前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了營改增地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)增值稅發(fā)票的抵扣范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。
摘要:在2016年5月1日營改增轉(zhuǎn)型期,礦業(yè)公司不可避免地會在地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)方面產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額,該部分留抵稅額是否可以抵扣呢?對此業(yè)界持有不同觀點(diǎn),莫衷一是。筆者結(jié)合所在單位實(shí)際案例,深入探討在四種不同情況下會產(chǎn)生不同的抵扣結(jié)果,從而有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),提出相應(yīng)的稅務(wù)解決方案,使涉稅單位盡可能地享受到在營改增轉(zhuǎn)型期的政策紅利。
關(guān)鍵詞:營改增;地質(zhì)勘探;留抵稅額;抵扣
筆者所在單位為一家礦產(chǎn)資源開發(fā)公司,公司注冊地在省會城市,公司于2013年通過招投標(biāo)取得一處特大型有色金屬資源的開發(fā)權(quán),但探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款需以中介機(jī)構(gòu)的評估值為基礎(chǔ)雙方協(xié)商確定,礦業(yè)公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款后辦理礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時(shí)該礦業(yè)公司是一家央企,按照國資委對央企壓縮管理層級的要求,集團(tuán)公司的管理層級不能超過三級,而礦業(yè)公司已為三級單位,另外按照礦產(chǎn)資源所在地政府的要求,需另設(shè)立屬地化公司,因此公司在礦產(chǎn)資源所在地新設(shè)立了分公司而非子公司,明確分公司為該處礦產(chǎn)資源的開發(fā)主體,從而滿足了集團(tuán)公司和當(dāng)?shù)卣碾p重要求,該分公司為獨(dú)立的納稅主體,同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業(yè)務(wù)實(shí)踐中遇到了稅務(wù)難題,即分公司賬面留抵的地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問題,下面結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)探討。
一、分公司地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)取得的增值稅
專用發(fā)票能否抵扣問題礦業(yè)公司盡管于2013年5月就取得該處資源的開發(fā)權(quán),但受礦權(quán)評估、轉(zhuǎn)讓價(jià)款談判等因素影響,礦業(yè)公司直到2016年12月才辦理完探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在此期間,為加快工作進(jìn)度,擴(kuò)大找礦成果,2013年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質(zhì)勘探合同,合同金額約2億元。2014-2015年合同結(jié)算時(shí),地勘單位開具了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票,鑒于合同結(jié)算時(shí)分公司尚未辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),因此分公司對該部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了認(rèn)證,形成增值稅留抵稅額1300萬元。如果礦權(quán)能夠按照預(yù)期轉(zhuǎn)至分公司,那么該部分地質(zhì)勘探投資日后在會計(jì)處理上是計(jì)入無形資產(chǎn)-特許權(quán)的,由于該增值稅專用發(fā)票是在全面營改增之前取得的,因此按照稅法規(guī)定這1300萬元的留抵稅額毫無疑問是不能抵扣的。但事與愿違,按照國家相關(guān)規(guī)定,分公司是不能受讓礦權(quán)的,因此礦權(quán)最終轉(zhuǎn)至了礦業(yè)公司,筆者提出的問題是在這種情況下分公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額能否抵扣呢?下面首先來看兩個(gè)文件。文件之一是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號)第25條規(guī)定:“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程”,按照該規(guī)定無形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,而按照第24條規(guī)定,非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,本規(guī)定自2013年8月1日起實(shí)施。因此在2016年5月1日前,無形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。文件之二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號),按照該規(guī)定,2016年5月1日后包括特許權(quán)在內(nèi)的所有無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。通過以上兩個(gè)文件相關(guān)規(guī)定可以看出,2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票不在營改增范圍之內(nèi),而到了2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票在營改增范圍之內(nèi)。那么是不是可以簡單地概括為以2016年5月1日為界點(diǎn),之前的不能抵扣,之后的可以抵扣呢?答案是否定的,筆者認(rèn)為需以營改增時(shí)間及是否擁有探礦權(quán)為基準(zhǔn)劃分以下四種情況處理。
