商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

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一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題

縱觀銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)實(shí)狀況，主要存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

內(nèi)部控制需要一個(gè)銀行內(nèi)部每個(gè)工作人員參與這一過(guò)程。許多人員對(duì)銀行內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，尤其是前臺(tái)一線(xiàn)業(yè)務(wù)操作人員，有時(shí)為了增長(zhǎng)業(yè)績(jī)，為了完成任務(wù)而完成任務(wù)，往往以感情替代規(guī)章，疏于內(nèi)部控制、違章操作、違反規(guī)定程序辦理業(yè)務(wù)，從而形成事故隱患。銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如果處理不好，也可能直接引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)，損害銀行信譽(yù)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全。

長(zhǎng)期以來(lái)，商業(yè)銀行根據(jù)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，出臺(tái)了一系列的制度辦法，在實(shí)踐中也發(fā)揮了較好的監(jiān)督和制約作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏統(tǒng)籌性、整體性建設(shè)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)要求依舊是被支離破碎地分解到各項(xiàng)法規(guī)、制度、辦法之中，依舊沒(méi)能形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部操作規(guī)程、內(nèi)部控制制度和準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象是不利于會(huì)計(jì)人員全方位地學(xué)習(xí)和落實(shí)內(nèi)部控制制度的，對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)也是不利的。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。

為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)銀行業(yè)在過(guò)去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，建立了一系列相對(duì)完善、行之有效的內(nèi)部控制制度，但這些制度沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行，制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，造成有章不循、違章操作現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有章不循和違章操作現(xiàn)象是普遍存在的。一些商業(yè)銀行業(yè)務(wù)分工時(shí)不免會(huì)存在會(huì)計(jì)人員違反規(guī)定兼崗及兼職的問(wèn)題，重要的崗位和重要的責(zé)任沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格分離，將導(dǎo)致崗衡機(jī)制的失效，存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患。這種現(xiàn)象的原因是，首先是上級(jí)行制定出的一些具體業(yè)務(wù)制度和辦法原則性太強(qiáng)，操作性不強(qiáng)；其次是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)業(yè)務(wù)的處理具有主觀的隨意性，會(huì)計(jì)管理人員也沒(méi)能及時(shí)給予糾正。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督弱化。

銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，所以重視會(huì)計(jì)監(jiān)督、檢查與輔導(dǎo)，設(shè)有專(zhuān)門(mén)的事后監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)及會(huì)計(jì)輔導(dǎo)崗位，應(yīng)該說(shuō)機(jī)構(gòu)設(shè)置較健全。然而，在實(shí)際工作中，內(nèi)部稽核力量配備不足，人員素質(zhì)不能適應(yīng)工作需要。一方面有些銀行不重視稽核工作，在稽核人員配備上未按實(shí)際工作量進(jìn)行配備，對(duì)稽核人員的綜合素質(zhì)也未作具體要求，只要做過(guò)銀行會(huì)計(jì)或儲(chǔ)蓄工作就可勝任，殊不知已無(wú)法適應(yīng)目前推行的綜合柜員制業(yè)務(wù)處理模式；另一方面因?qū)巳藛T缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，造成內(nèi)部稽核人員中熟悉單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；熟悉國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國(guó)際金融業(yè)務(wù)的人員較少。且部分稽核人員平時(shí)又不注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)更新知識(shí)，以至稽核人員的政策法規(guī)水平和業(yè)務(wù)技能跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展，往往只對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象進(jìn)行稽核，無(wú)法進(jìn)行深層次稽核，從而使內(nèi)部稽核流于形式、徒有虛名，對(duì)操作人員的一些違規(guī)做法不能及時(shí)指正，管理監(jiān)督乏力。

（五）會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)與人員配備難以適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。

銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高素質(zhì)的人員不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，而且可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不足。隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷增多，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，為了占領(lǐng)市場(chǎng)份額，實(shí)行外延式的擴(kuò)張，在員工的使用方面忽視了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，各基層機(jī)構(gòu)基本上都存在著人員少、新手多、學(xué)歷低、隊(duì)伍不穩(wěn)定等問(wèn)題，從而為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。有些基層行認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是基礎(chǔ)工作，是簡(jiǎn)單的操作部門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治思想要求不高，從而影響了會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性和會(huì)計(jì)人員的穩(wěn)定性，這都阻礙了內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)部門(mén)培訓(xùn)的方式、方法相對(duì)落后，崗位培訓(xùn)流于形式。對(duì)于新增會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，基本沿用過(guò)去那種“師傅帶徒弟”的傳統(tǒng)做法，接觸到什么教什么，而且不少師傅自己的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)、技能尚不夠全面和準(zhǔn)確，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

二、完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）牢固樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念

