的素質(zhì)問題而造成嚴(yán)重?fù)p失的案例屢見不鮮。盡管商業(yè)銀行在招聘財務(wù)工作人員時的條件苛刻，但是如果后期不定期對這些財務(wù)工作者進行培訓(xùn)和考核，那么他們的會計風(fēng)險的意識就會逐漸的減弱，甚至到最后沒有會計風(fēng)險的意識，這對于會計工作的進行是非常不利的，因為在工作的過程中，財會人員根本就不太在意這些容易發(fā)生風(fēng)險的點，自然而然就容易出問題，使商業(yè)銀行蒙受巨大的損失。會計核算是財務(wù)工作非常重要的一步，如果在這一步出了問題，可能不僅僅是造成損失，有時候甚至涉及違法違規(guī)的行為。后期培訓(xùn)的缺失，會使財會人員的專業(yè)技能水平和專業(yè)理論知識水平降低，加大了銀行會計核算錯誤的風(fēng)險；再者財務(wù)工作人員自身如果沒有堅定的職業(yè)道德信念，在面臨領(lǐng)導(dǎo)打壓或者其他具有威脅性的情況時，很容易就會迫于壓力私自篡改會計數(shù)據(jù)，使得會計信息失真。另外，如果財務(wù)工作人員沒有風(fēng)險防范的意識，忽略掉一些細(xì)節(jié)，也可能會把商業(yè)銀行的信息泄露出去。有些商業(yè)銀行自身的監(jiān)管制度也不夠完善，使得那些心存僥幸、個人主義、拜金主義的財務(wù)工作人員有了可以對財務(wù)數(shù)據(jù)造假的機會。

（二）銀行會計制度不夠完善

會計制度對于一個銀行來說是至關(guān)重要的約束。有一個良好的會計制度，是做好會計工作最基本的前提。隨著銀行會計的普及與發(fā)展，社會對于銀行會計的要求越來越高，所以構(gòu)建一個完善的會計制度也是大勢所趨。一個完善的會計制度一般要做到：銀行的會計組織要相對獨立、銀行的會計崗位職責(zé)要明確同時要相互牽制、銀行會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度、實行定期輪崗，即要求銀行的會計人員定期輪崗，這樣既能使銀行的會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也能滿足實行銀行內(nèi)部控制制度的要求。但以現(xiàn)在的商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來看，是不能做到定期輪崗和職責(zé)分離的。但如果在銀行會計分工這一塊沒有做到職責(zé)分離，那么可能會使最終的財務(wù)數(shù)據(jù)失真。對于商業(yè)銀行來說，會計制度很重要的一部分就是商業(yè)銀行會計信息披露。但大部分的商業(yè)銀行在會計信息披露上，都沒有做到真實性和及時性。商業(yè)銀行的會計信息披露的受眾可分為外部和內(nèi)部，對于外部來說，大部分是面向大眾，所以如果出現(xiàn)了信息披露不及時或者不真實的情況，會影響到大眾對于商業(yè)銀行的信任程度，進而對商業(yè)銀行的聲譽造成很大損失，這將制約商業(yè)銀行的發(fā)展。對于內(nèi)部來說，會計信息的披露是否及時，是否具備真實性在很大程度上影響著商業(yè)銀行高層的預(yù)測和決策，同時也可能成為出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的導(dǎo)火索。

