研發(fā)費(fèi)用資本化精選(九篇)

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第1篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化

引言

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)2015年的研發(fā)與試驗(yàn)費(fèi)用支出超過了2 000億元，分別比2014年和2013年增加了17%和41%。研發(fā)投入（R&D）是企業(yè)的關(guān)鍵資源之一，是投資者衡量高新技術(shù)企業(yè)投資價(jià)值的核心因素。因此，能否對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理正受到越來越多的關(guān)注，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及利益相關(guān)者。

一、現(xiàn)行各種會(huì)計(jì)處理方式的對比總結(jié)

（一）全部費(fèi)用化處理方式

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇研發(fā)支出費(fèi)用化的主要原因是：（1）研發(fā)支出可否在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是不能被確定的，研發(fā)活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)性造成了未來經(jīng)濟(jì)利益流入的高度不確定性；（2）研發(fā)支出并不能歸屬于企業(yè)資產(chǎn)，因?yàn)樗c資產(chǎn)的定義是不符的；（3）研發(fā)費(fèi)用的資本化及后期分?jǐn)傔`背了收入與費(fèi)用配比的原則；（4）研發(fā)支出費(fèi)用化相比于資本化更能向投資者和信貸機(jī)構(gòu)提供更為有效的信息。這種處理方式比較單一，免去了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及后續(xù)分?jǐn)偟裙ぷ鳎子诒黄髽I(yè)財(cái)務(wù)人員掌握，可操作性較強(qiáng)，而且將研發(fā)支出費(fèi)用化能抵減當(dāng)期應(yīng)稅所得，減少當(dāng)期的稅款，所以這種方法很受歡迎。

但是這種處理方式存在一定的缺陷：首先，它并不完全符合收入、費(fèi)用配比原則和真實(shí)性原則。研發(fā)費(fèi)用于產(chǎn)生當(dāng)期即作費(fèi)用化處理，導(dǎo)致當(dāng)期的費(fèi)用與當(dāng)期收益無法對應(yīng)起來，但當(dāng)研發(fā)成功之后，研究成果給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，已無法找到與其相對應(yīng)的費(fèi)用，容易造成當(dāng)期利潤的虛減和未來期間利潤的虛增，因此不符合真實(shí)性原則。其次，研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化容易造成對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估，企業(yè)賬面資產(chǎn)計(jì)量與隱形資產(chǎn)計(jì)量不一致。這主要是由于研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化會(huì)使正在為企業(yè)所用的通過研發(fā)所獲得的無形資產(chǎn)沒有辦法從賬面上體現(xiàn)出來，從而造成了企業(yè)賬面資產(chǎn)價(jià)值的降低。

（二）全部資本化會(huì)計(jì)處理方式

全部資本化處理方式主要是考慮到項(xiàng)目研發(fā)成功之后企業(yè)獲取的諸如專利權(quán)、專有技術(shù)等研發(fā)成果必然會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入。這種處理方式不僅遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生原則和配比原則，將企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值更好地體現(xiàn)出來，而且還能在一定程度上避免企業(yè)管理層為了追求當(dāng)期利潤而導(dǎo)致的短期行為。

但是這種處理方式仍存在一定的缺陷，當(dāng)研發(fā)失敗或研發(fā)成功的項(xiàng)目所存在的市場無法給企業(yè)帶來預(yù)期收益時(shí)，將所有項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都進(jìn)行資本化處理容易導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤和資產(chǎn)的虛增，財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息缺乏真實(shí)性，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策。隨著產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率逐漸加快，未來的收益能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)也是個(gè)未知數(shù)，這意味著全部資本化其實(shí)是對企業(yè)未來利潤進(jìn)行透支的一種方式。

（三）有條件資本化會(huì)計(jì)處理方式

此會(huì)計(jì)處理方式要求企業(yè)須將每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)過程都劃分成兩個(gè)階段，研究階段和開發(fā)階段；因?yàn)檠芯侩A段的研發(fā)費(fèi)用沒有充分的證據(jù)能證明其可以在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，所以研究階段的研發(fā)費(fèi)用具有很大的不確定性，因此，該階段的支出在發(fā)生時(shí)須將其計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期利潤；開發(fā)階段的研發(fā)活動(dòng)由于已經(jīng)經(jīng)過研究階段的驗(yàn)證，其研發(fā)成果轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)的可能性已經(jīng)大大提高，所以在該階段，只要能滿足特定的條件就可以將該階段的支出進(jìn)行資本化處理，確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，并在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

有條件資本化折中了全部費(fèi)用化和全部資產(chǎn)化的規(guī)定，能在一定程度上避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，更符合客觀性原則和配比原則，有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。盡管如此，有條件資本化還是存在一定的缺陷，其中最大的缺陷就是可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)為對下列內(nèi)容都沒有進(jìn)行詳細(xì)的描述和指引：兩個(gè)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)管理層對盈余的操縱、未來的攤銷期限和辦法等。目前，世界上采用該種處理方式的國家都沒有相應(yīng)的操作規(guī)范和細(xì)則來指引本國企業(yè)如何解Q以上缺陷，使企業(yè)容易帶有主觀色彩地去執(zhí)行該種處理方式，從而導(dǎo)致行業(yè)間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性

我國2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有條件的資本化，更符合當(dāng)今高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)需求，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.研發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀地反映高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。開發(fā)支出資本化的相關(guān)會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)的技術(shù)核心力和發(fā)展?jié)摿Γ瑢⑵渥鳛槠髽I(yè)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，更客觀地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

2.研發(fā)費(fèi)用有條件資本化更加符合收入、費(fèi)用配比原則。投入大、收益高、周期長是高新技術(shù)企業(yè)的特征，但是如果按照2001年舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化會(huì)大幅降低企業(yè)當(dāng)期的利潤，而且一旦無形資產(chǎn)的價(jià)值在以后被市場認(rèn)證，即使收入能及時(shí)得到確認(rèn)但卻無法找到與之相對應(yīng)的成本，違背了收入費(fèi)用配比原則。新準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用有條件資本化將當(dāng)期符合資本化條件的支出計(jì)入無形資產(chǎn)，在未來收益期間進(jìn)行攤銷，很大程度上解決了配比問題。

3.研發(fā)費(fèi)用有條件資本化更加符合真實(shí)性原則。由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入大，如果將當(dāng)期的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)大幅度沖減當(dāng)期的利潤，投資者無法了解到企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，違背了會(huì)計(jì)原則中的真實(shí)性原則。研發(fā)費(fèi)用有條件資本化使得滿足五項(xiàng)條件的無形資產(chǎn)被列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，研發(fā)支出和研發(fā)項(xiàng)目情況也在會(huì)計(jì)報(bào)告中有所披露，因而更好地遵循了真實(shí)性原則。

4.研發(fā)費(fèi)用有條件資本化積極推動(dòng)了自身的技術(shù)創(chuàng)新力。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的投入金額較大，如果對當(dāng)期的研發(fā)支出實(shí)行全部費(fèi)用化的處理方式，勢必會(huì)大幅降低企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)管理層的考核成績。因此，企業(yè)管理層在這種情況下對企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)會(huì)持消極態(tài)度，不愿意對研發(fā)項(xiàng)目投入大量人力、財(cái)力資源，從而導(dǎo)致了企業(yè)雖然短時(shí)期內(nèi)的利潤平穩(wěn)，但是從企業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度來看，企業(yè)的長遠(yuǎn)利益勢必會(huì)因?yàn)楣芾韺拥南麡O態(tài)度和做法而受到損害。開發(fā)階段支出有條件資本化可以消除管理者的短視行為，促使管理者為了企業(yè)長遠(yuǎn)利益對研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行積極投資。

第2篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

高科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化動(dòng)機(jī)

0引言

企業(yè)研究與開發(fā)能力（Research & Development，R&D）是企業(yè)未來成長的內(nèi)動(dòng)力，越來越多的企業(yè)開始注重研發(fā)投入，研發(fā)能力也成為投資者判斷公司投資價(jià)值的重要因素之一。國際上對于研發(fā)支出的披露主要有全部費(fèi)用化，全部資本化，有條件的資本化三種。我國在2006年前采用的是全部費(fèi)用化，2006年我國出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許企業(yè)將滿足條件研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化，于是除了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用披露之外，企業(yè)有了可以選擇將研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化的權(quán)利。研發(fā)費(fèi)用允許資本化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了將技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定，將企業(yè)的研究支出分成研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化。有關(guān)該準(zhǔn)則變化的經(jīng)濟(jì)后果問題備受學(xué)者們的關(guān)注，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為資本化政策能更好地反映企業(yè)價(jià)值，但來自一些調(diào)查訪談的結(jié)果卻表明實(shí)務(wù)界人士，如公司高管、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師和證券分析師更偏好費(fèi)用法做法，因?yàn)橘M(fèi)用化政策核算成本低、不易引起審計(jì)師和證券分析師懷疑；有效資本市場上，投資者能“看穿”R&D支出費(fèi)用化后的會(huì)計(jì)盈余，自行調(diào)整后從而正確估價(jià)。

