完善銀行會計內(nèi)部控制的思考3篇
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（一）
一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制中存在的問題
（一）風(fēng)險意識淡薄，會計風(fēng)險被忽略
銀行人員在業(yè)務(wù)辦理中的種種原因是銀行會計風(fēng)險的根源，是銀行信譽破壞、資金損失、經(jīng)營成果受損等的主要誘因。銀行會計風(fēng)險源于多個方面，其中會計監(jiān)督風(fēng)險、出納風(fēng)險、核算風(fēng)險等是主因。在實際工作中，多數(shù)銀行會計人員的工作僵化于“賬證、賬賬相符”、“賬平表對”等的表面會計內(nèi)容中。而隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)，豐富了會計風(fēng)險因素，會計人員風(fēng)險意識的淡薄，致使會計工作與現(xiàn)實環(huán)境存在漏洞，任何風(fēng)險的“風(fēng)吹草動”都會對銀行造成影響。且傳統(tǒng)“重規(guī)模、輕管理”的工作面貌，也是銀行會計工作存在“硬傷”的重要原因。
（二）會計內(nèi)部控制制度不完善，工作流程標(biāo)準(zhǔn)不明確
國有商業(yè)銀行很多制度已經(jīng)不適用日新月異的金融市場發(fā)展，特別是會計內(nèi)部控制缺乏明確的控制手段、標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程、先進(jìn)的管理理念。目前銀行大多采用傳統(tǒng)的機(jī)械化操作流程，僅僅將會計內(nèi)部控制應(yīng)用到具體的細(xì)化工作之中，缺乏整體意識。采用不相容職務(wù)分離、各司其職、業(yè)務(wù)內(nèi)容相互制約等方法，在銀行內(nèi)部缺乏一套完整、科學(xué)、有效的控制系統(tǒng)，金融風(fēng)險防范能力較弱，不能及時發(fā)現(xiàn)、解決系統(tǒng)中的問題，導(dǎo)致工作流程混亂不堪。一些地區(qū)的銀行不結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，不根據(jù)本地特殊的會計實務(wù)要求，制定相應(yīng)的實施規(guī)則與操作流程。國有商業(yè)銀行其業(yè)務(wù)范圍大、營業(yè)點多、風(fēng)險較大，會計內(nèi)部控制往往效率低、不明確、不合理，控制系統(tǒng)不完整、不嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)重影響內(nèi)部整體效果的發(fā)揮。
（三）對會計監(jiān)督與管理存在監(jiān)督力度不夠
商業(yè)銀行內(nèi)部以及支行、分理處等一些基層行的會計管理、監(jiān)督以及檢查的職能部門相對較多，但是這些部門與部門之間又相互割裂，甚至相互抵觸，尚未形成較好的默契，對監(jiān)督與檢查缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。會計檢查部門應(yīng)對會計部門處理各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時性進(jìn)行監(jiān)督檢查，防患于未然，但許多支行對此認(rèn)識不足，檢查缺乏計劃性、針對性，往往是上級布置，下級應(yīng)付，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎罰手段軟化，檢查整改成效甚微。同時，銀行執(zhí)行會計監(jiān)督的各個部門擁有不同的權(quán)限和職能，而且這些部門的職能落腳點各不相同，這就造成了目前銀行會計監(jiān)督部門間無法形成整體的局面。與此同時，伴隨著目前商業(yè)銀行理財產(chǎn)品銷售等創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，銀行會計部門對這部分創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)督還需加強(qiáng)，這往往是造成風(fēng)險集中與爆發(fā)的窗口。
二、強(qiáng)化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的若干措施
（一）強(qiáng)化會計風(fēng)險意識，重視內(nèi)部控制作用
近年來，我國金融業(yè)務(wù)案件頻發(fā)，對國有資產(chǎn)造成了較為嚴(yán)重的損失，對銀行的社會形象和榮譽帶來嚴(yán)重的損害，制約了我國金融改革的進(jìn)程。從已發(fā)案件來看，除了銀行人員的貪欲和外部環(huán)境的影響外，會計內(nèi)部控制在管理上存在的漏洞，也是重要的因素。所以，強(qiáng)化會計風(fēng)險意識，從思想認(rèn)識上著手，是一切工作有效開展的基礎(chǔ)，也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然需求。相關(guān)規(guī)章制度的落實，強(qiáng)調(diào)了銀行人員對于制度內(nèi)涵的認(rèn)識，以了解制度的作用以及防范內(nèi)容，將工作的被動形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?，以積極規(guī)避業(yè)務(wù)操作上的風(fēng)險。
