國(guó)有上市公司全面預(yù)算管理

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摘要：本文從國(guó)有上市公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析了預(yù)算在國(guó)有上市公司的制定、執(zhí)行等問(wèn)題，在考慮國(guó)有上市公司預(yù)算管理目標(biāo)的情況下，提出了針對(duì)性的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的要求和措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有上市公司；全面預(yù)算管理；預(yù)算目標(biāo)

在我國(guó)，受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和體制的建設(shè)，以及理論與實(shí)踐過(guò)程總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的影響，企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)越來(lái)越重視全面預(yù)算管理的作用。國(guó)有企業(yè)在國(guó)有資本保值增值的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求下，為了控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，以及提高市場(chǎng)占有和運(yùn)用，已逐步建立起一套全面預(yù)算體系。全面預(yù)算管理也不斷引起上市公司的重視，眾多的上市公司由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，建立起一套全面預(yù)算制度，從各方面明確全面預(yù)算的編制、實(shí)施、控制和獎(jiǎng)懲。國(guó)有上市公司擁有國(guó)有企業(yè)和上市公司的雙重身份，既要滿足國(guó)有控股股東的利益，又要兼顧眾多中小股東的利益，所以國(guó)有上市公司全面預(yù)算管理的要求將會(huì)更高。

一、我國(guó)國(guó)有上市公司全面預(yù)算管理的問(wèn)題

就目前情況而言，國(guó)有上市公司財(cái)務(wù)制度、計(jì)劃、管控手段等不成熟因素，使得全面預(yù)算管理還存在很多問(wèn)題。在制度體系方面，一些國(guó)有上市公司未能明確形成或?qū)嵤╆P(guān)于預(yù)算管理的規(guī)章制度，這使預(yù)算的執(zhí)行無(wú)制可依或依制不足。在組織設(shè)置方面，較多上市公司的預(yù)算基本由財(cái)務(wù)部門一手包辦，未能從上至下建立起一個(gè)受高層領(lǐng)導(dǎo)高度重視的預(yù)算組織體系。從預(yù)算編制方面，預(yù)算的編制未結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算往往過(guò)于保守，與實(shí)際的資源配置不相符合。在預(yù)算的執(zhí)行方面，單位未及時(shí)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，以及擅自浮動(dòng)預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算的控制作用涂有虛設(shè)。在考核方面，有的國(guó)有上市公司預(yù)算分析考核只是走過(guò)場(chǎng)，未納入年終績(jī)效考核，其考核分析也與實(shí)際脫節(jié)，不能起到提供決策和實(shí)際考核的作用。國(guó)有上市公司在預(yù)算管理中，雖然存在眾多的不足和問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題的解決，要以企業(yè)的責(zé)任使命為基本，以公司的整體目標(biāo)為準(zhǔn)繩，明確國(guó)有上市公司全面預(yù)算管理的目標(biāo)，并以此目標(biāo)為目的去解決現(xiàn)有的問(wèn)題和完善公司的全面預(yù)算管理。

二、國(guó)有上市公司全面預(yù)算管理的目標(biāo)

1.確保國(guó)有上市公司資產(chǎn)保值增值

相較于世界上的其他國(guó)家，我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)比重較大，所以國(guó)家非常重視國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。一個(gè)國(guó)有上市公司各方面工作優(yōu)劣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：是否實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。所以國(guó)有上市公司的職責(zé)是，完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，良好運(yùn)營(yíng)固有資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。上市公司全面預(yù)算管理的效果要提高國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)效率，合理統(tǒng)籌、監(jiān)管、分配企業(yè)的收入和支出，減少國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制

為了使國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和使用發(fā)揮高效作用，企業(yè)需要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理。國(guó)有上市公司的企業(yè)經(jīng)營(yíng)要充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放性和資源配置的功能，同時(shí)要接受國(guó)家相關(guān)職能部門的控制和監(jiān)管。全面的預(yù)算管理要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有上市公司資本經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)控和管理，改善國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,有效防止內(nèi)部經(jīng)營(yíng)中的不經(jīng)濟(jì)行為。通過(guò)預(yù)算制定有效的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中及時(shí)與預(yù)算對(duì)比，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資本情況、各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)和評(píng)測(cè)企業(yè)能力等。通過(guò)預(yù)算管理控制國(guó)有在資本的投資方向，推動(dòng)資本優(yōu)化組合，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本戰(zhàn)略調(diào)整，同時(shí)保證資本在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的安全性。

3.與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)

公司通過(guò)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利益，通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。預(yù)算管理在國(guó)有上市公司中被重視的程度越來(lái)越高，在細(xì)化管理和加強(qiáng)控制方面越來(lái)越重要。在預(yù)算編制的過(guò)程中，往往存在各個(gè)預(yù)算單位與單位之間，下屬預(yù)算單位與總部集團(tuán)預(yù)算編制上的矛盾。公司各個(gè)部門和分子公司，在預(yù)算編制時(shí)為防止影響年終考核，往往會(huì)加大成本、減少收入。但集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)目標(biāo)，將消減下屬部門和分子公司上報(bào)的預(yù)算成本，同時(shí)提高收益目標(biāo)。在預(yù)算編制與匯總的過(guò)程中，不可避免的會(huì)發(fā)生責(zé)任推脫和矛盾博弈的情況。這需要公司從整體上有與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)狀況相協(xié)調(diào)的公司戰(zhàn)略，在清晰、統(tǒng)一的公司戰(zhàn)略下，清晰劃分各個(gè)責(zé)任單位的目標(biāo)。公司各個(gè)單位的預(yù)算制定，既要符合自身的實(shí)際情況，又要支持公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、如何實(shí)現(xiàn)國(guó)有上市公司全面預(yù)算管理目標(biāo)

