會計英文論文精選(九篇)

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第1篇：會計英文論文范文

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標(biāo)發(fā)揮作用，會計目標(biāo)引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標(biāo)理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準則下會計目標(biāo)對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對有關(guān)會計目標(biāo)觀點的簡要評析

人們對會計目標(biāo)的研究和認識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認為：財務(wù)會計（報告）的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

決策有用觀認為，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學(xué)派認為會認人員在會計上不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。

二、新準則下的會計目標(biāo)定位

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則——基本準則》，對會計目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！边@是我國第一次明確提出會計目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計準則中對財務(wù)會計目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟（企業(yè)）在全部經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進行財務(wù)會計目標(biāo)的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設(shè)的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于：會計目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要；會計目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷；會計目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準則下的會計目標(biāo)對會計要素計量屬性的影響

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當(dāng)時的會計目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當(dāng)時的社會環(huán)境。:

而2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內(nèi)的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機構(gòu)、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。

但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

第2篇：會計英文論文范文

1.企業(yè)會計有必要記錄企業(yè)的盈虧情況

財會記錄是會計工作的重要模塊，在企業(yè)會計工作中，該模塊有一定的特殊性。具體來說，企業(yè)會計的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是普通會計工作中的收付實現(xiàn)制。選擇這種記賬基礎(chǔ)與企業(yè)的財務(wù)運作特征與財會記錄目的有關(guān)，對企業(yè)來說，財會記錄的一大主要目的是核算盈虧，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制可以同時強調(diào)取得收入與應(yīng)計收入，所以對企業(yè)財務(wù)成果的反映更真實。

2.企業(yè)會計有必要監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)運作

企業(yè)會計獲得的大量會計信息、會計數(shù)據(jù)、會計記錄都是反映企業(yè)財務(wù)運作情況的有效信息，是社會與政府行政機構(gòu)審核和監(jiān)督企業(yè)財政情況的重要依據(jù)。因此，企業(yè)會計本身就具有監(jiān)督職能，監(jiān)督對象包括了企業(yè)成本、企業(yè)支出、資金來源、資金運用與財務(wù)成果。企業(yè)會計監(jiān)督工作的能效與所獲會計信息的真實性有直接關(guān)系，通常情況下，如果會計信息失真，企業(yè)會計的監(jiān)督能效就會受到一定程度的削弱。

二、企業(yè)會計的工作影響

1.會計信息的提供對企業(yè)的影響

企業(yè)會計信息主要有四方面的作用，因此企業(yè)會計的信息提供工作對企業(yè)的影響也分為四方面：第一方面是會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響，錯誤的會計信息會影響經(jīng)營決策的準確性。第二方面是會對企業(yè)的資金流動產(chǎn)生影響，會計信息的提供滯后或失真會導(dǎo)致企業(yè)的正常資金運作阻滯。第三方面是會對企業(yè)的外部信譽產(chǎn)生影響，會計信息的錯誤會令社會產(chǎn)生對企業(yè)的不信任。第四方面是會對企業(yè)的管理優(yōu)化產(chǎn)生影響，因為會計信息是企業(yè)優(yōu)化自身管理的主要依據(jù)。

2.經(jīng)濟效益的服務(wù)對企業(yè)的影響

企業(yè)會計的經(jīng)濟效益服務(wù)功能與企業(yè)的日常經(jīng)營運作直接相關(guān)。如果企業(yè)會計在經(jīng)濟效益服務(wù)方面的各項功能得以發(fā)揮，則整個企業(yè)的經(jīng)濟決策速度都會加快，生產(chǎn)經(jīng)營效率就可以得到更多的提高空間。相反，如果企業(yè)會計沒有起到應(yīng)有的經(jīng)濟效益服務(wù)機能，則企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提高會在決策階段就受到限制，即使局部提高，整體的效益優(yōu)化也非常有限。

3.盈虧情況的記錄對企業(yè)的影響

如前文所述，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的會計信息能對企業(yè)盈虧情況進行正確的核算，這對企業(yè)有兩方面的意義。第一方面，準確的盈虧核算為企業(yè)提供了重要的評估依據(jù)，可以階段性地評估企業(yè)自身的經(jīng)營管理策略，適時調(diào)整措施和方向，提高企業(yè)競爭力。第二方面，這種通過企業(yè)會計獲得的盈虧情況具有很強的細節(jié)化、具體化特征，可以通過反向分析找出經(jīng)營管理的問題所在，以制定有針對性的解決方案。

4.財務(wù)運作的監(jiān)督對企業(yè)的影響

企業(yè)會計的財務(wù)運作監(jiān)督機能可以說是企業(yè)社會信譽的保障之一。另一方面，該機能也賦予了企業(yè)一定的自凈能力，令企業(yè)管理層可以通過企業(yè)會計自行發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)運作問題并做出適當(dāng)?shù)奶幚怼Ｓ纱丝芍?，財?wù)運作監(jiān)督模塊對企業(yè)的兩種影響都具有良性特征。

三、結(jié)語

第3篇：會計英文論文范文

1.1帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理舉例案例：2013年2月1日，a企業(yè)賣給b企業(yè)一批物資，收到b企業(yè)簽發(fā)并且是從銀行承兌的商業(yè)匯票一張，票據(jù)到期之后價值是60萬元，不算計息，期限為3個月。當(dāng)日，a企業(yè)將該商業(yè)匯票以附追索權(quán)的方式貼現(xiàn)給銀行，銀行扣除相應(yīng)貼現(xiàn)利息后，支付給a企業(yè)54萬元的貼現(xiàn)款。通常這樣的情況下，根據(jù)企業(yè)會計準則的制度，因為a企業(yè)并沒有把與商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給銀行，所以a企業(yè)不能夠中斷應(yīng)收票據(jù)的確認行為，要將其用商業(yè)匯票向銀行抵押得到的貸款形式進行會計處理。以下是a企業(yè)會計記錄：（1）2013年2月1日，票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款54萬元（a企業(yè)實際得到的貼現(xiàn)金額）財務(wù)費用6萬元（銀行扣除一部分的貼現(xiàn)利息和相關(guān)手續(xù)費用）貸：短期借款60萬元（票據(jù)期末金額）如果該票據(jù)是帶息票據(jù)，那么a企業(yè)還是需要按時對票據(jù)計提利息，一方面沖銷a企業(yè)的財務(wù)費用，另一方面提高a企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。（2）2013年5月1日，如果到了規(guī)定期限票據(jù)付款人無法支付票款：借：短期借款60萬元貸：銀行存款60萬元同時，甲企業(yè)需要將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款60萬元貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元如果票據(jù)付款人到期時全額向所貼現(xiàn)的銀行支付票款，那么a企業(yè)會計處理分錄為：借：短期借款60萬元貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元

