商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制研究
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最近幾年，我國的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制在執(zhí)行以及建設(shè)方面還存在一些不足，主要有以下幾點：
（一）我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的制度建設(shè)滯后性。
當(dāng)前我國的商業(yè)銀行在會計內(nèi)控制度建設(shè)方面存在滯后性以及執(zhí)行力不強等問題，隨著我國會計制度的不斷更新，當(dāng)前新生事物的不斷發(fā)展變化，對原有會計業(yè)務(wù)提出了更高要求，而商業(yè)銀行內(nèi)控制度的更新明顯滯后，制度建設(shè)和業(yè)務(wù)發(fā)展出現(xiàn)了脫節(jié)，繼而使得很多會計業(yè)務(wù)在實際的運作過程中出現(xiàn)操作性不強以及盲目性等特征，會計內(nèi)控制度建設(shè)缺乏足夠的有效性以及系統(tǒng)性。
（二）會計風(fēng)險意識不夠，缺乏對內(nèi)控制度的科學(xué)認識。
一直以來，在實際的工作中，很多商業(yè)銀行會計人員只是認識到會計規(guī)章制度的表層，在對內(nèi)控制度進行執(zhí)行的時候，也僅僅是為了應(yīng)付，在執(zhí)行時處于一種被動的、表象工作狀態(tài)。可是隨著會計業(yè)務(wù)的逐步復(fù)雜以及風(fēng)險的逐步增加，顯示出內(nèi)部控制在整個風(fēng)險防范中的重要地位，突顯出“合規(guī)支持發(fā)展，有效防控風(fēng)險，促進業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行”的作用。
（三）商業(yè)銀行會計核算的電子化問題。
當(dāng)前商業(yè)銀行都實施相應(yīng)的會計電算化，專用程序在設(shè)計以及開發(fā)方面往往比較注重怎樣才能夠讓計算機更好更完善更精確完成相關(guān)的核算任務(wù)，其中涉及的程序使得會計人員無法或者是不能對程序加以及時監(jiān)控，繼而也就很難或者是無法形成真正高效、自動化以及規(guī)范化的計算機風(fēng)險控制系統(tǒng)進行監(jiān)督。
（四）商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不夠。
對于一些基層商業(yè)銀行來說，往往會因為利益方面的誘惑，出現(xiàn)違章操作以及有章不依的狀況，比如說有的基層網(wǎng)點會因為沒有足夠的會計工作人員，很難堅持崗位輪換或持證上崗等相關(guān)制度要求，對于一些重要崗位，人員任期超過了期限，繼而出現(xiàn)一人多崗以及混崗操作的狀況，使得崗位間無法有效監(jiān)督以及制約。
（五）銀行會計內(nèi)控監(jiān)督體系不完善。
對于當(dāng)前我國的商業(yè)銀行而言，大部分還沒有形成完善的會計內(nèi)部監(jiān)督體系，就算是有專門的監(jiān)督機構(gòu)，其與各分管部門也是各施其責(zé)，僅解決其分管的具體問題，缺少對內(nèi)部控制管理的整改構(gòu)架，繼而也就很難對銀行會計內(nèi)控運行中存在的部分問題做到根源性解決。
二、完善及加強銀行會計內(nèi)控的策略
通過以上分析可見當(dāng)前我國商業(yè)銀行中會計內(nèi)控體系還不夠完善，未來，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從以下幾點對銀行會計的內(nèi)控進行完善。
（一）建立并完善銀行的內(nèi)部控制文化，提升會計人員的素質(zhì)。