（三）商業(yè)銀行的會計工作管理不到位

商業(yè)銀行會計工作的管理對于降低風(fēng)險至關(guān)重要。管理機制的要求不明確，銀行會計工作的落實就很難實現(xiàn)，監(jiān)督自然也就缺乏了一定的基礎(chǔ)，形成了一個惡性循環(huán)。商業(yè)銀行會計工作管理包括會計工作的行政管理和銀行內(nèi)部的會計工作管理。此處的會計工作管理指的是單位內(nèi)部的會計工作管理。首先要明晰商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人對本銀行的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；其次就是銀行的工作人員管理意識不夠，可能會導(dǎo)致在銀行的內(nèi)部運營過程中，會計工作管理效率低下的現(xiàn)象，從而影響商業(yè)銀行的發(fā)展，會計工作管理不到位還體現(xiàn)在銀行內(nèi)部缺乏精細(xì)化的管理體制和管理人才，管理工作應(yīng)落實到每一項具體的會計工作中。商業(yè)銀行的管理機制和會計監(jiān)督機制還是相輔相成的，一個良好的管理機制一定對于會計監(jiān)督有一套單獨詳細(xì)的程序。同時會計監(jiān)督對于管理機制能起到一個完善和補充的作用。如果二者缺少其中一個，就可能發(fā)現(xiàn)不了銀行會計工作的錯誤和不規(guī)范之處，久而久之，問題會越來越大，從而任由風(fēng)險發(fā)生，制約商業(yè)銀行的發(fā)展。

四、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）加強會計人員的素質(zhì)教育培訓(xùn)，從而提高會計人員的素質(zhì)

商業(yè)銀行大部分崗位的發(fā)展和提升相對較慢，薪酬較低。進入到商業(yè)銀行工作的應(yīng)屆畢業(yè)生，大都沒有相關(guān)的財務(wù)工作經(jīng)驗。首先應(yīng)當(dāng)加強對他們的專業(yè)技能、專業(yè)理論知識和會計職業(yè)道德的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，建立一套考核與績效結(jié)合的機制，充分調(diào)動財務(wù)工作人員的工作主動性和積極性，從而降低財務(wù)工作人員在會計工作中犯錯的可能性。在考核的過程當(dāng)中，考核人員應(yīng)當(dāng)要對財務(wù)工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德同時進行考察和評價。在培訓(xùn)之后，對于那些專業(yè)技能不及格的財務(wù)工作人進行淘汰。同時要招聘新的財務(wù)工作人員，注入新的血液，使得進入商業(yè)銀行工作的財務(wù)人員都是具備一定的專業(yè)技能和職業(yè)道德的人，從而使得商業(yè)銀行的財務(wù)工作的風(fēng)險大大降低。要營造良好的職業(yè)環(huán)境，讓會計職業(yè)道德準(zhǔn)則成為整個銀行的一把尺子，來作為工作評價的一個重要依據(jù)。

（二）完善會計制度

首先，根據(jù)商業(yè)銀行的規(guī)模大小設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)或人員。相對較大、業(yè)務(wù)較多的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)，相對較小、業(yè)務(wù)較少的商業(yè)銀行可以在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計主管人員。無論是否設(shè)置會計機構(gòu)，相關(guān)的機構(gòu)和人員都應(yīng)該保持相互獨立；其次，對于銀行內(nèi)的每一個會計崗位的分工要非常明確。這樣不但有利于工作業(yè)績的考核，而且在財務(wù)工作出現(xiàn)問題的時候能找到相應(yīng)的責(zé)任人，還應(yīng)該實行回避制度，這樣做的目的是避免銀行內(nèi)部人員合伙非法挪用資金等違法行為出現(xiàn)；最后，可以實行定期輪崗，對授權(quán)批準(zhǔn)進行控制，權(quán)限進行統(tǒng)一，同時財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人要職責(zé)分離。完善的會計制度也包含著會計核算體系。在商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)中，一個好的會計核算體系需要設(shè)置合理的會計科目，并且根據(jù)新的會計制度要求來進行會計業(yè)務(wù)的處理。確保會計核算工作更加準(zhǔn)確，更加全面，此外還需要對銀行的各類會計檔案進行及時的歸檔，同時做好會計核算流程記錄，以便后續(xù)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理工作能夠順利地展開。

