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在10月15日交通銀行的媒體通氣會上,交銀租賃董事長陳敏介紹稱,“目前,擬在自貿(mào)區(qū)籌建的子公司的前期人員配備、運(yùn)營管理制度等正在逐漸完善中,未來子公司可能通過自貿(mào)區(qū)在國際市場自主發(fā)債融資?!?/p>
交銀租賃之外,招銀租賃、工銀租賃等近日也被爆正在謀求自貿(mào)區(qū)入駐證照。其中,在10月4日,工銀租賃還與馬來西亞亞洲航空簽署了10億美元的飛機(jī)融資合作備忘錄,而該項(xiàng)目按計(jì)劃將通過自貿(mào)區(qū)完成,有望成為自貿(mào)區(qū)掛牌后的首筆飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。
根據(jù)有關(guān)專家解讀,在融資租賃領(lǐng)域,自貿(mào)區(qū)在稅收、法律等方面進(jìn)行了一系列的突破創(chuàng)新,并“解除”了原先融資租賃公司不能在海外自由融資、融資租賃主體不能發(fā)行金融債券的兩條法律“繩索”,這有助于融資租賃重歸行業(yè)本源,使其不再只是依賴傳統(tǒng)的融資利差而盈利,而是通過多元化和國際化的業(yè)務(wù)布局,逐漸建立多樣、穩(wěn)健的盈利模式。
打通融資渠道
根據(jù)此次國務(wù)院公布的自貿(mào)區(qū)總體方案,允許融資租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立單機(jī)、單船子公司,并不設(shè)最低注冊資本限制。
交銀租賃則有幸成了第一家“吃螃蟹”的公司,其獲準(zhǔn)在自貿(mào)區(qū)設(shè)立首家金融租賃子公司,并有望在今年年底正式開業(yè)。
據(jù)了解,交銀租賃目前為交通銀行的全資子公司,成立于2007年12月28日,最初注冊資本為20億元。此后在2010年3月15日,在獲得上海銀監(jiān)局的正式批復(fù)后,交銀租賃又進(jìn)行了20億元的增資操作。
根據(jù)交銀租賃向本刊記者提供的一份資料,截至6月末,交銀租賃共擁有飛機(jī)超過35架,資產(chǎn)規(guī)模接近100億元,民航機(jī)隊(duì)規(guī)模位列國內(nèi)金融租賃公司第三位。而根據(jù)交通銀行今年的半年報(bào),交銀租賃報(bào)告期末租賃資產(chǎn)余額為850.17億元,較年初增長22.49%。
陳敏認(rèn)為,此次獲批在自貿(mào)區(qū)設(shè)立子公司,是交銀租賃取得的一個重大突破,得益于自貿(mào)區(qū)子公司機(jī)制給融資租賃行業(yè)所帶來的種種利好,公司的發(fā)展將進(jìn)入一個全新階段。
據(jù)瑞信咨詢?nèi)谫Y租賃部副主任江帆介紹,在自貿(mào)區(qū)子公司機(jī)制推出以前,融資租賃公司在國內(nèi)保稅區(qū)開展相關(guān)業(yè)務(wù)時,一直桎梏重重。“金融租賃業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)里有很多國際化的部分,無論是設(shè)備的采購、運(yùn)營,還是資產(chǎn)處置,很多環(huán)節(jié)都需要和境外承租人打交道,但由于國內(nèi)融資租賃公司不能在境外設(shè)立子公司,所以在這種情況下,并沒有較好的通道和境外承租人開展業(yè)務(wù)?!?/p>
此外,融資租賃業(yè)務(wù)的國際化發(fā)展,也往往要求企業(yè)需要在國際市場上尋找客戶和進(jìn)行大量外匯融資。而由于國內(nèi)金融租賃公司無法直接在境外自由融資,造成外匯債務(wù)成本和國際脫軌,從而使得國內(nèi)融資租賃企業(yè)在和國外同類型公司進(jìn)行同業(yè)競爭時,不具備成本競爭優(yōu)勢。
以交銀租賃為例,今年年初,交銀租賃曾進(jìn)行過一次境外融資,其發(fā)行了一批總價值為5億美元的10年期美元計(jì)價債券,債券票面息率為3.75%,按面值的99.678%發(fā)行,實(shí)際收益率為3.789%。
由于海外發(fā)債門檻較高,一方面,利用境外美元債來做內(nèi)地業(yè)務(wù),資金要回流國內(nèi),受到一定的政策限制;另外境外發(fā)行美元債需要一定的量,一般在5億美元以上,不然綜合各種費(fèi)用并不很經(jīng)濟(jì)。
