銀行會計內(nèi)部控制的探討3篇
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（一）
近年來，我國商業(yè)銀行發(fā)展迅猛，在不斷發(fā)展的過程中，也暴露出諸多的問題，特別是會計內(nèi)部控制在風險意識、制度和執(zhí)行上的問題，對銀行的發(fā)展造成了巨大的傷害。
（一）風險意識淡薄，會計風險被忽略
銀行人員在業(yè)務(wù)辦理中的種種原因是銀行會計風險的根源，是銀行信譽破壞、資金損失、經(jīng)營成果受損等的主要誘因。銀行會計風險源于多個方面，其中會計監(jiān)督風險、出納風險、核算風險等是主因。在實際工作中，多數(shù)銀行會計人員的工作僵化于“賬證、賬賬相符”、“賬平表對”等的表面會計內(nèi)容中。而隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷擴大，復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)，豐富了會計風險因素，會計人員風險意識的淡薄，致使會計工作與現(xiàn)實環(huán)境存在漏洞，任何風險的“風吹草動”都會對銀行造成影響。且傳統(tǒng)“重規(guī)模、輕管理”的工作面貌，也是銀行會計工作存在“硬傷”的重要原因。
（二）會計內(nèi)部控制制度不完善，制度體系老化嚴重
建立規(guī)范化的國際性銀行，是商業(yè)銀行的目標，更是發(fā)展進程中的生命線。隨著業(yè)務(wù)的不斷擴大，與之相配套的內(nèi)部控制制度也要“呼之欲出”。但在實際工作中，會計內(nèi)部控制的重要地位被“架空”，關(guān)于其貫穿于決策到執(zhí)行工作的需求被忽視，或僵化在機械的反應(yīng)形態(tài)。多數(shù)老態(tài)的控制制度已無法構(gòu)成實際的需求價值，尤其是面對金融工具和業(yè)務(wù)品種的不斷推出，會計內(nèi)部控制制度上的陳舊不利于銀行的發(fā)展。
（三）重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)控制不到位，會計內(nèi)部管理“形式”化嚴重
銀行的資金安全、業(yè)務(wù)的順利開展都需要多方面工作的鋪墊，如重要物品的保管，特別是業(yè)務(wù)印章、重要憑證、會計檔案、金庫鑰匙等；業(yè)務(wù)程序，特別是賬戶開戶和銷戶業(yè)務(wù)的辦理程序；核算要素等管理。目前，一些銀行在這些方面存在漏洞，混亂的管理局面，致使重要憑證丟失；調(diào)閱隨意進行；業(yè)務(wù)辦理程序簡單；管理手段差等問題，“險象繁生”的會計情形，成為會計案件的主要法案點。
二、強化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的若干措施
（一）強化會計風險意識，重視內(nèi)部控制作用
近年來，我國金融業(yè)務(wù)案件頻發(fā)，對國有資產(chǎn)造成了較為嚴重的損失，對銀行的社會形象和榮譽帶來嚴重的損害，制約了我國金融改革的進程。從已發(fā)案件來看，除了銀行人員的貪欲和外部環(huán)境的影響外，會計內(nèi)部控制在管理上存在的漏洞，也是重要的因素。所以，強化會計風險意識，從思想認識上著手，是一切工作有效開展的基礎(chǔ)，也是適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的必然需求。相關(guān)規(guī)章制度的落實，強調(diào)了銀行人員對于制度內(nèi)涵的認識，以了解制度的作用以及防范內(nèi)容，將工作的被動形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃樱苑e極規(guī)避業(yè)務(wù)操作上的風險。
（二）強化內(nèi)控制度，構(gòu)建規(guī)范的會計內(nèi)控體系
在激烈的市場競爭下，商業(yè)銀行謀取競爭主動權(quán)的關(guān)鍵因素就是強化風險抵御能力，嚴格執(zhí)行相關(guān)國際框架要求，不斷地完善內(nèi)部控制制度，以提升商業(yè)銀行的管理水平。我國商業(yè)銀行在國際性的進程中，不僅需要依照國際金融慣例構(gòu)建起堅實的內(nèi)控框架，而且需要基于國內(nèi)實情，在借鑒的過程中建立起一套適應(yīng)性強、規(guī)范而完善的會計內(nèi)控體系，以扼殺任何風險的“風吹草動”。同時，強化會計內(nèi)部控制能力，對內(nèi)控的五要素，即風險評估、信息系統(tǒng)、控制環(huán)境、監(jiān)督、控制活動進行嚴格執(zhí)行，以達到會計內(nèi)控活動的目標，確保會計內(nèi)部控制工作的落實，這樣可以維持金融機構(gòu)良好的發(fā)展風貌。
（三）落實人本管理理念，嚴控道德風險
