固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；計(jì)提折舊方法；探究

固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或者按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。雖然折舊的方法有很多，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定可選用的折舊方法只有四種：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

一、平均年限法

平均年限法，又可以叫直線法，是四種方法里最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。顧名思義，這種方法指的是均衡地將固定資產(chǎn)的折舊攤到各期的一種方法，也就是說每期折舊額均是等額的。此法是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，來求得每年的折舊費(fèi)用。（1）平均年限法的優(yōu)點(diǎn)。這個(gè)方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是模式簡(jiǎn)單明了，容易讓人掌握，在會(huì)計(jì)核算方面也相對(duì)簡(jiǎn)化，計(jì)算方便。（2）平均年限法的缺點(diǎn)。第一，固定資產(chǎn)在使用前期，它的操作效能高，會(huì)導(dǎo)致使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。第二，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)是使用的總費(fèi)用中的兩部分。采取這種方法通常會(huì)使在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。第三，平均年限法計(jì)提折舊未考慮到固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。第四，平均年限法沒有考慮到固定資產(chǎn)在使用過程中的無形損耗的影響。第五，這種方法忽視了“何時(shí)受益，何時(shí)付費(fèi)”的配比原則。（3）平均年限法的適用范圍。第一，固定資產(chǎn)在各期使用情況基本相同，其負(fù)荷程度也不會(huì)有變化的時(shí)候適用；第二，在資產(chǎn)的使用期內(nèi)，修理和維護(hù)費(fèi)用沒有顯著的變化；第三，在整個(gè)年限內(nèi)里，資產(chǎn)的收入基本持平時(shí)；第四，利息因素可以忽略不計(jì)，或投資成本假定為零；第五，在預(yù)期使用年限里都可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)時(shí)。滿足或部分滿足以上條件時(shí)，選擇平均年限法比較合理。

二、工作量法

工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法。按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的方法就是工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來計(jì)提折舊。（1）工作量法在實(shí)際工作中存在的缺點(diǎn)。第一，即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的，同年限平均法一樣，未能考慮到諸如修理費(fèi)用遞增、操作效能、收入遞減等因素；第二，難于準(zhǔn)確地估計(jì)資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量；第三，與年限平均法一樣，忽視了資產(chǎn)使用過程中無形損耗對(duì)資產(chǎn)的影響。（2）工作量法在實(shí)際工作中存在的優(yōu)點(diǎn)?？梢詮浹a(bǔ)年限平均法只注重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。（3）工作量法的適用范圍。第一，專業(yè)車隊(duì)，客貨汽車等運(yùn)輸企業(yè)；第二，此法可適用于有形損耗比無形損耗更重要量時(shí)；第三，可以適用于在需要計(jì)提折舊的各個(gè)期間資產(chǎn)使用不均勻時(shí)；第四，雖不經(jīng)常使用，但其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)時(shí)可以適用。

三、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，兩者都是加速折舊法里的一種。（1）雙倍余額遞減法又稱“雙重定率遞減折舊法”。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方法。（2）年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，也是加速折舊法里的一種。（3）雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的優(yōu)點(diǎn)。第一，符合成本與收入的配比原則和謹(jǐn)慎性原則；第二，可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)；第三，穩(wěn)定企業(yè)在正常生產(chǎn)年份的利潤(rùn)；第四，更新固定資產(chǎn)的速度加快。（4）雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的不足。第一，只計(jì)算年折舊，月折舊額的差異不明；第二，違背了會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。（5）加速折舊法的適用范圍。第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)；第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

把以上各種方法比較了一下，發(fā)現(xiàn)每種方法都有各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。各個(gè)單位在選擇折舊方法上建議考慮以下因素：國(guó)家的有關(guān)規(guī)定、稅制因素、通貨膨脹、資金的時(shí)間價(jià)值、折舊年限。企業(yè)單位在選擇折舊方法時(shí)要以科學(xué)、謹(jǐn)慎、合理的態(tài)度，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益，遵從國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下，選擇有利于自身發(fā)展的折舊方法。

參考文獻(xiàn)

第2篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊，折舊方法選擇，納稅籌劃

序言：固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價(jià)值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）中得到補(bǔ)償，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。固定資產(chǎn)的折舊不但從成本方面也從稅收方面，影響著企業(yè)的利潤(rùn)。因此研究企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇有助于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。

（二）影響固定資產(chǎn)折舊額的因素

影響固定資產(chǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)原價(jià)。2.固定資產(chǎn)的凈殘值。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.固定資產(chǎn)的使用壽命。

在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗；（3）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法

（一）直線法。直線法假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。由于直線法模式簡(jiǎn)單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的。由于以上各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對(duì)所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒ǔ６颊J(rèn)為直線法最為適宜。

（二）工作量法。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/ 預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

（三）加速折舊法

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都主張采用加速折舊法的各項(xiàng)條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加；（3）資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多，后期降低較少。

主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相關(guān)聯(lián)的，并對(duì)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的。

1、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。

計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年） ×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

2、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值） ×月折舊率；采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。

三、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收的影響

折舊作為企業(yè)的成本項(xiàng)目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。

四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇技巧

（一）結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)選擇。對(duì)于在使用壽命內(nèi)使用較為均衡的固定資產(chǎn)，可以選擇年限平均法，使固定資產(chǎn)價(jià)值均衡計(jì)入各期成本中。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步快科技含量高的電子飛機(jī)制造船舶等固定資產(chǎn)應(yīng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在其使用壽命的前期盡快收回原始投資。

（二）在通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)盈利企業(yè)選擇加速折舊法。在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本大大低于其實(shí)際購(gòu)買力，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置，這對(duì)于在利率較高的通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)來說是非常有利的盈利企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法

結(jié)論：從上述對(duì)固定資產(chǎn)折舊的分析中，我們可以看出，使用直線法計(jì)提折舊，簡(jiǎn)單易行，會(huì)使固定資產(chǎn)折舊按使用年限平均分配，進(jìn)而使企業(yè)利潤(rùn)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)持平，而使用加速折舊法計(jì)提折舊，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)在固定資產(chǎn)使用初期較少，使用后期較多，但總的企業(yè)利潤(rùn)是一樣的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011 ：57-77