1.2以上會計處理方式存在的問題分析針對a企業(yè)把票據(jù)貼現(xiàn)給銀行后，票據(jù)會直接被銀行存放起來。而銀行又會因為資金的原因，就會把票據(jù)再貼現(xiàn)給別的銀行，所以不管怎樣，票據(jù)都不在a企業(yè)可控范圍之內(nèi)。如果說票據(jù)在規(guī)定時間內(nèi)支付了票款金額，但是a企業(yè)卻完全處于不之情的情況下，這時a企業(yè)跟本不會了解準確的付款日期，也不會握有有關(guān)的票據(jù)證明。所以，不知道支付方在正確的時間內(nèi)已經(jīng)支付了相關(guān)款項的a企業(yè)，導(dǎo)致了會計分錄處理上不夠精確。沒有體現(xiàn)出經(jīng)濟運營本質(zhì)，因為我們國家現(xiàn)今主要是在銀行承兌匯票的，到了應(yīng)付款的期限時，承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業(yè)跟銀行進行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，就算這方面有明文規(guī)定，銀行在承兌方?jīng)]有按時支付時，能夠向企業(yè)索要款項，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險和利益在貼現(xiàn)時就全部轉(zhuǎn)給了銀行。結(jié)合會計相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在最初就會了解到以后經(jīng)濟利益也許會流出企業(yè)，在這樣的狀況下，企業(yè)向銀行支付的可能性小之又小，因此，企業(yè)沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對a企業(yè)會計分錄做的改正：（1）2013年2月1日，票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款54萬元（企業(yè)所獲得的貼現(xiàn)金額）財務(wù)費用6萬元貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元（票據(jù)的總價值）此時a企業(yè)可以不再對應(yīng)收票據(jù)進行確認，要是該票據(jù)屬于帶息票據(jù)，a企業(yè)就不用對票據(jù)進行按時計提利息。（2）當(dāng)?shù)?013年5月1日時，付款人完全履行合約規(guī)定，此時，a企業(yè)就不需要再對其做出其他的會計處理。假如承兌方并沒按照合約規(guī)定執(zhí)行時，銀行會馬上與a企業(yè)取得聯(lián)系。a企業(yè)可以使用下面的兩個方面對其進行辦理：甲企業(yè)可以分以下兩種情況分別進行會計處理：①銀行向a企業(yè)賬戶上扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會計分錄記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款。②a企業(yè)賬戶余額不足，不足以讓銀行扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會計分錄可記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款，貸：短期借款（扣款時所差的金額）。

2不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理分析

2.1不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理舉例不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于企業(yè)把應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，因為會有一定的退貨風(fēng)險，銀行通常會在扣除貼現(xiàn)息時再另外扣除可能出現(xiàn)退貨的部分金額，最后把余下的金額支付給企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行會計準則處理方法，有關(guān)于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，企業(yè)在貼現(xiàn)時普遍的會計處理方法是：借：銀行存款（企業(yè)實際獲得的貼現(xiàn)金額），借：其他應(yīng)收款（企業(yè)同意支付銀行銷售退回和銷售折讓金額），借：營業(yè)外支出（銀行扣除的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)辦理費用）；貸：應(yīng)收票據(jù)。票據(jù)到期時，不管承兌方能否承擔(dān)應(yīng)付金額，都跟貼現(xiàn)企業(yè)沒有任何關(guān)聯(lián)。如果出現(xiàn)實際退貨業(yè)務(wù)時，企業(yè)所作會計分錄應(yīng)該是：借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回或銷售折讓的金額），借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（赤字沖減的銷項稅額）；貸：其他應(yīng)收款。企業(yè)得到需退貨的物品時：借：庫存商品（退回貨物的實際成本）；貸：主營業(yè)務(wù)成本。

第4篇：會計英文論文范文

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會計基礎(chǔ)理論影響對策

計算機技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟活動由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會計基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策進行了探討。

1、對會計主體假設(shè)。會計主體是指會計為之服務(wù)的對象，在傳統(tǒng)會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會計上是否認定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個目標(biāo)，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，待項目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實是一個公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，會計行為上必定要對它經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)變?yōu)橄鄬嬛黧w假設(shè)，來確定會計為之服務(wù)的對象。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個特定的目標(biāo)，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，但項目目標(biāo)完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進行著不定期的經(jīng)營活動，在可預(yù)見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結(jié)，等到為另一個特定目標(biāo)而臨時成立公司時，這個公司或許已不再是原來的那個公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會計行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時經(jīng)營假設(shè)。在即時經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負債將不按其償還時間的長短分為流動負債和長期負債，其資產(chǎn)的購進價值應(yīng)在購進的時候立即攤?cè)氤杀尽?/p>

3、對會計分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下而對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計報表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經(jīng)營活動，這類公司時分時合，時間長短不一。由于不能進行持續(xù)經(jīng)營，因此會計分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以即時生成會計信息，企業(yè)在任何時點均可提交滿足不同需要的實時財務(wù)報告。傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)理論的目的主要是定期報送某一會計期間的財務(wù)報告，但處于信息時代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個完善的多元化的會計信息系統(tǒng)，會計期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時地反映會計主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時地編制和報送會計報表，實時地滿足報表使用各方對企業(yè)財務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計分期假設(shè)應(yīng)加以改進，變定期為適時，劃小會計期間，隨時地反映會計信息，動態(tài)地掌握會計資料，更好地為經(jīng)濟決策服務(wù)。

4、對貨幣計量假設(shè)。傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計量單位中確定用貨幣為單位進行統(tǒng)一計量。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財務(wù)中，通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報表上用貨幣來表示。同時，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報的計量、對通貨膨脹的計量等方面，成為當(dāng)前的一個突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會計上單一貨幣計量的體系正在經(jīng)受在計算機處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號或個人信用卡上支付給對方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會進入高速高效和低成本的時代。

5、對會計目標(biāo)。傳統(tǒng)的會計目標(biāo)是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息，其反映的形式是以會計報表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會計六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識經(jīng)濟時代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，因此，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。

