營改增對中小企業(yè)的影響分析

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［提要］“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，同時有利于促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。中小企業(yè)雖然對我國經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面有促進作用，但是面臨稅務負擔重、管理水平低下、融資難等問題。隨著“營改增”試點區(qū)域和范圍的擴大，給中小企業(yè)帶來了積極的影響。本文在淺析“營改增”的必要性基礎上，分析“營改增”對中小企業(yè)的影響，進而提出中小企業(yè)的應對措施。

關鍵詞：營改增；中小企業(yè)；影響；應對措施

一“、營改增”的進程及中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2012年起，“營改增”的試點首先在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展。2012年8月1日起，試點區(qū)域擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳10個省、市。2013年8月，試點范圍推廣到全國。2014年起，先后將鐵路運輸、郵政服務業(yè)和電信業(yè)納入改革試點。2015年11月22日，國務院《關于加快發(fā)展生活性服務業(yè)促進消費結(jié)構(gòu)升級的指導意見》，明確提出研究將生活服務業(yè)納入改革范圍；11月23日的《關于積極發(fā)揮新消費引領作用加快培育形成新供給新動力的指導意見》提出，在醫(yī)療和養(yǎng)老等行業(yè)進行增值稅試點改革，擴大抵扣范圍。中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)超過99%，其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務占GDP的60%，貢獻的稅收占整體財稅收入的50%。中小企業(yè)是能夠在增加就業(yè)、推動創(chuàng)業(yè)、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用的。同時，中小企業(yè)面臨著稅務負擔重、管理水平低下、融資難等問題。根據(jù)2014年國家財政部代管的北京國家會計學院出臺的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》（以下簡稱“《報告》”）顯示，小微企業(yè)的稅負較高，稅負是除用工成本和原材料成本之外最影響中小企業(yè)發(fā)展的困難。雖然國家政府出臺了一系列促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是由于政策形勢復雜及缺乏規(guī)范和統(tǒng)一，導致執(zhí)行不力，實際上中小企業(yè)的稅負未明顯減輕。根據(jù)國稅總局數(shù)據(jù)，截至2014年底，全國“營改增”試點納稅人共410萬戶、合計減稅898億元，超過95%的納稅人稅負減輕。其中，小規(guī)模納稅人334萬戶，占81.46%，且稅負下降幅度較大?？梢钥闯觯行∑髽I(yè)是“營改增”中的受益者。

二“、營改增”的必要性

（一）消除重復征稅，簡化稅收體系。

增值稅與營業(yè)稅并行，對提供勞務（加工修理勞務除外）征收營業(yè)稅，對商品銷售與提供加工修理勞務征收增值稅，且兩種稅稅率不同，帶來了稅收不公。同時，隨著行業(yè)深化與多元化發(fā)展，重復征稅的問題越來越嚴重，一方面使得企業(yè)稅負過重，不利于企業(yè)長期發(fā)展，尤其對于中小企業(yè)，需要繳納增值稅、營業(yè)稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅、契稅等，同時服務或商品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，應繳納營業(yè)稅額也越高，沉重的稅務負擔嚴重制約其經(jīng)營與發(fā)展；另一方面現(xiàn)實征稅過程中大多存在混合銷售或者兼營行為，給稅收征管帶來了困難，使得稅收征管更加復雜。實行“營改增”后，采取憑發(fā)票進行銷項稅扣除進項稅，通過完整的增值稅抵扣鏈條，可以消除重復征稅的現(xiàn)象，減少稅收差別，力爭實現(xiàn)“稅收中性”的同時達到簡化收稅體系的目的。

（二）促進產(chǎn)業(yè)升級。

增值稅是用銷項稅減進項稅，只對增值額部分征稅，只要有完整的發(fā)票抵扣，那么納稅多少與流轉(zhuǎn)次數(shù)無關；而營業(yè)稅則以營業(yè)額全額計稅，流轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，納稅額越高。同時，消費型增值稅使得固定資產(chǎn)價值可以扣除，能夠促進企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代。2014年第三產(chǎn)業(yè)占我國GDP的比重達到48%，成為國民經(jīng)濟的第一支柱。“營改增”可以帶動產(chǎn)業(yè)的升級、細化產(chǎn)業(yè)分工、增加就業(yè)，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟增長。

“營改增”促進產(chǎn)業(yè)升級尤其是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，會導致資源與人力涌入第三產(chǎn)業(yè)，加快第一、第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，提高第三產(chǎn)業(yè)在GDP中的比重。同時，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于增加就業(yè)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由粗放型向節(jié)約型轉(zhuǎn)變。此外，由于“營改增”減輕了企業(yè)稅負，企業(yè)更加重視創(chuàng)新與社會責任，能夠在知識產(chǎn)權創(chuàng)新、員工權利維護、環(huán)境保護及其他社會責任方面做出更大的貢獻。這些都能夠體現(xiàn)市場在資源配置中的決定性作用，促進國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長。

