銀行會(huì)計(jì)管理新模式的構(gòu)建

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一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其影響

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸納起來有如下六大特點(diǎn)：第一，整個(gè)準(zhǔn)則是向國際準(zhǔn)則進(jìn)行靠攏，這樣更利于中國的各類企業(yè)在國外上市，企業(yè)無需再進(jìn)行重編財(cái)務(wù)報(bào)表。第二，公允價(jià)值計(jì)量要求的引入，此方式主要在投資性房地產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性交易等等行業(yè)，是引用了一個(gè)公允價(jià)值這種計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式；第三，對(duì)例如企業(yè)如何進(jìn)行合并、合并之后的財(cái)務(wù)報(bào)表等各類非常重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了合并。新的財(cái)務(wù)報(bào)表合并準(zhǔn)則同之前所執(zhí)行的準(zhǔn)則相比，理論基礎(chǔ)顛覆了之前對(duì)母公司的側(cè)重轉(zhuǎn)化成對(duì)了實(shí)體理論的側(cè)重，也就是說合并報(bào)表的范圍所考慮的是實(shí)質(zhì)性的控制；第四，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了重新的規(guī)范，原來的一些表外項(xiàng)目歸入到了表內(nèi)來進(jìn)行核算，在這里歸入表內(nèi)核算的主要包括有投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付；第五，制定出同特殊行業(yè)相關(guān)部門的一些準(zhǔn)則，這些特殊行業(yè)指的是油氣開采行業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第六，在準(zhǔn)則中規(guī)定了有關(guān)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等等的各類減值準(zhǔn)備，這些資產(chǎn)如果提取了就不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回了。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理所帶來的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理主要帶來了三方面的影響：第一方面體現(xiàn)的是對(duì)于可供出售、交易性金融資產(chǎn)必須要按照公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于沒有到期的貸款、投資還有各應(yīng)收款項(xiàng)都要依據(jù)實(shí)際利率法來進(jìn)行各款項(xiàng)剩余成本的計(jì)量；第二方面的要求是要采用未來的現(xiàn)金來進(jìn)行折現(xiàn)的方法來做出金融資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，在這里需要說明的是金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果用上面的方式進(jìn)行了提取，就不能轉(zhuǎn)回了；第三方面的要求是要將商業(yè)銀行的一些衍生金融工具都必須要納入到交易性金融資產(chǎn)當(dāng)中去，計(jì)量方式是公允價(jià)值，并且將其發(fā)生變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)前的損益當(dāng)中去，無論是盈利還是損失。

二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式的缺點(diǎn)

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式不合理

對(duì)比我國同西方國家商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐和發(fā)展，可以滿足商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理功能需要的模式包括以下幾個(gè)模式：全面成本管理模式、責(zé)任會(huì)計(jì)模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等幾個(gè)模式，可以這樣說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理實(shí)際上選擇相對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)模式全面預(yù)算模式是更加適合的，這樣選擇的原因是全面預(yù)算模式考慮的是企業(yè)的全面預(yù)算，針對(duì)的是一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行價(jià)值化，這樣的機(jī)制有利于企業(yè)的計(jì)劃管理可以更加全面。全面預(yù)算模式同責(zé)任會(huì)計(jì)相比除了更加全面，也可以更好的貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想，這樣就可以激勵(lì)企業(yè)朝多樣化發(fā)展，全面預(yù)算模式對(duì)企業(yè)的人員方面的要求是，要有良好的管理基礎(chǔ)以及人員素質(zhì)。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式的監(jiān)管力度不夠

在我國商業(yè)銀行中，會(huì)計(jì)管理制度存在一些監(jiān)管上的漏洞。特別是現(xiàn)在的商業(yè)銀行都實(shí)現(xiàn)了臨柜業(yè)務(wù)的綜合化，風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。比如說現(xiàn)在的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，從記賬到復(fù)核到出納的整個(gè)過程都是由銀行的臨柜人員一人進(jìn)行的。盡管所有的商業(yè)銀行都有例如攝像頭一類的監(jiān)控設(shè)備，在工作之余銀行也會(huì)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，管理人員對(duì)這一部分的管理也是非常注意的，可是在我國的商業(yè)銀行當(dāng)中會(huì)計(jì)管理模式還不夠完善，存在著各個(gè)部門配合不力，同時(shí)沒有具體的監(jiān)督、管理流程，監(jiān)管制度的更新沒有隨著具體狀況去及時(shí)進(jìn)行更新，這就給整個(gè)銀行帶來了風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)有臨柜人員盜竊的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）商業(yè)銀行的工作人員素質(zhì)偏低