對于銀行會計內(nèi)部控制來說，其目標(biāo)實現(xiàn)一大保障就是要積極確立全程性以及全員性的內(nèi)控質(zhì)量意識。對銀行會計內(nèi)部控制制度的完善，能夠有效保障銀行內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，其中銀行員工對這一制度的落實以及貫徹是基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銀行內(nèi)控文化建立就能很大程度解決此類問題，建立“我是第一防線和我是最后防線”的內(nèi)控文化，通過精神傳播提升員工內(nèi)控素質(zhì)，將合規(guī)要求變成行為準(zhǔn)則，提升銀行會計工作人員的自愿性以及自主性，從而加強自我管理以及自我控制，通過文化建設(shè)逐步實現(xiàn)銀行的內(nèi)控管理目標(biāo)；人是一切工作的決定因素，只有人員素質(zhì)提高了才能真正實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，不但要引導(dǎo)會計人員樹立正確的人生觀、道德觀，還要組織會計人員積極參加知識技能競賽，不斷提升專業(yè)技術(shù)水平，保證商業(yè)銀行會計人員專業(yè)技能的先進性。
（二）進一步加強銀行的流程控制，規(guī)范相關(guān)的操作規(guī)程。
對銀行會計核算實施全程（包括事前、事中和事后）控制是商業(yè)銀行會計控制系統(tǒng)的前提以及基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)范、安全和及時等原則，完善業(yè)務(wù)操作流程，確保合規(guī)管理覆蓋會計業(yè)務(wù)全過程，重點操作環(huán)節(jié)更應(yīng)加強監(jiān)控。銀行會計業(yè)務(wù)本身是一項綜合性較強以及較復(fù)雜性業(yè)務(wù)，因而也要求相關(guān)業(yè)務(wù)操作過程的動態(tài)管控。操作流程要依據(jù)銀行自身的實際運用狀況，不斷進行完善，尤其是在推出新業(yè)務(wù)的時候，更應(yīng)當(dāng)依據(jù)及時性等原則，對操作規(guī)程加以建立并完善，使得新業(yè)務(wù)在開展的時候能夠真正有章可循，繼而使風(fēng)險降到最低。
（三）構(gòu)建嚴(yán)格的分級授權(quán)制度。
對于商業(yè)銀行來說，會計崗位設(shè)置要遵守相互制約以及責(zé)任分離的原則，避免出現(xiàn)一個人多崗狀況，要實施崗位有效分工，使得崗位之間能夠真正實現(xiàn)相互制約及聯(lián)系，對于重點崗位來說，更要定期實施輪崗。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離管理，應(yīng)對每一個崗位授予合理的權(quán)利以及責(zé)任，真正做到分工明確，層級之間控制有力。
（四）對內(nèi)部檢查做到強化，對制度加以落實。
對于內(nèi)部控制來說，內(nèi)部審計是最為關(guān)鍵的同時也是最后一道防線，要將檢查部門以及內(nèi)部審計在整個會計內(nèi)空中的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，對其自身的權(quán)威性以及獨立性做到強化，要使得其從合規(guī)性的監(jiān)督逐步向風(fēng)險性的監(jiān)督進行轉(zhuǎn)變，另外還應(yīng)當(dāng)進一步拓展監(jiān)督成果，要將現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查等多種監(jiān)督方式進行結(jié)合，將檢查問題舉一反三，防微杜漸。而對具體檢查內(nèi)容，要有明確文件執(zhí)行的依據(jù)條款，真正將內(nèi)控制度落實到位。
（五）對會計內(nèi)部控制方式和手段進行創(chuàng)新。
對于制度的落實而言，監(jiān)督檢查是重要的方式和手段，能夠?qū)媰?nèi)控加以強化，能夠有效避免出現(xiàn)經(jīng)濟犯罪的狀況。只有積極建立稽核、檢查、紀(jì)檢等內(nèi)控管理體系，進一步強化監(jiān)督和檢查力度，不斷創(chuàng)新檢查方法和手段，才能運用內(nèi)控管理的法網(wǎng)堵住各種疏漏及問題，避免風(fēng)險事件的發(fā)生。
三、結(jié)束語
綜上所述，當(dāng)前商業(yè)銀行的會計內(nèi)控在整個商業(yè)銀行的發(fā)展過程中起到重要作用，但是也存在一定的問題，應(yīng)當(dāng)對這些問題仔細分析研究，繼而提出相關(guān)的解決策略，只有這樣才能夠使得我國的商業(yè)銀行在發(fā)展中降低經(jīng)營風(fēng)險，健康持續(xù)發(fā)展。
作者：李嘉 單位：建行湖北省分行私人銀行
