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摘要:自“十二五”規(guī)劃以來,我國政府積極推動財稅改革,在小范圍試點過并取得成績后,全面推進(jìn)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅。那么這次稅制改革對企業(yè)產(chǎn)生怎樣的積極作用,或是帶來怎樣的負(fù)面影響?企業(yè)面臨改革的挑戰(zhàn)又應(yīng)當(dāng)采取怎樣的應(yīng)對措施?文章以施工企業(yè)為研究對象,結(jié)合建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀,針對營業(yè)稅改增值稅的過程,討論此項稅改帶給施工企業(yè)的積極影響、納稅變化、管理挑戰(zhàn)等等,并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。
關(guān)鍵詞:“營改增”;施工企業(yè);影響;應(yīng)對措施
1前言
“十二五”時期,我國一項重要安排和任務(wù)就是推進(jìn)稅制改革,而“營改增”是關(guān)鍵的一環(huán)。它的具體實施內(nèi)容是對企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)增值部分進(jìn)行繳稅,避免企業(yè)重復(fù)納稅。它的有效實施不僅能促進(jìn)我國結(jié)構(gòu)性減稅,還能推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)快速有效地發(fā)展。當(dāng)時進(jìn)行小范圍試點時,并未將建筑業(yè)納入,但如今,建筑業(yè)推行并實施“營改增”已是必然。所以,我們必須仔細(xì)分析研究“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響,并對企業(yè)可能面臨的挑戰(zhàn)提出有針對性的、有效的應(yīng)對措施。
2對施工企業(yè)的影響
“營改增”稅制改革的目的在于完善企業(yè)稅制,減少或消除企業(yè)重復(fù)征稅,以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以,改革對企業(yè)必然是好的,但就施工企業(yè)而言,如果不改變傳統(tǒng)的管理模式、經(jīng)營模式,行業(yè)容易受到改革的沖擊,反而加大負(fù)擔(dān)。
2.1稅制改革的積極影響
首先,施工企業(yè)實施“營改增”稅制改革在一定程度上減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這是因為通常情況下,增值稅稅率為17%,且允許抵扣進(jìn)項稅,則實際稅率僅在4%左右,所以,增值稅實際稅率低于營業(yè)稅,實施“營改增”降低了企業(yè)的稅負(fù)。其次,“營改增”避免了重復(fù)納稅。雖然營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定表面承包企業(yè)需自行繳稅,但分包商沒有代扣代繳義務(wù),但在實際經(jīng)營中,尤其是大型的施工企業(yè)實施分包施工時,稅款難以有效分包,從而導(dǎo)致了重復(fù)納稅。而增值稅本質(zhì)在于進(jìn)項和銷項的抵扣差價,即其標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)收到與開出的發(fā)票差額,所以,“營改增”的有效實施可減少甚至完全消除重復(fù)納稅。再次,施工企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅可促使企業(yè)會計核算趨于規(guī)范化。因為增值稅的管理、處理日漸成熟規(guī)范,且應(yīng)用廣泛,管理經(jīng)驗頗多。所以,“營改增”可從根本上促使會計核算趨向規(guī)范化,尤其是能有效解決其中的代扣代繳稅問題。此外,相比于營業(yè)稅,增值稅具有更大的稅收籌劃空間,即選擇空間和談判空間。如需要材料采購時,選擇一般納稅人進(jìn)行合作,以索要增值稅專用發(fā)票,后期進(jìn)行抵扣,也可選擇小規(guī)模企業(yè)合作,雖然無法進(jìn)項抵扣,但可獲得相對便宜的價格。最后,實施“營改增”還可促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步,尤其是在技術(shù)的研發(fā)和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大兩個方面。因為,自2009年增值稅改革后,有關(guān)規(guī)定提出企業(yè)購買固定資產(chǎn)可實現(xiàn)進(jìn)項抵扣。所以,“營改增”后,企業(yè)可加大固定資產(chǎn)的投入,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,研發(fā)新技術(shù),在企業(yè)實際支付的價格下降的同時,還能實現(xiàn)企業(yè)進(jìn)步??傊?,“營改增”稅制改革的合理有效實施將對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生一定的積極影響,為企業(yè)減少負(fù)擔(dān),帶來福利。
2.2稅制改革企業(yè)的挑戰(zhàn)
“營改增”稅制改革在為企業(yè)帶來積極影響的同時,也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。同樣由于增值稅的性質(zhì)及其申報管理,企業(yè)可能在以下三個方面遭遇挑戰(zhàn):1、發(fā)票取得。增值稅所用的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票,但一般施工企業(yè)采購的施工材料眾多,相應(yīng)的供貨源也多,企業(yè)規(guī)模差異大,若為小規(guī)模企業(yè)或個人,可能出現(xiàn)供貨方無法開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票,阻礙了企業(yè)后期的進(jìn)項抵扣順利進(jìn)行,同時,可能給企業(yè)帶來不必要的開支。2、進(jìn)項抵扣。增值稅可進(jìn)行進(jìn)項抵扣,但在實際業(yè)務(wù)中,可能由于分包業(yè)務(wù)等,造成代開發(fā)票,使抵扣比率不固定,給企業(yè)帶來不必要的支出。所以施工企業(yè)必須對抵扣問題給予重視,最好是在簽訂合同時,對稅負(fù)提前做好詳細(xì)的規(guī)定。3、納稅管理。