前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了商業(yè)銀行會計體制分析范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。
(一)商業(yè)銀行會計制度概述
商業(yè)銀行會計系統(tǒng)作為一種科學(xué)的信息管理系統(tǒng),主要職能就是正確核算和反映會計主體的經(jīng)濟活動,為各會計主體的內(nèi)部管理提供準確安全的信息。隨著商業(yè)銀行陸續(xù)在境內(nèi)外上市,商業(yè)銀行在長期市場經(jīng)濟環(huán)境的激烈競爭中得到了前所未有的發(fā)展,完善了科學(xué)的決策體系,資金實力也逐漸強大,科學(xué)先進的經(jīng)營理念,靈活多變的經(jīng)營體制,快速適應(yīng)市場變化的能力以及產(chǎn)品創(chuàng)新能力得到大幅提升。適應(yīng)市場經(jīng)濟的同時,商業(yè)銀行建立了一套合理的會計財務(wù)管理制度。國內(nèi)外商業(yè)銀行的建設(shè)過程中,銀行內(nèi)部統(tǒng)一會計管理制度,使商業(yè)銀行會計管理制度的程序和要求制度化、規(guī)范化,盡量保證會計工作有章可循、在管理中規(guī)范有序,使得會計工作更好地滲透到銀行經(jīng)營和管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,保證商業(yè)銀行自身發(fā)展的同時,在國際社會經(jīng)濟發(fā)展中充分發(fā)揮商業(yè)銀行的職能。
(二)商業(yè)銀行建立會計制度的原則
1、合法性。商業(yè)銀行會計制度是規(guī)范會計行為的規(guī)范,也是國家財經(jīng)政策在會計管理和實施中的體現(xiàn),是維護經(jīng)濟秩序的有力保證。合法性強調(diào)了國家會計制度法律地位,增加了商業(yè)銀行會計制度的權(quán)威性和規(guī)范性。
2、穩(wěn)健性。商業(yè)銀行會計制度實施穩(wěn)健性原則對銀行有十分重大的意義。商業(yè)銀行在經(jīng)營的過程中存在不同程度的風(fēng)險,實施穩(wěn)健原則,可以對風(fēng)險加以合理估計,使其在經(jīng)濟危機和各類風(fēng)險實際發(fā)生之前采取行動,有利于商業(yè)銀行做出正確決策。
3、可靠性。會計是一種管理系統(tǒng),其職能就在于正確反映主體的經(jīng)營活動,健全的商業(yè)銀行會計體系,能充分及時地反映銀行的經(jīng)營狀況,可靠揭示經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)信息。
二、境內(nèi)外商業(yè)銀行會計制度異同比較
(一)中美俄損益表比較分析
商業(yè)銀行損益表是反映銀行在一定會計期間分配情況和經(jīng)營成果的會計報報表,也是商業(yè)銀行會計系統(tǒng)的主要報表之一。銀行損益表的披露有助于對信息需求者進行解釋和評價,預(yù)測銀行的經(jīng)營成果、收益能力等。同時,有助于考核內(nèi)部管理人員績效。目前,我國商業(yè)銀行損益表披露相對簡單,主要包含“總利息收入”、“總利息支出”、“凈利息收入”、“貸款損失準備”、“非利息收入”“非利息支出”、“凈經(jīng)營收入、“證券投資收入”、“稅前凈收入”、“稅款”、“稅后凈收入”、“現(xiàn)金紅利”、“保留利潤”等一級科目,在以上各個一級科目下存在明細科目,主要用來體現(xiàn)一級科目主要內(nèi)容。美國商業(yè)銀行損益表的披露相對比較詳細,除了“營業(yè)費用”、“營業(yè)利潤”等一些項目屬于一級科目之外,將“非利息收益”、“非利息費用”“利息收益”、“利息支出”設(shè)置為一級科目,在這些一級科目下按照一定的標(biāo)準進行披露。此外,“利息收入”、“利息支出”及“非利息收益”等項目分別按照對象設(shè)置明細進行披露。如果存在國際業(yè)務(wù),需要將國內(nèi)業(yè)務(wù)和國際業(yè)務(wù)進行分別披露。俄羅斯各個商業(yè)銀行損益表主要披露如下內(nèi)容:股利收入、利息支出、其他經(jīng)營收入、手續(xù)費收入、管理費用、手續(xù)費支出、折舊費用、呆壞賬準備金以及其他經(jīng)營費用。總之,美國和俄羅斯商業(yè)銀行一般對非利息收入的披露較為詳細,而我國商業(yè)銀行則披露簡單,一般只在銀行報表內(nèi)披露,附注中沒有進行說明。
(二)中美俄利息收入披露的比較