（二）建立健全會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面提高工作人員素質(zhì)
控制系統(tǒng)的建立健全要有完善的制度、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行支撐，要提高全體工作人員的會計內(nèi)部控制意識，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制目標(biāo)。管理層要以銀行長期發(fā)展為目標(biāo)，不能盲目追求眼前利益，要根據(jù)各地實際情況，制定科學(xué)合理的規(guī)則。強(qiáng)化各級人員的風(fēng)險防范意識，領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度，及時了解會計知識的變化，杜絕以行政形式開展工作，按銀行規(guī)章制度實施。完善組織結(jié)構(gòu)，建立健全董事會、股東大會、監(jiān)理會等組織，實行行長負(fù)責(zé)制，重大決策的制定要爭取各方面的意見，充分發(fā)揮民主集中制的優(yōu)勢。加強(qiáng)會計人員團(tuán)隊建設(shè)，形成一支遵紀(jì)守法、嚴(yán)于律己、專業(yè)高效的隊伍，提高職業(yè)道德素質(zhì)，以主人翁的態(tài)度去工作，緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，及時更新會計知識。加強(qiáng)工作人員風(fēng)險防范意識，加大會計人員的培訓(xùn)，不僅要在專業(yè)會計知識上得到提高，更重要的是要增強(qiáng)職業(yè)道德服務(wù)意識，開展先進(jìn)工作者評比，對于表現(xiàn)比較好的工作人員要進(jìn)行鼓勵，提高工作積極性。
（三）加強(qiáng)會計檢查和分析，及時堵塞管理漏洞
目前，商業(yè)銀行在監(jiān)督管理方面存在著部門之間的配合難、融合差等問題，無法形成合力。對此，銀行會計內(nèi)部控制一方面要突破現(xiàn)有的局限，從內(nèi)部控制制度落實角度入手，加強(qiáng)監(jiān)督管理的針對性與有效性。另外在檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題，從根源上查找原因，深入挖掘財會工作中存在問題和制度盲區(qū)，不斷完善財會管理制度，細(xì)化操作流程，明確崗位職責(zé)，建立有效的風(fēng)險防范機(jī)制，充分發(fā)揮財會管理監(jiān)督職能。設(shè)立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，定期進(jìn)行監(jiān)測，督促完成整改。充分利用會計數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，通過各類系統(tǒng)，提取、加工和展現(xiàn)數(shù)據(jù)下傳平臺中會計核算數(shù)據(jù)等方式，組織實施日常、月度、專項監(jiān)控和定期通報的會計非現(xiàn)場監(jiān)控工作，對全轄會計核算信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，通過非現(xiàn)場監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問題，逐漸熟悉和掌握藍(lán)圖系統(tǒng)的業(yè)務(wù)操作流程及相關(guān)交易所產(chǎn)生的會計分錄，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員正確合規(guī)操作，對差錯率較高的業(yè)務(wù)，及時提示條線管理部門，加強(qiáng)對柜員業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo)與培訓(xùn)，下發(fā)相關(guān)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險提示，從而達(dá)到強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作、保證會計信息質(zhì)量、提高全轄財務(wù)管理水平、防范經(jīng)營風(fēng)險的目的。加大財會內(nèi)控檢查工作力度，加強(qiáng)會計分析，通過檢查發(fā)現(xiàn)問題，梳理各項會計管理制度，不斷完善財會管理制度，細(xì)化操作流程。
三、結(jié)語