同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)核算方面新增加“開發(fā)支出”一級科目。本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，分別以“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算，本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出，要求企業(yè)在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，于期末在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目中予以列示，同時(shí)，要求企業(yè)按照無形資產(chǎn)的類別在報(bào)表附注中披露當(dāng)期計(jì)入損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。本文將關(guān)注企業(yè)報(bào)表中開發(fā)支出科目的披露情況。并且，不同企業(yè)的研發(fā)力度相差巨大，為了使研究結(jié)果更說明意義，本文將重點(diǎn)關(guān)注上市公司中高科技行業(yè)，分析這些公司的研發(fā)費(fèi)用披露情況及市場反應(yīng)。

1文獻(xiàn)回顧

會(huì)計(jì)模式的選擇是企業(yè)以特定的方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)果的決策。瓦茨和齊默

爾曼（1986）曾經(jīng)提出了會(huì)計(jì)政策選擇的著名的三大契約假設(shè)，即負(fù)債權(quán)益比率假說、分紅計(jì)劃假說和公司規(guī)模報(bào)酬假說。這三大假說對應(yīng)的契約關(guān)系分別是債務(wù)契約、報(bào)酬契約和政治成本契約。瓦茨和齊默爾曼又論證了會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)應(yīng)當(dāng)歸屬公司管理階層。其認(rèn)為，管理階層作為資源投入運(yùn)作的實(shí)際操作者身處于信息優(yōu)勢地位。同時(shí)由此引起的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，我們可以通過所有者采取的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制予以防范。

與之對應(yīng)，會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)通常包括契約動(dòng)機(jī)（管理報(bào)酬契約和債務(wù)契約），資產(chǎn)計(jì)價(jià)動(dòng)機(jī)和影響利益相關(guān)者動(dòng)機(jī)（包括政治成本假設(shè)）。國外針對公司利用研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的研究也有一些成果，例如Daley和Vigeland（1983）從契約觀的角度研究了管理階層在研發(fā)費(fèi)用資本化問題上的選擇，研究發(fā)現(xiàn)了管理層的行為受到了基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的債務(wù)契約和社會(huì)契約的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化的公司的財(cái)務(wù)杠桿更高，更加接近股利分配約束的上限以及比費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用的公司更小，證實(shí)了債務(wù)契約假設(shè)和政治成本假設(shè)。

Aboody和Lev（1998）在檢驗(yàn)軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)的價(jià)值相關(guān)性時(shí)，首對資本化研發(fā)支出的經(jīng)濟(jì)影響因素進(jìn)行了分析，他們的經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明公司規(guī)模、盈利能力與研發(fā)支出的資本化強(qiáng)度呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，而財(cái)務(wù)杠桿、開發(fā)強(qiáng)度和β系數(shù)與研發(fā)支出呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，但是β系數(shù)與資本化強(qiáng)度的關(guān)系并不顯著。

可見，研發(fā)費(fèi)用資本化給企業(yè)帶來了能夠選擇會(huì)計(jì)方法的機(jī)會(huì)，所以從報(bào)酬契約、債務(wù)契約、政治成本等考慮來說企業(yè)將會(huì)有披露開發(fā)支出的動(dòng)機(jī)。其中筆者認(rèn)為無形資產(chǎn)投資予以資本化的最大突出點(diǎn)，企業(yè)披露的最大動(dòng)機(jī)在于：為企業(yè)管理層提供了一個(gè)與投資者共享有關(guān)企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性信息的有效渠道。也就是能夠?yàn)橥顿Y者提供額外的會(huì)計(jì)信息含量。在下文，將通過實(shí)證研究具體分析中國資本市場上研發(fā)費(fèi)用資本化的披露情況，對這些公司的披露動(dòng)機(jī)做具體分析。

2研究假設(shè)

制定新準(zhǔn)則的初衷是希望通過開發(fā)費(fèi)用的有條件資本化促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，減輕開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，同時(shí)資本化和費(fèi)用化的區(qū)別使投資者在預(yù)測公司業(yè)績時(shí)有了更強(qiáng)的辨認(rèn)能力，提供了更高的會(huì)計(jì)信息含量。然而，準(zhǔn)則的披露使企業(yè)有了自主選擇會(huì)計(jì)方法的可能性，就會(huì)產(chǎn)生一系列由于報(bào)酬契約、債務(wù)契約、信號(hào)理論等的披露動(dòng)機(jī)，在準(zhǔn)則實(shí)行的第四年，披露資本化的企業(yè)數(shù)量呈穩(wěn)步上升，在這些企業(yè)里，本文擬通過公司規(guī)模、利潤指標(biāo)、市場風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)力度等指標(biāo)考量這些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化的披露動(dòng)機(jī)。

（1）公司規(guī)模

根據(jù)政治成本理論，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模越大，在市場中的壟斷地位越強(qiáng)，越容易受到政府監(jiān)管和外界的關(guān)注?；谡纬杀镜目紤]，企業(yè)往往會(huì)通過一些會(huì)計(jì)選擇盡量將自己的盈利轉(zhuǎn)移至未來，從而降低當(dāng)年的盈余水平。而如果選擇了資本化，則會(huì)使當(dāng)年的盈余增加，未來的盈余由于攤銷變少，不符合一些企業(yè)的要求。故對于規(guī)模較大的企業(yè)，更多的會(huì)選擇費(fèi)用化。另外，從研發(fā)本身的角度，一些較成熟，規(guī)模較大的公司由于有了較成熟的產(chǎn)品體系，從事的研發(fā)工作大多為常規(guī)化研究或者試探性研究，該類別的費(fèi)用將一般被直接費(fèi)用化。而規(guī)模較小公司或者正在處于發(fā)展階段的公司則傾向于通過研發(fā)更快的建立有競爭力的產(chǎn)品，則這些公司的研發(fā)費(fèi)用將更傾向于轉(zhuǎn)化為公司的無形資產(chǎn)。所以這些公司將有更大的比例會(huì)披露開發(fā)支出科目，表明公司的研發(fā)能力，同時(shí)傳遞給投資者一個(gè)正面的信息。

假設(shè)一：市值規(guī)模大的公司更傾向披露費(fèi)用化研發(fā)支出。

（2）研發(fā)力度

研發(fā)力度將由費(fèi)用化和資本化兩部分構(gòu)成，組成公司在研究開發(fā)活動(dòng)上得總開支，表明公司對研發(fā)的投入程度。一般對于研發(fā)投入力度大的公司其研發(fā)質(zhì)量較高，對于研發(fā)項(xiàng)目更重視，則其研發(fā)活動(dòng)成功的概率也越高，其中有更多能夠作為公司未來無形資產(chǎn)的部分，研發(fā)支出資本化在未來帶來的收益也越大，這樣一來公司的資本化動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。相對而言，研發(fā)投入比例較低的公司，資本化帶來的益處影響較小，其資本化的動(dòng)機(jī)相應(yīng)較低。

假設(shè)二：研發(fā)力度強(qiáng)的公司將更傾向于披露開發(fā)支出科目。

（3）利潤平滑動(dòng)機(jī)

由于研發(fā)費(fèi)用資本化的部分進(jìn)入“開發(fā)支出”科目，不直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以將會(huì)對公司的利潤有修飾作用。若公司當(dāng)年的盈利能力較弱，則會(huì)利用會(huì)計(jì)選擇將部分研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類科目，提高公司的利潤，所以本文認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用資本化為公司提供了一個(gè)利潤粉飾的機(jī)會(huì)，模型中表示公司盈利能力的為公司過費(fèi)用化調(diào)整后的凈利潤率，即將資本化部分作為費(fèi)用化在當(dāng)期的利潤中扣除。

假設(shè)三：盈利能力較弱的公司將傾向于資本化以增加利潤。

（4）債務(wù)契約

債權(quán)人為降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己的利益，通常會(huì)與債務(wù)方簽訂帶有約束條件的契約，要求企業(yè)保持一定的償還能力。公司的經(jīng)營行為因此受到債務(wù)違約的限制，處于債務(wù)違約邊緣或違約可能性很大的公司通常會(huì)采用調(diào)增收入和操控性應(yīng)計(jì)的會(huì)計(jì)政策。選擇R&D資本化政策可以從兩個(gè)方面來滿足債務(wù)契約的限定條件：一是如果債務(wù)契約基于公司的盈利能力，則將R&D資本化可以增加當(dāng)期收益率；二是如果債務(wù)契約基于公司的資產(chǎn)負(fù)債率，則資本化R&D將會(huì)降低這個(gè)比率。基于以上分析，本文提出第四個(gè)研究假設(shè)，即：假設(shè)四：資產(chǎn)負(fù)債率較高的公司越傾向于費(fèi)用化披露。

3研究設(shè)計(jì)