三“、營改增”對中小企業(yè)的影響

（一）對中小企業(yè)稅負和利潤的影響

1、稅負下降。我國一般納稅人的增值稅稅率采用17%、13%、11%和6%四個檔次，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。對于屬小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)來說，最直觀的角度，稅率的下降，會直接降低部分中小企業(yè)的稅負；對于被劃分到一般納稅人的中小企業(yè)來說，雖然增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，但是由于有進項稅額的扣除，最終也會導致稅負的降低。根據(jù)國稅總局數(shù)據(jù)，截至2014年底，超過95%的納稅人稅負減輕。從整體看，“營改增”給中小企業(yè)帶來的是減稅效應。

2、對企業(yè)利潤表的影響。在“營改增”以前，營業(yè)收入是含營業(yè)稅的銷售收入，實際繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”計入企業(yè)利潤；“營改增”后，增值稅將作為價外稅單獨核算繳納，不通過“營業(yè)稅金及附加”計入企業(yè)利潤。同時，由于稅負的下降，將導致企業(yè)利潤的增加。另外，從試點的企業(yè)反映“，營改增”前由于無法提供增值稅專用發(fā)票，會導致客戶流失；但是“營改增”后，加強發(fā)票管理，完善稅收抵扣鏈條完善，其他企業(yè)外購服務的意愿不斷增強，會導致本企業(yè)的業(yè)務擴張，營業(yè)額增長。

3、遵從成本下降?！秷蟾妗返谝淮翁岢龆愂罩械摹白駨某杀尽备拍?，并定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務機關要求，在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本”。根據(jù)《報告》的數(shù)據(jù)顯示，37.91%的小微企業(yè)遵從成本小于5萬元，36.38%的小微企業(yè)遵從成本為5萬～10萬元，13.07%的小微企業(yè)遵從成本為10萬～20萬元，超過10%的小微企業(yè)成本高達20萬以上。由此可以看出，中小企業(yè)的遵從成本較高，這與稅收征管制度有關，“營改增”的各項制度、征管、規(guī)范及細則都很細致，能夠有效降低中小企業(yè)的遵從成本。

（二）對中小企業(yè)財務核算的影響。

“營改增”對企業(yè)的財務核算提出了更高的要求。首先，“營改增”直接影響中小企業(yè)的財務核算，由于營業(yè)稅和增值稅的計稅標準和科目不一樣，財務核算中需要做出相應的調(diào)整。營業(yè)稅的核算比較簡單，以營業(yè)收入扣除相關項目后的余額作為計稅標準，按稅率直接計算營業(yè)稅金。但是，增值稅屬于價外稅，計算比較復雜，需要根據(jù)收入計算銷項稅額，再根據(jù)成本的抵扣規(guī)則計算進項稅額，二者的差額為應繳納的增值稅。增值稅的計算必須精確，要求財務人員對抵扣項和發(fā)票事宜非常熟悉，并認真計算。其次，增值稅抵扣發(fā)票的管理。增值稅可以抵扣的進項稅稅額由增值稅專用發(fā)票上的金額決定。但是在試點期，存在部分企業(yè)納稅不減反增的情況，究其原因，主要是發(fā)票管理不當?，F(xiàn)實中，如果賣方或上游供應方為中小企業(yè)無增值稅發(fā)票或者不愿開具增值稅發(fā)票，會導致買方或下游企業(yè)不能在成本中進行抵扣，導致買方或下游企業(yè)的稅負未降低；同時，也會發(fā)生逆向選擇，放棄不能開具增值稅發(fā)票的中小供應商。那么，為了能順利銷售產(chǎn)品或服務，中小企業(yè)作為供應商必定會完善并重視發(fā)票的規(guī)范化管理。再次，“營改增”涉及的包括生產(chǎn)性服務業(yè)，由于服務業(yè)混業(yè)經(jīng)營較普遍，為降低企業(yè)的稅負，提高利潤，必須根據(jù)不同稅種進行統(tǒng)一的稅收規(guī)劃。需要在財務預算編制和經(jīng)營分析的同時，考慮到不同的核算方法對企業(yè)收入、成本等的具體影響。

（三）對中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級的影響

1、完善增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)的融合。營業(yè)稅雖然征收方法較簡單，但是容易出現(xiàn)重復征稅的情況。而增值稅通過對增值額增稅，可以達到“層層抵扣”的目標。我國處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。但是，國內(nèi)二三產(chǎn)業(yè)是緊密鏈接的供應鏈，之前第三產(chǎn)業(yè)不屬于增值稅范圍，導致增值稅的抵扣鏈條到第三產(chǎn)業(yè)就中斷，實際增加了第三產(chǎn)業(yè)的稅負?！盃I改增”后，大部分生產(chǎn)性服務業(yè)都可以抵扣增值稅，完善了增值稅的抵扣鏈條，下游制造業(yè)可以在其采購成本中進行抵扣，能夠促進二三產(chǎn)業(yè)的融合。