高昂的融資成本,使得金融租賃企業(yè)一直不大熱衷于通過發(fā)債方式來募集資金。據(jù)了解,從2010年金融租賃發(fā)行金融債開閘以來,僅有江蘇金融租賃、交銀租賃、華融金融租賃三家公司發(fā)債,且三家公司發(fā)行金融債總規(guī)模僅為45億元。目前金融租賃公司資金來源仍是主要依賴于借款。
“而隨著自貿(mào)區(qū)的掛牌,這些問題可能就迎刃而解了。”江帆表示,由于自貿(mào)區(qū)子公司具有類似“離岸機(jī)構(gòu)”的性質(zhì),金融租賃公司在自貿(mào)區(qū)設(shè)立公司后,將會更多的依托子公司進(jìn)行融資,這無疑,會大大降低融資租賃公司的融資成本。
另外,自貿(mào)區(qū)成立后,按著自貿(mào)區(qū)“貿(mào)易投資便利化、跨境融資自由化”的建設(shè)思路,一些不適用于金融租賃公司的政策限制可能會被逐步剔除,在未來,自貿(mào)區(qū)內(nèi)金融租賃子公司將可能被允許自主發(fā)債,這樣,海外融資效率會更高,業(yè)務(wù)運(yùn)作也更直接。
在此前,以金融租賃為主體進(jìn)行海外融資幾乎是不可能的。如上所述的交銀租賃發(fā)行5億美元計(jì)價債券案例,該5億美元債券并非以交銀租賃為主體,而是依托交通銀行集團(tuán),也就是交銀租賃采用了“迂回”方式,才使得海外融資成為可能。
SPV的更高層升級
2010年,上海綜合保稅區(qū)融資租賃項(xiàng)目啟動后,來自交銀租賃和招銀租賃的6家項(xiàng)目公司獲頒了營業(yè)執(zhí)照,而上海綜合保稅區(qū),也因此成為了全國第一個同步開展飛機(jī)、船舶單機(jī)單船租賃業(yè)務(wù)的綜合性SPV(Special Purpose Vehicle)項(xiàng)目的運(yùn)作平臺。
所謂SPV,其實(shí)主要是指針對單一大型航空器、船舶、大型設(shè)備而設(shè)立的、具有特殊目的、單獨(dú)持有某項(xiàng)特定資產(chǎn)的操作工具,其在保稅區(qū)內(nèi)可以享受多項(xiàng)退稅等優(yōu)惠政策,并且,SPV經(jīng)營的項(xiàng)目承租人主要為國內(nèi)企業(yè)。
據(jù)德勤中國華東區(qū)金融行業(yè)稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人祝維純介紹,目前,我國的SPV,主要集中在天津東疆保稅港區(qū)、北京天竺保稅區(qū)、上海綜合保稅區(qū)和寧波保稅港區(qū)等四個特殊區(qū)域,其中天津東疆保稅港區(qū)較為領(lǐng)先,其在租賃項(xiàng)目子公司管控、飛機(jī)引進(jìn)指標(biāo)、外債指標(biāo)規(guī)模、優(yōu)惠稅率安排、出口退稅政策等各方面的創(chuàng)新一直被當(dāng)做業(yè)界標(biāo)桿,而上海自貿(mào)區(qū),正是移植了天津東疆保稅港區(qū)的主要優(yōu)惠政策。
國際租賃是指不同國家的出租人與承租人之間在約定的期間內(nèi),出租人將其設(shè)備交給承租人有償使用的一種合同關(guān)系?,F(xiàn)代國際租賃業(yè)務(wù)主要有三種類型,即融資性租賃、綜合性租賃和服務(wù)性租賃。融資性租賃是出租人根據(jù)承租人的要求,自己出資或者向銀行貸款,從供貨廠商那里購買承租人指定的設(shè)備,然后將購入的設(shè)備出租給承租人使用,承租人按合同規(guī)定交付租金。融資租賃具有融資融物的雙重功能,主要在租用專用設(shè)備或大型成套設(shè)備時采用,這種方式在國際租賃業(yè)務(wù)經(jīng)常被使用,這種租賃方式根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)又可分為直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租租賃等。綜合性租賃是一種把租賃與補(bǔ)償貿(mào)易、加工裝配等其他對外經(jīng)濟(jì)合作方式結(jié)合起來的租賃業(yè)務(wù)。而服務(wù)性租賃亦稱經(jīng)營性租賃,租賃公司既向承租企業(yè)提供資金、設(shè)備,又向承租企業(yè)提供設(shè)備維修、保養(yǎng)服務(wù)以至提供或培訓(xùn)有關(guān)技術(shù)人員。這種租賃形式由于租賃公司要提供多種服務(wù),所以其租金也較高。
國際租賃的法律文件形式是國際租賃協(xié)議,而由于租賃方式不同,租賃協(xié)議的內(nèi)容也不統(tǒng)一。即使是同一種租賃形式,只要雙方同意,也可以規(guī)定各不相同的條款,因此使用本書的人不必拘泥于本書所提供的格式范本。