第3篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅 折舊

一、固定資產(chǎn)折舊核算的方法

1、年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為基準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，將固定資產(chǎn)的的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂闷陂g各年的一種折舊方法。當(dāng)固定資產(chǎn)各期損耗程度相同時(shí)，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時(shí)采用年限平均法計(jì)提折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)在各期中的損耗程度不同，采用年限平均法計(jì)算折舊時(shí)，就不能反映固定資產(chǎn)的各期實(shí)際使用情況，提取的折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的損耗程度也就不相符。

2、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊得出各年應(yīng)提折舊額的一種方法。用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值。這種方法，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除凈殘值后的凈值平均攤銷。

3、年數(shù)總和法。也叫年限積數(shù)法，是以折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年的折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額，計(jì)算每年折舊額的一種方法。企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所許可的折舊方法不一致，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1、企業(yè)所得稅受折舊費(fèi)用的多少影響。由于折舊費(fèi)用可以計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，所以折舊費(fèi)用直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期銷售成本或期間費(fèi)用的大小，從而決定了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅的多少，最后就影響企業(yè)稅前利潤(rùn)的高低。

2、企業(yè)所得稅受折舊方法的影響。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得進(jìn)行征收，它會(huì)直接影響到企業(yè)凈利潤(rùn)的多少。使用不同的折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，得到的應(yīng)交所得稅額也不同，應(yīng)該選用哪種折舊方法計(jì)提折舊可以使企業(yè)納稅最少，下面就通過案例，分別用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法來分析對(duì)企業(yè)帶來的不同影響。

例：宏圖公司2008年12月20日將一生產(chǎn)車間投入使用，其建造成本為5000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，按5年計(jì)提折舊。假設(shè)該生產(chǎn)車間投入使用后在2009年、2010年、2011年、2012年、2013年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為6000萬元（此利潤(rùn)總額未扣除折舊費(fèi)用，全部折舊費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益，且稅法折舊方法和年限與會(huì)計(jì)相同），所得稅稅率為25%。

（1）年限平均法。年折舊額=（5000-50）÷5=990（萬元）；每年應(yīng)繳所得稅=（6000-990）×25%=1252.5（萬元）。五年累計(jì)所得稅=1252.5×5=6262.5（萬元）。

（2）雙倍余額遞減法。年折舊率=2÷5×100%=40%。2009年：計(jì)提折舊=5000×40%=2000（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-2000）

×25%=1000（萬元）。2010年：計(jì)提折舊=（5000-2000）×40%=1200（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-1200）×25%=1200（萬元）。2011年：計(jì)提折舊=（5000-2000-1200）×40%=720（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-720）×25%=1320（萬元）。2012年、2013年：計(jì)提折舊=（5000-2000-1200-720-50）÷2=515（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-515）×25%=1371.25（萬元）。五年累計(jì)繳納所得稅=1000+1200+1320+1371.25+1371.25=6262.5（萬元）。

（3）年數(shù)總和法。成本-凈殘值=5000-50=4950（萬元）。2009年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×5÷（5+4+3+2+1）=1650（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-1650）×25%=1087.5（萬元）。2010年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×4÷15=1320（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-1320）×25%=1170（萬元）。2011年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×3÷15=990（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6 000-990）×25%=1 252.5（萬元）。2012年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×2÷15=660（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-660）×25%=1335（萬元）。2013年：應(yīng)計(jì)提折舊=4 950×1÷15=330（萬元）；應(yīng)納所得稅=（6000-330）×25%=1417.5（萬元）。五年累計(jì)應(yīng)納所得稅=1087.5+1170+1252.5+1335+1417.5

=6262.5（萬元）。

由上述案例計(jì)算匯總?cè)绫?所示。

由上述案例分析可知，雖然不同折舊方法每年計(jì)提的折舊額不同，但計(jì)提的折舊總額是相等的。從表1可以看出，使用年限平均法計(jì)提折舊每年計(jì)提的折舊額是相等的，對(duì)每年所得稅的影響是一樣的；使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊額逐年遞減，所得稅額逐年遞增。使用不同的折舊方法計(jì)提折舊，在資產(chǎn)整個(gè)使用期間的應(yīng)納所得稅總額相同，但是企業(yè)每年繳納的所得稅有差異。因此，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利，在固定資產(chǎn)使用的初期多提折舊少交稅，后面的年份少提折舊多交稅，這樣既符合會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，也可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，如果企業(yè)將這筆資金投放于有保障的投資項(xiàng)目，還可以獲得投資收益。

三、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資金的時(shí)間價(jià)值、不同的稅收制度、企業(yè)所得稅稅率的高低、折舊年限的多少等都會(huì)影響企業(yè)所得稅額，下面分別進(jìn)行探討。

1、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃。資金是具有時(shí)間價(jià)值的，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值量是不相等的。由于各期折舊額不同導(dǎo)致繳納的所得稅額不同，受資金時(shí)間價(jià)值的影響，企業(yè)繳納的所得稅的現(xiàn)值就不同，所以企業(yè)獲得的利益也就不相同。由于資金的時(shí)間價(jià)值的存在，這就要求企業(yè)在評(píng)價(jià)納稅方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同方案中的不同時(shí)期的所得稅額折算成現(xiàn)值進(jìn)行比較。還是使用上面的案例，假設(shè)資金利息率為10%，在使用期間沒有發(fā)生資產(chǎn)減值。下面從資金時(shí)間價(jià)值角度分析運(yùn)用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法來計(jì)提折舊對(duì)企業(yè)納稅額的影響。

（1）年限平均法。應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=1252.5×0.909+1252.5×0.826+1252.5×0.751+1252.5×0.683+1252.5×0.621=4848.4275（萬元）。（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，以下相同。）

（2）雙倍余額遞減法。應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=0.909×1000+0.826×1200+0.751×1320+0.683×1371.25+0.621×1371.25=4679.63（萬元）。

（3）年數(shù)總和法。應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=1087.5×0.909+1170×0.826+1252.5×0.751+1335×0.683+1417.5×0.621=4687.6575（萬元）。