3.1樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文選取滬深兩市、以證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類為標(biāo)準(zhǔn)的生物制藥行業(yè)和電子信息行業(yè)作為研究對象，選取以準(zhǔn)則披露之后的2007-2010年為研究區(qū)間。樣本量按以下標(biāo)準(zhǔn)剔除異樣樣本：（1）上市不滿三年的公司。（2）剔除無研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)或者為0的數(shù)據(jù)。（3）研究期間所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須完整，如果任一所需的研究數(shù)據(jù)有欠缺者，該樣本予以剔除。（4）剔除研究期間任一一年出現(xiàn)ST或者*ST的上市公司，這些公司或處于財(cái)務(wù)狀況異常的情況，或者已連續(xù)虧損兩年以上。（5）剔除同時(shí)發(fā)行A股和B股上市公司樣本；經(jīng)剔除后，本次研究共得到兩個(gè)行業(yè)共398個(gè)有效數(shù)據(jù)，其中披露了開發(fā)支出的公司有126家。公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，股價(jià)等從WIND數(shù)據(jù)庫得到，上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)，上市公司年報(bào)附注中的開發(fā)支出明細(xì)信息分別從年報(bào)附注中手摘得到。對于數(shù)據(jù)的處理，主要運(yùn)用SPSS18.0，Excel2007版統(tǒng)計(jì)軟件來完成。此外，為保證本文實(shí)證分析結(jié)果的可靠性，假定文中所收集的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，來源于上市公司公開披露的年報(bào)中的數(shù)據(jù)是遵照國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制的。

3.2模型與變量

本文實(shí)證模型為：

其中DummyCAPi，t為啞變量，在t年披露了開發(fā)支出的公司值為1反則為0；MV為公司i在t年年末的總市值，取對數(shù)加入模型；Profit為公司i第t年的凈利潤率，并經(jīng)過費(fèi)用化的調(diào)整；Devinti，t為公司i第t年的研發(fā)力度，包括資本化部分增加額和費(fèi)用化部分；LEVi，t為公司i第t年的資產(chǎn)負(fù)債比率。模型中各變量的描述性統(tǒng)計(jì)如下：從描述性統(tǒng)計(jì)中可以看出398家公司中，選擇費(fèi)用化支出的公司占到63%，表明大多公司還是以選擇費(fèi)用化研發(fā)支出為主要方式。其次兩個(gè)行業(yè)的平均研發(fā)力度為2%，這樣的研發(fā)力度相較發(fā)達(dá)國家還是有一定的差距的。

4實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

對模型進(jìn)行回歸分析，最終的結(jié)果如表2所示如下：

從回歸結(jié)果我們可以發(fā)現(xiàn)，在四個(gè)影響因素中，回歸系數(shù)與預(yù)期系數(shù)都是一致的，但是從顯著性來看，只有研發(fā)力度和盈利能力與因變量成顯著性相關(guān)。

模型的結(jié)果并沒有通過政治成本和債務(wù)契約檢驗(yàn)，說明這兩種披露動(dòng)機(jī)在中國資本市場并不適用。分析其原因，（1）由于研究對象為高科技行業(yè)，并非一些壟斷政府監(jiān)管行業(yè)，所以公司的發(fā)展主要還建立在公司內(nèi)部競爭力的提高，對于政治成本因素并不關(guān)注，故也無此動(dòng)機(jī)。（2）由于準(zhǔn)則的執(zhí)行還只是在初步，公司對于費(fèi)用化和資本化的區(qū)別并沒有。（3）研發(fā)活動(dòng)因其特殊性與不可模仿性，企業(yè)通過其操縱利潤的難度較大，大多企業(yè)只是按照準(zhǔn)則的要求按規(guī)定披露資本化的研發(fā)支出。

綜上所述，在中國市場上允許研發(fā)費(fèi)用資本化的準(zhǔn)則披露四年內(nèi)，企業(yè)的披露主要是處于盈利平滑動(dòng)機(jī)，相比之下，政治成本與債務(wù)契約并沒有被大多企業(yè)考慮。并且可以得出研發(fā)力度較大的公司，其滿足資本化條件的開發(fā)支出與披露開發(fā)支出的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，這也表明允許研發(fā)費(fèi)用資本化的準(zhǔn)則有利于研發(fā)力度強(qiáng)的公司更好得進(jìn)行研發(fā)信息，將有價(jià)值的研發(fā)信息通過開發(fā)支出科目傳遞給投資者。

第3篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用處理不外乎兩種，一是費(fèi)用化，將所有的研究與開發(fā)支出都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；二是在一定條件下資本化，將研究開發(fā)費(fèi)用分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，研究費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為期間費(fèi)用，開發(fā)費(fèi)用分兩種情況進(jìn)行處理：當(dāng)開發(fā)費(fèi)用符合某些標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。我國目前的做法基本上是將研究開發(fā)支出費(fèi)用化，但我們認(rèn)為我國現(xiàn)階段應(yīng)將研究開發(fā)費(fèi)用在一定條件下資本化。

一 、現(xiàn)行研究開發(fā)費(fèi)用處理方法的弊端

現(xiàn)階段，我國并未將研究開發(fā)費(fèi)用分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，而是籠統(tǒng)的作為開發(fā)費(fèi)用，并將其在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為期間費(fèi)用，這很好的遵從了穩(wěn)健性原則。但是隨著研究開發(fā)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)主體中的地位和作用日漸突出，研究開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的弊端也越開越明顯，主要存在的問題有：費(fèi)用化混淆了資本性支出和收益性支出的界線；費(fèi)用化不符合配比性原則；不能真實(shí)客觀的反映無形資產(chǎn)的價(jià)值和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；助長企業(yè)的短期行為，不利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

二、應(yīng)將研究開發(fā)費(fèi)用在一定條件下進(jìn)行資本化

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)要想生存、發(fā)展和壯大，必須形成核心競爭力。核心競爭力的關(guān)鍵是要有自己的核心產(chǎn)品和核心技術(shù)，因此越來越多的企業(yè)將目光投向了研發(fā)活動(dòng)。將研究開發(fā)費(fèi)用在一定條件下資本化，已成為一種必然趨勢，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)為：、較好地協(xié)調(diào)了謹(jǐn)慎性原則和其他相關(guān)原則的關(guān)系；、有利于和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌, 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)（ISA9）主張將研究開發(fā)費(fèi)用在一定條件下資本化，我國采用該方法可以和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌；、有利于企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，使企業(yè)更好地適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求，避免了管理者為了提高任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績而減少研究開發(fā)支出的短期行為；將研究開發(fā)費(fèi)用在一定條件下資本化，合理的劃分收益性支出和資本性支出，將收入和支出進(jìn)行更好的配比，能使資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤等數(shù)據(jù)能更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，能更如實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

三、 研究開發(fā)費(fèi)用資本化的幾點(diǎn)建議

雖然研究開發(fā)費(fèi)用在一定條件下資本化克服了費(fèi)用化的缺陷，但也存在不足之處。由于研究開發(fā)項(xiàng)目未來經(jīng)濟(jì)利益的高度不確定性，使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)主觀估計(jì)的成分太高。在實(shí)際操作中，無形資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段有時(shí)難以區(qū)分，研究支出和開發(fā)支出劃分也比較模糊。因此，一項(xiàng)支出是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，常常會(huì)因人而異。這不僅僅與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，更重要的是要企業(yè)管理層可以利用研究與開發(fā)成本難以確定的特點(diǎn)，弄虛作假，把不合理的費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)成本，虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)利潤，進(jìn)行盈余操縱，歪曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

為此，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理：

1 領(lǐng)導(dǎo)層在任期內(nèi)實(shí)行錯(cuò)位排列。會(huì)計(jì)本身就要求各崗位的互相監(jiān)督和牽制，既然資本化可能造成的不良后果關(guān)鍵在于管理層，那么我們就可以制定相應(yīng)的措施，形成管理層的內(nèi)部牽制。

2 加強(qiáng)對相關(guān)信息的披露。除了我國《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定披露的無形資產(chǎn)攤銷年限、期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等內(nèi)容，還應(yīng)該披露以下內(nèi)容：①每年研究開發(fā)投入的總額及其中計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值的金額；②每年計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值的金額中人工、材料等成本項(xiàng)目所占的金額和比例；③無形資產(chǎn)中以知識(shí)為基礎(chǔ)的知識(shí)資產(chǎn)的金額、所占的比例；④在研究開發(fā)過程中發(fā)生的會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)等。以增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，加大外部監(jiān)管力度。

第4篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

按照新無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

【例1】 2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬元、人工工資1 000萬元以及其他費(fèi)用4 000萬元，總計(jì)10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

貸：原材料50 000 000

應(yīng)付職工薪酬10 000 000

銀行存款40 000 000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用40 000 000

無形資產(chǎn)60 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

本例中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

【例2】假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒有說明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

年末“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用40 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

第5篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01

一、研究開發(fā)費(fèi)用的特征

通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等。但是，由于確定研究與開發(fā)費(fèi)用是否符合無形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認(rèn)性）、能否或何時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益，以及成本能否可靠地計(jì)量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，除了要遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能確定為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。

二、研究階段與開發(fā)階段的劃分

1.研究階段。研究階段是為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段具有計(jì)劃性和探索性，它是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。這一階段不會(huì)形成階段性成果，只是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。

2.開發(fā)階段。開發(fā)階段是在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

開發(fā)階段具有針對性、形成成果的可能性較大等特點(diǎn)。

三、研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法分析

1.費(fèi)用化。費(fèi)用化即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

采用這一核算方式符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，做法比較簡單，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，避免了因?yàn)樨?cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進(jìn)而通過研發(fā)費(fèi)用資本化的人為劃分進(jìn)行利潤操縱，同時(shí)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅，可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高競爭力。