2、加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。在“營改增”下，企業(yè)可以將大量的陳舊固定資產(chǎn)淘汰，更新?lián)Q代新型的設備，提高資產(chǎn)利用率及安全性，達到更好地服務于大眾的目的。

3、促進中小企業(yè)主輔分離、服務外包、專業(yè)化發(fā)展。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅收下，企業(yè)不能扣除外購服務所含的稅金，且隨著流程次數(shù)增加，營業(yè)稅收增加，因此企業(yè)更傾向于自行研究、生產(chǎn)或提供服務，實行“小而全”的經(jīng)驗模式，不利于服務的外包和專業(yè)化分工。實行“營改增”后，企業(yè)外購服務的成本可以相應扣除，使得企業(yè)更加傾向于將服務業(yè)外包或者從主業(yè)中分離出去，形成“主輔分離、服務外包”的模式，可以促進產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分工更加細化，使得不同企業(yè)的比較優(yōu)勢得以實現(xiàn)，導致企業(yè)專業(yè)化發(fā)展、提高創(chuàng)新能力。

（四）對中小企業(yè)內(nèi)部管理的影響。

首先，企業(yè)實行“營改增”，進行會計核算調(diào)整時，由于增值稅與營業(yè)稅的計算方法不同、計算量增加，缺乏相關經(jīng)驗的中小企業(yè)財務人員容易發(fā)生失誤。因此，在“營改增”后，必須提高財務人員的工作能力，進行專業(yè)培訓；其次，為達到真正減輕稅負的目的，企業(yè)還需要在日常管理上也做出相應的調(diào)整，包括經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變、生產(chǎn)的組織形式、市場營銷管理、采購管理等都進行相應的調(diào)整，才能優(yōu)化企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。

四、中小企業(yè)應對“營改增”的措施

（一）加強財務核算及人員培訓

1、加強發(fā)票管理?！盃I改增”完善了增值稅的抵扣鏈條，作為下游的企業(yè)為降低自己的成本、增加可抵扣的進項額，會盡量選擇能開具專門增值稅發(fā)票的上游供貨商。而作為上游企業(yè)，為了保證自己的產(chǎn)品或服務能順利銷售，也需要開具專門的增值稅發(fā)票。因此，企業(yè)必須加強自身的發(fā)票管理。

2、加強財務規(guī)劃。為應對“營改增”，企業(yè)的會計賬目、財務規(guī)劃和稅收籌劃都需要做出調(diào)整。比如，合同簽訂、發(fā)票的專門管理、納稅申報等方面都要進行細化。增值稅比營業(yè)稅給了企業(yè)更多進行稅收籌劃的空間，企業(yè)要根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況及相關規(guī)定，尋找有效的稅收籌劃方案，比如通過納稅人身份的定義、固定資產(chǎn)采購、服務外包等方法合理為企業(yè)降低稅負，提高利潤。

3、加強人員培訓。從企業(yè)的管理人員到財務人員，必須加強培訓，了解“營改增”的具體規(guī)定。尤其是財務人員，必須精通相關的財務規(guī)定，精通抵扣項目和計算方法，完善企業(yè)的發(fā)票體系。企業(yè)管理層要積極與公司財務人員、采購人員、工程人員及市場部等人員溝通，盡快讓公司的體系適應“營改增”。企業(yè)內(nèi)部各個部門也應加強與財務部的溝通，避免增值稅發(fā)票的操作失誤。

（二）經(jīng)營模式的相應調(diào)整

1、及時更新固定資產(chǎn)，降低成本。實行“營改增”，可以抵扣固定資產(chǎn)采購的大額進項稅額，降低企業(yè)成本。通過固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，能提高企業(yè)的服務水平，提高其市場競爭力。

2、業(yè)務外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢?！盃I改增”方案影響最大的是服務業(yè)，雖然不能抵扣企業(yè)的人工成本，但是外購產(chǎn)品或服務的成本費用是可以抵扣的，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，將部分業(yè)務外包，發(fā)揮自己的比較優(yōu)勢，根據(jù)市場需求做出相應的經(jīng)營模式調(diào)整、創(chuàng)新服務方式，提高企業(yè)的市場份額；另一方面，若企業(yè)在稅收處理、財務核算等方面確實能力不足，可以考慮聘請能夠開具增值稅專用發(fā)票的稅務師事務所、會計師事務所等為企業(yè)專業(yè)有效地解決這些稅務問題。同時，業(yè)務外包，也能增加可抵扣的進項額，降低企業(yè)成本?！盃I改增”是進行稅制改革、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的必要內(nèi)容，為適應“營改增”，中小企業(yè)必須在財務核算、內(nèi)部管理、經(jīng)營模式改進等方面進行改進，以達到降低稅負、提高利潤和市場競爭力的目的。

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作者：凌志剛 單位：云南能投藍院企業(yè)管理咨詢有限公司