從表2可知，使用這三種方法計(jì)算的最終需繳納的所得稅總額是相等的，但如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，年限平均法所得稅現(xiàn)值最大，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法需繳納的所得稅的現(xiàn)值最小。所以，使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)稅負(fù)最輕，年數(shù)總和法次之，如果使用年限平均法計(jì)算折舊，企業(yè)稅負(fù)就最重。所以，考慮到資金時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的情況下，應(yīng)該盡量采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使企業(yè)獲得最大的稅收利益。

2、稅率變動(dòng)的納稅籌劃。企業(yè)所得稅稅率一般是固定不變的，但國(guó)家對(duì)稅收制度進(jìn)行改革時(shí)，就會(huì)對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整。也就是說有些企業(yè)的所得稅稅率是可變的，如一些可以享受某種稅收優(yōu)惠的企業(yè)，當(dāng)其達(dá)到稅收優(yōu)惠條件時(shí)，稅率會(huì)很低，沒有達(dá)到優(yōu)惠條件時(shí)，稅率又是正常稅率。我國(guó)于2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，規(guī)定所有內(nèi)外資企業(yè)施行統(tǒng)一稅率為25%，但對(duì)于部分高新行業(yè)以及外商投資企業(yè)適用以前15%的優(yōu)惠稅率，經(jīng)政府批準(zhǔn)，可以在五年內(nèi)將稅率過渡到25%。也就是說：第一年執(zhí)行18%的稅率，第二年執(zhí)行20%的稅率，第三年執(zhí)行22%的稅率，第四年執(zhí)行24%的稅率，第五年執(zhí)行25%的稅率。

3、折舊年限的納稅籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限是影響企業(yè)各期計(jì)提折舊額大小的重要因素。新會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己固定資產(chǎn)的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從而達(dá)到節(jié)稅或其他對(duì)企業(yè)有利的目的。

4、不同稅制的納稅籌劃。稅收制度分為比例稅和累進(jìn)稅兩種。在比例稅制下，所得稅稅率是不變的，一般應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊對(duì)企業(yè)比較有利。在累進(jìn)稅制下，利潤(rùn)額越高的部分稅率也越高。如果企業(yè)利潤(rùn)較高，那么企業(yè)高利潤(rùn)階段的稅率也較高，這會(huì)使得企業(yè)所得稅稅額較大。但是如果企業(yè)加速折舊，在后面的年份提取折舊較少，使得利潤(rùn)偏高，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過重。所以，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)最好采用平均年限法計(jì)提折舊，使企業(yè)利潤(rùn)避免忽高忽低、保持相對(duì)穩(wěn)定，從而平衡企業(yè)稅負(fù)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 黃光陽：完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究[J].福建工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（4）.

第4篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)納稅；折舊方法；損耗

1固定資產(chǎn)折舊的概述

1.1固定資產(chǎn)折舊的含義

固定資產(chǎn)主要指的是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，一般是企業(yè)出于提供勞務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)管理或者出租等目的而持有的，壽命在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上的資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)折舊主要是指隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)會(huì)發(fā)生損耗，企業(yè)為了對(duì)固定資產(chǎn)損耗進(jìn)行彌補(bǔ)而提取固定資產(chǎn)折舊，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照一定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程。

1.2固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法是比較多的，比如有年限平均法、加速折舊法、工作量法等，不同方法的折舊過程不同，所計(jì)算出來的折舊結(jié)果也可能會(huì)存在不同。從表面上來看，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值是一定的，因此采用不同的折舊方法所計(jì)算出來的各個(gè)年度的折舊金額應(yīng)當(dāng)是相同的，然而因?yàn)樨泿啪哂袝r(shí)間價(jià)值，不同折舊方法對(duì)應(yīng)的折舊金額不同，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定的影響。具體來看，年限平均法指的是按照固定資產(chǎn)的使用年限平均進(jìn)行折舊的方法，這種方法又被叫做直線折舊方法。工作量法是指將工作量作為依據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的方法。而加速折舊法指的是企業(yè)為了加速回收資本投資，以遞減的狀態(tài)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)分配成本的方式。這種方法所依據(jù)的是效用遞減規(guī)律，也就是隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增長(zhǎng)其效用在不斷降低。根據(jù)配比原則來看，隨著年數(shù)的增長(zhǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用也會(huì)逐漸減少。將詳細(xì)化計(jì)算方法作為依據(jù)，又能夠?qū)铀僬叟f法進(jìn)行劃分，即分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，前者在進(jìn)行折舊率確定的時(shí)候往往面臨較多的人為因素，客觀性較低；而后者的實(shí)際操作不符合配比原則的要求，同時(shí)年折舊率與直線折舊率的比例不符，因此可知這兩種方法都存在一定的缺陷。

