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商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用

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商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的兩大分支,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是單純從財(cái)務(wù)角度編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告,內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)科目構(gòu)成項(xiàng),衡量標(biāo)準(zhǔn)主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)、以法定財(cái)、稅報(bào)表的形式報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門和外部財(cái)、稅機(jī)關(guān),對(duì)企業(yè)而言,主要是回答“花了什么錢?做了什么事?”的問題;管理會(huì)計(jì)是將范圍擴(kuò)展到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的角度編制多維度盈利分析報(bào)表,主要內(nèi)容是成本要素、成本活動(dòng)、多維盈利分析和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)分析,衡量標(biāo)準(zhǔn)中引入了非財(cái)務(wù)視角和指標(biāo)、以內(nèi)部管理報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)管理層和決策層,主要回答“企業(yè)的投入產(chǎn)出是否匹配?未來能帶來什么?”的問題。當(dāng)前,面對(duì)銀行業(yè)日趨激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì),商業(yè)銀行單純以速度增長(zhǎng)和規(guī)模擴(kuò)張為主要盈利模式的發(fā)展方式已不能持續(xù)。在新形勢(shì)下,要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,商業(yè)銀行必須堅(jiān)持速度、規(guī)模、質(zhì)量和效益的綜合協(xié)調(diào)發(fā)展,這就迫切要求商業(yè)銀行創(chuàng)新管理理念、提高管理水平。因此,強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用,提高財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理能力已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、取得同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的必然選擇。國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)容不盡相同,應(yīng)用情況的差異體現(xiàn)了銀行管理水平的差異,其中以價(jià)值為核心的多維度盈利性管理是現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的重要主題。

一、管理會(huì)計(jì)的定義

美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)有如下定義:“管理會(huì)計(jì)是為管理當(dāng)局用于企業(yè)的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制,保證適當(dāng)使用各項(xiàng)資源并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任,而進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、累計(jì)、分析、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息等的過程”。在我國(guó),“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合,它利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他非貨幣性資料,采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的、數(shù)學(xué)的方法,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的多維度評(píng)價(jià),并對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策,確定目標(biāo)、編制預(yù)算,并在執(zhí)行過程中加以控制和考核,目的是調(diào)動(dòng)各方經(jīng)營(yíng)主體的積極性,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化?!睆囊陨峡梢钥闯?,無論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外如何描述,管理會(huì)計(jì)都被認(rèn)為是管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì),它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等外部會(huì)計(jì)有所區(qū)別,主要為企業(yè)管理者提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)決策、支持服務(wù)和績(jī)效管理等,目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具的必要性

(一)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用是適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要。經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的不斷變化、資本監(jiān)管的剛性約束、客戶服務(wù)需求的明顯提升以及股東要求的必要回報(bào),在客觀上迫切要求商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。隨著轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步推進(jìn),商業(yè)銀行正在形成多維度的經(jīng)營(yíng)體系,在各層級(jí)機(jī)構(gòu)中,不斷涌現(xiàn)以特定客戶群體或特定業(yè)務(wù)范圍為經(jīng)營(yíng)職責(zé)的經(jīng)營(yíng)主體(比如中小企業(yè)部、財(cái)富中心、大客戶部、票據(jù)中心和各類業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等),迫切需要對(duì)這類新興的經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行計(jì)劃制定、貢獻(xiàn)度分析評(píng)價(jià),但商業(yè)銀行的總賬系統(tǒng)或其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法完整、及時(shí)、快捷地提供這些信息。在目前越來越依賴多維營(yíng)銷實(shí)現(xiàn)最終收益的情況下,為了建立有效的激勵(lì)機(jī)制,迫切需要滿足各方面對(duì)客戶、產(chǎn)品、渠道等各維度績(jī)效評(píng)價(jià)的需求,進(jìn)而進(jìn)行多邊考核。因此,商業(yè)銀行需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具,完善條線、產(chǎn)品、客戶貢獻(xiàn)度和解決各種經(jīng)營(yíng)主體盈利數(shù)據(jù)的計(jì)量問題,實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的計(jì)劃指引和績(jī)效考核。

(二)管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用是適應(yīng)商業(yè)銀行“以客戶為中心”經(jīng)營(yíng)機(jī)制的需要。客戶是商業(yè)銀行一切價(jià)值的來源,各類客戶群體在所受宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)、區(qū)域、規(guī)模、發(fā)展階段等特征上存在很大差異,必然導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)、金融需求和對(duì)銀行貢獻(xiàn)度的巨大差異,因此,商業(yè)銀行必須有針對(duì)性地開展客戶營(yíng)銷、定價(jià)、產(chǎn)品覆蓋等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。但商業(yè)銀行原有客戶盈利性相關(guān)數(shù)據(jù)均散落于相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)中,收支數(shù)據(jù)殘缺不全,基本依賴人工進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì),結(jié)果的準(zhǔn)確性和及時(shí)性比較差,極大地制約了商業(yè)銀行客戶經(jīng)營(yíng)能力的提升。因此,需要通過管理會(huì)計(jì)工具,應(yīng)用客戶盈利性分析結(jié)果,實(shí)施細(xì)分的市場(chǎng)策略,開展精準(zhǔn)化、差別化的客戶營(yíng)銷;需要應(yīng)用客戶及產(chǎn)品的盈利性分析功能,實(shí)施客戶綜合定價(jià)策略;需要應(yīng)用產(chǎn)品盈利和覆蓋度分析功能,制定產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)策略,選擇重點(diǎn)產(chǎn)品,抓好產(chǎn)品的組合服務(wù);綜合應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具,盡快實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行系統(tǒng)化、科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、多維度的業(yè)績(jī)計(jì)量,切實(shí)提升客戶和產(chǎn)品精細(xì)化、差異化經(jīng)營(yíng)水平。