1、內(nèi)部控制是全員、全過(guò)程、全方位的。有人認(rèn)為，內(nèi)部控制是管理部門(mén)的事情，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員就不用管了；或者認(rèn)為內(nèi)部控制是稽核審計(jì)的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)；還有的人認(rèn)為內(nèi)部控制在關(guān)鍵環(huán)節(jié)做一做就行了。這些看法是不全面的，無(wú)論是《巴塞爾新資本協(xié)議》，還是中國(guó)人民銀行和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的內(nèi)部控制指引，都明確提出內(nèi)部控制應(yīng)該是全員、全過(guò)程和全方位的，應(yīng)當(dāng)滲透到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門(mén)、崗位和人員。內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)成為銀行日常經(jīng)營(yíng)必不可少的一部分，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)、管理部門(mén)再到稽核審計(jì)部門(mén)，都是內(nèi)部控制鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制需要董事會(huì)、高級(jí)管理層和價(jià)格及工作人員共同努力才能實(shí)現(xiàn)，銀行的每個(gè)員工都必須參與這一過(guò)程。

2、培育員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要條件。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制歸根到底是由人來(lái)進(jìn)行的控制，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定和具體實(shí)施都是與商業(yè)從業(yè)人員的行為密不可分。因此，就要做到以人為本，培育良好的銀行內(nèi)部控制文化，使人的自主行為與制度對(duì)人的行為的約束有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部控制文化是商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制的“靈魂”，它使得銀行的內(nèi)部控制更加有效，銀行也更具有生命力。

（二）進(jìn)一步完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度

1、崗位責(zé)任制度。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是由內(nèi)部各個(gè)崗位共同配合完成的，所以建立崗位責(zé)任制度尤為重要。

2、業(yè)務(wù)操作制度。商業(yè)銀行應(yīng)建立操作規(guī)程為基礎(chǔ)，崗位獨(dú)立、人員分工、職責(zé)明晰的業(yè)務(wù)操作制度。

3、資料保全制度。信息資料是對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的全面記載，是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要憑證，對(duì)業(yè)務(wù)檢查和稽核至關(guān)重要。

4、授權(quán)授信制度。隨著現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目日趨增多，業(yè)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜多樣。因此，上級(jí)必須將權(quán)責(zé)進(jìn)行合理的劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，明確各級(jí)人員處理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的權(quán)利，同時(shí)權(quán)責(zé)掛鉤、權(quán)責(zé)對(duì)等。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

為將工作流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)落到實(shí)處，要做到層層落實(shí)責(zé)任制，明確相關(guān)責(zé)任人，實(shí)行責(zé)任追究制度。每一事項(xiàng)，都明確第一、第二責(zé)任人，每日相互跟蹤復(fù)查，每旬會(huì)計(jì)主管跟蹤檢查。保證每一名柜員均有一名直線(xiàn)主管及第二責(zé)任人督導(dǎo)其完善日常工作。每月計(jì)財(cái)部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的考核，對(duì)內(nèi)部管理屢查屢犯的現(xiàn)象加倍處罰。不僅如此，計(jì)財(cái)部還針對(duì)支行營(yíng)業(yè)部這一重點(diǎn)內(nèi)部控制管理單位，采取了每日檢要內(nèi)容的措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)主管日常工作的督導(dǎo)。每天進(jìn)行五項(xiàng)不同重要內(nèi)容的檢查，重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)主管的職責(zé)履行到位、業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范與控制到位的問(wèn)題。每周進(jìn)行一次總結(jié)，形成書(shū)面督導(dǎo)報(bào)告，通報(bào)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。并對(duì)重點(diǎn)時(shí)段、重要事項(xiàng)下達(dá)臨時(shí)書(shū)面督導(dǎo)通知，按年度編號(hào)，要求各營(yíng)業(yè)單位作書(shū)面回執(zhí)，及時(shí)調(diào)度營(yíng)業(yè)單位的重要工作進(jìn)度，使重要事項(xiàng)不疏不漏。

（四）建立健全監(jiān)督檢查機(jī)制。

商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，提出改進(jìn)的建議，以達(dá)到差錯(cuò)糾弊的目的。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的監(jiān)督手段中最主要的是內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行而言，內(nèi)部審計(jì)有著重要的意義。

（五）切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。

加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)和考核。如果對(duì)會(huì)計(jì)人員考核不嚴(yán)，將并不能使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)得到提高。加強(qiáng)實(shí)施會(huì)計(jì)人員的考核制度和繼續(xù)教育。把年檢工作落到實(shí)處。管理部門(mén)可以出臺(tái)一些激勵(lì)措施，大力支持會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種形式自學(xué)。實(shí)行會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度。若會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)從事某一具體的崗位工作，有利于提高員工的連續(xù)性和熟練性，但這樣做不利于會(huì)計(jì)人員全面掌握各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)。因而，應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部崗位分工進(jìn)行輪換，從而使會(huì)計(jì)人員能夠在各個(gè)不同的業(yè)務(wù)崗位上都得到實(shí)踐和發(fā)揮自己的機(jī)會(huì)，同時(shí)促進(jìn)員工相互交流，提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

作者：張蕊 馬勇 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心