2固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)納稅的影響

如上我們提到，采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，所計(jì)算出來的所得稅納稅總額是相同的，比如在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的時(shí)候采用直線折舊法，這種形式下固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償金額在具體的使用時(shí)間內(nèi)是呈現(xiàn)一種均勻分布狀態(tài)的。而假設(shè)運(yùn)用加速折舊法，在使用時(shí)間中其固定資產(chǎn)的補(bǔ)償金額會(huì)逐漸減少，因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)每期的應(yīng)納稅額存在一定的不同，這就可知固定資產(chǎn)折舊對(duì)于企業(yè)納稅會(huì)產(chǎn)生較大影響。如下我們以一個(gè)案例來分析不同折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的影響：某企業(yè)在2011年12月份購(gòu)入了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用年限是五年，預(yù)計(jì)凈殘值是30000元，企業(yè)使用的稅率為25%。我們可以采用不同方法來計(jì)算該固定資產(chǎn)的折舊額和應(yīng)交所得稅。然后再采用不同方法計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅現(xiàn)值。通過對(duì)計(jì)算得出的數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察可知，不同折舊方法所計(jì)算出來的固定資產(chǎn)折舊額總數(shù)以及應(yīng)交所得稅額都是相同的，其中雙倍余額遞減法在第一年中的折舊額最多，達(dá)到了240000，同時(shí)其第一年的納稅額也最少，為15000元。相比而言，第一年繳納稅額最多的是工作量法，為50062.5元。我們還能夠發(fā)現(xiàn)，年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法的納稅額每年都在持續(xù)增加。而在年數(shù)總和法下企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值是198906元，雙倍余額遞減法下是197021元，工作量法下是206916元，在平均年限法下企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)值是205744.5元。對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化分析與比較，我們能夠得出企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)值最少的是雙倍余額遞減法，位居第二的是年數(shù)總和法，而最多的是工作量法。出現(xiàn)這種情況的原因在于，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法在開始計(jì)提折舊的年份內(nèi)往往會(huì)提取較多的金額，這就能夠沖減很多稅基，從而使得其應(yīng)納稅額得到減少，因此其應(yīng)納稅額現(xiàn)值也較少。而年限平均法是按照固定資產(chǎn)的使用時(shí)間進(jìn)行平均分?jǐn)偟模悦磕暾叟f額相同。工作量法是依據(jù)年產(chǎn)量來計(jì)算具體折舊額的，在開始時(shí)企業(yè)能夠較多地對(duì)資金進(jìn)行回?cái)n，因此其折舊額在初期也分?jǐn)偟淖疃啵绱藖頉_減多數(shù)稅基。整體來看，雖然折舊方法較多，不同方法計(jì)算過程不同，但是最終結(jié)果基本是一致的，只是各個(gè)期間所分配的費(fèi)用不同，所以企業(yè)在進(jìn)行折舊確定的時(shí)候要對(duì)外在環(huán)境以及自身?xiàng)l件進(jìn)行全面考慮，以便選擇更為合理的折舊方法?？傊?，我們可以將固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)納稅的影響總結(jié)為三個(gè)方面：第一，會(huì)對(duì)企業(yè)的每期納稅額產(chǎn)生影響。不同折舊方法計(jì)算出來的每期納稅額是不相同的。第二，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅額現(xiàn)值產(chǎn)生影響。第三，會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。從具體的稅負(fù)角度而言，年限平均法要比加速折舊法更好，由于年限平均法下固定資產(chǎn)折舊中會(huì)對(duì)其成本進(jìn)行平均分?jǐn)?，如此能夠減少企業(yè)在某時(shí)期中利潤(rùn)過度集中的現(xiàn)象，這就能夠有效緩解企業(yè)的稅負(fù)。而加速折舊法下企業(yè)利潤(rùn)獲得一般會(huì)集中于固定資產(chǎn)使用后期，如此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在后期所得稅負(fù)加大。需要注意的是，如果企業(yè)采用比例稅率來計(jì)算應(yīng)繳納所得稅，那么應(yīng)當(dāng)選用加速折舊法來計(jì)算，原因在于這種方法下企業(yè)有更快的固定資產(chǎn)回收速度，且逐步提升。在前期企業(yè)可以取得的利潤(rùn)以及應(yīng)繳納的所得稅都相對(duì)是較少的，而后期則會(huì)增加。假設(shè)企業(yè)能夠延期繳納所得稅，那么就會(huì)增加其一定時(shí)間中的周轉(zhuǎn)資金，從而促進(jìn)資金的良好運(yùn)用。

第5篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)所得稅

一、 固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)是一種長(zhǎng)期資產(chǎn)，其在使用過程中物質(zhì)形態(tài)不會(huì)發(fā)生改變，因此固定資產(chǎn)的成本是在對(duì)其不斷使用過程中逐漸消耗或轉(zhuǎn)移的。為了保持收入與費(fèi)用的恰當(dāng)配比，應(yīng)把固定資產(chǎn)的投入成本在其使用期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。因此，一般認(rèn)為，折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偂?/p>

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。折舊的方法很多，主要包括以時(shí)間為基礎(chǔ)的直線法和加速折舊法以及以工作量為基礎(chǔ)的工作時(shí)間法和產(chǎn)量法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

二、幾種常用的折舊方法

（一）直線法

直線法又稱平均年限法，它假設(shè)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力降低的決定因素是時(shí)間流逝所帶來的損耗而不是有形損耗和使用強(qiáng)度因素，因此用這種方法計(jì)算的每期折舊數(shù)額都是相同的。在直線法下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值

（二）工作量法

工作量法又稱變動(dòng)費(fèi)用法，它是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過程中實(shí)際完成的工作總量為基礎(chǔ)計(jì)提折舊的一種方法。主要分為以工作時(shí)間為分?jǐn)偦A(chǔ)的工作時(shí)間法和以產(chǎn)量為分?jǐn)偦A(chǔ)的產(chǎn)量法。在工作量法下，計(jì)算公式：

單位工作量（工作時(shí)間或產(chǎn)量）折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)工作總量

年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作總量*單位工作量折舊額

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法簡(jiǎn)稱余額遞減法，它是用一個(gè)固定的百分比（通常是直線折舊率的兩倍）乘以固定資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)的賬面凈值來計(jì)算本期折舊的方法。在雙倍余額遞減法下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率

我們應(yīng)該注意到以上算年折舊額的公式里，沒有考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，因此，用該方法計(jì)算的折舊額小于這一年用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除累計(jì)折舊后在剩余年限內(nèi)用直線法算得的折舊時(shí)，就要從這一年開始改用直線法繼續(xù)計(jì)提折舊。實(shí)務(wù)中，我們一般是在最后兩年里直接改用直線法計(jì)算。

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法同雙倍余額遞減法同屬于加速折舊方法，年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子，以預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)而計(jì)算每年折舊額的。與雙倍余額遞減法比較可以看出，此法下折舊率是變動(dòng)的。計(jì)算公式如下：

年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企

業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。所以合理選擇折舊方法進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。例如，采用加速折舊法的企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)提折舊，加大企業(yè)的初期成本，減少利潤(rùn)，使企業(yè)前期的稅負(fù)降低，達(dá)到推遲納稅的目的。這樣企業(yè)相當(dāng)于獲得了國(guó)家的一項(xiàng)貸款，可以利用這部分資金擴(kuò)大規(guī)?；蛴脕硗顿Y。下面我們用一個(gè)例子來說明折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)所得稅的影響：

如長(zhǎng)江公司的固定資產(chǎn)原值為3125000元，預(yù)計(jì)凈殘值為125000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的使用年限均為五年，使用平均年限法時(shí)，每年的稅前利潤(rùn)都是2000000元。所得稅稅率為25%。投資報(bào)酬率為10%，1到5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091，0.8264，0.7513，0.6830，0.6209。