商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)已經(jīng)都實(shí)現(xiàn)綜合化，業(yè)務(wù)也多了很多，這就意味著對(duì)臨柜人員提出了更高的要求。目前商業(yè)銀行使用的都是綜合的銀行操作軟件，為了增加日益增多的業(yè)務(wù)，軟件也會(huì)不斷的升級(jí)，同時(shí)銀行的分工都非常細(xì)致，工作人員就要掌握很多難度高的工作，臨柜人員就很難避免出現(xiàn)問題。這樣銀行會(huì)計(jì)管理人員就一定要熟知并且精通銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，但是實(shí)際的情況是銀行雖然有這樣的會(huì)計(jì)管理人員，但同銀行的市場(chǎng)營銷并不掛鉤，管理人員的最大作用就是輔導(dǎo)，沒有將真正的會(huì)計(jì)管理職能充分的發(fā)揮出來。

（四）商業(yè)銀行的責(zé)任機(jī)制不健全

我國的商業(yè)銀行的責(zé)任機(jī)制長期處在缺乏的狀態(tài)下，一直以來都沒有一個(gè)責(zé)任和權(quán)利結(jié)合在一起的機(jī)制，這樣的機(jī)制是以會(huì)計(jì)管理作為整個(gè)責(zé)任制的中心。商業(yè)銀行的責(zé)任機(jī)制的建立要以銀行的各個(gè)職能部門和各級(jí)分支共同去組成，在整個(gè)中心，銀行所要遵循的原則是責(zé)任同權(quán)利相結(jié)合。然而，在商業(yè)銀行的長期管理實(shí)踐中我們可以看到，銀行的責(zé)任機(jī)制同銀行最初所設(shè)想的責(zé)任同權(quán)利相結(jié)合的想法是有一定差距的，同時(shí)還會(huì)有成本和效率沒有達(dá)到考核的范圍之內(nèi)，各個(gè)部門的收入分配沒有做到同部門設(shè)定的績效進(jìn)行掛鉤，這就更導(dǎo)致了資源配置的效率普遍較低的現(xiàn)象?，F(xiàn)在商業(yè)銀行當(dāng)中普遍有縱向預(yù)算管理的一個(gè)模式，對(duì)計(jì)劃的預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行分解落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行者和編制者并不是相同的人，這就不能做到責(zé)任和權(quán)利相統(tǒng)一。

三、商業(yè)銀行如何構(gòu)建及改革會(huì)計(jì)管理新模式

（一）優(yōu)化和調(diào)整會(huì)計(jì)管理的職責(zé)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)處理以及會(huì)計(jì)管理專業(yè)化提出了具體的要求，這樣商業(yè)銀行就一定要對(duì)銀行的會(huì)計(jì)部門管理職責(zé)進(jìn)行重新優(yōu)化，也就是說對(duì)會(huì)計(jì)的一些基本職能進(jìn)行強(qiáng)化，將整個(gè)過程中所處理的控制、反映、披露的會(huì)計(jì)信息作為整個(gè)工作的核心內(nèi)容，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行規(guī)范化，更多更好的為銀行的內(nèi)部經(jīng)營管理和外部監(jiān)管、銀行的投資者提供一個(gè)最真實(shí)同時(shí)非常完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，從而充分的去履行銀行會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督、控制及反映各個(gè)職能。

（二）制定完善的管理制度、壓縮管理的層級(jí)，建立起集中式的會(huì)計(jì)架構(gòu)

對(duì)銀行的管理制度不斷的進(jìn)行完善，最大程度降低人為的風(fēng)險(xiǎn)幾率。對(duì)于人為風(fēng)險(xiǎn)的防范要從以下幾個(gè)方面去著手：一是銀行制度的角度來進(jìn)行防范，結(jié)合并運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)的角度去對(duì)資源進(jìn)行規(guī)劃，制定有針對(duì)性的內(nèi)部管理制度，給先進(jìn)的管理理念增加一個(gè)有力的保障，使銀行管理模式可以最大程度發(fā)揮出其效能。完善的管理制度，可以最大程度的降低人為風(fēng)險(xiǎn)，這是非常符合現(xiàn)代信息技術(shù)要求的。二是對(duì)銀行的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，會(huì)計(jì)管理部門可以進(jìn)行一些不定期的突擊檢查，只有這樣檢查才更加真實(shí)、有效，使建立起來的管理制度很好的落實(shí)下去。三是對(duì)銀行各個(gè)層級(jí)的人員堅(jiān)持進(jìn)行思想上的教育，提升會(huì)計(jì)人員的自律意識(shí)，避免違章、違規(guī)操作，時(shí)刻保持自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不斷提升自己的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上我們可以看到整個(gè)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)從基層的網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行了上移和后撤，同時(shí)會(huì)計(jì)核算建立起了一個(gè)集中式的業(yè)務(wù)處理體系，這樣的體系結(jié)構(gòu)為商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理架構(gòu)進(jìn)行改革提供了非常好的條件?，F(xiàn)在這個(gè)階段，我們看到會(huì)計(jì)管理架構(gòu)可以從兩個(gè)角度去進(jìn)行變革：第一個(gè)角度就是在縱向的架構(gòu)上，要對(duì)架構(gòu)進(jìn)行管理層級(jí)的一個(gè)壓縮，進(jìn)而去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的集中化。另外的一個(gè)角度，是整個(gè)會(huì)計(jì)管理架構(gòu)的改革必須要將商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)單元制作為整個(gè)改革的基礎(chǔ)，進(jìn)而建立起一個(gè)垂直化的業(yè)務(wù)線程以及現(xiàn)階段要實(shí)現(xiàn)的一個(gè)分支行之間管理架構(gòu)。

