銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅論文

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一、淮安市銀行營(yíng)業(yè)稅情況

近年來(lái)，隨著淮安市銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務(wù)的不斷增加，銀行機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)利息收入、買賣金融產(chǎn)品價(jià)差收入以及中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)與傭金等逐年增加，營(yíng)業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營(yíng)業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長(zhǎng)2．35倍，年均增長(zhǎng)15．3%。2014年，淮安市銀行營(yíng)業(yè)稅達(dá)到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來(lái)看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機(jī)構(gòu)繳納營(yíng)業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機(jī)構(gòu)。其中，法人機(jī)構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機(jī)構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機(jī)構(gòu)來(lái)看，由于網(wǎng)點(diǎn)眾多、業(yè)務(wù)量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國(guó)有大行繳納營(yíng)業(yè)稅較多;而一些新設(shè)立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)市場(chǎng)份額較小，繳納的營(yíng)業(yè)稅較少。從稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，2014年淮安市大部分銀行營(yíng)業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因?yàn)楫?dāng)?shù)卣ǔ?huì)對(duì)銀行業(yè)附加征收一些其他的稅費(fèi)。如對(duì)銀行業(yè)以營(yíng)業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育附加費(fèi)外，還要征收2%的地方教育費(fèi)附加。

二、銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性分析

銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行過(guò)程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)易導(dǎo)致重復(fù)征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)全額征收稅費(fèi)，未考慮銀行的資金成本、服務(wù)成本等因素，整體稅負(fù)較高。同時(shí)，銀行購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、信息服務(wù)等支出所含稅款也無(wú)法進(jìn)行抵扣。

(二)稅基確認(rèn)不科學(xué)。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實(shí)行的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而非“收付實(shí)現(xiàn)制”核算模式。對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當(dāng)貸款出現(xiàn)不良且無(wú)法獲得利息收入時(shí)，銀行不但要承擔(dān)貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加。

(三)無(wú)法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務(wù)可以享受出口退稅，而對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人則無(wú)此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)便無(wú)法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。

(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，也無(wú)法向接收其產(chǎn)品服務(wù)的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

三、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅評(píng)估

(一)兩種營(yíng)業(yè)稅改增值稅的思路

現(xiàn)行增值稅計(jì)稅法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法。簡(jiǎn)易計(jì)稅法是指按照法定征收率對(duì)銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計(jì)稅法是指以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額作為應(yīng)納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:

1．簡(jiǎn)易計(jì)稅法。2011年，財(cái)政部和國(guó)稅總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中指出，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣部分。簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算簡(jiǎn)單、操作方便，并且可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復(fù)征稅依然存在，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅無(wú)本質(zhì)區(qū)別。

2．一般計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以稅率的方式確定銷項(xiàng)稅額，并由銀行按照實(shí)際稅率給下游企業(yè)開具銷項(xiàng)稅票，銀行可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)來(lái)源不同包括兩類:一是對(duì)存款利息支出按照核定的抵扣率計(jì)算可抵扣額。二是對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購(gòu)買各項(xiàng)設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對(duì)應(yīng)的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢(shì)。

(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的測(cè)算

1．簡(jiǎn)易征收法。是以營(yíng)業(yè)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式并無(wú)本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡(jiǎn)易征收主要適用于財(cái)務(wù)報(bào)表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點(diǎn)方案提出簡(jiǎn)易征收法只是一個(gè)過(guò)渡方案。改革對(duì)銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)上升，低于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)下降。由于目前對(duì)農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)和非農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)征收的營(yíng)業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡(jiǎn)易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負(fù)基本不變，非農(nóng)村銀行稅負(fù)有所減輕;若改革后實(shí)行現(xiàn)行的增值稅基礎(chǔ)稅率，即使按最低檔6%的稅率計(jì)算，銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)也會(huì)全面增加。對(duì)簡(jiǎn)易征收法而言，原營(yíng)業(yè)稅弊端無(wú)法根除，銀行卻要承擔(dān)征收機(jī)關(guān)變更、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)，由于簡(jiǎn)易法只是短期過(guò)渡方案，銀行將來(lái)還要負(fù)擔(dān)二次改造的成本。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。

2．一般計(jì)稅法。對(duì)所有銷項(xiàng)業(yè)務(wù)征稅，對(duì)所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵扣，是符合增值稅計(jì)稅基本原理的計(jì)稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費(fèi)收入占絕大多數(shù)，這兩項(xiàng)收入既是營(yíng)業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算依據(jù)。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定存款利息支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應(yīng)納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費(fèi)的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負(fù)變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)略微上升，非農(nóng)銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負(fù)均不同程度增加，稅率越高稅負(fù)增加越明顯。

四、政策建議

(一)實(shí)行一般計(jì)稅法，允許利息支出按實(shí)際稅率抵扣根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計(jì)稅法，對(duì)全部業(yè)務(wù)收入征稅，除憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，還允許按實(shí)際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，以推動(dòng)銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負(fù)。稅率的設(shè)置應(yīng)綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負(fù)略有下降或基本不變。

(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)在6%稅率、全額抵扣的一般計(jì)稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應(yīng)納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營(yíng)業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù)，建議對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進(jìn)項(xiàng)抵扣率。

(三)給予充足的改革準(zhǔn)備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務(wù)涉及千家萬(wàn)戶，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、周期長(zhǎng)等問題。除此之外，還需要在業(yè)務(wù)流程、人員配置、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面進(jìn)行配套改革，都將增加相應(yīng)的技術(shù)成本和會(huì)計(jì)核算成本。建議給予銀行及財(cái)稅部門至少一年改革準(zhǔn)備期，盡量減少系統(tǒng)改造對(duì)銀行的不利影響。

(四)允許扣除不良貸款利息，以實(shí)收利息繳納增值稅對(duì)銀行不良貸款產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息允許扣除，以真正實(shí)現(xiàn)的利息收入繳納增值稅，避免因銀行會(huì)計(jì)核算模式缺陷而導(dǎo)致的納稅弊端，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

作者：陳滌非