（1）如果公司采用平均年限法，請(qǐng)計(jì)算長(zhǎng)江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（2）如果公司采用年數(shù)總和法，請(qǐng)計(jì)算長(zhǎng)江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（3）假設(shè)該公司前2年享受免稅待遇，在平均年限法下，計(jì)算長(zhǎng)江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（4）假設(shè)該公司前2年享受免稅待遇，在年數(shù)總和法下，計(jì)算長(zhǎng)江公司5年的應(yīng)納稅所得額。

解題過程如下：

（1）在沒有稅收優(yōu)惠的情況下：以第1年的數(shù)據(jù)為例說明計(jì)算方法：

①平均年限法：

年折舊額=（312.5-12.5）/5=60（萬元）；

使用平均年限法時(shí)，每年的（312.5-12.5）都是200萬元；

應(yīng)納稅額=200*25%=50（萬元）

應(yīng)納稅額的現(xiàn)值=50*0.9091=45.46（萬元）

②年數(shù)總和法：

第1年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=1/3

第1年的年折舊額=（312.5-12.5）*1/3=100（萬元）

稅前利潤(rùn)額=200-（100-60）=160（萬元）

應(yīng)納稅額=160*25%=40（萬元）

應(yīng)納稅額的現(xiàn)值=40*0.9091=36.36（萬元）

以后各年的計(jì)算方法以此類推，得到下列計(jì)算結(jié)果見表1：

（2）下面討論有稅收優(yōu)惠的情況，見表2：

由上面的分析可知，在沒有稅收優(yōu)惠的情況下，企業(yè)采用直線法和加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊都需要交納相同的所得稅。但在加速折舊法下，固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多，可以減少企業(yè)初期的利潤(rùn)從而導(dǎo)致企業(yè)初期所得稅的減少，減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，推遲企業(yè)納稅時(shí)間。企業(yè)推遲交納的這部分稅款可以看做國(guó)家提供的無息貸款，有利于企業(yè)發(fā)展。但如果企業(yè)在前幾年享受減免稅待遇，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)所得稅籌劃就沒有優(yōu)勢(shì)了。從表2中可以看出，企業(yè)后期的利潤(rùn)多于前期，且一期比一期多，這將導(dǎo)致企業(yè)后期的所得稅額增加，稅負(fù)加重。

由此，我們可以得出以下結(jié)論：

（1）對(duì)盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮，應(yīng)選擇抵稅效應(yīng)能盡早發(fā)揮作用的折舊方法。

（2）在虧損企業(yè)中，選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。

（3）在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)中，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。

但加速折舊同時(shí)也向經(jīng)營(yíng)者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)資金。因此，即使在減免稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也樂于采用加速折舊方法，為的是有個(gè)寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。

如果說加速折舊對(duì)經(jīng)營(yíng)者有利也有弊的話，那么對(duì)所有者來說則無利可言，加速折舊方法將所有者收益遞延，勢(shì)必延長(zhǎng)所有者的投資回收期，使所有者的投資處于通貨膨脹和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之中。

參考文獻(xiàn)

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第五版）[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011.

[2]葛家澍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.

第6篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；方法選擇

中圖分類號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01

固定資產(chǎn)價(jià)值以計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，在產(chǎn)品銷售收入中實(shí)行分階段價(jià)值補(bǔ)償。而公司規(guī)模的凈利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的影響都需要我們正確的選擇折舊方法。從這個(gè)意義上來說，為企業(yè)選擇正確的折舊方法就顯得尤為重要。

一、折舊的計(jì)算方法

折舊方法是在按照規(guī)則由國(guó)家認(rèn)可的企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的規(guī)則，固定資產(chǎn)折舊方法通常分為兩類，一類是直接的方法，一種是加速折舊法。當(dāng)前形勢(shì)下，財(cái)政部的按照我國(guó)企業(yè)的實(shí)際要求，改革折舊方法單一的弊端，增加了加速折舊法，允許企業(yè)存在不同的折舊方法。企業(yè)可以采用折舊的方法，主要有年限平均法，加速折舊法，工作量法。加速折舊法里就包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總法。年限平均法又分為工作量法，按年率計(jì)算下降法?？紤]到中國(guó)的實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定，可以選擇折舊方法一般有4種，即年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

二、幾種常見的折舊方法及其影響

1.年限平均法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，由該方法計(jì)算的折舊額，等于在每一年或一個(gè)月的使用中都是相等的。年限平均法折舊方法的特點(diǎn)是折舊額年年相同，但其缺點(diǎn)是，固定資產(chǎn)的使用越多，維修成本也越來越高，資產(chǎn)的使用后期的維修及折舊將超過幾年前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，從而影響企業(yè)所得稅和利潤(rùn)。

2.工作量法。它是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補(bǔ)充和延伸。工作量是虛假的固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力跟著使用頻次將減少，因而也可以通過固定資產(chǎn)的使用年限以年限平均法來改成使用的資產(chǎn)和可能產(chǎn)生的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量的變化。工作量法能夠反映固定資產(chǎn)的使用客觀情況期間的折舊和費(fèi)用率，可以合理減去企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.加速折舊法。又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)每期提出的費(fèi)用，在使用早期提得多，使用后期提得少，相對(duì)加速折舊率，加速折舊的方法有許多種，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。加速折舊可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限，加快受到補(bǔ)償。

4.年數(shù)總和法。它是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可以使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的因素

1.考慮固定資產(chǎn)的使用規(guī)律

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益的特點(diǎn)。例如，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間是一樣的，可以選擇平均年限法；如果固定資產(chǎn)的使用是早期的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，帶來固定資產(chǎn)在使用中所帶來的經(jīng)濟(jì)效益是呈下降趨勢(shì)的，這樣計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)減少。只能根據(jù)規(guī)律，正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，以確保適當(dāng)?shù)姆从彻潭ㄙY產(chǎn)的損失，可以讓企業(yè)有資金購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，順利實(shí)現(xiàn)資本營(yíng)業(yè)額周轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)。