商業(yè)銀行為適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展需求，近年來“大刀破斧”地進行著人事制度上的改革，改革后的銀行呈現(xiàn)出“朝氣蓬勃”的精神風貌，特別是管理人員年輕化、思想時代化等，但隨之產(chǎn)生了嚴重的問題，如制度缺乏重視、認識不透徹等問題，致使工作的隨意性強，工作處于模糊的狀態(tài)。所以，要強化人本管理理念的落實，以依法經(jīng)營為行動指針，強化銀行人員的職業(yè)道德、思想政治等教育，以切實增加員工的會計內(nèi)控意識，提高職業(yè)素養(yǎng)。建立人性化的考評體系，在規(guī)范內(nèi)控行為的同時，落實激勵機制的建立，以提高員工工作的效率，在一定程度上削減了銀行的會計風險。
三、結(jié)語
風險是商業(yè)銀行的特點，也是發(fā)展的致命弱點。目前，我國商業(yè)銀行處于發(fā)展階段，在管理制度、理念、模式等方面存在著諸多的漏洞。而會計內(nèi)部控制是商業(yè)銀行謀發(fā)展的重要舉措，在不斷創(chuàng)新改革的道路上，要“一手抓發(fā)展、一手抓管理”，做到銀行發(fā)展的全面性，形成積極的發(fā)展態(tài)勢，以適應(yīng)多元化的經(jīng)濟發(fā)展需求。
作者：李策 單位：吉林財經(jīng)大學會計學院
（二）
一、當前人民銀行會計內(nèi)部控制制度建設(shè)存在問題
1.認識上不充分，人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部控制與風險防范歸根結(jié)底是對“人”的思想觀念、價值取向和業(yè)務(wù)行為的控制與規(guī)范，經(jīng)辦人員對規(guī)章制度的理解程度決定著各項業(yè)務(wù)規(guī)章的落實和執(zhí)行程度。但當前，不少員工對會計內(nèi)控制度的具體內(nèi)容仍知之甚少，以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制，對風險的認識和防范僅停留在“賬平表對”、“賬證、賬賬相符”等制度的層面，在日常工作中依然存在“重核算、輕管理”的現(xiàn)象，有的人甚至認為內(nèi)控監(jiān)督是內(nèi)審部門的事，因而不是主動開展內(nèi)控監(jiān)督，而是等內(nèi)審部門查出了問題后再去改正、完善。
2.內(nèi)部會計控制制度建設(shè)缺乏整體性和合理性，控制資源利用率低。長期以來，央行根據(jù)自身的特點和會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要出臺了一系列的制度辦法，但現(xiàn)行規(guī)章制度和辦法的建設(shè)忽視了內(nèi)控制度的整體性，會計內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容被分解到諸如會計、支付結(jié)算、貨幣發(fā)行等多個法規(guī)、制度、辦法之中，沒有形成一個較為完整的體系。特別是近年來，隨著央行金融業(yè)務(wù)的不斷擴充和創(chuàng)新，人民銀行會計核算模式和管理方式也在不斷更新，會計新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，與之相適應(yīng)的操作規(guī)程普遍滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，必然會導致不規(guī)范的業(yè)務(wù)操作，使新的業(yè)務(wù)風險無法得到有效控制。
3.內(nèi)部風險評估缺乏科學方法，防范風險手段落后。2006年總行出臺的《內(nèi)部控制指引》，雖然從分支機構(gòu)基本相關(guān)風險的類型、風險評估框架的建立、風險的識別、分析和應(yīng)對等方面對內(nèi)部風險評估進行了闡述，將風險評估提到了議事日程，但由于管理體系、技術(shù)條件和人員素質(zhì)等方面的原因,央行特別是各基層人民銀行目前還沒有建立專門的風險監(jiān)測和預(yù)警系統(tǒng),對具體的風險級別、風險類別沒有進行明確劃分，沒有形成明確的、可操作的標準，也沒有建立完整的風險監(jiān)測指標體系，不利于對各項業(yè)務(wù)進行有效的風險防范，將風險降至可接收程度或水平。
4.內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化，缺乏評價指標。一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事前與事中的風險防范不夠。二是由于事后監(jiān)督工作的非現(xiàn)場性，監(jiān)督人員只能按照打印出的憑證、賬簿等資料對會計核算監(jiān)督，對業(yè)務(wù)監(jiān)督的時效性不強，存在滯后性。三是監(jiān)督手段相對落后，檢查手段主要還停留在手工操作層面上，檢查內(nèi)容僅局限于各類登記簿，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標，無法實現(xiàn)對會計集中核算系統(tǒng)的全面風險控制，監(jiān)管人員素質(zhì)有待進一步提高。