風(fēng)險是商業(yè)銀行的特點，也是發(fā)展的致命弱點。目前，我國商業(yè)銀行處于發(fā)展階段，在管理制度、理念、模式等方面存在著諸多的漏洞。而會計內(nèi)部控制是商業(yè)銀行謀發(fā)展的重要舉措，在不斷創(chuàng)新改革的道路上，要“一手抓發(fā)展、一手抓管理”，做到銀行發(fā)展的全面性，形成積極的發(fā)展態(tài)勢，以適應(yīng)多元化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。
作者：崔磊 單位：中國民生銀行鄭州分行
（二）
一、我國城市性商業(yè)銀行實施會計內(nèi)控的有效性分析
(一)相較于銀行會計電子化的發(fā)展,現(xiàn)行會計內(nèi)控機(jī)制較為滯后
當(dāng)前,隨著計算機(jī)技術(shù)的普及,銀行會計工作的電子化模式已經(jīng)獲得了長足發(fā)展,傳統(tǒng)銀行會計處理方式被顯著改變。但是,縱觀我國當(dāng)前城市性商業(yè)銀行電子技術(shù)在會計處理中的發(fā)展,電子技術(shù)的應(yīng)用更多的還是側(cè)重于如何使核算任務(wù)能夠更準(zhǔn)確且及時的進(jìn)行完成。而且,目前我國銀行業(yè)尚不具備一套規(guī)范、高效,且能自動進(jìn)行實施監(jiān)控的計算機(jī)風(fēng)險控制系統(tǒng)。技術(shù)管理的薄弱與監(jiān)控機(jī)制的不到位,是我國城市性商業(yè)銀行當(dāng)前亟需解決的難題。
(二)內(nèi)部審計缺乏獨立性,審計水平有待提高
如今,城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門由銀行的直屬行長直接領(lǐng)導(dǎo),實行行長負(fù)責(zé)制,這雖然在一定程度上為內(nèi)部職能部門的審計工作提供了一定的獨立性,但卻削弱了對于行長的監(jiān)督,從而減弱了審計工作的客觀性和公正性。隨著銀行金融業(yè)務(wù)多樣化進(jìn)程的加劇,銀行內(nèi)部審計工作也由原先的查漏糾錯逐漸演變成對于銀行金融風(fēng)險的控制和防范。而如今城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計則遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù)想的要求,審計覆蓋面不大,審計方法十分有限,審計更側(cè)重于事后控制。
(三)審計崗位設(shè)計不科學(xué),人力配置管理不到位
商業(yè)銀行的內(nèi)控管理要求,對銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點進(jìn)行逐一對應(yīng)控制,要求風(fēng)險控制人員分人分崗,職責(zé)清晰?，F(xiàn)如今,很多的城市商業(yè)銀行的人力資源配置都存在較大缺陷,聘任人員根據(jù)業(yè)務(wù)量來定崗,造成崗位分工不科學(xué),風(fēng)險控制責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。實際工作中,操作的口令密碼保密性較差,也從一方面加劇了崗位責(zé)任不清的嚴(yán)重程度。
(四)“重建設(shè)、輕執(zhí)行”現(xiàn)象嚴(yán)重
縱觀當(dāng)前我國城市性商業(yè)銀行會計內(nèi)控機(jī)制的實施,“重建設(shè)、輕執(zhí)行”現(xiàn)象嚴(yán)重。銀行的會計內(nèi)控機(jī)制并未真正落實于日常的會計記錄、核算等財務(wù)工作中。主要表現(xiàn)有以下幾點:憑證的領(lǐng)用、保管,及使用環(huán)節(jié)控制不嚴(yán);核對賬目不及時;制度執(zhí)行中存在人性化,不夠徹底和堅決,隨意性較強(qiáng);對潛在的事故隱患敏感度不高,從而使銀行面對著巨大的財務(wù)風(fēng)險考驗。從整體上看,會計內(nèi)控機(jī)制更像是銀行應(yīng)付上級檢查的一種擺設(shè),而非用于加強(qiáng)內(nèi)部管理的一種工具。
二、針對我國城市性商業(yè)銀行會計內(nèi)控的改革建議和措施分析
(一)以文化為突破口,建立銀行內(nèi)控環(huán)境
城市性商業(yè)銀行的會計內(nèi)控機(jī)制若要有效實施,其前提便是該機(jī)制本身必須健全、有效而全面。此外,會計內(nèi)控機(jī)制能夠順利實施其既定目標(biāo)的關(guān)鍵是需銀行全體工作人員都要在會計工作中具備內(nèi)控意識,并且都能嚴(yán)格遵守內(nèi)控機(jī)制。無論何種機(jī)制,運行效果和狀況,實際在很大程度上都由人為因素所決定。因此,我國城市性商業(yè)銀行在建立健全會計內(nèi)控機(jī)制的過程中,還應(yīng)從文化角度建立良好的內(nèi)控環(huán)境,通過環(huán)境約束人員行為。同時,銀行也不能只專注擴(kuò)展自身業(yè)績而因一味追求短期利益卻犧牲了內(nèi)控環(huán)境。應(yīng)始終把實現(xiàn)價值最大化作為銀行的終極目標(biāo)。
(二)對重要崗位應(yīng)加強(qiáng)管控,分級授權(quán)機(jī)制應(yīng)嚴(yán)密