2.考慮固定資產(chǎn)折舊對(duì)納稅的影響

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇也應(yīng)考慮納稅的影響，因?yàn)槎愂帐且粋€(gè)重要的企業(yè)開支，尤其是大型企業(yè)更是這樣，在不同的稅收制度下，折舊方法不同，企業(yè)稅收會(huì)產(chǎn)生不同的效果，有時(shí)甚至有很大的區(qū)別。一般來說，在比例稅制下，如果所得稅率不變，采用雙倍余額遞減法和年總和法加速折舊等對(duì)企業(yè)稅收有利，它可以使企業(yè)早期使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入更多折舊額，從資金的時(shí)間價(jià)值角度來看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；在累進(jìn)稅制方面，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是平均年限法有利，因?yàn)樗軌虮苊庥▌?dòng)而提高適用稅率。

3.考慮固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

從固定資產(chǎn)的使用期看，固定資產(chǎn)的價(jià)值用折舊的方式將進(jìn)入產(chǎn)品的成本和費(fèi)用，因此，企業(yè)選擇不同的折舊方法，將直接影響計(jì)算銷貨成本和費(fèi)用，然后影響到企業(yè)的利潤(rùn)，如果考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，那么企業(yè)選擇加速折舊方法的話，是有利于增加利潤(rùn)的。

四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與建議

1.盡可能采用加速折舊的方法

主要使用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是凈資產(chǎn)收益貢獻(xiàn)減少，而這又與經(jīng)營(yíng)效率相互關(guān)聯(lián)，并對(duì)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用負(fù)擔(dān)有相同的效果。凈資產(chǎn)收益減少，可能是由于資產(chǎn)在以后需要更多的時(shí)間來修復(fù)和維修費(fèi)用，或容易發(fā)生意外的事故，從而減少使用，也可能是由于操作效率低下導(dǎo)致降低產(chǎn)量。

2.通脹環(huán)境下適宜采用加速折舊法

這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)的典型特征是貨幣的購(gòu)買力在上升，市場(chǎng)供大于求，人們的投資，消費(fèi)的欲望被削弱。如果此時(shí)加速折舊，折舊后期將使實(shí)際稅負(fù)太高，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在通脹環(huán)境下，企業(yè)收回的成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際購(gòu)買力的，導(dǎo)致企業(yè)無力購(gòu)買新固定資產(chǎn)。這時(shí)，加速折舊法最大的優(yōu)勢(shì)是可以使用以前的折舊費(fèi)用高，利潤(rùn)少，遞延更多的稅收和費(fèi)用。企業(yè)延遲交稅相當(dāng)于免息貸款，使得利率高通脹環(huán)境下企業(yè)非常有益。有利潤(rùn)的企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊的方法，除了可以享受延緩交稅收外，從時(shí)間價(jià)值的角度來看，早收回的投資比晚收回的投資價(jià)值大，可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)增值。

3.處于減免稅優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)不應(yīng)選擇加速折舊法

當(dāng)企業(yè)在減稅、免稅期間，不應(yīng)該選擇加速折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法，以減少目前的折舊，把折舊開支移后。這可以使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠。另一方面，折舊費(fèi)用移后為后期的轉(zhuǎn)變利潤(rùn)奠定了良好的基礎(chǔ)，即使業(yè)績(jī)下滑，仍然可以使用高的折舊費(fèi)，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)虧損，也不宜選擇加速折舊的方法。按照稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的虧損，通過5年的稅前利潤(rùn)這個(gè)最長(zhǎng)時(shí)間來彌補(bǔ)。加速折舊方法使折舊費(fèi)用向前的同時(shí)，也使企業(yè)的利潤(rùn)后移，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不完全在5年內(nèi)使早期的虧損得到彌補(bǔ)，應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠不能享受，反而會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]任洪玲.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法的思考[J].價(jià)值工程，2011（20）.

第7篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

專題四、固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)折舊

應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

應(yīng)計(jì)折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（歷史遺留問題）。

【特別提示】

①未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。（計(jì)入“管理費(fèi)用”）

②處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

③固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。

④提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

⑤替換使用的設(shè)備需要計(jì)提折舊。

⑥大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。（按正常方式）

【手寫板】

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法（又稱直線法）

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

一座廠房原值500

000元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值率為10%，計(jì)算月折舊額。

【正確答案】

年折舊率=（1-10%）/10=9%

月折舊率=9%÷12=0.75%

月折舊額=500

000×0.75%=3

750（元）

2.工作量法

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

某企業(yè)一輛卡車原價(jià)60

000元，預(yù)計(jì)總里程為500

000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛400公里，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)提的折舊額。

【正確答案】

當(dāng)月折舊額=0.114×400=45.60（元）

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

計(jì)算公式如下：

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20

000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

【正確答案】

年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=20

000×40%=8

000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（20

000-8

000）×40%=4

800（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（20

000-8

000-4

800）×40%=2

880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20

000-8

000-4

800-2

880-200）÷2=2

060（元）

4.年數(shù)總和法（又稱年限合計(jì)法）

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計(jì)算如下：

【正確答案】

第一年折舊額=（20

000-200）×5/15=6

600（元）

第二年折舊額=（20

000-200）×4/15=5

280（元）

第三年折舊額=（20

000-200）×3/15=3

960（元）

第四年折舊額=（20

000-200）×2/15=2

640（元）

第五年折舊額=（20

000-200）×1/15=1

320（元）

【特別提示】

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

②折舊的對(duì)應(yīng)科目

a.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；

b.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

c.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

d.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；

e.用于工程的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程；

f.用于研發(fā)無形資產(chǎn)的的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出等。

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：累計(jì)折舊

三、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）。

【特別提示】

①固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

②固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理：“固定資產(chǎn)清理”，不利記借方，有利記貸方，最后轉(zhuǎn)損益

階段

賬務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款/原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

總原則：依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同

1.因已喪失使用功能（如：正常報(bào)廢清理）或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

2.因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（人為原因）

凈損失

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢清理的處理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失（人為原因）

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

凈收益

①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報(bào)廢清理）或因自然災(zāi)害等】

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益（人為原因）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

注：籌建期間的，沖減“管理費(fèi)用”。

四、補(bǔ)充內(nèi)容

1.資產(chǎn)的賬面余額：是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除備抵項(xiàng)目（如：減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等）（一般指原值）