不足之處在于：①它不符合收入與費(fèi)用配比原則。②不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。③不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。

2.資本化。資本化即研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時(shí)開始予以攤銷，若企業(yè)連續(xù)幾年內(nèi)有若干研究與開發(fā)項(xiàng)目，其中研發(fā)成功項(xiàng)目而取得的收益將與研發(fā)費(fèi)用配比。

3.有條件的資本化。有條件的資本化即符合條件的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化，其他的則在發(fā)生當(dāng)期攤銷。

這是一種比較公允的做法，它可以避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則。但區(qū)分資本化與非資本化的條件難以掌握，在研發(fā)活動(dòng)期就確定研究與開發(fā)費(fèi)用的未來收益有很大的主觀性。其資本化后的攤銷也具有很強(qiáng)的主觀性，容易人為操縱利潤。

四、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及其披露

1.賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

2.研究階段的會(huì)計(jì)處理。對同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前，已計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。因此對這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常確定之后再進(jìn)行賬務(wù)處理，這一階段的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目

（2）會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

3.開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理

（1）支出發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出――資本化支出

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目

（2）研發(fā)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)后：

借：無形資產(chǎn)--XX

貸：研發(fā)支出――資本化支出

（3）無形資產(chǎn)攤銷

對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

（4）開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，在達(dá)到資本化條件之前發(fā)生減值、甚至轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

a確定發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：研發(fā)支出減值準(zhǔn)備

b確定減值的研發(fā)支出予以轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：無形資產(chǎn)/管理費(fèi)用

研發(fā)支出減值準(zhǔn)備

貸：研發(fā)支出

C研究開發(fā)成果在未形成無形資產(chǎn)之前轉(zhuǎn)讓的，可參照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：銀行存款等科目

貸：研發(fā)支出

營業(yè)外收入等科目

參考文獻(xiàn)：

第6篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

【關(guān)鍵詞】研究支出 開發(fā)支出 資本化 盈余管理

一、企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算辦法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的支出被劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分；由于研究活動(dòng)在實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益上的不確定性,準(zhǔn)則要求企業(yè)對研究階段支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段支出符合條件的才能資本化,不符合條件的計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,未滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出――資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按確定的金額,借記“研發(fā)支出――資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)比照自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出進(jìn)行處理。

研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出――資本化支出”科目的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出――資本化支出”科目。

新準(zhǔn)則允許開發(fā)費(fèi)用在滿足一定條件情況下可資本化，由此可以減少企業(yè)當(dāng)期支出的費(fèi)用，提升企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績，減輕經(jīng)營者的利潤指標(biāo)壓力，從而促進(jìn)企業(yè)加大在研發(fā)方面的投入，加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化的步伐，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力和綜合實(shí)力，這也是國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及創(chuàng)新類企業(yè)的一項(xiàng)政策扶持。

二、研究階段與開發(fā)階段劃分中的盈余管理

研究是指為獲取新技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，研究階段的特點(diǎn)在于計(jì)劃性和探索性。從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)有很大的不確定性,企業(yè)無法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)。因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段建立在研究階段基礎(chǔ)之上,對項(xiàng)目的開發(fā)具有針對性且形成成果的可能性較大。此時(shí)如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。

由上述分析可見，研究階段與開發(fā)階段的判斷標(biāo)準(zhǔn)難以量化，造成研究階段與開發(fā)階段的界定上存在很大彈性，對兩個(gè)階段的不同界定，將直接對企業(yè)當(dāng)前利潤造成影響。對整個(gè)研究開發(fā)過程而言，研究階段支出占研究開發(fā)支出總額比例越高，企業(yè)當(dāng)期業(yè)績越低。如下例所示：

例1：假設(shè)某企業(yè)2010年研發(fā)支出總額為40億元，該企業(yè)管理層認(rèn)定研究階段支出和開發(fā)階段支出各占研發(fā)支出總數(shù)的50％，2010年稅前利潤總額為10億元。若該企業(yè)管理層認(rèn)定研究階段支出占研發(fā)支出總數(shù)的60%，則對企業(yè)利潤的影響比較分析如下：

由此例可以直觀地看出，企業(yè)研究階段支出占研發(fā)支出總額的比例與企業(yè)利潤成反比。

三、開發(fā)階段支出資本化的盈余管理

將開發(fā)階段支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，必須同時(shí)滿足5個(gè)條件：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn),構(gòu)成無形資產(chǎn)開發(fā)成本的部分包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

企業(yè)開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的符合資本化的5個(gè)條件在很大程度上依賴于企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，開發(fā)階段支出是否資本化直接影響當(dāng)期利潤。

基于以上分析，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的認(rèn)定上，一方面，滿足資本化條件的支出越大，費(fèi)用化支出越小，當(dāng)期利潤越高；同時(shí)，滿足資本化條件的支出越大，有利于將借款費(fèi)用資本化，降低當(dāng)期費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤。如下表所示：

例2：假設(shè)某企業(yè)2010年研發(fā)支出為40億元，該企業(yè)管理層認(rèn)定研究階段支出和開發(fā)階段支出各占研發(fā)支出總數(shù)的50％，即開發(fā)階段支出的資本化率為50%。在此資本化率下，2010年企業(yè)稅前利潤總額為10億元。若開發(fā)階段資本化率為60%，其對企業(yè)利潤的具體影響比較如下：

此例可以說明企業(yè)在正確劃分研究和開發(fā)階段后，開發(fā)階段有條件的資本化將影響企業(yè)利潤。開發(fā)階段支出的資本化額度與利潤成正比，即開發(fā)階段支出的資本化額度越大，當(dāng)期企業(yè)利潤越高。

四、后續(xù)計(jì)量中的盈余管理

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷，其中應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額；對使用壽命無限的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，每年進(jìn)行減值測試。