（三）加強商業(yè)銀行會計操作過程中的內(nèi)控控制力度

在商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計組織的基礎(chǔ)上，進行商業(yè)銀行內(nèi)控制度的建立和健全，從而降低銀行財務(wù)工作人員在操作上的風(fēng)險。第一，應(yīng)該提高內(nèi)控工作人員的整體素質(zhì)。即內(nèi)控工作人員要有相應(yīng)的風(fēng)險防范意識和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、分析風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險、降低風(fēng)險的能力，這需要具備一定的理論知識水平和經(jīng)驗。有了一個素質(zhì)卓越的團隊，就有了內(nèi)控的基礎(chǔ)；第二，要有明確的職責(zé)分工，并要求做到職責(zé)分離。銀行的財務(wù)工作者因當(dāng)各司其職，定期進行崗位的輪換，避免出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象，這也是對銀行的財務(wù)信息起到了一個保護的作用；第三，要結(jié)合計算機科學(xué)來加強銀行的內(nèi)部控制對監(jiān)督進行檢查，可以利用內(nèi)控軟件，來幫助銀行實現(xiàn)內(nèi)部控制的工作；第四，商業(yè)銀行可以通過建立受到銀行管理層的認(rèn)同和保護的且具有獨立性和權(quán)威性并存的監(jiān)督檢查機構(gòu)；第五，商業(yè)銀行可以建立一個內(nèi)控評價機制，不斷找出銀行內(nèi)部控制的缺點并完善，讓內(nèi)控的效率不斷地提高，這樣才能夠形成一個良性循環(huán)的內(nèi)控體系。

（四）建立一個完善的會計監(jiān)督體系

在做好商業(yè)銀行內(nèi)部控制的同時，一套完善的會計監(jiān)督體系也要與其齊頭并進，二者互相作用，相輔相成，其中的一個環(huán)節(jié)出了問題，都有可能導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)紕漏。會計監(jiān)督是針對財務(wù)工作人員會計工作在事前、事中、事后的一個監(jiān)督。首先，要讓銀行的財務(wù)工作人員具備會計監(jiān)督的意識，也就是要明白會計工作的風(fēng)險并具備防范的意識，對于一些敏感的業(yè)務(wù)，例如涉及賬號開戶、大額交易等業(yè)務(wù)的時候，一定要做到細(xì)致工作，及時對其中的客戶信息和交易信息進行檢查和監(jiān)督；第二，會計監(jiān)督要有主次，對于那些容易出現(xiàn)風(fēng)險的業(yè)務(wù)，要著重進行進一步的復(fù)查和監(jiān)督，如在票據(jù)的管理這方面，要重點對票據(jù)上面的信息進行審核，必要時，可以采取向當(dāng)事人取證的方式來驗證票據(jù)的真實合法性；第三，要對現(xiàn)存的會計監(jiān)督體系的手段進行革新，在如今這個高科技主導(dǎo)的社會中，我們應(yīng)該將這些高科技運用于我們的會計監(jiān)督工作中，這樣才能順應(yīng)銀行不斷開發(fā)新業(yè)務(wù)，對會計核算和監(jiān)督提出了更高要求的趨勢，同時還應(yīng)加強會計監(jiān)督的力度，讓商業(yè)銀行各級的經(jīng)營狀況都能得到實時的監(jiān)控。

（五）建立健全會計工作的管理體制

一個良好的會計工作管理體制是普通商業(yè)銀行提高自身相對于其他大型商業(yè)銀行的核心競爭力的途徑之一。想要完成預(yù)期的會計管理目標(biāo)，首先就要建立一個行之有效的會計工作管理體制，要保證有效，具有針對性是必不可少的條件。針對特定的客戶群體，要有不同的管理方案和機制。對于制定出來的會計工作管理體制要嚴(yán)格地執(zhí)行。在年度末，還要對本年度會計工作的管理進行評價，找出管理中的問題，提出相應(yīng)的建議，并對這些建議適當(dāng)?shù)牟杉{；第二，對會計工作的管理體制進行實施的監(jiān)控，要時刻讓會計工作的管理保持一定的有效性，同時要讓管理層認(rèn)識到會計管理工作的重要性，能夠?qū)⒈O(jiān)督工作具體落實和規(guī)劃，加強監(jiān)督力度。

作者:張佳 趙雪虹 姚俊宇 單位:哈爾濱金融學(xué)院