我國商業(yè)銀行利息收入的披露是根據(jù)《企業(yè)會計準則》以及《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定,目前我國商業(yè)銀行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對正常利息收入進行確認。對逾期貸款利息的確認,我國有關(guān)部門進行了調(diào)整。2001年《金融企業(yè)會計制度》中對商業(yè)銀行做出相關(guān)規(guī)定:在發(fā)放貸款到期90天后仍未收回的,其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息,需要納入表外核算。已計提的貸款利息,貸款到期90天未收回,以及在應(yīng)收利息逾期90天后尚未收到的,應(yīng)當(dāng)沖減已計入損益的利息收入,需要轉(zhuǎn)作表外核算。美國商業(yè)銀行對利息收入確認同樣采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于逾期30—90天的貸款將本會計期間該筆貸款應(yīng)計利息收入沖銷,同時,以前會計期間應(yīng)計利息應(yīng)從貸款損失準備當(dāng)中沖銷,之后按照收付實現(xiàn)制記錄有關(guān)利息。美國銀行監(jiān)管當(dāng)局對前期應(yīng)計利息及轉(zhuǎn)入逾期的貸款本金的可收回性重新進行相關(guān)評估。當(dāng)評估結(jié)果顯示收回本金的可能性較低時,應(yīng)將還款先沖減本金,若本金全部償還,再將已收款項作為利息。除此之外,美國大部分商業(yè)銀行則是以60天作為確認期限標(biāo)準。俄羅斯銀行對利息收入實施在附注中披露收入確認的原則。是以貸款本金的到期的實踐作為應(yīng)收利息停止計入的標(biāo)準。在貸款到期前,如果銀行認為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回,將其定為當(dāng)期損益,如果銀行認為逾期利息收回的可能性低,那么會將其作為待轉(zhuǎn)利息收入項目中,同時在資產(chǎn)負債表上進行顯示。
(三)中美俄信用制度比較
誠信原則不僅是社會中最基本道德規(guī)范,也是國際市場和經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ),更是商業(yè)銀行運營的基石。商業(yè)銀行擁有良好信用制度是健康的市場經(jīng)濟的特征。我國商業(yè)銀行信用問題在20世紀90年代第一次提出,我國商業(yè)銀行信用制度的建設(shè)起步晚,相對落后。雖然美國、俄羅斯商業(yè)銀行運營和發(fā)展的過程中也不乏商業(yè)欺詐、財務(wù)舞弊等不良現(xiàn)象的出現(xiàn),但縱觀整個經(jīng)濟領(lǐng)域,美國和俄羅斯商業(yè)銀行相對于我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀而言誠信度較高,以商業(yè)銀行中壞賬率為例,美國的壞賬率是0.2%--0.5%,目前,我國平均壞賬率是1%-5%。因此在商業(yè)銀行信用制度方面我國需要建立了嚴密的會計管理制度,建立完善的信用制度,提高會計管理經(jīng)驗。
(四)中美俄金融會計環(huán)境比較
在商業(yè)銀行會計與國際接軌過程中,不能只注重技術(shù)上的發(fā)展,同時要注重金融環(huán)境的改善。我國商業(yè)銀行會計相對于美國和俄羅斯商業(yè)銀行會計系統(tǒng)強調(diào)統(tǒng)一性,但是靈活性較差,銀行會計人員較少運用專業(yè)判斷。由于我國現(xiàn)有銀行中國有銀行占據(jù)絕對壟斷的地位,因此造成我國商業(yè)銀行會計系統(tǒng)和工作主要是為國家服務(wù),而銀行會計沒有完全公開披露信息。美國和俄羅斯商業(yè)銀行主要形式是控股銀行,其商業(yè)銀行資金大部分來自貨幣市場以及資本市場,其會計信息的使用人是債權(quán)人和股東。因此,美國和俄羅斯要求銀行會計信息公開披露更為全面,因此,美國和俄羅斯等西方國家商業(yè)銀行會計環(huán)境同我國商業(yè)銀行存在一定的區(qū)別。
三、總結(jié)
文化背景和民族特色對每個國家的會計思想、理論以及處理程序都產(chǎn)生重要影響,國家的科技、教育水平對會計技術(shù)方法和會計人員的素質(zhì)產(chǎn)生影響。中國同西方國家在不同方面和層次仍然存在很大差異,使得跨國化經(jīng)營受到一定的限制。要實現(xiàn)國際商業(yè)銀行會計信息可比,需要從業(yè)人員通過理論和實踐相結(jié)合的方法積極分析國內(nèi)外商業(yè)銀行會計制度的差異,使我國商業(yè)銀行在國際金融環(huán)境中適應(yīng)西方國家的會計制度要求,積極利用美國、俄羅斯這樣發(fā)達國家商業(yè)銀行會計制度的經(jīng)驗,快速穩(wěn)健地發(fā)展我國會計管理和制度建設(shè),更好適應(yīng)國際會計制度的要求,共同營造規(guī)范穩(wěn)健的經(jīng)濟環(huán)境。