城市性商業(yè)銀行對不同的會計崗位應(yīng)秉持“責(zé)任分離、相互制約”的原則加強(qiáng)管控。嚴(yán)禁不相容崗位/職務(wù)由一人擔(dān)任;同時,也不得由一人獨自完成會計工作的全部業(yè)務(wù)操作。會計崗位之間既要相互聯(lián)系,又要相互制約。其中,對行內(nèi)的重點崗位,應(yīng)實行“輪崗”機(jī)制,平行交接、定期更換人員。不同的業(yè)務(wù)要交由不同的人員負(fù)責(zé)完成。不相容崗位要分離。此外,針對每一崗位,應(yīng)授予相關(guān)人員具備合理的權(quán)責(zé)。但是,倘若是開銷賬戶、大額付現(xiàn)、錯賬沖正、調(diào)整積數(shù)等重要會計事項,則應(yīng)始終堅持授權(quán)審批。通過對重要崗位的管理和實施分級授權(quán)機(jī)制,提高城市性商業(yè)銀行的風(fēng)險防范能力。
(三)城市性商業(yè)銀行應(yīng)從整體上對會計內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效規(guī)劃
除上述兩點之外,我國城市性商業(yè)銀行在加強(qiáng)會計內(nèi)控機(jī)制的過程中,還應(yīng)從整體上對其進(jìn)行有效規(guī)劃。主要措施有以下兩點。
(四)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審,完善監(jiān)督核查機(jī)制
內(nèi)部審計,可謂是會計內(nèi)控機(jī)制的最后一道防線。因此,我國城市性商業(yè)銀行還應(yīng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,積極發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時,銀行不同于一般企業(yè),因此內(nèi)審監(jiān)督也不應(yīng)局限于合規(guī)性監(jiān)督,而應(yīng)向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。此外,內(nèi)部審計的監(jiān)督思路也應(yīng)不斷擴(kuò)寬和隨時轉(zhuǎn)變,并與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合,共同形成“三位一體”的會計監(jiān)督體系。此外,在針對具體業(yè)務(wù)的檢查時,要側(cè)重合法與合規(guī)性的審核;既要查處理業(yè)務(wù)的過程,又要查業(yè)務(wù)時點的結(jié)果。還有一點需要注意,即具體的內(nèi)審人員選拔需嚴(yán)格,尤其是對個人素質(zhì)的把關(guān)。內(nèi)審人員應(yīng)尤其注重其品德修養(yǎng),這也是內(nèi)審有效性的一種基本保證。
作者：張華 單位：威海市商業(yè)銀行濟(jì)南分行
（三）
一、人民銀行會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題
隨著人民銀行會計管理體制的改革，會計內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)出“縱向集中控制，橫向統(tǒng)一管理”的特點。從縱向來看，2005年會計集中核算系統(tǒng)上線后，中心支行成為會計核算的基本單位，縣級支行作為中心支行的一個網(wǎng)點，會計核算主體上移，減少了會計核算環(huán)節(jié)，提高了核算效率，降低了操作風(fēng)險。這種核算方式使人民銀行的控制資源向上一層集中，減少了會計管理層次，增大了管理范圍，縱向控制的力度明顯增強(qiáng)，但這種集中化的控制方式也導(dǎo)致了資金風(fēng)險向系統(tǒng)內(nèi)其他部門或系統(tǒng)外其他金融機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移。從橫向來看，會計部門作為人民銀行會計工作的主管部門，對營業(yè)室、國庫會計、發(fā)行會計、事后監(jiān)督等部門執(zhí)行會計法規(guī)和人民銀行會計規(guī)章制度、規(guī)范會計行為和提供真實完整會計信息等方面進(jìn)行管理、協(xié)調(diào)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，但在實際工作中，會計部門只對一些跨部門的會計事項進(jìn)行牽頭組織，在具體業(yè)務(wù)操作、制度執(zhí)行管理方面具有一定局限性，主要表現(xiàn)在：一是會計部門管理地位不明確，管理職能行使難；二是人民銀行在會計內(nèi)部控制管理體系建設(shè)上還缺乏整體性的考慮和統(tǒng)籌規(guī)劃；三是會計核算系統(tǒng)各自獨立，增加了管理難度。
二、完善人民銀行會計內(nèi)部控制的思路