因此，在企業(yè)對外報送會計報表時，應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點列示。反映的側(cè)重點應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增進的能力”。為改變原來定期報送一元化報表的形式，利用現(xiàn)代計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，實時地滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，深化會計目標(biāo)的要求。

6、對會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。傳統(tǒng)會計的六大要素符合現(xiàn)行會計核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟時代會計核算的需要。但是在21世紀的知識經(jīng)濟時代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會計核算的對象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項無形資產(chǎn)為代表的知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計正向構(gòu)建智力資本為中心的新會計體系，因此，必須對會計對象的具體內(nèi)容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。

在以計算機網(wǎng)絡(luò)和知識為基礎(chǔ)的新會計體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財務(wù)資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財務(wù)資產(chǎn)主要由流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識資產(chǎn)由知識產(chǎn)權(quán)和專有知識組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會計資產(chǎn)予以確認。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動剩余。由此，將企業(yè)的會計要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費用、利潤六個要素，以充分提示以現(xiàn)代計算機技術(shù)和智力資本為中心的知識會計體系的核算內(nèi)容。

第5篇：會計英文論文范文

關(guān)鍵詞:新會計準則經(jīng)營成果影響

財政部于2006年了新的會計準則和審計準則體系，本次新會計準則的是中國會計準則建設(shè)的重要跨越和重大突破。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策和有用會計信息的新理念，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。由于新會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，新準則中的一些理念應(yīng)用對企業(yè)業(yè)績、企業(yè)財務(wù)信息及企業(yè)納稅義務(wù)等都產(chǎn)生了深遠的影響，筆者將從企業(yè)會計準則第3號、第9號、第14號、第20號、第22號新會計準則內(nèi)容，討論對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。

1《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

投資房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。我國原有的會計準則體系并沒有投資性房地產(chǎn)準則，沒有把投資性房地產(chǎn)作為一個單獨項目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)的會計準則之中。投資性房地產(chǎn)的一個顯著特點就是其應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)應(yīng)同時符合兩個條件：①與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量，才能作為“投資性房地產(chǎn)”科目核算。

投資性房地產(chǎn)按初始計量成本進行，采用成本和公允價值計量進行后續(xù)計量。如果企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以對其采用公允價值模式進行計量。具體而言，采用公允價值計量模式應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。對于不能滿足上述兩個條件的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用成本模式對其進行計量。

對于采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，應(yīng)參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》進行核算；對于采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，應(yīng)參照《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》進行核算。對于采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其當(dāng)期損益。由于是按公允價值對其期末的賬面價值進行調(diào)整，因而公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)不存在減值的問題。

企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變動。對于已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式改為成本模式。并且在公允價值模式下將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換公允價值大于其賬面價值作為所有者權(quán)益處理，小于時計入當(dāng)期損益。

新會計準則以成本模式為后續(xù)計量的基準模式，以“公允價值”作為可選模式，這是對“公允價值”的謹慎使用。這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進行選擇，如果采用公允價值計價，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤會有較大程度的提高，另外，公允價值究竟應(yīng)該是多少，不同的評估方式有不同結(jié)果，公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度。一直以來，“投資性房地產(chǎn)”以取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，故“投資性房地產(chǎn)”的賬面凈值往往低于“公允價值”，企業(yè)一旦采用“公允價值”模式后，對于當(dāng)期利潤將會大幅增加。當(dāng)然，在地產(chǎn)價格下跌時，有關(guān)上市公司的業(yè)績也會大幅下降。

2《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給與各種形式報酬及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣利，因解除與職工勞動關(guān)系給以的補償和其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)支出。

新會計準則除保險、住房公積金需要根據(jù)規(guī)定比例計提外，如職工福利費等據(jù)實列支。取消了按工資總額一定比例提取，在由企業(yè)自行掌握的情況下，對當(dāng)期經(jīng)營成果就會產(chǎn)生影響。

3《企業(yè)會計準則第14號——收入》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

新會計準則中的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品收入的計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價款不公允的除外。如果采用遞延方式付款的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入。應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，計入當(dāng)期損益。

如甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期付款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在銷售成立日支付貨款，只需付8000元（計算出折現(xiàn)率為7.93%）。那么在銷售當(dāng)年確認的主營業(yè)收入為8000元，當(dāng)期沖減財務(wù)費用634元。該年的經(jīng)營利潤會增加8634元。由于公允價值沒有確定的標(biāo)準來判定，故當(dāng)期經(jīng)營成果具有人為操作性。

4《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理，對非同一控制下的企業(yè)合并，原則上按照購買法進行會計處理。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的購買方各項可辨認資產(chǎn)負債及或有負債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的資產(chǎn)凈賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本按以下規(guī)定確認：①通過一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控制權(quán)并由此放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。由于非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法合并，因此，合并成本按公允價值計量；②通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本每一單項交易成本之和，即為每一次所發(fā)生的所支付資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)生的權(quán)益性證券公允價值之和；③購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)計入企業(yè)合并成本，而不是直接作為當(dāng)期費用處理；④在企業(yè)合并或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項做出約定的，購買方如果是估計未來事項做出約定的，且估計未來事項很可能發(fā)生長對合并成本影響金額能夠可靠計量，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

在吸收合并和新設(shè)合并的情況下，購買方在購買日取得被購買方的各項資產(chǎn)（不限于已被確認的資產(chǎn)），如果其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)計能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量，應(yīng)按其公允價值確認資產(chǎn)。購買方在合并日取得被購買方各項負債，如果履行有關(guān)義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且公允價值能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)按公允價值確認為負債。

在新會計準則中還明確了商譽的概念，在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽。在取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益。

對企業(yè)經(jīng)營成果的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是購買法與權(quán)益法的選擇會影響到合并后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及利潤變化。購買法下，被收購資產(chǎn)以“公允價值”入賬，會使資產(chǎn)總額增加，以后每年度攤銷額較大，形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業(yè)總資產(chǎn)增加，以后年度利潤降低，凈資產(chǎn)收益率也會降低。此外，合并利潤表中，權(quán)益法下所并入的收入、費用等是整個年度的，購買法下從購買日算起，因此合并當(dāng)年，權(quán)益法的合并利潤高于購買法。這些影響將使得一些公司偏好權(quán)益法；二是商譽減值的利用空間。以往，企業(yè)處置資產(chǎn)或股權(quán)，會帶來非經(jīng)常性收益。以后，非同一控制下的企業(yè)合并，也可能給主并方帶來當(dāng)期收益?！吧套u”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認，以后每年度不能轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定給企業(yè)以很大的空間，注重當(dāng)期收益指標(biāo)的情況下，有可能不做減值處理，注重現(xiàn)金流的情況下，有可能大幅減值以獲取所得稅遞延。