增值稅的納稅申報,程序復(fù)雜,要求嚴(yán)格,尤其是對時間的要求,對收到的發(fā)票應(yīng)在一定期限內(nèi)完成抵扣。4、財務(wù)指標(biāo)。因為,建筑企業(yè)施工合同金額一般為含稅價,而增值稅作為價外稅,在實際操作中,使企業(yè)的收入規(guī)模下降,稅負(fù)成本增加,再加上申報增值稅需要時間,申報與驗工計價之間存在時間差,導(dǎo)致稅款占用資金,企業(yè)資金緊張,資金壓力增加,最終影響到企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。此外,增值稅納稅申報需要擔(dān)負(fù)較大的法律責(zé)任和法律風(fēng)險。所以,“營改增”后,企業(yè)對于納稅管理的要求更高??傊啾扔跔I業(yè)稅,增值稅的發(fā)票管理、進(jìn)項額抵扣和納稅管理需要注意更多的問題,企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)。
3施工企業(yè)應(yīng)對措施
3.1加強(qiáng)發(fā)票管理
發(fā)票管理是增值稅抵扣工作的重要內(nèi)容。所以,在實現(xiàn)增值稅抵扣前,必須加強(qiáng)發(fā)票的管理。在“營改增”后,施工企業(yè)開展的每一個項目、每一個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)與增值稅有關(guān)的發(fā)票,為了使企業(yè)更好、更充分地享受到改革好處,企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)發(fā)票的保管意識,管理好各種發(fā)票,防止丟失以獲得最大的增值稅抵扣額。同時,注意在期限內(nèi),及時申報,完成抵扣,以充分利用專用發(fā)票和政策。此外,應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)有關(guān)發(fā)票的管理制度,規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理,尤其是發(fā)票的領(lǐng)用、核銷、開具等方面,避免發(fā)票使用,導(dǎo)致發(fā)票失效。
3.2加強(qiáng)稅收籌劃
合理的稅收籌劃是企業(yè)獲取高效益的充分條件。所以,在選擇合作對象、合作方式時,應(yīng)綜合考慮各方因素,加強(qiáng)對稅收的籌劃工作。一般需關(guān)注對方是否為一般納稅人,是否具有能力開具增值稅專用發(fā)票,盡可能選擇可產(chǎn)生增值稅進(jìn)項抵扣的一般納稅人進(jìn)行合作,達(dá)到合理轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān),減輕企業(yè)稅負(fù)和增大競爭優(yōu)勢的目的。在籌劃工作中,需對增值稅抵扣方面的具體內(nèi)容做出規(guī)定,如可抵扣的比例等。如果沒有選擇一般納稅人進(jìn)行合作,也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價格上的壓低,和對其中可抵扣的稅款進(jìn)行申請,如運(yùn)輸費(fèi)用等,以最大程度地降低企業(yè)開支。
3.3完善合同規(guī)定
完整有效的合同內(nèi)容是企業(yè)稅務(wù)工作的前提。由于,施工企業(yè)合作對象眾多,規(guī)模不一,信譽(yù)度也難以保證,可能出現(xiàn)口頭保證或欺騙開具增值稅專用發(fā)票,最后以其他理由拒絕開具發(fā)票。所以,為保障企業(yè)的合法利益,及稅務(wù)工作的順利進(jìn)行,施工企業(yè)在與他人簽訂合同時,應(yīng)當(dāng)完善合同里增值稅的相關(guān)規(guī)定。如在進(jìn)行材料采購或業(yè)務(wù)外包時,合同中應(yīng)對是否開具增值稅專用發(fā)票做出有效規(guī)定,規(guī)定發(fā)票的開具時間和交收時間,一般規(guī)定是企業(yè)收到增值稅發(fā)票后再支付款項,以保證企業(yè)后期的抵扣活動順利進(jìn)行。
3.4提高專業(yè)素質(zhì)
專業(yè)素質(zhì)是稅務(wù)工作、企業(yè)效率的有力保證。所以,想要實現(xiàn)增值稅的有效管理,首先應(yīng)當(dāng)提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì),通過專業(yè)培訓(xùn),加大學(xué)習(xí)力度,培訓(xùn)財務(wù)人員及相關(guān)人員在施工合同制定管理、發(fā)票核算管理、企業(yè)增值稅等方面的專業(yè)技能,從而提高企業(yè)整體核算水平,保證核算進(jìn)、銷稅款的精確度,實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣的準(zhǔn)確、順利地進(jìn)行。同時,專業(yè)的工作人員還可達(dá)到健全財務(wù)系統(tǒng),促進(jìn)企業(yè)建設(shè),優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理流程的目的,最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和稅務(wù)的高效率、高質(zhì)量。
4結(jié)束語
綜上所述,營業(yè)稅改增值稅對于施工企業(yè)而言,是一大機(jī)遇,也是挑戰(zhàn)。一方面,“營改增”避免了重復(fù)納稅,在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù),還使企業(yè)的核算趨于規(guī)范化,促使企業(yè)的技術(shù)研發(fā),促使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,提升企業(yè)競爭力等等。另一方面,“營改增”增加了發(fā)票管理難度,進(jìn)項抵扣難度和納稅申報難度,還可能影響企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。對此,施工企業(yè)必須根據(jù)自身企業(yè)特點,加強(qiáng)發(fā)票管理,加強(qiáng)稅收籌劃,完善合同規(guī)定和提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì),以降低改革對企業(yè)、行業(yè)的沖擊。
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作者:錢傳森 單位:滄縣交通運(yùn)輸局公路管理站