第7篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

關(guān)鍵詞：上市公司 研發(fā) 稅收 資本化 費(fèi)用化

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法政策對企業(yè)研發(fā)支出都具有激勵(lì)作用；但二者的激勵(lì)對企業(yè)的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方式有著不同的影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》對研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理采納的是有條件資本化方法。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來講，企業(yè)將開發(fā)階段的部分支出在符合一定條件的前提下予以資本化，有利于研發(fā)成功的無形資產(chǎn)成本更接近其實(shí)際價(jià)值，更能客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，基于客觀性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的研發(fā)支出資本化，同時(shí)與研發(fā)成本全部費(fèi)用化相比較，研發(fā)支出有條件資本化可以增加企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績和凈利潤，企業(yè)也有將研發(fā)支出資本化的動(dòng)機(jī)。稅收在很大程度上影響企業(yè)利潤，而企業(yè)利潤決定企業(yè)研發(fā)支出的可能規(guī)模。所以，稅收政策是影響企業(yè)研發(fā)的一個(gè)重要因素。從稅法政策的角度來看，研發(fā)支出的資本化處理，相比較費(fèi)用化處理而言，對企業(yè)當(dāng)年和以后年度的應(yīng)納稅所得額都有影響：從當(dāng)年來看，由于凈利潤的增加會(huì)增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而且企業(yè)無法享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，這都會(huì)增加企業(yè)當(dāng)年繳納的所得稅，加大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。從以后年度來看，研發(fā)支出資本化形成無形資產(chǎn)的攤銷額可以調(diào)減以后年度的應(yīng)納稅所得額，減少以后年度的現(xiàn)金流出。這是因?yàn)殡p鳥在林不如一鳥在手，而且當(dāng)期少支付的所得稅從某種程度上可以視為企業(yè)獲得的無息貸款。因此，稅收政策對企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化具有明顯的激勵(lì)作用。一方面，研發(fā)支出有條件資本化處理方式符合會(huì)計(jì)要求的真實(shí)性原則，將能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益、符合相關(guān)條件的研發(fā)支出資本化可以正確反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解成功的投資開發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)信息，并據(jù)此做出投資決策；但另一方面，稅法對企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化又有著激勵(lì)作用，費(fèi)用化的研發(fā)金額可以在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除，并且年終申報(bào)所得稅時(shí)，可按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。同一個(gè)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用不同的處理方式，可能會(huì)帶來當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤和所得稅的巨大差異。那么，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，是按照真實(shí)性原則，如實(shí)地劃分企業(yè)的研究階段和開發(fā)階段，并將符合條件的研發(fā)支出資本化，還是根據(jù)舊準(zhǔn)則的慣性、或者出于減免所得稅的考慮，大比例地費(fèi)用化其研發(fā)支出？這是本文研究的問題。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) （1）研發(fā)支出的影響因素。Arrow（1962）認(rèn)為競爭性的市場結(jié)構(gòu)更有利于促進(jìn)創(chuàng)新，并認(rèn)為在一定條件下行業(yè)中的競爭比壟斷更能促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)。Horowitz（1962）運(yùn)用1947年和1951年至1952年美國產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)競爭與企業(yè)研發(fā)支出強(qiáng)度有微弱的負(fù)相關(guān)關(guān)系。（2）研發(fā)支出的經(jīng)濟(jì)后果。如Johnson（1967）、Newman（1968）以及Milburn （1971）采用了跨橫截面相關(guān)及回歸分析方法，他們的研究表明研發(fā)費(fèi)用與遠(yuǎn)期的收益之間沒有顯著的關(guān)系。Zion（1978）、Griliches（1981）、Hirschey（1982）、Hirschey and Weygandt （1985）、Shevlin （1991）將研發(fā)視作無形資產(chǎn)，且發(fā)現(xiàn)市值與研發(fā)支出間存在顯著的關(guān)系。（3）研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理。包括支持研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理；贊成研發(fā)支出全部資本化處理；應(yīng)該對研發(fā)支出進(jìn)行有條件資本化處理。（4）研發(fā)支出與稅收政策的相關(guān)研究。如Boadway et al.（1995）等利用邊際有效稅率模型，評估了5年不納稅的免稅期對企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)。Bemstein（1986）使用1975年至1980年間27家公司的數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了加拿大研發(fā)相關(guān)的稅收政策（包括研發(fā)投資稅收抵免和特別研究津貼）對公司研發(fā)投資的影響。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 連燕華等（2003）從政府投入的科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)為觀察點(diǎn)分析了企業(yè)科技投入與產(chǎn)出，并提出了相應(yīng)的政策建議。許治、師萍（2005）利用實(shí)證方法對我國1990年至2000年政府科技投入對企業(yè)研發(fā)支出產(chǎn)生的影響進(jìn)行了研究。我國針對研發(fā)支出經(jīng)濟(jì)后果的研究起步較晚，且主要集中在區(qū)域性、產(chǎn)業(yè)研究方面，針對企業(yè)層面的實(shí)證研究不多。國內(nèi)有關(guān)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的研究主要是比較分析國際上研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的模式，批評研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理的弊端，對新準(zhǔn)則有關(guān)研發(fā)支出有條件資本化的規(guī)定提供理論支持。國內(nèi)學(xué)者對研發(fā)稅收政策的研究基本上為規(guī)范研究，大體上可以分為三類：介紹國外有關(guān)研發(fā)稅收激勵(lì)政策的經(jīng)驗(yàn)，然后提出完善我國研發(fā)稅收激勵(lì)政策的建議；對我國現(xiàn)行的科技稅收激勵(lì)政策進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施，且將著重點(diǎn)放在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上；有關(guān)我國研發(fā)稅收政策的激勵(lì)效果。從當(dāng)前國內(nèi)的研究現(xiàn)狀來看，研究對象上多是針對國家、地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的研發(fā)相關(guān)研究，對企業(yè)研發(fā)的研究明顯不足，在研究方法上，多采用定性研究方法，并未給出經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，這主要是因?yàn)?007年以前上市公司披露研發(fā)信息尚屬于自愿披露的內(nèi)容，而2007年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》雖然規(guī)定了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”，但數(shù)據(jù)庫中都無法找到企業(yè)的研發(fā)支出金額，由于研發(fā)數(shù)據(jù)資料的缺乏，進(jìn)行有關(guān)企業(yè)研發(fā)的實(shí)證研究比較困難，這使得我國相關(guān)的文章相對較少。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文以滬深兩市所有的上市公司為樣本，對2007年至2008年公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。但大多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)年報(bào)中并沒有披露研發(fā)費(fèi)用，或者即使披露，在披露位置和披露內(nèi)容等方面也極不統(tǒng)一和規(guī)范。導(dǎo)致數(shù)據(jù)獲取是非常艱難的，因此通過搜索年報(bào)中關(guān)鍵詞“研究與開發(fā)”、“研究開發(fā)”、“研發(fā)”、“技術(shù)開發(fā)”獲得研究數(shù)據(jù)如下：2007年、2008年各有375家、469家上市公司披露了研發(fā)支出總額，其中2007年年報(bào)中披露了研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化金額的上市公司63家，加上2008年年報(bào)中披露了2007年研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化金額的上市公司24家，則有2007年研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化數(shù)據(jù)的公司共87家；2008年年報(bào)中披露了研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化金額的上市公司有109家。2007年87家樣本中，制造業(yè)64家，占總體披露的74%左右；郵電通信業(yè)13家，占總體披露的15%左右；2008年109家樣本中，制造業(yè)85家，占總體披露的78%左右；郵電通信業(yè)15家，占總體披露的14%左右，連續(xù)兩年其它行業(yè)披露比重較小。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 2007、2008年我國上市公司研發(fā)支出的資本化比率情況如表（2）和表（3）所示。從表中數(shù)據(jù)可以看出，我國上市公司研發(fā)支出資本化比率不足25%的企業(yè)占了絕大多數(shù)，2008年占比2007年有所增長，研發(fā)支出資本化比率超過50%的上市公司2007年共26家，占比30.59%，2008年共27家，占比25%。從整體上上市公司研發(fā)支出絕大部分已費(fèi)用化了。

（1）研發(fā)強(qiáng)度分樣本統(tǒng)計(jì)。研發(fā)支出資本化可以提高企業(yè)的當(dāng)前利潤，但會(huì)增加企業(yè)的所得稅負(fù)；研發(fā)支出費(fèi)用化降低了企業(yè)的當(dāng)期收益，但可以為企業(yè)減免所得稅。隨著企業(yè)研發(fā)支出的不斷增加，那么，研發(fā)強(qiáng)度高的公司和研發(fā)強(qiáng)度低的公司相比較，研發(fā)支出費(fèi)用化比例是不是更高呢？筆者以3%為臨界點(diǎn)，將2007年、2008年的樣本公司分為低研發(fā)強(qiáng)度和高研發(fā)強(qiáng)度兩組，其中2007年低研發(fā)支出公司52家，高研發(fā)支出公司33家；2008年低研發(fā)支出公司67家，高研發(fā)支出公司41家。按照研發(fā)強(qiáng)度分組的上市公司研發(fā)支出資本化比率的統(tǒng)計(jì)如表（4）和表（5）所示。可以看出，低研發(fā)支出樣本中，2007年、2008年資本化比率不足25%的上市公司占了最大比重，分別為55.76%和59.70%；高研發(fā)支出樣本中，也是資本化比率不足25%的上市公司連續(xù)兩年占了最大比重，分別為39.39%和56.10%，也就是說，兩組樣本公司中，研發(fā)支出費(fèi)用化的比例都較高。

（2）所得稅率高低分樣本統(tǒng)計(jì)。上市公司所得稅率的高低會(huì)直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流出，那么，所得稅率的高低會(huì)對公司研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化的決策產(chǎn)生影響嗎？本部分將2007、2008的樣本分為高稅率公司和低稅率公司兩組，比較其資本化率。2007年，樣本上市公司所得稅率大體上可以分為兩類：一類稅率為33%；另一類稅率為15%，主要為享受地區(qū)、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)。將2007年的分組以15%為界，稅率低于或等于15%的上市公司為一組，樣本數(shù)為63家，稅率高于15%的公司為另一組，樣本數(shù)22家。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》使樣本上市公司所得稅率面臨提高或降低的影響，2007年的低稅率公司稅率部分提高到18%，部分仍將執(zhí)行優(yōu)惠政策；2007年的高稅率公司稅率將降低到25%。因此，2007年的分組以18%為界，剔除缺失值3家，則稅率低于或等于18%的上市公司為一組，樣本數(shù)為78個(gè)，稅率高于18%的公司為另一組，樣本數(shù)27個(gè)。按照稅率高低分組的上市公司研發(fā)支出資本化比率的統(tǒng)計(jì)如表（6）所示?？梢钥闯?，2007年低稅率公司有63家，占了樣本的74.12%，2008年低稅率公司有78家，占了樣本的74.29%。低稅率公司大多為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司，高所得稅率樣本和低所得稅率樣本中資本化率低于25%的上市公司都占了最大比重，也就是說稅率的高低對我國上市公司研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化的實(shí)際狀況并沒有影響。

（3）分業(yè)績樣本統(tǒng)計(jì)。本文將2007年、2008年的樣本分為業(yè)績好的公司、業(yè)績差的公司兩組，來分析比較其資本化率。已有文獻(xiàn)中，普遍用來衡量公司會(huì)計(jì)業(yè)績的有短期業(yè)績考核指標(biāo)和長期業(yè)績考核指標(biāo)，其中短期業(yè)績考核指標(biāo)通常有資產(chǎn)報(bào)酬率、固定資產(chǎn)凈利潤率、每股收益等；而長期業(yè)績考核指標(biāo)主要是從公司長期發(fā)展能力、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行評價(jià)，往往采用公司市場業(yè)績指標(biāo)。由于我國目前上市公司實(shí)施管理層股權(quán)激勵(lì)的時(shí)間尚短，本文采用短期業(yè)績指標(biāo)。在短期業(yè)績指標(biāo)中，國外主要采用Tobin’s Q來衡量公司的業(yè)績，而國內(nèi)的研究主要有以下指標(biāo)：總資產(chǎn)報(bào)酬率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率、市凈率、市場價(jià)值收益。其中，每股收益反映了公司每股創(chuàng)造的稅后利潤，是測定股票投資價(jià)值的重要指標(biāo)之一，綜合反映了公司的獲利能力，成為投資者是否購入上市公司股票的重要依據(jù)之一，本文采用扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益做為短期業(yè)績的衡量指標(biāo)。相關(guān)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表（7）至表（9）。由表可知，以中值為界，將樣本公司分為業(yè)績好公司和業(yè)績差公司兩組，其中2007年業(yè)績差公司有43家，業(yè)績好公司有42家，2008年業(yè)績差公司有48家，業(yè)績好公司有47家。從上表的數(shù)據(jù)，也就是整體上看，業(yè)績差的公司并沒有通過將研究支出大比例資本化來增加賬面盈余，而2007年、2008年業(yè)績好的公司研發(fā)支出費(fèi)用化的比率都很高，可見，從描述性統(tǒng)計(jì)上看，業(yè)績的好壞，與上市公司研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化的比率沒有相關(guān)性。