5《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

《金融企業(yè)會計制度》并未對金融工具的概念做出具體的規(guī)定，而新的會計準則明確地把金融工具定義為：形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。該合同可能是個人，也可能是合伙企業(yè)、公司形式的實體或政府機構(gòu)。金融工具包括基本金融工具（如應(yīng)付賬款，權(quán)益證券等）和衍生金融工具（如金融期權(quán)、期貨或運期合約、利率互換以及貨幣互換等）。衍生金融工具無論是正確還是未確認的，均符合金融工具的定義。

新會計準則在分類上改變了以往按期限劃分資產(chǎn)、負債類別的做法，而是按金融工具的屬性將資產(chǎn)劃分為：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)4類；將負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債和其他金融負債。

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。后續(xù)計量采用公允價值與歷史成本混合計價模式。對于交易性資產(chǎn)、金融衍生工具，要求按市值計價；對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項及其他金融負債，按歷史成本計量，但需按實際利率法。以攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。新會計準則對金融工具的公允價值的確定，實際上采用了兩個層次，對在活躍市場中交易的金融工具，使用標(biāo)價計量；對不存在活躍市場的金融工具的公允價值，應(yīng)在估價的技術(shù)基礎(chǔ)上確定。

對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量。期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，一些公司進行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。假設(shè)某公司以每股10元在二級市場買入1000萬股股票，到年底該股票上漲到15元，按照原先的會計方法，該公司的5000萬元賬面所得是不能計入當(dāng)期利潤的，在報表中，這部分股票仍然按照10元成本計入資產(chǎn)；但按照新會計準則，這部分股票將按照15元計價，并且將為公司增加5000萬元投資收益。相反。當(dāng)年底股票價格下降，按新準則會造成利潤下降。

參考文獻

第6篇：會計英文論文范文

（一）良好的道德素養(yǎng)。財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定，會計職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)八個方面。如果用會計人員應(yīng)具備素質(zhì)和能力壘一座金字塔，道德素質(zhì)必然是位于塔的最底部，為根基所在。如果一個會計工作者沒有良好的道德素養(yǎng)，那他的業(yè)務(wù)水平越高，就越可能給企業(yè)、國家造成更大的損失?！罢\信為本，操守為重；堅持準則，不作假賬?！边@要求看似簡單，但在錢、權(quán)、利的誘惑面前能夠不為所動，能夠控制私心“一閃念”，卻并非易事。會計人員應(yīng)該具有法制觀念、具有團隊精神和敬業(yè)精神。

（二）立體的經(jīng)濟知識。隨著經(jīng)濟體制的逐步完善和市場經(jīng)濟的發(fā)展，影視企業(yè)將面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)要想在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟背景下獲得生存和發(fā)展，必須加強企業(yè)管理，以戰(zhàn)略的眼光適時調(diào)整企業(yè)的拍攝制作、生產(chǎn)經(jīng)營計劃，而財務(wù)部門作為企業(yè)重要的管理部門，應(yīng)該發(fā)揮管理的職能，而不僅僅是簡單的記賬算賬，因此為實現(xiàn)財務(wù)部門以上目標(biāo)，必須提高企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，改善現(xiàn)在會計人員素質(zhì)參差不齊、缺乏管理職能的狀況，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略眼光的兼具高水平職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的全面發(fā)展的會計人員，這樣才能有利于企業(yè)長期的發(fā)展。經(jīng)濟一體化給會計人員提出了更高的要求。在新形勢下，作為高級會計管理人員，應(yīng)該具備理解市場經(jīng)濟內(nèi)涵、把握經(jīng)濟發(fā)展脈搏的能力。了解國際國內(nèi)宏觀經(jīng)濟政策形勢，把握國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，理順宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的關(guān)系，提高高級會計管理人員的經(jīng)濟政策的理解能力和企業(yè)戰(zhàn)略決策能力。

（三）內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。做一個合格的會計人員，不僅需要全面的會計知識、法律知識、經(jīng)濟知識，而且需要內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。這種能力包括兩個方面：一是對內(nèi)的組織、協(xié)調(diào)、溝通能力；二是外部協(xié)調(diào)和溝通能力（如處理與工商、稅務(wù)、金融等部門之間的關(guān)系）。由于會計的職能作用，會計人員要確認、計量、記錄、跟蹤各方面的會計信息和會計資料，要與采購、生產(chǎn)、保管、銷售以及科研等環(huán)節(jié)和部門的人員來往，要全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營情況，要通過對經(jīng)營活動的處理、分析和匯總，向決策層提供決策依據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)資料。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，生產(chǎn)社會化程度較高，對會計人員的對外協(xié)調(diào)能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行以及政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，主要是財務(wù)、會計方面的關(guān)系。如果會計工作者不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力和技巧，就會影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）不斷創(chuàng)新的精神。創(chuàng)新是市場經(jīng)濟時代的靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟活動各個方面的創(chuàng)新，理所當(dāng)然地會給傳統(tǒng)會計的發(fā)展帶來多方面的沖擊，使會計領(lǐng)域在這一新的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生新的變化，產(chǎn)生新的課題，這就需要會計工作者不斷的更新自己的知識，擴大自己的知識面，并根據(jù)經(jīng)濟活動的變革，相應(yīng)地創(chuàng)新財務(wù)與會計的模式，使會計工作適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。

二、當(dāng)前會計隊伍現(xiàn)狀分析

（一）從業(yè)人員中存在“黑戶”現(xiàn)象。根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計從業(yè)人員須持有會計從業(yè)資格證書，但實際情況是現(xiàn)行會計人員中有很大一部分屬無證上崗，更為嚴重的是由于各級財政系統(tǒng)對會計從業(yè)資格證書管理不嚴，使得不少持證人員根本沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)而是簡單的考取資格證書，這部分會計人員的素質(zhì)往往是不高的，還有一部分會計人員認為能做帳就行，無須取得上崗資格，在有些部門單位，領(lǐng)導(dǎo)認為有證無證無所謂，任用會計人員隨意性較大，而與此相反的是部分持證人員不能上崗，造成人才資源浪費。