2.資產(chǎn)的賬面價(jià)值：是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

3.負(fù)債的賬面價(jià)值：一般等于其賬面余額。

例如：

資產(chǎn)項(xiàng)目

含義

①存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

賬面余額、賬面價(jià)值

②固定資產(chǎn)

賬面余額、賬面凈值（折余價(jià)值）、賬面價(jià)值

③無形資產(chǎn)

第8篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；納稅籌劃；戰(zhàn)略

一、固定資產(chǎn)納稅籌劃下加速折舊法探討

納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，它不可避免地帶有新生事物不成熟的特點(diǎn)，反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中即表現(xiàn)為：過分集中在個(gè)案和單一稅種籌劃中，而不能站在全局的角度，以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期的特點(diǎn)而一味強(qiáng)調(diào)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額等。每當(dāng)我們談及固定資產(chǎn)納稅籌劃，就會(huì)想到選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果，因?yàn)樵诩铀僬叟f法下，前期折舊多而后期折舊少，因而使得企業(yè)的前期利潤(rùn)減少而后期利潤(rùn)增加，造成各納稅期利潤(rùn)波動(dòng)較大，這就為納稅籌劃提供了空間。同時(shí)，加速折舊法滯后了納稅期限，為企業(yè)帶來遞延納稅的好處，相當(dāng)于獲得了政府的無息貸款。一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若企業(yè)處于盈利期間，在比例稅制下，一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，開始前兩年依次采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅收利益最大；第三年起采用年數(shù)總和法，獲得的稅收利益大于雙倍余額遞減法；到最后一年年數(shù)總和法驟然降到余額遞減法之下。

但是，在有些情況下選擇加速折舊法并不適合，如

(一)一般情況下，加速折舊法為我國(guó)稅法所不允許

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)于固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用，其中第一百九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)：2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，但是上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方可采用加速折舊法，這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。

(二)當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期，加速折舊法不一定適合

在免稅時(shí)期，折舊不存在抵稅效應(yīng)；在減稅時(shí)期，折舊的抵稅效應(yīng)沒有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大)；相反，折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業(yè)處于虧損時(shí)期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定前若干年虧損可資抵扣時(shí)，由于采用加速折舊法會(huì)加大每年虧損的數(shù)額。而虧損額只可以今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，若虧損額在連續(xù)5個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ)，則加速折舊法不可取。

(三)影響企業(yè)的報(bào)表利潤(rùn)，并帶來一系列不可忽視的非稅問題

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，報(bào)告使用人據(jù)此可計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等，作為決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng)，則會(huì)造成企業(yè)籌資能力差，錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇，增大企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

二、固定資產(chǎn)納稅籌劃的思維架構(gòu)

之所以存在上述問題，是因?yàn)槲覀兒鲆暳思{稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)，最終目的是為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它應(yīng)該服務(wù)于戰(zhàn)略目的。當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標(biāo)，所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃時(shí)，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤(rùn)以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡。因此筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)選擇籌劃方式，服從并服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略，并構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，其目的是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。這就要求在具體進(jìn)行固定資產(chǎn)籌劃時(shí)以追求稅后收益最大化為協(xié)調(diào)原則，考慮兩個(gè)方面的均衡。即降低稅收成本和降低非稅收成本的均衡、稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅人通過固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收成本(顯性稅收成本和隱性稅收成本J的降低才是理想的。為此，筆者構(gòu)建了企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃的戰(zhàn)略思維架構(gòu)(如圖1)。

三、案例分析

YB公司是一家集水泥產(chǎn)銷于一體的民營(yíng)生產(chǎn)制造企業(yè)，為了把握國(guó)內(nèi)可觀的市場(chǎng)增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，在地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)激烈的水泥廠商中形成區(qū)域比較優(yōu)勢(shì)，通過戰(zhàn)略布局，迅速搶占資源，占領(lǐng)陜西省南部市場(chǎng)，并向周邊省份市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張和滲透，制定了通過登陸海外資本市場(chǎng)，為產(chǎn)能擴(kuò)張?zhí)峁┤谫Y支持的戰(zhàn)略主張。公司擬在漢中地區(qū)建立新的生產(chǎn)基地，2007年擬購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)設(shè)備。其中包括水泥磨、原料磨和超細(xì)磨等大型磨粉設(shè)備，該批固定資產(chǎn)原值1 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值40萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，與稅法規(guī)定的最低年限相同，企業(yè)所得稅稅率為33％(舊稅法)。根據(jù)稅法規(guī)定。該批固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按復(fù)利利率10％計(jì)算，第1年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。該批固定資產(chǎn)用不同的折舊方法計(jì)提的折舊額及現(xiàn)值計(jì)算如表1：

對(duì)固定資產(chǎn)用不同的折舊方法每年計(jì)提的折舊額及現(xiàn)值進(jìn)行分析、比較如下：

方案一：采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以平均年限法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，年折舊額為(500-20)-5=96(萬元)，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為192×0.909+192×0.826+192×0.751+192×0.683+192×0.621=727.68(萬元)，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅727.68×33％=240.13(萬元)。

方案二：采取雙倍余額遞減法。即在考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為1000×2-5=400萬元。第2年折舊額為(1000-40)×2-5=240(萬元)，第3年折舊額為(1000-40-240)×2÷5=144(萬元)，第4年、第5年折舊額為(1000-40-240-144-49)×2=88(萬元)。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為400×0.909+240×0.826+144×0.751+88×0.683+88×0.621=784 74(萬元)。因折舊可稅前扣除。相應(yīng)抵稅784.74×33％=258.96(萬元)。

方案三：采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)殘值后

的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。第1年折舊額為(1000-40)×5÷15=320(萬元)，第2年折舊額為(500-20)×4－15=256(萬元)，第3年折舊額為(500-20)×3－15=192(萬元)，第4年折舊額為(500-20)×2－15=128(萬元)，第5年折舊額為(500-20)×1÷15=64(萬元)。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為320×0.909+256×0826+192×0.751+128×0.683+64×0.621=73369(萬元)。因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅73369×33％=24211(萬元)。

通過上述三種方案的比較分析，采取縮短折舊年限或者加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命前期計(jì)提的折舊較多。因貨幣的時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，比采取通常折舊方法抵稅效應(yīng)明顯。在上述三種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取雙倍余額遞減法抵稅最多。采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅258.96-240.13=18.83(萬元)；采取方案三年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅242.11-2401.3=1.98(萬元)。