（二）回歸分析 回歸分析結(jié)果如表（10）所示。由表中數(shù)據(jù)可知：該方程擬合優(yōu)度很差，R2只有0.058007，表明模型中自變量只能解釋因變量變化的5.8%，因此因變量與自變量相關(guān)性不強(qiáng)，大部分信息都無法由自變量解釋。而且從變量系數(shù)來看，只有2008年的資產(chǎn)負(fù)債率（LR）通過10%的顯著性水平 t 檢驗(yàn)，其余均未通過各種顯著性水平的 t 檢驗(yàn)。因此，因變量無法由自變量解釋。

五、結(jié)論

本文研究結(jié)果顯示，我國上市公司的研發(fā)支出處理方式?jīng)]有受到各方面因素的影響，高比例費(fèi)用化處理占了絕大部分，可能的原因有：一方面，由于2001年實(shí)施的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)人員可能出于慣性，沒有按照新準(zhǔn)則的相關(guān)要求，依據(jù)研究開發(fā)的實(shí)際情況來確定研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化金額；另一方面，是基于減免所得稅的考慮，現(xiàn)在投資者、債權(quán)人由以前只關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、公司的運(yùn)營狀況到目前越來越關(guān)注公司的現(xiàn)金狀況，而對上市公司來說，財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤畢竟是賬面上的，充分穩(wěn)定的現(xiàn)金才能保證公司今后的發(fā)展擴(kuò)張，因此，公司更愿意將研發(fā)支出費(fèi)用化從而減免所得稅的支出。我國上市公司研發(fā)支出的處理方式研究是一個(gè)極具現(xiàn)實(shí)意義的問題，但是由于目前我國上市公司對研發(fā)支出的資本化、費(fèi)用化情況披露不充分，無法得到更多的相關(guān)信息，使得本文研究的樣本不多，另外本文研究的時(shí)間跨度為2007年和2008年兩年，這都影響了本文的說服力。今后，上市公司研發(fā)支出資本化、費(fèi)用化的選擇研究應(yīng)該成為實(shí)證研究關(guān)注的一個(gè)方向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，是對上市公司的研發(fā)支出起到了激勵(lì)作用，還是變成了部分企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的新手段，這都需要相關(guān)的實(shí)證研究深入探究。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

[2]中華人民共和國國務(wù)院：《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006——2020年）》2006年版。

[3]A.G.Hu and G.H. Jefferson. R&D and Technology Transfer： Firm-Level Evidence from Chinese Industry. The Review of Economics and Statistics， 2005.

第8篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

一、我國研發(fā)費(fèi)用的處理方法面臨的挑戰(zhàn)

2006年2月15日，我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理從以往的費(fèi)用化處理方法轉(zhuǎn)為有條件資本化處理方法是一個(gè)較大的進(jìn)步，解決了完全費(fèi)用化方法低估企業(yè)價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的問題。但是新準(zhǔn)則所規(guī)定的這種處理方法在實(shí)際應(yīng)用中仍面臨著眾多挑戰(zhàn)：

1.主觀估計(jì)的成分過高

研究階段和開發(fā)階段有時(shí)很難區(qū)分，有些費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化還是資本化，常常會(huì)因時(shí)、因地、因?qū)ο蠖煌?，人為地硬性?guī)定哪些費(fèi)用資本化，哪些費(fèi)用費(fèi)用化，在實(shí)務(wù)中既難操作，又有較大的主觀性。因此，采用這種會(huì)計(jì)處理方法會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.加大了企業(yè)操縱利潤的空間

新準(zhǔn)則增大了企業(yè)，特別是科技及創(chuàng)新類企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的空間。如果企業(yè)管理者為提高當(dāng)期利潤，人為地將應(yīng)歸屬于研究階段的費(fèi)用列作開發(fā)階段的費(fèi)用，從而對部分或全部費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，少計(jì)費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤和當(dāng)期資產(chǎn)，管理部門將很難發(fā)現(xiàn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤，人為地將應(yīng)歸屬于開發(fā)階段的費(fèi)用列作研究階段的費(fèi)用，從而將全部費(fèi)用費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。虛減當(dāng)期利潤和當(dāng)期資產(chǎn)，管理部門也很難查清。同樣，由于對開發(fā)階段的費(fèi)用是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件的判斷具有一定的主觀性，導(dǎo)致對于同一開發(fā)費(fèi)用，是直接確認(rèn)為當(dāng)期損益還是先予以資本化并在以后期間進(jìn)行攤銷存在著一定的主觀性。企業(yè)管理者為提高當(dāng)期利潤，可能會(huì)人為地?cái)U(kuò)大可予以資本化的開發(fā)費(fèi)用的范圍，從而使當(dāng)期利潤較高，以后隨著開發(fā)費(fèi)用的攤銷，利潤逐漸降低。相反，企業(yè)管理者為減少當(dāng)期利潤，可能會(huì)人為地縮小可予以資本化的開發(fā)費(fèi)用的范圍，從而使當(dāng)期利潤較低，以后期間由于開發(fā)成果帶來的效益且需分?jǐn)偟馁M(fèi)用較少，導(dǎo)致利潤大大增加，使利潤的真實(shí)性和可比性與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。

3.對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求更高

不管是研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)的區(qū)分，還是開發(fā)活動(dòng)資本化所具備的五個(gè)條件，均需要財(cái)務(wù)人員作出專業(yè)判斷，判斷的結(jié)果直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映。由于研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)性很強(qiáng)，要求財(cái)務(wù)人員須具有一定的技術(shù)常識(shí)，否則很難做出合理判斷。故新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷要求顯得很高，財(cái)務(wù)人員須進(jìn)一步優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，否則很難適應(yīng)新形勢下的財(cái)務(wù)工作。

4.不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)成本

在這種方法中資本化的金額只包括了一部分開發(fā)費(fèi)用,并不能反映該項(xiàng)無形資產(chǎn)的真實(shí)成本，使該信息的價(jià)值受到一定影響，同時(shí)這種以部分成本為基礎(chǔ)的后期攤銷的做法也不符合配比原則。

5.“一刀切”地將所有企業(yè)采用有條件資本化法

如果以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)采用有條件資本化的處理方法，把研究費(fèi)用和一部分開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，將大大減少該類企業(yè)當(dāng)期利潤和資產(chǎn)；而對于研發(fā)費(fèi)用支出不多的企業(yè)來講，這些研發(fā)費(fèi)用不屬于其“重要項(xiàng)目”，若采用這種處理方法，將這些研發(fā)費(fèi)用區(qū)分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，顯然違背了重要性原則。因此，所有企業(yè)都采用這種方法并不合理。

二、改進(jìn)我國研發(fā)費(fèi)用處理方法的設(shè)想

基于分析，本文認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用處理應(yīng)該本著費(fèi)用化和資本化并舉的原則，采用細(xì)化企業(yè)的方法，將企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)分為三種類型：以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)、一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)。根據(jù)每種類型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)出不同的處理方法：以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)采用資本化的方法；一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)采用“實(shí)際結(jié)果決定法”；一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)采用費(fèi)用化的方法。這樣可以有效地避免劃分研究階段和開發(fā)階段所引起的主觀判斷，也能夠適當(dāng)防止企業(yè)管理層操縱利潤的情況出現(xiàn)。而且不同的企業(yè)可以采取同自身經(jīng)營情況相適用的會(huì)計(jì)處理方法，真實(shí)反應(yīng)無形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)，也使同一企業(yè)的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法一致。研發(fā)費(fèi)用處理方法改進(jìn)設(shè)想見下圖，下面分別從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露這四方面對改進(jìn)我國研發(fā)費(fèi)用處理的設(shè)想加以說明。

1.確認(rèn)

確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對研究與開發(fā)活動(dòng)未進(jìn)行詳細(xì)列舉，只是簡單地做了定義。雖然這些定義盡可能確切、完整了，也符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)界定，但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，仍然難以界定。筆者認(rèn)為，可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，采用列舉法，列舉哪些具體內(nèi)容屬于研究與開發(fā)活動(dòng)，可以包含以下幾個(gè)方面：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半產(chǎn)品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