（二）性別結(jié)構(gòu)嚴重畸形———女多男少。按性別結(jié)構(gòu)分析，會計人員性別比例嚴重失衡，女性會計居多，甚至在很多企業(yè)中全部都是女會計。這一現(xiàn)狀與目前我國整個會計市場的現(xiàn)狀是相吻合的。這種趨勢的變化主要和女性的社會角色以及會計工作特性所決定。這一現(xiàn)狀的原因主要在于：女性做事更為細心和認真，且女性工作的穩(wěn)定性更強。但在財務(wù)方面能夠升職至高層的還是男性居多，其原因主要在于：男性對企業(yè)或事物的宏觀把握和認知這方面的能力更強；身居高層，壓力也會更大，而女性可能由于家庭的原因會導(dǎo)致精力分散，更安于現(xiàn)狀。

（三）學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)不合理。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)構(gòu)上顯示，持證會計人員中具有本科學(xué)歷及以上、大專學(xué)歷、中專學(xué)歷、高中學(xué)歷、初中及以下學(xué)歷幾等。它是一個兩頭尖中間大的橄欖球形?？傮w來說，中專及以下的學(xué)歷占45％左右，幾乎占了近一半，表現(xiàn)為學(xué)歷偏低，文化素質(zhì)不高。要特別說明一點的是，全日制本科會計類專業(yè)學(xué)歷的比重少之更少。據(jù)有關(guān)資料可知，會計隊伍中具備初級以上會計專業(yè)技術(shù)資格的人員仍然偏少，具備初級以上會計人員占全體會計人員的比重不到30%，而高級資格人才更是甚少。它充分反映了會計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，這與會計隊伍人員對自身要求不高有關(guān)也與部門單位對會計人才的任用制度不當(dāng)有關(guān)，積極鼓勵各單位應(yīng)加強實行會計從業(yè)人員的個人收入同職稱等級掛鉤制度，從而激發(fā)廣大財會人員求知的積極性。

（四）文化產(chǎn)業(yè)意識淡薄，影視會計核算經(jīng)驗欠缺。順應(yīng)國家“十二五”發(fā)展規(guī)劃勢頭，橫店影視產(chǎn)業(yè)將進入“破解瓶頸，轉(zhuǎn)型升級，加速發(fā)展”階段，堅持以構(gòu)建影視文化產(chǎn)業(yè)集群為主線，努力把橫店影視產(chǎn)業(yè)打造成亞洲最大、全球著名的影視產(chǎn)業(yè)基地，把影視文化產(chǎn)業(yè)培育成為東陽市區(qū)域經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)。順應(yīng)橫店影視文化產(chǎn)業(yè)集群構(gòu)建形勢的發(fā)展，這對經(jīng)濟集群中的會計人也提出了更高的要求。“文化產(chǎn)業(yè)”這本是新興產(chǎn)業(yè)，而對于我們大多數(shù)會計人員來說是傳統(tǒng)定義上的工業(yè)型會計人員，他們所熟知的是有關(guān)生產(chǎn)型企業(yè)的整盤賬務(wù)程序及核算方法，而對于新的影視會計核算是無從下手，只能僅憑其已有的經(jīng)驗。更甚至的有些會計人員就文化產(chǎn)業(yè)概念也是一知半解，只知道一味的看電視劇、電影，而不知其是如何出品的，更不用說明白其中的核算奧妙了。只能用一句話來形容他們之中的諸多：“摸著石頭過河?！?/p>

三、提升會計人員綜合素質(zhì)的建議及措施

（一）加強對企業(yè)會計人員持證上崗監(jiān)督檢查。政府財政部門要加大力度支持和鼓勵無證會計人員參加會計從業(yè)資格證書報名考試嚴把會計市場準入關(guān)，而且應(yīng)盡可能地調(diào)查了解行政區(qū)域管理范圍內(nèi)的無證上崗情況，加大查處力度。規(guī)范考前培訓(xùn)制度，要求無證會計人員在一定的時間內(nèi)必須取得會計從業(yè)資格證書，同時要和稅務(wù)、工商、金融等部門聯(lián)合發(fā)文明確規(guī)定無證會計人員不得辦理納稅申請，營業(yè)執(zhí)照申領(lǐng)等業(yè)務(wù)，加大對企業(yè)主會計人員任用規(guī)范監(jiān)管的力度，對不符合規(guī)定的堅決辭退，以確保提高持證上崗率。目前會計人員文化水平和職業(yè)技能水平不高，特別對于私企而言更是，企業(yè)招聘會計人員多是任人唯親，這對企業(yè)的長遠發(fā)展極為不利。因此，企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)政策，嚴格規(guī)范會計人員招聘，嚴格按照招聘程序進行招聘，對會計崗位的人員要把好入口關(guān)，對未持證人員堅決不用。

（二）平衡男女會計人員比例。這種會計人員男女比例過于懸殊的狀況不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)在招聘會計人員時應(yīng)適當(dāng)考慮一下平衡男女會計人員比例的問題，嚴格規(guī)范會計人員招聘。

（三）提高會計人員的文化素質(zhì)。針對會計人員學(xué)歷低的現(xiàn)狀，可以鼓勵高中以下學(xué)歷的人員參加函授中專學(xué)歷教育以取得中專文憑。對于數(shù)量比較多的高中學(xué)歷的會計人員，可鼓勵其參加網(wǎng)絡(luò)、函授、電大、自考等學(xué)歷教育以取得大專、本科學(xué)歷；對于已取得大專文憑的會計人員，則鼓勵參加會計本科學(xué)歷教育。政府財政部門及企業(yè)要出臺一些政策給予適當(dāng)?shù)难a助，補助金額限于學(xué)費，以調(diào)動廣大會計人員的學(xué)習(xí)熱情，從而提高會計隊伍整體的文化素質(zhì)。

（四）提高會計人員的道德素質(zhì)。當(dāng)前會計人員行為失范相當(dāng)普遍，當(dāng)務(wù)之急是要盡快提高會計人員的自我修養(yǎng)和職業(yè)道德水準。一方面要加強會計人員的職業(yè)道德教育，特別是誠信教育，要把職業(yè)道德教育貫穿于會計人員繼續(xù)教育的全過程，注重培養(yǎng)“忠、真、善、廉、思、學(xué)、韌、勤”的優(yōu)良品質(zhì)，真正把“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”落到實處。另一方面，會計人員要加強自我修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價值觀，強化職業(yè)道德意識，牢固樹立誠實守信的職業(yè)操守，增強對就職單位的忠誠度和對事業(yè)的責(zé)任感，牢固樹立“誠實守信是會計人的執(zhí)業(yè)之命、會計行業(yè)的靈魂”的信念。