5.內(nèi)部控制的信息資源溝通不暢。一是對信息溝通的重要性認識不足，沒有形成信息溝通的常規(guī)機制。二是對央行會計集中核算系統(tǒng)的每一類風險發(fā)生情況缺少系統(tǒng)、連續(xù)的記載，對系統(tǒng)維護情況、系統(tǒng)異常情況的分析處理方法等沒有逐步積累。三是信息溝通的及時性和效果有待進一步加強，內(nèi)控主管部門內(nèi)控檢查結(jié)果的意見反饋有滯后性，對會計營業(yè)部門上報的內(nèi)控檢查報告不能及時作出評價，容易造成檢查流于形式，整改不及時，影響監(jiān)控效果。
6.未建立會計內(nèi)控績效考評體系，內(nèi)控效果不易確定。當前，各級人民銀行雖然在會計內(nèi)控方面制定了相關(guān)的各項制度、辦法和操作規(guī)程，但是，由于基層央行會計內(nèi)控涉及到的部門多，業(yè)務(wù)多樣，特別隨著新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的制度、辦法等難以涵蓋全部會計事項，導致基層人民銀行在對會計內(nèi)控進行監(jiān)督檢查時，過多側(cè)重于業(yè)務(wù)處理、資金流動的過程和結(jié)果，而對各項會計內(nèi)控制度是否有效，在何種范圍內(nèi)有效的績效評價卻是空白，很少制定出對會計內(nèi)控有效性的相關(guān)指標評價體系，制約著人民銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)的進一步完善。
二、進一步完善人民銀行會計內(nèi)控建設(shè)的建議
1.提高認識，加強培訓和教育，營造良好會計內(nèi)控環(huán)境。首先，各級行領(lǐng)導要重視內(nèi)控建設(shè)，堅持以業(yè)務(wù)為中心，以內(nèi)控為保證，始終堅持“內(nèi)控優(yōu)先”的理念，在廣大會計員工中樹立會計內(nèi)控意識，培養(yǎng)職業(yè)道德意識，使會計控制環(huán)境意識深入人心。其次，要加強對會計工作人員的政治思想教育，提高員工知法、懂法、用法水平。運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制，實行恰當?shù)穆氊煼蛛x制度，要從防范會計風險的角度出發(fā)，設(shè)計科學的崗位責任制，貫徹制約、不交叉的作業(yè)原則。再次，要理順關(guān)系，明確職責，進一步明確會計主管部門、營業(yè)部門和轄內(nèi)各網(wǎng)點之間的業(yè)務(wù)處理關(guān)系，定期分析工作中存在的問題，提出切實可行的改進措施，把加強內(nèi)控制度體系建設(shè)作為一項重要內(nèi)容抓緊、抓實。
2.建立健全科學有效的會計內(nèi)控機制，強化會計管理。首先，建議由總行牽頭組織對在用的所有會計方面文件進行權(quán)威性認定，并進一步整章建制．逐步建立一套比較完善的會計內(nèi)部控制機制，以利于各行實際操作。其次，要狠抓制度落實。要抓好制度和操作規(guī)程的學習培訓，加強檢查落實，使相關(guān)會計人員不但熟練掌握，而且能在實際工作中自如運用，并自覺落實到位。再次，要建立控制機制與激勵機制相結(jié)合的內(nèi)部管理制度。要充分調(diào)動處于風險防范一線的業(yè)務(wù)人員的積極性，在制定內(nèi)控制度的同時，建立內(nèi)部激勵機制，實行績效考評，確保各項內(nèi)控制度不僅具有約束性、強制性、處罰性，同時要具有激勵性，只有這樣，內(nèi)控機制才會有活力。
3.將制度制定與風險管理緊密結(jié)合，加強風險評估。為了更好的發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度的作用，建議可以設(shè)置專門的風險管理部門，也可采用松散型的專家委員會形式，由專家來準確識別、分類風險，針對每一風險環(huán)節(jié)、風險點,明確其內(nèi)控要點,如操作要點、管理要點、檢查監(jiān)督要點等,認真排查系統(tǒng)運行中各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風險，根據(jù)系統(tǒng)運行中各類風險的特征確立監(jiān)測指標，制定統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)控評價量化指標和評價標準，按照資金損失可能性大小、可能損失的金額以及風險影響的涉及面分配風險權(quán)數(shù)，風險越大，權(quán)數(shù)越大，根據(jù)風險值做作出風險等級綜合判斷，以此確定各部門各項具體風險的防范措施，使風險防范更加規(guī)范化、標準化。