2.計(jì)量

應(yīng)該細(xì)化企業(yè)，將其分為三種類型，依次針對每類企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行不同的方法進(jìn)行計(jì)量，使每一類企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。

(1)初始計(jì)量

對于以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，如軟件開發(fā)類的企業(yè)，可以將研究與開發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。這類企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)類似于制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接和間接費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品的成本中，即使是廢品損失，也將其計(jì)入產(chǎn)品成本。而以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)所研發(fā)的無形資產(chǎn)就是這類企業(yè)的產(chǎn)品，故也應(yīng)將研究開發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入所形成的資產(chǎn)價(jià)值中，哪怕研發(fā)失敗也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目中。因?yàn)榧词寡邪l(fā)不成功，也積累了很多的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，人力資源價(jià)值比研發(fā)前有很大的提高，為以后的研發(fā)成功奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)和物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，筆者認(rèn)為這類企業(yè)采用資本化的方法可行且合理，除上文已提到資本化方法的優(yōu)點(diǎn)外，這種方法還符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量要求。

對于一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)，可以采用“實(shí)際結(jié)果決定法”來計(jì)量。所謂“實(shí)際結(jié)果決定法”是指不再將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也不是將研究與開發(fā)費(fèi)用“一分為二”，或資本化，或費(fèi)用化，而是視其研究開發(fā)的最后的結(jié)果再?zèng)Q定采用資本化還是費(fèi)用化的處理方法。如果研究開發(fā)成功，則將其資本化；如果失敗，則將其費(fèi)用化。這樣由于劃清了成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，將不成功的研究與開發(fā)費(fèi)用列為費(fèi)用，符合謹(jǐn)慎行原則；同時(shí)還避免了將研究與開發(fā)活動(dòng)截然分為研究階段和開發(fā)階段的主觀性，較好地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。而且由于對各研究與開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了成本核算，能夠較好地反映企業(yè)自行研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)的價(jià)值形成過程。

對于一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，將其作為當(dāng)期損益，全部費(fèi)用化。

(2)后續(xù)計(jì)量

對于研究與開發(fā)形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，而是應(yīng)該定期對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，持續(xù)地后續(xù)計(jì)量。對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究開發(fā)項(xiàng)目在取得后發(fā)生費(fèi)用需要再一次區(qū)分研究階段費(fèi)用與開發(fā)階段費(fèi)用，再確定可以資本化的范圍。已確認(rèn)為無形資產(chǎn)就是承認(rèn)其能夠使用，技術(shù)上具有可行性，自身存在市場或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場，在這種前提下，對其后續(xù)支出時(shí)再區(qū)分研究階段費(fèi)用和開發(fā)階段費(fèi)用就過于復(fù)雜，增加報(bào)告成本，可操作性差。對于研究與開發(fā)費(fèi)用的后續(xù)支出，可以參照上文研究與開發(fā)活動(dòng)的幾個(gè)方面，若屬于該范圍的費(fèi)用，則將其資本化；否則就將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

3.記錄

按照會(huì)計(jì)處理各環(huán)節(jié)的順序，經(jīng)過確認(rèn)和計(jì)量之后，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行記錄。

(1)以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)

仍然保留新準(zhǔn)則新增的“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，來核算研發(fā)過程中發(fā)生的一切與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，其核算的內(nèi)容和新準(zhǔn)則中是一樣的，但是其二級科目是具體研發(fā)的某個(gè)項(xiàng)目，而不是新準(zhǔn)則中規(guī)定的研究支出和開發(fā)支出。另外，還應(yīng)增加設(shè)置“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目，由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果具有不確定性，同時(shí)研發(fā)階段成果也存在減值的可能，因此設(shè)計(jì)一個(gè)備抵賬戶——“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。該賬戶屬于“研發(fā)支出”科目的備抵賬戶，期末為貸方余額。每年按一定比例提取研發(fā)失敗準(zhǔn)備金，以規(guī)避研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)項(xiàng)目有大有小，應(yīng)按項(xiàng)目分類設(shè)置明細(xì)賬。

當(dāng)發(fā)生與研究開發(fā)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，若該費(fèi)用明確屬于為研發(fā)某一項(xiàng)目而發(fā)生的費(fèi)用，則借記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，若該費(fèi)用是屬于幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同承擔(dān)的，則類似于制造企業(yè)生產(chǎn)過程中的制造費(fèi)用。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配。

在每期期末，企業(yè)通過技術(shù)分析確定項(xiàng)目研發(fā)失敗的可能性大小，然后再來決定應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備的多少，其數(shù)額可以用以下公式計(jì)算：研發(fā)失敗準(zhǔn)備=總研發(fā)費(fèi)用×（1-期望成功率），而每期期末實(shí)際計(jì)提的準(zhǔn)備額應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備減去該科目的貸方余額或加上其借方余額，借或貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸或借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”。

當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)結(jié)束時(shí)，則將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，借記“無形資產(chǎn)——××項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，同時(shí)將以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若項(xiàng)目研發(fā)失敗，則按照一定方法將計(jì)入該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”分配計(jì)入成功項(xiàng)目的成本中，不能合理分配的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益——“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”中，同時(shí)沖回該項(xiàng)目下的研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備。

（2）一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)

這類企業(yè)所需增設(shè)的會(huì)計(jì)賬戶與上一類型的企業(yè)一樣，需設(shè)“研發(fā)支出”和“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

當(dāng)發(fā)生與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，借記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

在每期期末，按照上述計(jì)提的方法計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借或貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸或借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”。

若該項(xiàng)目研發(fā)成功時(shí)，將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，借記“無形資產(chǎn)——××項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，同時(shí)將以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若項(xiàng)目開發(fā)不成功，將該項(xiàng)目下的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，借記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”，貸記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，同時(shí)，也應(yīng)將以前該項(xiàng)目下計(jì)提的“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。如果該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”余額較大，也可以分期攤銷，首先將該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”中，借記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，貸記“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”。在攤銷期內(nèi)的每一期攤銷，借記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”，貸記“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”。

（3）一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)

在發(fā)生與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益——“管理費(fèi)用”中，借記“管理費(fèi)用——研發(fā)支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。該種方法下不用在期末計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備了。

4.披露

會(huì)計(jì)披露是對簿記信息進(jìn)行再加工和再轉(zhuǎn)換，將簿記信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息并輸出會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以便于信息使用者分析利用。研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)就是報(bào)告披露階段，即通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露，其披露要符合會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

(1)表內(nèi)披露

在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“自創(chuàng)無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，單獨(dú)列示企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，以反映企業(yè)自主研發(fā)的能力；同時(shí)增設(shè)“研發(fā)支出”這一項(xiàng)目，對其計(jì)提的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備——“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”也應(yīng)單獨(dú)列示作為其抵減科目，以清楚地反映在研項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值。在利潤表中，可以在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目下增設(shè)“研發(fā)失敗支出”、“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”或“研發(fā)支出”項(xiàng)目，單獨(dú)列示當(dāng)年計(jì)入損益的研究與開發(fā)費(fèi)用，以和企業(yè)的其它管理費(fèi)用相區(qū)別，反映企業(yè)的研究與開發(fā)投入，使投資者對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入一目了然。在現(xiàn)金流量表中，研發(fā)費(fèi)用的投入應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單列“研發(fā)活動(dòng)支付的現(xiàn)金”予以反映。

(2)表外披露

研發(fā)費(fèi)用表外披露的方式主要有：附表和附注。首先，在附表中可以設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表”，用以反映下列信息：研發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)評價(jià)、研發(fā)項(xiàng)目開始日期和預(yù)計(jì)完成日期、目前研發(fā)所處的階段、研發(fā)進(jìn)度、本期費(fèi)用、累計(jì)費(fèi)用、本期轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的費(fèi)用、本期轉(zhuǎn)入其它項(xiàng)目成本的費(fèi)用或本期轉(zhuǎn)入研發(fā)失敗準(zhǔn)備的費(fèi)用。另外，為使信息使用者清楚地看到企業(yè)研發(fā)資金投入的變化趨勢，企業(yè)還可以采用相對比率來說明其研究與開發(fā)的情況。企業(yè)還應(yīng)在附注中設(shè)立以下內(nèi)容：一是披露企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法等；二是說明研究開發(fā)費(fèi)用的主要投入方向，研究與開發(fā)成功與失敗的比例。

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[3]王合喜 羅 鵬:自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的中外比較分析——兼評《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》[j].財(cái)會(huì)通訊,2006,(8):104~106.