（五）建立文化產(chǎn)業(yè)意識，進一步深化影視會計學(xué)習(xí)。浙江橫店影視文化產(chǎn)業(yè)實驗區(qū)將努力打造特色文化品牌，發(fā)揮文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展引領(lǐng)作用，堅持做強做大影視產(chǎn)業(yè)不動搖，切實發(fā)揮影視產(chǎn)業(yè)的帶動力和輻射力，積極引導(dǎo)和鼓勵多元文化產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，努力形成“一主多副、競相發(fā)展”的文化產(chǎn)業(yè)整體格局。公司旗下的財務(wù)部，主要是面向各個影視企業(yè)提供財務(wù)記帳服務(wù)。對于多數(shù)會計而言，為了適應(yīng)影視文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要化被動學(xué)習(xí)為主動接受新的專業(yè)的財務(wù)知識，順應(yīng)時代的發(fā)展，順應(yīng)大的經(jīng)濟環(huán)境變化。利用現(xiàn)有傳統(tǒng)的會計理論知識結(jié)合影視相關(guān)內(nèi)容進行不斷深化學(xué)習(xí)，特別是要熟識影視會計基本核算辦法，使之更好地指導(dǎo)實際工作，學(xué)會融會貫通，為各入?yún)^(qū)企業(yè)帶來更好的服務(wù)。

第7篇：會計英文論文范文

審計人員在進行審計工作時，尤為注意審計線索。審計人員要完成對業(yè)務(wù)的審核，需通過對審計線索的追蹤。而在電算化系統(tǒng)下，審計線索的生成、處理、儲存都在計算機中進行，審計人員無法再直接瀏覽，而需借助電算化系統(tǒng)軟件才能完成對線索的追蹤，這無疑加大了工作的難度。雖然財務(wù)部在會計電算化系統(tǒng)的審計線索方面做出過相關(guān)規(guī)定，要求業(yè)務(wù)處理過程中的證、賬、表應(yīng)當(dāng)打印備份，以便審核。但是實際情況是，財務(wù)人員在修改電算化系統(tǒng)中數(shù)據(jù)文件時可以做到不留痕跡，所以無法保證打印出的紙質(zhì)線索與計算機中儲存的線索的一致性。

二、審計工作所包含的內(nèi)容發(fā)生了改變

手工會計中，審計內(nèi)容不僅包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表的正確性的審查，還對會計的處理程序進行審核。而在電算化條件下：

（1）機器會按照既定的程序?qū)嬓畔⑦M行處理

手工核算時容易出現(xiàn)的記賬錯誤、算賬差錯等問題大大減少。但是，當(dāng)會計信息系統(tǒng)的既定程序本身存在錯誤、被病毒感染、被黑客入侵、被人為惡意修改等，那么計算機就會按照程序?qū)τ嘘P(guān)的會計信息按錯誤的方法進行處理。這樣一來，應(yīng)將審查的重點放在電算化系統(tǒng)的控制功能和處理功能上。

（2）審計對象由計算機操作人員所控制

操作人員完全可以只向?qū)徲嬋藛T提供其愿意被審查的部分，其他敏感或有嫌疑的內(nèi)容則可以被人為隱藏。在這種情況下，審計人員就處在了非常不利的位置，無法獲得有效的審計證據(jù)，嚴重影響審計工作的進行。

三、會計電算化對審計人員技能的影響

傳統(tǒng)手工會計條件下，審計人員需具備一定的會計與審計知識。審計人員依靠原有的專業(yè)知識和經(jīng)驗來對審計對象作出專業(yè)判斷進而開展審計工作。在實行電算化以后，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境與傳統(tǒng)手工會計的系統(tǒng)相比更加復(fù)雜，電算化帶來了更加復(fù)雜、數(shù)量更加龐大的審計對象。先進的軟件需要由人來操作，先進的技術(shù)需要由人來掌握。隨著電算化的普及，審計人員有了更高的要求，僅依靠原有的財會知識與原來的審計經(jīng)驗已無法適應(yīng)新時期的變化。當(dāng)代的高素質(zhì)審計人員不僅需要扎實的財會基礎(chǔ)，還需要一定的計算機方面的知識與技能。只有這樣的復(fù)合型人才，才能了解電算化的特點以及它所帶來的對審計的內(nèi)控、線索、內(nèi)容的影響，符合新形勢下社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

四、會計電算化對審計準則的影響

第8篇：會計英文論文范文

[關(guān)鍵詞]公允價值公允價值會計會計準則實證研究

公允價值會計（FairValueAccounting）是指以公允價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量基礎(chǔ)的會計模式。上世紀90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對企業(yè)商譽、衍生金融工具等資產(chǎn)和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關(guān)性和及時性，使得現(xiàn)行財務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其運用已經(jīng)從金融工具擴展到傳統(tǒng)領(lǐng)域。在西方國家中，美國對公允價值會計的研究和應(yīng)用一直走在前列，IASB、澳大利亞、英國等在制定會計準則時也不同程度地采用公允價值作為其計量基礎(chǔ)。本文對公允價值在西方國家的應(yīng)用狀況以及學(xué)術(shù)界對公允價值的實證研究進行比較全面的回顧。

一、公允價值在金融工具會計準則中的應(yīng)用

公允價值的會計準則可以分為兩類：一類針對金融工具，另一類針對非金融工具。90年代以來，由于金融工具的迅速發(fā)展，對金融工具，尤其是衍生金融工具進行確認和計量的要求十分迫切，SEC力主使用公允價值取代歷史成本會計。1990年，前SEC主席Breeden就指出：歷史成本計量的財務(wù)報告對于預(yù)防與化解金融風(fēng)險毫無用處，公允價值信息是最相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，提倡金融機構(gòu)和所有上市公司采用公允價值會計。80年代后期儲蓄銀行業(yè)的金融危機使得FASB相信，公允價值為財務(wù)報告使用者提供了更相關(guān)和有用的信息，因此，一反其以往審慎的態(tài)度，明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場，了一系列旨在推動公允價值應(yīng)用的會計準則。