（一）把防范資金風(fēng)險作為會計內(nèi)部控制的目標(biāo)。人民銀行作為中央銀行，應(yīng)當(dāng)把控制各類資金風(fēng)險作為其會計內(nèi)部控制的首要目標(biāo)。在實際工作中，人民銀行對資金風(fēng)險的控制包括了對會計結(jié)算資金、預(yù)算資金、國庫資金、發(fā)行基金等多種資金運動形式風(fēng)險的控制，由于不同資金運動形式在核算方式、管理方式、風(fēng)險分布方面具有一定的差異，所以人民銀行在強(qiáng)調(diào)各類資金風(fēng)險共性的同時，還要關(guān)注某一類資金運動特有的風(fēng)險。
（二）把內(nèi)控環(huán)境建設(shè)作為加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會計內(nèi)部控制環(huán)境在很大程度上決定著會計內(nèi)部控制的實施效果，良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境一方面可以通過合理的組織架構(gòu)和責(zé)任配置，使崗位之間形成相互制約和相互牽制的機(jī)制，為內(nèi)部會計控制其他要素的實施搭建有效的框架，提升內(nèi)部會計控制整體效果；另一方面，也可以通過正確的道德觀、價值觀等引導(dǎo)會計人員提升自律能力。近些年資金案件的發(fā)生都與不合理兼崗、串通舞弊、會計人員麻痹大意等情況相關(guān)，因此，人民銀行應(yīng)當(dāng)繼續(xù)把會計控制環(huán)境建設(shè)作為重要內(nèi)容，推進(jìn)控制環(huán)境與控制活動的相互融合，強(qiáng)化會計內(nèi)控效果。
（三）多角度梳理完善制度，健全會計內(nèi)部控制的制度體系。堅持從“大會計”的視角下重新審視現(xiàn)有的制度體系，健全會計內(nèi)部控制的制度框架體系。一是梳理現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度和規(guī)定，在充分識別和評估各類風(fēng)險特別是操作風(fēng)險的基礎(chǔ)上優(yōu)化各類業(yè)務(wù)操作和管理流程。二是增加對跨部門特殊業(yè)務(wù)的制度控制。根據(jù)業(yè)務(wù)流程中所涉及的部門、環(huán)節(jié)和風(fēng)險點將制度進(jìn)一步細(xì)化完善。
（四）以風(fēng)險評估為手段，建立以資金風(fēng)險管理為目標(biāo)的會計內(nèi)部控制長效機(jī)制。一是為了提高人民銀行會計風(fēng)險評估效率，使分支機(jī)構(gòu)會計風(fēng)險評估數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可比性和準(zhǔn)確性，人民銀行需要制定統(tǒng)一的會計風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和分析方法，促進(jìn)會計風(fēng)險評估工作的開展，并結(jié)合人民銀行工作實際，細(xì)化評估項目，實現(xiàn)對會計內(nèi)部控制的全面評估。二是建立專門的會計風(fēng)險管理部門，由該部門制定會計風(fēng)險管理制度，進(jìn)行會計風(fēng)險檢查，開展會計風(fēng)險評估，直接向行長負(fù)責(zé)。三是在開展會計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，做好成果轉(zhuǎn)化，把會計風(fēng)險評估結(jié)果及時轉(zhuǎn)化為管理上的措施，加強(qiáng)對會計風(fēng)險的控制，特別是對于屢查屢犯和重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，要做好適時跟蹤檢查。
（五）完善監(jiān)督檢查體系，加強(qiáng)會計內(nèi)控制度執(zhí)行保障。目前，人民銀行監(jiān)督檢查包括內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督以及會計專業(yè)內(nèi)的監(jiān)督工作，各監(jiān)督主體根據(jù)職責(zé)范圍和管理需要開展對本級或下級行的監(jiān)督，但是在實際工作中，由于各監(jiān)督主體通常是站在各自部門角度安排監(jiān)督檢查工作，容易出現(xiàn)對業(yè)務(wù)檢查的重復(fù)進(jìn)行或檢查上的真空，影響整體的監(jiān)督效率。因此，要從加強(qiáng)對監(jiān)督資源的協(xié)調(diào)和整合上入手，提高監(jiān)督檢查的效率。監(jiān)督部門應(yīng)各司其責(zé)，在深入開展相關(guān)領(lǐng)域檢查的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)配合，完善聯(lián)運機(jī)制和溝通機(jī)制，提高風(fēng)險信息的共享度，增強(qiáng)防范和化解會計風(fēng)險的合力。嚴(yán)格落實后續(xù)整改工作，強(qiáng)化檢查與輔導(dǎo)相結(jié)合，加強(qiáng)對整改情況的跟綜管理，確保監(jiān)督工作不走過場。
作者：宋紅梅 單位：中國人民銀行酒泉市中心支行