關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會計論文
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一、簡說預(yù)算會計
(一)預(yù)算會計的定義
為各級政府、企事業(yè)單位等非營利組織所進行活動的一切經(jīng)濟行為進行預(yù)算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預(yù)算會計的有效核算是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要前提。
(二)預(yù)算會計的特點
1、利潤不是最終追求
非營利性經(jīng)濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經(jīng)濟、社會事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預(yù)算會計并不把結(jié)余作為要素單獨劃分一類。
2、核算過程重在預(yù)算
與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計是在經(jīng)濟行為發(fā)生前，對各項事業(yè)的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出進行有效預(yù)算，以期促進整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。
3、核算周期短、范圍廣
預(yù)算會計除了在經(jīng)濟行為發(fā)生前的預(yù)算，并不對經(jīng)濟行為中及經(jīng)濟行為發(fā)生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預(yù)算會計要對整個國民事業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復(fù)雜。
4、經(jīng)濟職能的重要性
政府通過預(yù)算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設(shè)過程中，預(yù)算會計的有效信息可節(jié)約開支，并且國家通過預(yù)算會計核算宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。
(三)預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)
一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財政總預(yù)算會計核算的主要基礎(chǔ)，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預(yù)算會計中的經(jīng)營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經(jīng)營狀況。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義
與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責(zé)發(fā)生制中，只要是在本時期內(nèi)應(yīng)該收到或負擔(dān)的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內(nèi)。
(二)應(yīng)用范圍
在預(yù)算會計中，經(jīng)營性會計核算以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；銀行業(yè)因為行業(yè)屬性，也會使用全責(zé)發(fā)生制；在各類營利性企業(yè)中，全責(zé)發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金實付制的區(qū)別
1、目的不同通常采用現(xiàn)金實付制為了清晰的顯示在一段時期內(nèi)總的收入和支出；而采用全責(zé)發(fā)生制是為了了解某一時間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。
三、現(xiàn)金實付制作為預(yù)算會計基礎(chǔ)的弊端
根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》，我國預(yù)算會計基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實付制。隨著市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實付制的弊端日益顯露：
(一)反映內(nèi)容不全，信息不準
由于現(xiàn)金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。
(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟風(fēng)險
在現(xiàn)金實付制會計核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據(jù)會計記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導(dǎo)致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會計宏觀調(diào)控的職能。
(三)不適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代
現(xiàn)金實付制可以作為預(yù)算會計核算基礎(chǔ)中其中的一個，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的必要性
(一)經(jīng)濟全球化的要求
經(jīng)濟全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。
(二)市場經(jīng)濟的要求
與計劃經(jīng)濟不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責(zé)發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。
(三)社會生產(chǎn)發(fā)展的要求
隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)金實付制的簡單性能不能滿足當(dāng)前的復(fù)雜狀況。
五、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的作用和意義
(一)準確反映財政支出，核算成本、費用
當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準確反映了政府或有關(guān)部門在這一時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優(yōu)化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的經(jīng)濟狀況
通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記錄，全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，降低?jīng)濟風(fēng)險。
(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟活動的信息
用全責(zé)發(fā)生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟活動，有利于預(yù)算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經(jīng)費透明度增加
全責(zé)發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機制。
六、結(jié)束語
權(quán)責(zé)發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復(fù)雜，在預(yù)算會計中并不居于主導(dǎo)地位，但是它的準確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實付制所不能代替的，因此為了保證預(yù)算會計發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預(yù)算基礎(chǔ)體制，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點彌補現(xiàn)金實付制的弊端。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學(xué)校