(三)管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用是提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理決策水平的需要。商業(yè)銀行決策的根本在于保證投入產(chǎn)出的效率,這就必須在精細(xì)化上下功夫,從而發(fā)現(xiàn)和選擇商業(yè)機(jī)會(huì)。而要發(fā)現(xiàn)和選擇商業(yè)機(jī)會(huì),就要增強(qiáng)對(duì)客戶、產(chǎn)品、渠道的分析研究能力,在算細(xì)賬、算準(zhǔn)賬、算清賬的基礎(chǔ)上,把有限的資源投到最賺錢的地方,才真正能夠全面提升商業(yè)銀行整體的投入產(chǎn)出效率。這就要求商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具,分析客戶和產(chǎn)品的盈利性,識(shí)別不同客戶、產(chǎn)品和渠道對(duì)商業(yè)銀行的差別貢獻(xiàn)。當(dāng)前,如個(gè)人住房貸款等敏感產(chǎn)品的效益判斷、自助設(shè)備等新興渠道的貢獻(xiàn)度衡量,超大型集團(tuán)等重點(diǎn)客戶的盈利分析等,都是商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型過程中高度關(guān)注的問題,都需要財(cái)會(huì)部門給出公允、專業(yè)的分析和判斷,并在此基礎(chǔ)上確定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)策略。再譬如我們需要得知在許多大集團(tuán)客戶中,哪些客戶是真正產(chǎn)生貢獻(xiàn)的,哪些客戶的貢獻(xiàn)率較高,以此來確定相關(guān)資源的安排。沒有可靠的分析,就不會(huì)有正確的決策。因此,依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可靠的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)支持,使用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行認(rèn)真的分析和評(píng)價(jià),為業(yè)務(wù)部門和管理層提供專業(yè)的支持服務(wù),從而提高商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理決策水平。

三、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用條件

(一)隨著商業(yè)銀行的科技投入的不斷增加,軟、硬件水平不斷提高,商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)形成了相對(duì)統(tǒng)一、規(guī)范和穩(wěn)定的總賬、存貸款賬戶余額生成、賬戶利息收支核算、交易流水生成等規(guī)則;同時(shí),商業(yè)銀行也普遍建立了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng),該系統(tǒng)又積累了賬戶級(jí)、交易流水級(jí)的加工數(shù)據(jù),存儲(chǔ)了大量明細(xì)可用數(shù)據(jù),這些海量的交易明細(xì)數(shù)據(jù)為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供了最基本的數(shù)據(jù)支持。

(二)大部分商業(yè)銀行均建立了基于“機(jī)構(gòu)+責(zé)任中心+自然科目”級(jí)別的經(jīng)費(fèi)成本核算體系,即企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)(ERP系統(tǒng)),ERP系統(tǒng)根據(jù)成本實(shí)際支出和受益情況,依據(jù)“誰使用、誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則,將費(fèi)用、成本和資產(chǎn)直接認(rèn)定到責(zé)任主體,或依據(jù)一定的管理參數(shù)公平、合理、科學(xué)地分解分?jǐn)偟较嚓P(guān)責(zé)任主體。而且有些起步比較早的商業(yè)銀行的成本分?jǐn)傄呀?jīng)能夠細(xì)化到業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品維度甚至是客戶維度,這種多維度成本分解系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供了一定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

(三)隨著商業(yè)銀行的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)(FTP系統(tǒng))的建設(shè),為每一項(xiàng)產(chǎn)品、甚至每一筆交易都相對(duì)準(zhǔn)確地匹配了轉(zhuǎn)移價(jià)格,這為清晰、客觀地核算某項(xiàng)產(chǎn)品、某個(gè)客戶為銀行創(chuàng)造的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供了數(shù)據(jù);同時(shí)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量系統(tǒng)通過對(duì)單個(gè)客戶的違約概率、違約損失率和風(fēng)險(xiǎn)暴露角度等來準(zhǔn)確計(jì)量其經(jīng)濟(jì)資本的占用,這些系統(tǒng)的不斷完善為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用也提供了相應(yīng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。在具體實(shí)施的技術(shù)和方法實(shí)現(xiàn)上,管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是將商業(yè)銀行各相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行集成,以機(jī)構(gòu)、條線、部門、產(chǎn)品和客戶為基礎(chǔ),通過從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接提取前臺(tái)業(yè)務(wù)交易明細(xì),并對(duì)ERP系統(tǒng)、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)、信貸信息管理系統(tǒng)、產(chǎn)品定價(jià)管理系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量系統(tǒng)等后臺(tái)外圍關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的加工和集成,通過數(shù)據(jù)的深度挖掘,實(shí)現(xiàn)多維度績(jī)效指標(biāo)的計(jì)量。