公允價值運用于金融工具首次出現(xiàn)在1984年FASB的SFAS80《遠期合同會計》中。1986年，為了解決由于歷史成本會計引起的對投資、衍生金融工具和其他金融工具的確認和計量問題，F(xiàn)ASB啟動了金融工具項目，旨在為金融工具及其交易的確認和計量提供指引，并促生了一系列針對金融工具公允價值的披露和計量的會計準則。這些準則的見證了公允價值的運用從表外披露逐漸過渡到表內(nèi)確認的過程。其中，SFAS105、107、115、119、126要求主體對公允價值信息進行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企業(yè)在財務(wù)報表或附注中披露相關(guān)金融資產(chǎn)和負債的公允價值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允價值。SFAS115、133、137則要求主體對公允價值進行表內(nèi)確認。例如，1993年的SFAS115要求企業(yè)在報表中直接報告短期交易性證券投資的公允價值，因此，未實現(xiàn)的損益將直接反映在損益表和資產(chǎn)負債表中。

FASB認為公允價值是金融工具最相關(guān)的特性，并將這一立場在1998年的針對衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)的SFAS133中作了充分說明，但遭到金融實務(wù)界的強烈反對。早在1993年，銀行業(yè)就曾干預(yù)FASB要求企業(yè)對債權(quán)和權(quán)益證券投資的會計處理采用公允價值，當(dāng)時FASB不得已進行妥協(xié)，最終的SFAS115只要求交易性證券的損益在損益表中確認，可供出售證券的損益在股東權(quán)益中確認。SFAS133雖然再次遭到實務(wù)界的強烈反對，但FASB還是態(tài)度強硬地這一推行公允價值的會計準則（Zeff，2004）。

1990年，IASC金融工具項目籌委會批準了“原則公告草案（DSOP）”，要求經(jīng)營性（或交易性）金融資產(chǎn)和負債應(yīng)以公允價值計量，但不包括投資和籌資項目（汪祥耀等，2004）。1992年的IAS30《銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露》規(guī)定銀行至少應(yīng)披露包括企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)等在內(nèi)的金融資產(chǎn)的公允價值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列報》，要求企業(yè)對每一類已確認和未確認的金融資產(chǎn)和金融負債披露公允價值信息，標(biāo)志著公允價值在金融工具和衍生金融工具的應(yīng)用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產(chǎn)和負債會計》討論稿，表明了所有金融工具都要以公允價值計量的立場。1999年的IAS39《金融工具：確認和計量》取代了IAS32的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價值對金融工具進行確認、計量的具體做法。

1996年，英國的ASB了《衍生產(chǎn)品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會計準則方面分兩步走，先披露，后確認和計量。1998年的FRS13《衍生工具與其它金融工具一披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對其金融資產(chǎn)和負債進行分類，提供每一類別的公允價值信息。2004年12月，ASB了一系列與國際會計準則趨同的新準則，包括內(nèi)容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列報》和FRS26《金融工具：計量》。FRS25就披露和列報兩個方面對FRS13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險的數(shù)字披露，對貨幣風(fēng)險的數(shù)字信息則不作要求。

FRS26填補了計量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負債以公允價值計量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價值計量，產(chǎn)生的損益在總確認收益表中確認。

1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會計準則委員會在IAS32的基礎(chǔ)上了AASB1033/AAS33《金融工具：列報和披露》。該準則規(guī)定主體應(yīng)對每一類別的金融資產(chǎn)和負債（無論是否確認）的公允價值信息、確定公允價值的方法以及重要的假設(shè)加以披露。2004年7月，為了與其第4號政策報告書“國際趨同和協(xié)調(diào)政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上了AASB132《金融工具：列報和披露》和AASB139《金融工具：確認和計量》，并于2005年1月1日開始實施。

二、公允價值在非金融工具類項目會計準則中的應(yīng)用

1.非流動資產(chǎn)的重估增值

對于非流動資產(chǎn)的重估增值，不同的國家和地區(qū)有不同的規(guī)定。IASB、英國、澳大利亞、荷蘭等允許對非流動資產(chǎn)進行重估增值；美國、加拿大等不允許對非流動資產(chǎn)進行重估增值。

2004年修訂的IAS16《不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》規(guī)定主體進行后續(xù)計量時可選擇成本模式和重估價模式。IAS40《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價值（脫手價格）進行后續(xù)計量，公允價值的變化立即在損益表中確認。

英國對重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對重估增值的項目和時間選擇比較隨意。1999年的FRS15《有形固定資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)有權(quán)對有形資產(chǎn)進行重估價，被重估價的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行價值。

澳大利亞處理重估增值問題的系統(tǒng)性比較強，重估增值可應(yīng)用于有形資產(chǎn)、長期投資和無形資產(chǎn)。和英國不同，上市公司至少每三年對非流動資產(chǎn)根據(jù)估定市價進行重估，而且必須針對同一類別中的所有資產(chǎn)（Aboody等，1999）。2001年的AASB1041《非流動資產(chǎn)的重估價》規(guī)定非流動資產(chǎn)可以以成本或公允價值計量，重估價會計處理方法與IAS16一致。

2.資產(chǎn)減值

1995年IASC在IOSCO支持下啟動了“核心準則”項目。其中，1998年的IAS36《資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失。英國FRS11《固定資產(chǎn)和商譽的減值》對資產(chǎn)減值的確認原則與IAS36基本一致，但FRS11采用了有別于IAS36“銷售凈價”的“可實現(xiàn)凈值”概念。

2001年FASB的FAS142《商譽和其他無形資產(chǎn)》規(guī)定對不進行攤銷的無形資產(chǎn)（如商譽）每年作減值測試，包括對無形資產(chǎn)公允價值和賬面金額的比較。同年的SFAS144《長期資產(chǎn)減值與處置會計》規(guī)定減值資產(chǎn)按公允價值計量。SFAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來判斷是否減值，與IAS36和FRS11有較大區(qū)別，對資產(chǎn)減值設(shè)定了更高的“門檻”。澳大利亞AASB1010也規(guī)定主體應(yīng)進行資產(chǎn)減值測試，對“可收回金額”的定義與美國一致。