但是，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，若采取方案二的加速折舊法將會(huì)影響到企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成長(zhǎng)力等一系列左右投資者判斷的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而影響到投資者的投資信心。因此，為了配臺(tái)公司戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)海外上市的戰(zhàn)略目標(biāo)，為公司未來的發(fā)展拓寬融資渠道，提升企業(yè)知名度，應(yīng)采用抵稅較少的平均年限法。

四、結(jié)論

與傳統(tǒng)的、單純降低企業(yè)稅負(fù)的納稅籌劃不同的是，戰(zhàn)略納稅籌劃以營(yíng)造企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和維持長(zhǎng)期盈利能力為目標(biāo)導(dǎo)向，把納稅籌劃放在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本文通過YB公司將固定資產(chǎn)籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇的實(shí)例，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)納稅籌劃的導(dǎo)向作用。當(dāng)然，固定資產(chǎn)納稅籌劃只是企業(yè)納稅籌劃中的冰山一角，然而，基于戰(zhàn)略的考量，卻是在融合各種納稅籌劃技術(shù)基礎(chǔ)上使得稅后收益最大化的思維紐帶。

主要參考文獻(xiàn)

[1]丁清光，林艷琴淺論國(guó)際稅務(wù)籌劃[J]廣西財(cái)政高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004(6)

第9篇：固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法范文

稅收籌劃是指采取稅法允許的某種方法或者計(jì)劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。它既區(qū)別于偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅等這些不合法的減少稅收的手段，也不同于避稅這種鉆法律的空子以少交稅款的行為。

下面我們從企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的角度談?wù)劧愂栈I劃的方法。

稅法規(guī)定按照直線法計(jì)算的折舊才準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，稅法也規(guī)定“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的”確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料備案。所以固定資產(chǎn)根據(jù)不同的情況可以由企業(yè)決定采用不同的折舊方法，而固定資產(chǎn)不同的折舊方法對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響不同，不同時(shí)期選擇適合的折舊方法是稅收籌劃的方法之一。

【具體案例】A公司有一臺(tái)設(shè)備，原值為1 000 000元，預(yù)計(jì)殘值為20 000元，使用年限為10年。10年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)如表1所示。

下面將采用不同的方法來分析應(yīng)納所得稅的情況。

使用年限法（直線法）：年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值)／估計(jì)使用年限＝(1 000 000－20000)／10 ＝98 000(元)

估計(jì)使用年限5年。

第一年利潤(rùn)額為：600 000－98 000＝502 000(元)應(yīng)納所得稅為502 000?5％＝125 500(元)第二年利潤(rùn)額為：580 000－98 000＝482 000(元)應(yīng)納所得稅為482 000?5％＝120 500(元)

第三年利潤(rùn)額為：620 000－98 000＝522 000(元)應(yīng)納所得稅為522 000?5％＝130500（元）

第四年利潤(rùn)額為：560 000－98 000＝462 000(元)應(yīng)納所得稅為462 000?5％＝115 500(元)

第五年利潤(rùn)額為：520 000－98 000＝422 000(元)應(yīng)納所得稅為422 000?5％＝105 500(元)

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：125 500＋120 500＋130 500＋115 500＋105 500＝597 500（元）

年數(shù)總和法（加速折舊法）：

年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)總和?固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值)

本例中，使用年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15第一年折舊額為： 5／15?1 000 000－20 000)≈326 666.67(元)；利潤(rùn)額為：600 000－326 666.67≈273 333.33（元）；應(yīng)納所得稅：273 333.33?5％≈68 333.33(元)第二年折舊額為：4／15?1 000 000－20 000)≈261 333.33(元)；利潤(rùn)額為：580 000－261333.33≈318 666.67(元)；應(yīng)納所得稅：318 666.67?5％≈79 666.67(元)第三年折舊額為：3／15?1 000 000－20 000)=196 000(元)；利潤(rùn)額為：620 000－196 000＝424 000(元)；應(yīng)納所得稅：424 000?5％＝106 000（元）

第四年折舊額為：2／15?1 000 000－20 000)≈130 666.67(元)；利潤(rùn)額為：560 000－130 666.67＝429 333.33(元) ；應(yīng)納所得稅：429333.33?5％≈107 333.33(元)

第五年折舊額為：1／15?1 000 000－20 000)≈65 333.33(元)；利潤(rùn)額為：520 000－65 333.33＝454 666.67(元)；應(yīng)納所得稅：454 666.67?5％≈113 666．67(元)

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：68 333.33＋79 666.67＋106 000＋107 333.33＋113 666．67＝475 000(元)

雙倍余額遞減法：

雙倍直線折舊率＝2?／估計(jì)使用年限；

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額姿ㄏ倫?01頁(yè)）（上接第37頁(yè)）倍直線折舊率

第一年折舊額為：1 000 000?0％＝400 000(元)；利潤(rùn)額為：600 000－400 000＝200 000(元)； 應(yīng)納所得稅為：200 000?5％＝50 000(元)]

第二年折舊額為：(1 000 000－400 000)?0％＝240 000(元)；利潤(rùn)額為：580 000－240 000＝340 000(元)；應(yīng)納所得稅為340 000?5％＝85 000（元）

第三年折舊額為：(1 000 000－400 000－240 000)?0％＝144 000(元)；利潤(rùn)額為：620 000－144 000＝476 000(元)；應(yīng)納所得稅為：476 000?5％＝119 000(元)

第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：

第四、第五年的折舊額＝(1 000 000－400 000－240 000-144 000-20 000)／2＝98 000(元)

第四年利潤(rùn)額為：560 000－98 000＝462 000(元)；應(yīng)納所得稅為：462 000?5％＝115 500(元)

第五年折舊額為：520 000－98 000＝422 000(元) 應(yīng)納所得稅為：422 000?5％＝105 500(元)

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：50 000＋85 000＋119 000＋115 500＋105 500＝475 000(元)

稅收籌劃分析：

年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法這兩種加速折舊法相比較基于預(yù)計(jì)可使用年限的直線折舊法相比，使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。