第9篇：研發(fā)費(fèi)用資本化范文

關(guān)鍵字：研發(fā)費(fèi)用 比較 會(huì)計(jì)處理

隨著經(jīng)濟(jì)的世界化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,研發(fā)活動(dòng)逐漸成為一項(xiàng)經(jīng)常性活動(dòng),相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用也逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)數(shù)額巨大的支出。然而，對于日益增加的研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，各國會(huì)計(jì)界沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此對研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)范變的越來越重要。本文簡要介紹和比較我國與各國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定,并據(jù)此對我國研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理改進(jìn)提出建議。

一、 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理國際比較

費(fèi)用的確認(rèn)有兩條標(biāo)準(zhǔn)：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發(fā)活動(dòng)有其特殊性，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。有的研究與開發(fā)項(xiàng)目取得成功，會(huì)增加企業(yè)未來收益，如形成專有技術(shù)；有的研發(fā)項(xiàng)目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入具有不確定性。因此，是將研發(fā)活動(dòng)的全部支出列為資產(chǎn)而后在其收益期間分?jǐn)?，還是將研發(fā)支出全部費(fèi)用化就很難確定。對此，各國對研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有所不同。

1、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告02號(hào)規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則86(fas86)中明確：對出售、租賃或以其他方式進(jìn)入市場的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理，則是把計(jì)算機(jī)軟件的制作成本分為兩個(gè)階段:第一階段,確立產(chǎn)品技術(shù)可行性之前發(fā)生的成本,在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用;第二階段,確立技術(shù)可行性之后且在軟件具有商業(yè)用途之前發(fā)生的成本,可以資本化記入無形資產(chǎn)成本。從美國的規(guī)定來看,除了計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出外,其他研發(fā)支出均確認(rèn)為費(fèi)用。因?yàn)檐浖袠I(yè)制造成本最主要的支出就是研發(fā)費(fèi)用，如果對行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，就違背會(huì)計(jì)核算的配比原則，更會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估。

2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對于研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費(fèi)用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)，對于開發(fā)費(fèi)用，當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用符合特定的五個(gè)條件時(shí)，研究與開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，否則就確認(rèn)為費(fèi)用：①能夠清楚地確定產(chǎn)品或工藝,并且計(jì)入產(chǎn)品或工藝的費(fèi)用能單獨(dú)地辨認(rèn)和可靠地計(jì)量; ②產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠被論證; ③企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)和銷售(或利用)該產(chǎn)品或工藝; ④有該產(chǎn)品或工藝的市場存在或其對企業(yè)的有用性(如果在內(nèi)部使用而不是銷售)能夠被證實(shí); ⑤擁有為完成該項(xiàng)目并銷售或使用該產(chǎn)品、工藝所需的足夠的資源,或能論證它們的可用性。其入賬價(jià)值或成本是：從該無形資產(chǎn)首次符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件以及開發(fā)費(fèi)用資本化的條件后所發(fā)生的支出的總額。同時(shí)規(guī)定如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定與美國基本相似，也是在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。

4、英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)對研究與開發(fā)費(fèi)用的處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本類似，對純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費(fèi)用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費(fèi)用化，但在符合特定的五個(gè)條件時(shí)可以資本化。

5、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用一般列為當(dāng)期費(fèi)用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。

6、日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)（預(yù)計(jì)未來收益超過該項(xiàng)費(fèi)用），才予以資本化，并在5年內(nèi)注銷。

7、法國的研究與開發(fā)費(fèi)用，當(dāng)其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，才予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

8、荷蘭規(guī)定卻完全不同，研究與開發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來效益時(shí)即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

以上可以看出，世界各國對研究與開發(fā)費(fèi)用的處理基本可分為三類：費(fèi)用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費(fèi)用化的依據(jù)是研究與開發(fā)活動(dòng)能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計(jì)量。這種做法符合謹(jǐn)慎性原則，核算簡單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤的機(jī)會(huì)，同時(shí)遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對于上市公司，股價(jià)易造成波動(dòng)，并導(dǎo)致企業(yè)短期行為。目前采用這種方法的國家主要有美國、德國等；2)資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)短期行為，但研究開發(fā)往往跨幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，會(huì)給會(huì)計(jì)計(jì)算帶來麻煩，且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實(shí)施過程中，“條件”帶有強(qiáng)烈的主觀性，導(dǎo)致運(yùn)行有一定難度。世界上采用此法的主要有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國、日本、法國、澳大利亞，中國等。

二、 對我國研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理改進(jìn)的設(shè)想

研究開發(fā)費(fèi)用不論是全部予以資本化還是全部予以費(fèi)用化，均有不當(dāng)之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合中國的國情，筆者認(rèn)為可行的方案是分別在不同性質(zhì)單位采取不同的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與執(zhí)行力度。

1、由于各行業(yè)有各自的特點(diǎn)，企業(yè)所屬行業(yè)不同,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重和重要程度會(huì)不同,研發(fā)支出的發(fā)生頻率和金額也會(huì)相差很大。且同行業(yè)的各個(gè)公司又有自己的情況, 就如企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法、折舊的方法都是可以因企業(yè)的情況做出不同的選擇一樣，研發(fā)費(fèi)用也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)作出選擇：

1）以研究與開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的高科技公司

綜合美國對軟件行業(yè)會(huì)計(jì)處理方法，正如自行建造的固定資產(chǎn)，據(jù)我國準(zhǔn)則規(guī)定：“入賬價(jià)值按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定。”也就是說，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，比如研究開發(fā)、建造一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有費(fèi)用也都應(yīng)記入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。同樣對于高科技行業(yè)，如軟件開發(fā)企業(yè),研究與開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的主要活動(dòng),研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例較高,而且所開發(fā)產(chǎn)品的未來經(jīng)濟(jì)利益大多可以合理預(yù)期。因此,對于研發(fā)過程中的研究開發(fā)費(fèi)用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業(yè)自主研發(fā)的熱情與積極性，提高國際競爭力；如果失敗，可將其費(fèi)用轉(zhuǎn)入其他成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。

最典型的就是軟件開發(fā)企業(yè)，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠(yuǎn)光軟件等，為了保持強(qiáng)勁的競爭力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發(fā)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目均要經(jīng)過一個(gè)研發(fā)、實(shí)驗(yàn)、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩(wěn)定的過程，一般的投入產(chǎn)出期達(dá)3年甚至更長的時(shí)間。如果按照有條件的資本化的會(huì)計(jì)處理方法的話，不僅會(huì)增加確認(rèn)核算工作量，還會(huì)扭曲了資產(chǎn)價(jià)值，無法真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，極可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，從而降低管理者的創(chuàng)新動(dòng)力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實(shí)踐的關(guān)鍵就在于清晰劃定出此類企業(yè)的范圍標(biāo)準(zhǔn)，如有軟件開發(fā)行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)等就是此類企業(yè)的典型代表。

2）經(jīng)常從事研發(fā)的企業(yè)

隨著企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競爭意識(shí)的不斷增強(qiáng)，對于無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)已經(jīng)變成了經(jīng)常行為。對于這類企業(yè)，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)入了開發(fā)階段，也就是說，企業(yè)對于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時(shí)，對這類企業(yè)應(yīng)采用我國現(xiàn)行的有條件的資本化處理的會(huì)計(jì)方法會(huì)更合理。如家電行業(yè)，紡織行業(yè)等。

3）較少從事研發(fā)的企業(yè)

比如勞動(dòng)密集型的企業(yè)往往沒有研究開發(fā)或即使有，成本也極少，而且研究失敗對于當(dāng)期收益的波動(dòng)影響也是比較小的，不會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對它的研發(fā)支出予以費(fèi)用化。例如從事商品流通的企業(yè)、進(jìn)行簡單商品加工的企業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)等。

2、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用信息披露

根據(jù)新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映企業(yè)當(dāng)年開發(fā)階段資本化支出的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注“報(bào)表重要項(xiàng)目的說明”的“無形資產(chǎn)”條目下反映計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。除此之外，準(zhǔn)則并沒有對研發(fā)費(fèi)用的披露作更明確詳細(xì)的規(guī)定，從而影響報(bào)表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

由于強(qiáng)制性披露的制度還不健全，企業(yè)顧慮泄露商業(yè)秘密，研發(fā)成果的不確定性較大等原因，導(dǎo)致自愿披露的意愿不足，研發(fā)費(fèi)用信息披露不充分，這對信息使用者評價(jià)企業(yè)業(yè)績及預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景至關(guān)重要，從而影響研發(fā)費(fèi)用信息質(zhì)量的可靠性。所以應(yīng)加強(qiáng)與研發(fā)相關(guān)的信息的披露，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入規(guī)模、投入的具體項(xiàng)目名稱、各項(xiàng)目支出額、項(xiàng)目進(jìn)展及已形成無形資產(chǎn)的攤銷期限與金額；本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究費(fèi)用金額以及確認(rèn)為開發(fā)支出的研究費(fèi)用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額；追溯調(diào)整內(nèi)容的披露,包括披露事項(xiàng)原因、調(diào)整數(shù)額、對當(dāng)期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；對當(dāng)期利潤分別披露包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤以及不包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤,并結(jié)合起來對管理層進(jìn)行考核,避免研發(fā)支出費(fèi)用化下對管理層進(jìn)行考核的弊端。資者對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用也可以有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)；同時(shí)提供權(quán)威機(jī)構(gòu)對研發(fā)已形成無形資產(chǎn)的市場價(jià)值的評估信息,為投資者評估企業(yè)未來的盈利能力提供更多相關(guān)信息。

與此同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)制定研發(fā)費(fèi)用信息披露的相關(guān)監(jiān)管措施與標(biāo)準(zhǔn)，健全法律體系，加大監(jiān)管力度。完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，充分建立社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，抵御會(huì)計(jì)處理方式非法操縱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

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