（三）在業(yè)務(wù)的處理模式上，建立其業(yè)務(wù)處理后臺(tái)推行前后臺(tái)分離的模式

對(duì)于商業(yè)銀行來說推行會(huì)計(jì)處理使整個(gè)會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)集中化，想要銀行的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)去改變之前的模式，建立起一個(gè)高效規(guī)范的前后臺(tái)分離的模式是其中關(guān)鍵的部分。根據(jù)這樣的要求，想要實(shí)現(xiàn)這樣的模式有以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是將不同的會(huì)計(jì)處理類型分開，對(duì)銀行的前后臺(tái)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分。劃分的依據(jù)分別有所要處理業(yè)務(wù)的批量性，所要處理業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)性、所要處理業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化來實(shí)現(xiàn)科學(xué)的劃分，只有這樣才能將網(wǎng)點(diǎn)的核算最大程度的進(jìn)行分離之后交給后臺(tái)去進(jìn)行集中的處理。二是建立起一個(gè)具有功能非常強(qiáng)大的后臺(tái)對(duì)核算進(jìn)行綜合的處理，在這個(gè)后臺(tái)當(dāng)中必須要有足夠的專業(yè)人員，這些專業(yè)人員對(duì)業(yè)務(wù)要非常熟練并且能力非常突出，可以對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)行高效的處理；三是要針對(duì)銀行的前、后臺(tái)業(yè)務(wù)建立起標(biāo)準(zhǔn)的處理流程，這樣整個(gè)后臺(tái)的核算過程才能做到有效、嚴(yán)密監(jiān)控。

（四）全面豐富會(huì)計(jì)信息，滿足內(nèi)部管理及外部市場(chǎng)的雙重需求

商業(yè)銀行想要滿足內(nèi)部管理和外部市場(chǎng)的雙重需求，就必須針對(duì)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告兩大體系執(zhí)行改革，在整個(gè)過程中對(duì)于以下幾個(gè)方面做重點(diǎn)的改革：一是對(duì)各個(gè)科目體系進(jìn)行重新的設(shè)置，設(shè)置的依據(jù)就是外部市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露以及銀行內(nèi)部管理的各種需求；二是對(duì)賬表體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，在這里不僅僅要求賬表體系符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，同時(shí)要建立起管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系；三是在報(bào)表管理體系當(dāng)中融入國內(nèi)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求，從而降低報(bào)告在國內(nèi)到國外之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的成本。四是對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成管理制度改造，這樣做的目的是實(shí)現(xiàn)整個(gè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告可以統(tǒng)一編制和生成，對(duì)信息實(shí)現(xiàn)集中的，減少了很多中間的環(huán)節(jié)，最大程度的保證了信息處理的真實(shí)性。

四、結(jié)語

本文從我國商業(yè)銀行目前的會(huì)計(jì)管理模式開始，討論了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于整個(gè)商業(yè)銀行的影響，我們知道整個(gè)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理新模式的構(gòu)建及改革是勢(shì)在必行的，由于篇幅有限文章只給出了幾點(diǎn)建議，相信商業(yè)銀行的管理人員可以將會(huì)計(jì)管理的理論和方法結(jié)合商業(yè)銀行的特點(diǎn)，在管理實(shí)踐中不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，未來一定可以建立起一個(gè)集中了核算與管理、經(jīng)營與服務(wù)、反映與監(jiān)督于一體的符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)管理新模式，相信在未來的商業(yè)銀行管理中只有這樣的會(huì)計(jì)管理模式才是銀行會(huì)計(jì)管理的最好選擇。

作者：許榮花 單位：蘭州銀行