(一)分公司擁有探礦權(quán),2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權(quán),分公司發(fā)生的地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)-特許權(quán),按照稅法規(guī)定,其2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票是不能抵扣的,因此,該部分稅額應(yīng)從留抵稅額中轉(zhuǎn)出,計(jì)入工程造價(jià)。
(二)分公司擁有探礦權(quán),2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于分公司取得了探礦權(quán),地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)-特許權(quán),同時(shí)按照稅法規(guī)定,該部分稅款是可以抵扣的。
(三)分公司不擁有探礦權(quán),2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況分公司不擁有探礦權(quán),皮之不存,毛將附焉,地質(zhì)勘探投資日后是無法形成無形資產(chǎn)-特許權(quán)的,不能適用財(cái)稅〔2013〕37號)第24、25條對無形資產(chǎn)-特許權(quán)的相關(guān)規(guī)定,筆者所在單位面臨的就是該種情況,筆者提出的意見是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按改變用途進(jìn)行處理,具體請看下面第二部分的介紹。
(四)分公司不擁有探礦權(quán),2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票的,不管分公司是否擁有探礦權(quán),該部分留抵稅額日后均可以抵扣。
二、如何按照稅法規(guī)定做好財(cái)稅處理業(yè)務(wù)呢
到了2016年已經(jīng)具備辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件了,但分公司在辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中遇到了難題,按照國土資源部相關(guān)規(guī)定,分公司是不能作為礦權(quán)受讓主體的,因此為滿足受讓條件,分公司要么改為子公司,要么選擇以母公司作為受讓主體。
(一)首先來看分改子的情況如果條件允許,分公司可以改成子公司,就應(yīng)適用上述第
(一)種情況,即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團(tuán)公司管理層級要求,不允許設(shè)立四級公司,因此無論是從內(nèi)部管理要求還是稅收籌劃上,分改子都不是最明智的選擇。
(二)再看以母公司作為受讓主體母公司注冊地在市區(qū),而按照當(dāng)?shù)卣畬俚鼗囊螅腹拘柽w址至礦產(chǎn)資源所在地,并作為礦權(quán)受讓主體。這時(shí)就會適用上述第
(三)種情況,筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產(chǎn)資源所在地,同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。
(三)合法合規(guī)做好財(cái)稅處理由于確定了母公司作為礦權(quán)的受讓主體,那么需將分公司之前已經(jīng)發(fā)生的地質(zhì)勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司,但鑒于分公司是獨(dú)立的納稅主體,不能簡單的將資產(chǎn)和留抵稅額劃轉(zhuǎn)給母公司,而應(yīng)按照改變用途原則通過開票處理。那么分公司是否可以按照平進(jìn)平出原則進(jìn)行開票處理呢?一方面需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通,另一方面筆者認(rèn)為要遵照市場原則進(jìn)行處理,在分公司來講,有銷項(xiàng)有進(jìn)項(xiàng),完成了一個(gè)完整的增值稅抵扣鏈條,而在母公司來講,有了新的進(jìn)項(xiàng)稅,增值稅鏈條可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去。無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較抽象,并且該類業(yè)務(wù)遇到的次數(shù)較少,難以理解,下面類比一項(xiàng)有形的建筑業(yè)務(wù)幫助理解。例如在2016年5月1日營改增之前,某A房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司,為了加快開發(fā)一宗地,在土地使用權(quán)尚未辦理的情況下,就安排該集團(tuán)公司下屬B房地產(chǎn)開發(fā)公司提前備料,購置了鋼筋、水泥等材料準(zhǔn)備用于房地產(chǎn)開發(fā),同時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證,但由于是在營改增之前取得的專用發(fā)票,因此該部分進(jìn)項(xiàng)稅盡管進(jìn)行了認(rèn)證但是不能抵扣??墒怯捎谫Y金實(shí)力等各種約束條件的限制,該B公司最終未能取得該宗土地的開發(fā)權(quán),其開發(fā)權(quán)由其母公司A公司取得了,因此B公司準(zhǔn)備的鋼筋、水泥就改變了用途,由用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為銷售業(yè)務(wù),為盤活資產(chǎn)B公司需要將鋼筋、水泥出售給A公司,2016年5月1日后向A公司開具了增值稅專用發(fā)票,對B公司來講,改變了鋼筋、水泥的用途,把用作非應(yīng)稅項(xiàng)目的鋼筋、水泥改成了銷售處理,因此可以享受抵扣,對A公司來講由于開票時(shí)間在營改增之后,因此A公司也是可以抵扣的,對于整個(gè)集團(tuán)公司來講,享受到了營改增的政策紅利。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號).
[2]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號).
作者:田憲哲 單位:青海黃河礦業(yè)有限責(zé)任公司