四、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)注意的問題

(一)管理會(huì)計(jì)工具的有效運(yùn)用取決于管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)工具作用的清晰認(rèn)識(shí)和持續(xù)推動(dòng)。作為商業(yè)銀行內(nèi)部自發(fā)的管理行為,由于在歷史發(fā)展、市場(chǎng)定位、經(jīng)營(yíng)理念和內(nèi)部組織架構(gòu)等方面各商業(yè)銀行存在較大差異,因此,在管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用方面沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),也正因如此,管理會(huì)計(jì)工具能否得到有效運(yùn)用首先取決于商業(yè)銀行管理層自身的意愿。特別是有些管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用需要投入較大的人力、物力、財(cái)力,而且實(shí)施的過程較長(zhǎng),效果有時(shí)候不能立刻顯現(xiàn);有些還需要對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新整合和再造,短期內(nèi)會(huì)在一定程度上影響商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng),甚至可能產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此,只有依靠管理層的清晰認(rèn)識(shí)、高度重視和持續(xù)推動(dòng)的堅(jiān)定決心,才可能順利推進(jìn)這些工具的應(yīng)用。同時(shí),管理會(huì)計(jì)工具的有效應(yīng)用也是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程,有些工具的應(yīng)用需要大量的歷史數(shù)據(jù)積累,如經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量就需要幾年的數(shù)據(jù)積累,因此很難一蹴而就,需要充分發(fā)揮商業(yè)銀行自身的主觀能動(dòng)性,在實(shí)踐中不斷探索、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)。

(二)實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用應(yīng)具有一定的系統(tǒng)性和前瞻性,需要考慮商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢(shì)和未來管理會(huì)計(jì)結(jié)果在相關(guān)領(lǐng)域的應(yīng)用。特別是在目前商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型過程中,組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式持續(xù)調(diào)整,責(zé)任體系的劃分和職責(zé)定位尚不清晰,未來情況比較復(fù)雜,較難預(yù)測(cè),因此,應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具,在架構(gòu)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、邏輯流程、技術(shù)支持和數(shù)據(jù)接口等方面要有前瞻性的思考,要充分考慮未來的各種可能性。

(三)在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用過程中,收入分成和成本分?jǐn)偡椒ǖ目茖W(xué)性有待于進(jìn)一步提升。在目前商業(yè)銀行向流程銀行轉(zhuǎn)型的過程中,某些具有利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)職能的部門作為流程中的一環(huán),職責(zé)可以清晰的界定,但由于種類繁多的產(chǎn)品或服務(wù)均要從該流程中經(jīng)過,如何對(duì)某種產(chǎn)品或服務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收入進(jìn)行分成在一定程度上依賴于內(nèi)部博弈(如信貸審批部門和貸款營(yíng)銷部門的績(jī)效分割)和職業(yè)判斷;同時(shí)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)成本費(fèi)用的分?jǐn)傄彩遣捎脗鹘y(tǒng)的、常規(guī)的、初級(jí)的方法,由于缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn),這在很大程度上也需要職業(yè)判斷。當(dāng)然,收入分成和成本分?jǐn)偣ぷ鞅旧砑词强茖W(xué),也是藝術(shù),沒有絕對(duì)的對(duì)或錯(cuò),只有是否合理,能否適應(yīng)或者在多大程度上適應(yīng)商業(yè)銀行的管理需要。相信隨著作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法在商業(yè)銀行應(yīng)用的進(jìn)一步深入,收入分成和成本分?jǐn)偡椒ǖ臏?zhǔn)確性和科學(xué)性將得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

(四)隨著經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步推進(jìn)和新產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn),在管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用過程中,商業(yè)銀行應(yīng)建立起統(tǒng)一的產(chǎn)品和客戶的劃分標(biāo)準(zhǔn),明晰業(yè)務(wù)條線的管理定位,確定業(yè)務(wù)條線和產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系,并保持相對(duì)固定。同時(shí),由于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施的主要障礙是支持盈利性分析的源系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)質(zhì)量差、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,因此,商業(yè)銀行要以核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)作為統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一加工、制作、和變更,同時(shí)制訂全行的統(tǒng)一基礎(chǔ)業(yè)績(jī)指標(biāo)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),建立全行各維度績(jī)效數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、收入分成、成本分?jǐn)傄约皵?shù)據(jù)還原機(jī)制,確保指標(biāo)口徑統(tǒng)一、數(shù)據(jù)可比和總分核對(duì)一致,全面提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和公信力。