4.開發(fā)內(nèi)控信息技術(shù)，打造內(nèi)控監(jiān)督信息共享平臺。一是可以在會計集中核算系統(tǒng)、大額支付系統(tǒng)、貨幣發(fā)行管理等各子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，增設(shè)同步監(jiān)督路徑，實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督的“第一時間”風險監(jiān)測與防范。二是可以建立內(nèi)控監(jiān)督信息網(wǎng)絡(luò)平臺。將內(nèi)審、紀檢監(jiān)察、事后監(jiān)督等所形成的結(jié)論性內(nèi)容通過網(wǎng)絡(luò)檔案的形式整合到信息庫，便于內(nèi)部監(jiān)督部門間信息溝通與共享，防止監(jiān)督信息重復(fù)和遺漏，使之更具有權(quán)威性、科學性、獨立性。三是要建立內(nèi)控監(jiān)督聯(lián)席會議長效制度。定期召開職能部門監(jiān)督工作分析報告會，通報監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的各部門在履職方面存在的問題和不足，交流監(jiān)督工作情況，聽取各部門的意見和建議，督促落實整改意見，對帶有普遍性的問題進行綜合歸納，對特殊問題進行分析．從中找出帶有規(guī)律性的信息，提升成果價值轉(zhuǎn)化效果。
5.強化監(jiān)控，加強考評，重塑資金安全保障體系。一是進一步明確會計風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分，部門涉及會計、事后監(jiān)督、內(nèi)審紀檢監(jiān)察和前臺業(yè)務(wù)部門。二是強化事后監(jiān)督部門功能，積極探討事后監(jiān)督工作方式，事后監(jiān)督部門負責建立認定、計量、監(jiān)督并控制風險的程序和措施,負責對各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控的統(tǒng)一管理,確保整體的內(nèi)部控制戰(zhàn)略和政策得以實施，將事后監(jiān)督職能作用實現(xiàn)由核算型“復(fù)核”向風險型監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。三是充分發(fā)揮內(nèi)審相對獨立的審計功能。切實加強內(nèi)審部門在會計內(nèi)控環(huán)節(jié)中的制約職能，加大對會計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查力度，建議內(nèi)審部門可按月或按季對下一級會計部門的業(yè)務(wù)進行審核監(jiān)督。四是在內(nèi)控檢查上層層落實會計風險控制責任制。對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時提出處理意見，并限期整改，對嚴重問題要依據(jù)相關(guān)法紀嚴肅處理。四是要建立以制度健全評價、制度保障評價為主要內(nèi)容的指標評價體系，針對每次監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問題，查找會計內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，對現(xiàn)行會計內(nèi)控制度建設(shè)作出科學合理的效益評價，并提出切實改進措施，不斷提高會計內(nèi)控建設(shè)水平。
作者：柴芳 單位：中國人民銀行太原中心支行
（三）
一、隨著我國金融行業(yè)的快速發(fā)展，銀行在銀行會計內(nèi)部控制制度
建設(shè)和執(zhí)行方面取得了很多進展，自身的風險控制能力也有了相應(yīng)的提高，但是頻發(fā)的金融案件還是揭示出了銀行會計內(nèi)部控制中存在的一些問題。
1.銀行會計內(nèi)部控制建設(shè)滯后。銀行業(yè)務(wù)發(fā)展加快，但是銀行會計內(nèi)部控制卻一直停留在之前的階段。許多新的金融業(yè)務(wù)品種被推向市場，而制度沒有絲毫更新，這就出現(xiàn)原有制度與現(xiàn)實狀況不匹配的現(xiàn)象，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展，這就導致銀行會計內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性和針對性，秩序混亂，容易失效。這種本身制度建設(shè)的滯后增加了銀行的經(jīng)營風險。