3.其它非金融工具項目

從1982年的IAS16開始，IASC/IASB了一系列把公允價值運用到不動產(chǎn)、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等項目的會計準則，如IAS17《租賃會計》、IAS19《雇員福利》和IFRS3《企業(yè)合并》等。IAS41《農(nóng)業(yè)》把公允價值會計運用到農(nóng)業(yè)方面，比FASB更進了一步。IFRS2《股票基礎(chǔ)的支付》規(guī)定在支付日用公允價值計量所有以權(quán)益清算的股票基礎(chǔ)的支付以及以現(xiàn)金清算的交易，公允價值的變化在損益表中確認。

除了針對金融工具項目的會計準則外，美國FASB也了一系列針對資產(chǎn)和負債項目運用公允價值的會計準則。例如，SFAS114《債權(quán)人對貸款減損的會計處理》要求金融機構(gòu)按照預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按照貸款的市價或其抵押物的公允價值，對已經(jīng)發(fā)生價值減損的貸款重新計價，并將減損計入當(dāng)期損失。如果其預(yù)期現(xiàn)金流量再度發(fā)生變化，金融機構(gòu)必須對這些貸款的賬面余額進行調(diào)整。因此，SFAS114是公允價值會計發(fā)展上的一大飛躍（Zeff，2004）。

英國的FAS13《租賃會計》應(yīng)用公允價值來確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負債表中融資租賃的金額以及當(dāng)交易發(fā)生時租賃資產(chǎn)的公允價值低于其折舊成本要報告的損失的金額。SSAP21《租賃和租購合同會計》要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價值。FRS2《附屬企業(yè)會計》、FRS3《報告財務(wù)業(yè)績》、FRS6《收購與兼并》、FRS7《購買會計中的公允價值》對企業(yè)合并中公允價值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準則規(guī)范。澳大利亞AASB上個世紀90年布的一系列會計準則和指引則要求主體披露資產(chǎn)的脫手價格（ExitPrice），包括對私有企業(yè)可收回金額測試、養(yǎng)老金計劃托管人持有資產(chǎn)銷售價格、自生和重生自然資產(chǎn)、雇員權(quán)利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產(chǎn)及負債等。

三、FASB《公允價值計量》準則草案主要內(nèi)容

2003年6月，F(xiàn)ASB啟動了制定《公允價值計量》準則的計劃，并于2004年6月征求意見稿。

美國各界對此反應(yīng)十分熱烈，F(xiàn)ASB一共收回93封來自工商企業(yè)界、審計機構(gòu)、金融機構(gòu)、證券公司、投資機構(gòu)和價值評估機構(gòu)的反饋意見書，這些意見基本上代表了美國社會各界對公允價值計量的看法。在對反饋意見進行充分討論后，F(xiàn)ASB于2005年10月了準則工作草案，并計劃在2006年第二季度正式《公允價值計量》準則。

FASB《公允價值計量》準則草案包含公允價值定義、估價前提、估價技術(shù)、公允價值層級和披露等內(nèi)容。草案給出的公允價值定義特別強調(diào)了現(xiàn)實交易、脫手價格、市場參與者、參考市場等問題。指出現(xiàn)實交易是反映計量日市場環(huán)境的有秩序的交易，而不是強迫性的交易，強調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)。脫手價格（exitprice）為與資產(chǎn)相關(guān)的未來現(xiàn)金流入以及與負債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出的市場估計提供了一個直接的估量（測度），因此是形成公允價值計量基礎(chǔ)的價格，這與FASB的SFAC6對資產(chǎn)和負債的定義是一致的。FASB認為，“市場觀察到的價格包含了所有市場參與者對一項資產(chǎn)或負債的效用、未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流的不確定性以及市場參與者承受這些不確定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而隨著主體進行不同的商業(yè)活動，參考市場和市場參與者也有所不同，F(xiàn)ASB從主體的角度承認這些不同，認為參考市場是主體對資產(chǎn)或負債進行交易時最有利的市場，即出售一項資產(chǎn)可以獲得最高金額或轉(zhuǎn)移一項負債可以支付最低金額的市場①。

基于資產(chǎn)使用的最大化和最佳化（thehighestandlaestuseoftheasset），準則草案提出了兩個估價前提。當(dāng)市場參與者能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的或與其他資產(chǎn)配套成組使用的狀態(tài)，就構(gòu)成了“在用估價”前提；當(dāng)市場參與者不能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的狀態(tài)或資產(chǎn)只能單獨使用而不能與其他資產(chǎn)配套使用時，就構(gòu)成了“交換估價”前提。公允價值的估價技術(shù)包括市場法、收益法和成本法。

為了確定估價技術(shù)的選擇，準則草案建立了一個區(qū)分各種屬性優(yōu)先次序的公允價值層級。具體來說，就是根據(jù)相對可靠性把各種屬性分組成為五個層次，把最高優(yōu)先權(quán)分配給反映在活躍市場上同類資產(chǎn)或債務(wù)的開列市價的市場屬性（第一層次），把最低的優(yōu)先權(quán)分配給企業(yè)屬性（第五層次），并闡明了中間各層級的屬性（第二到第四層次）。雖然各種屬性的可用性及其相對可靠性會影響估價技術(shù)的選擇，但公允價值層級所關(guān)注的并不是估價技術(shù)本身。

準則草案規(guī)定企業(yè)必須披露相關(guān)的數(shù)量信息和文字信息，幫助信息使用者評估用于計量資產(chǎn)負債表中確認的資產(chǎn)和負債公允價值的使用范圍、形成公允價值估計的屬性以及公允價值計量對利潤產(chǎn)生的影響。

注釋：

①需要說明的是，參考市場上資產(chǎn)和負債的價格是在市場上進行交易的邊際直接成本（theincrementaldirectcosts），沒有就交易成本進行調(diào)整。FASB認為，交易成本是交易的特征，而不是資產(chǎn)和負債的特征，應(yīng)該依照其他適用的會計公告的條款進行說明。

主要參考文獻

第9篇：會計英文論文范文

關(guān)鍵詞：會計電算化；會計核算形式；影響

會計核算形式，又稱為賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式，它規(guī)定了憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系，采用適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问?，是提高會計核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點，集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現(xiàn)在：第一，處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；第二，處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務(wù)報告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。

一、賬簿體系虛擬化

1.賬簿的本質(zhì)。賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術(shù)的運用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。可見，在電算化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

二、記賬過程虛擬化

記賬，是手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實上，作為手工會計賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理，而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細賬。當(dāng)然，這并不排除會計軟件中設(shè)置類似于總賬和明細賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。

四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