1.協(xié)同編制，注重?cái)?shù)據(jù)的質(zhì)量

預(yù)算編制工作為財(cái)務(wù)部每年的重點(diǎn)工作，是由財(cái)務(wù)部主導(dǎo)和匯總編制的?，F(xiàn)在大部分企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)的預(yù)算編制工作，已不再是由財(cái)務(wù)部獨(dú)立完成，而是多個(gè)部門配合完成。在國(guó)有上市公司，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層向下層各個(gè)單位傳達(dá)預(yù)算編制的重要性，提高各個(gè)部門單位對(duì)公司預(yù)算工作的重視性，同時(shí)動(dòng)員全員參與。公司預(yù)算的編制過(guò)程，是上報(bào)、匯總、溝通、修改、再上報(bào)、再溝通、再修改等反復(fù)協(xié)商、探討的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中需要各個(gè)單位內(nèi)部之間探討預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理性，也需要單位與單位之間，下屬單位與上屬單位之間的協(xié)同合作。預(yù)算的編制過(guò)程，應(yīng)該是從下往上報(bào)送數(shù)據(jù)，而非從上往下下達(dá)指令。在國(guó)有上市公司的預(yù)算編制中，要防止上層領(lǐng)導(dǎo)提出利潤(rùn)目標(biāo)，或訂好相關(guān)指標(biāo)，再分解到下層，為了迎合領(lǐng)導(dǎo)定的指標(biāo)而編制不切實(shí)際的預(yù)算。所以預(yù)算的編制中，相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量極為重要。預(yù)算的編制要以實(shí)際的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，同時(shí)把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)、各項(xiàng)投資計(jì)劃、企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、資金需求量、獲利能力等。以謹(jǐn)慎性為原則，根據(jù)公司所處的環(huán)境和預(yù)計(jì)狀態(tài)，編制出成本與利潤(rùn)最優(yōu)的預(yù)算方案，并且此方案也需要符合公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。只有在全員參與、多方協(xié)同配合之下編制的預(yù)算，其數(shù)據(jù)才可能更貼切與公司未來(lái)實(shí)際。預(yù)算在國(guó)有上市公司的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，才能起到避免風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，幫助實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。

2.權(quán)責(zé)明確，獎(jiǎng)懲分明

在國(guó)有上市公司，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算需要以預(yù)算批復(fù)的形式下發(fā)至各個(gè)分子公司，各個(gè)分子公司根據(jù)最終批復(fù)的預(yù)算明確其責(zé)任。只有權(quán)責(zé)明確的預(yù)算管理體系才能保障全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。要使預(yù)算權(quán)責(zé)明確并且根據(jù)權(quán)責(zé)的實(shí)施情況有獎(jiǎng)懲，從組織上需要相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)支持，在制度上需要好的制度規(guī)范運(yùn)作。在國(guó)有上市公司需要高層領(lǐng)導(dǎo)高度重視，促使預(yù)算組織更好的發(fā)揮預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、反饋、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)。高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算越重視，賦予預(yù)算組織的權(quán)利越大，全面預(yù)算管理的效果將會(huì)更好。將預(yù)算的權(quán)利明確到各個(gè)單位或個(gè)人后，需要好好的制度保障監(jiān)督。在制度中明確相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，能提高各單位和個(gè)人對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的重視。面對(duì)工作中的質(zhì)量問(wèn)題、進(jìn)度問(wèn)題、收入目標(biāo)、成本把控等，預(yù)算就像一把衡量的量尺，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)誤和不足，也能夠清楚的把過(guò)錯(cuò)的對(duì)象找出。這樣，避免了拖沓懶散，也避免了問(wèn)題過(guò)錯(cuò)出現(xiàn)無(wú)法找到責(zé)任人的情況。除了懲罰，獎(jiǎng)勵(lì)措施必不可少。提出相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，能夠促使員工對(duì)工作更上心更有干勁，從主動(dòng)上帶動(dòng)效率和發(fā)展。

3.在執(zhí)行中重視控制，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況

在全面預(yù)算管理中預(yù)算的執(zhí)行決定全面預(yù)算管理的成敗。各個(gè)分子公司或者相關(guān)部門，在日常經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，要在自己的預(yù)算范圍內(nèi)開(kāi)展。如果每一個(gè)單位都認(rèn)為，自己并不多的成本的超支和收入的不達(dá)標(biāo)都影響不大，不夠重視。那么企業(yè)在合并時(shí)，就有可能存在嚴(yán)重偏差。這種執(zhí)行中不重視的態(tài)度，將嚴(yán)重破壞企業(yè)的預(yù)算管理和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在國(guó)有上市公司，大型的業(yè)務(wù)量較為復(fù)雜的企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作，可以分各個(gè)業(yè)務(wù)部門開(kāi)展。業(yè)務(wù)量相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)，財(cái)務(wù)分析工作多落到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行。財(cái)務(wù)部門最好以月為期間，每月對(duì)財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比。通過(guò)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的收入實(shí)現(xiàn)情況、成本費(fèi)用控制情況和資金運(yùn)營(yíng)狀態(tài)等。通過(guò)預(yù)算分析，可以突出企業(yè)的問(wèn)題、不足等，并提出改進(jìn)措施；同時(shí)，對(duì)運(yùn)營(yíng)中做得好的地方，采取經(jīng)驗(yàn)借鑒的方式，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)并提供其他部門或子公司學(xué)習(xí)。預(yù)算執(zhí)行情況分析，能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策上的參考，預(yù)算在執(zhí)行中能夠很好的控制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向不偏離的保障。

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作者：李志科 單位：湖南發(fā)展集團(tuán)股份有限公司