2.銀行會計內(nèi)部控制落實不到位。在很多的銀行中，一味注重經(jīng)營而忽略管理的現(xiàn)象非常普遍，致使內(nèi)部控制機制并不能真正的發(fā)揮作用。一些銀行會計人員短缺，還有不合理的兼崗替崗，甚至存在“一手清”的現(xiàn)象，不能實現(xiàn)分級授權(quán)管理以及崗位的定期輪換等政策。這就使崗位之間缺少了相互制約和監(jiān)督，致使安全系數(shù)降低。還有很多銀行為了保證客戶資源，更多爭取效益，主觀上放棄制度的約束，這也是銀行會計內(nèi)部控制落實不到位的原因。
3.銀行會計內(nèi)部控制監(jiān)督不力。其實銀行業(yè)早就建立了一系列的銀行會計內(nèi)部控制制度，但是下發(fā)到銀行的時候，只是被用作事后監(jiān)督和對管理層面的管理，忽視了銀行會計內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運營之間的緊密聯(lián)系，制度與會計人員嚴重脫鉤。監(jiān)督部門只對具體業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，而對存在的問題、產(chǎn)生的原因缺乏分析和評價能力。這就導致無法對銀行會計內(nèi)部控制實現(xiàn)實時監(jiān)督和預(yù)警。
4.會計隊伍素質(zhì)建設(shè)滯后。由于銀行的快速發(fā)展，招聘了很多年輕的、有想法的新員工，但是大部分銀行對于新員工并沒有開展系統(tǒng)的崗前培訓，很多人員業(yè)務(wù)技能單一，而且不能正確理解會計制度的目的和意義。同時考核制度的不完善，也側(cè)面降低了員工的積極性。長此以往，會計隊伍的素質(zhì)必將影響整個銀行會計內(nèi)部控制的施行。
二、加強銀行會計內(nèi)部控制的方法
1.強化銀行會計內(nèi)部控制建設(shè)。為了落實銀行會計內(nèi)部控制，首要措施就是規(guī)范制度。通過制度來規(guī)范員工的行為，同時也規(guī)范內(nèi)部的運作秩序。從而保證人員對于銀行會計內(nèi)部控制的充分重視、能對運營過程中可能出現(xiàn)的問題提出對策、對每一個環(huán)節(jié)的操作都實現(xiàn)部門之間的相互監(jiān)督和制約。
2.完善銀行會計內(nèi)部控制體系。在銀行業(yè)務(wù)中，操作規(guī)程要根據(jù)時代的發(fā)展和銀行的實際情況不斷進行補充調(diào)整，這樣才能有效防范風險。當推出一項新業(yè)務(wù)之前就要盡可能健全新業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，減少新業(yè)務(wù)在進行時的風險。同時也要提升銀行會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力，這就要求銀行建立起嚴謹?shù)目己藱C制，全面推進執(zhí)行力的建設(shè)。
3.提高安全風險意識。銀行會計內(nèi)部控制是否能有效實施，和銀行的管理層的態(tài)度有著重要關(guān)聯(lián)。這就要求銀行的管理人員明確銀行會計內(nèi)部控制的作用和意義，提高安全風險意識，重視銀行會計內(nèi)部控制的推進和完善工作。
4.推進人文環(huán)境建設(shè)。銀行還可以通過加強培訓力度的方式，改善目前銀行會計內(nèi)部控制的不良狀況。通過對法律法規(guī)、專業(yè)知識和操作流程的宣傳和培訓，提高會計人員對于制度的理解力；開展風險教育，引導員工產(chǎn)生遵守制度的自覺性，從而保證銀行會計內(nèi)部控制的順利實施。
5.加強監(jiān)督工作。采用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對銀行會計內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督，同時通過整合資源也能提高工作效率。但是同時應(yīng)該注意加強網(wǎng)絡(luò)安全管理，不要讓網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的方式成為新的安全隱患。
6.加強職工素質(zhì)建設(shè)。加強員工素質(zhì)建設(shè)，要以道德教育為基礎(chǔ)。要把問題執(zhí)行和員工自身結(jié)合起來，要把制度約束和物質(zhì)獎罰結(jié)合起來，從而使員工潔身自愛，積極性得到有效調(diào)動，進而促進銀行會計內(nèi)部控制的有效實現(xiàn)。
三、結(jié)語
隨著我國金融改革進程的加快、銀行運營產(chǎn)品的不斷更新，銀行內(nèi)部的風險也在不斷增大。這時，銀行會計內(nèi)部控制的必要性就充分顯現(xiàn)出來，其對銀行的安全防范起著重要的作用。只有通過銀行會計內(nèi)部控制制度的不斷完善，銀行的安全防范工作和正常運營、發(fā)展才能得到保障。
作者：舒陳紅 單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司重慶市分行