(二)租賃設(shè)備
該條款應(yīng)對租賃設(shè)備作出詳細(xì)的說明,列出租賃物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、性能和交付日期,說明是否由出租人或制造商負(fù)責(zé)交付。在融資租賃的情況下還需說明此項(xiàng)租賃物是出租人根據(jù)承租人的要求出資購買后租給承租人使用的,同時出租人據(jù)此可規(guī)定其只承擔(dān)融資責(zé)任。
(三)租賃期
協(xié)議中應(yīng)明確規(guī)定租賃期限、租賃期的起算日、截止日、延續(xù)合同的條件等。租賃期的長短主要是由雙方根據(jù)租賃物的情況和承租人的需要在簽訂協(xié)議時商定。一般來說,易損性和效力多變的機(jī)器設(shè)備租期短,而耐用、性能變化不大的設(shè)備租期長。
(四)租金及支付方式
租金是租賃合同的主要內(nèi)容,也是雙方當(dāng)事人的主要權(quán)利、義務(wù)所在。租金條款應(yīng)明確租金的數(shù)額、計(jì)算方法、支付地點(diǎn)、使用貨幣、租金支付次數(shù)以及第一次租金支付的時間、方式等。
在計(jì)算租金時要考慮到租金的構(gòu)成要素、租期長短、結(jié)算幣種、支付方式等因素,由雙方當(dāng)事人本著公平合理的原則協(xié)商確定。對于租金支付的方式,一般包括交租金的次數(shù)、前期支付或期后支付、固定或不固定費(fèi)率等,這都需要雙方在協(xié)議中協(xié)商訂明。
(五)租賃設(shè)備的所有權(quán)、使用、維修、保管
在國際租賃協(xié)議中,一般都要訂明在租期內(nèi)設(shè)備的所有權(quán)屬于出租人,不經(jīng)出租人同意,承租人不得將設(shè)備轉(zhuǎn)讓、抵押、出售或出租等,而承租人對租賃設(shè)備具有完全的使用權(quán),如需對此種使用權(quán)加以限制,則由雙方協(xié)商訂明。至于租賃設(shè)備的維修、保養(yǎng),應(yīng)由雙方根據(jù)租賃方式、租賃物的性質(zhì)經(jīng)協(xié)商后訂入?yún)f(xié)議。
(六)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)
一般來說,在租賃期間租賃物發(fā)生意外滅失損毀是不可避免的,因此協(xié)議中應(yīng)明確由誰承擔(dān)此損失。一般情況下,租賃物正常損耗的損失風(fēng)險(xiǎn)由承租人承擔(dān)。發(fā)生意外損毀滅失時,承租人有通知出租人的義務(wù),出租人可選擇一定方式由承租人負(fù)責(zé)處理并負(fù)擔(dān)一切費(fèi)用。有風(fēng)險(xiǎn)就必須要求有保險(xiǎn),協(xié)議中應(yīng)約定由哪一方對租賃設(shè)備進(jìn)行投保及此費(fèi)用由誰承擔(dān)。
(七)租賃期滿租賃物的處理
這一條款隨租賃方式不同而不同,如是服務(wù)性租賃,協(xié)議中多是規(guī)定租賃期滿后承租人應(yīng)將處于良好狀態(tài)下的租賃物歸還給出租人。如是融資性租賃,雙方則可選擇處理方式,其中有:將租賃物歸還出租人(即退租),續(xù)租,由承租人購買租賃物(即留購),或由承租人代為出售等。在我國現(xiàn)行的融資租賃中,大多數(shù)承租人是在期滿時交清應(yīng)交租金及其他應(yīng)付款項(xiàng)后,只付名義貨價即取得設(shè)備所有權(quán)。
國際融資租賃合同
出租方(甲方):
地址:
法定代表人:
電話: 電報(bào)掛號:
銀行賬號:
承租方(乙方):
地址:
法定代表人:
電話: 電報(bào)掛號:
銀行賬號:甲乙雙方經(jīng)過友好協(xié)商,就租賃事宜達(dá)成協(xié)議如下:
第一條 租賃物件
甲方根據(jù)乙方的要求,購買本合同附件“設(shè)備清單”上所列的租賃物件,并出租給乙方。在租賃期限內(nèi),甲方擁有租賃物件的所有權(quán),乙方享有完全的使用權(quán),但不得對所租物件進(jìn)行銷售、轉(zhuǎn)讓、抵押或有其他任何侵犯租賃物件所有權(quán)的行為。
關(guān)鍵詞:融資租賃;經(jīng)營租賃;判斷;特點(diǎn)
中國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,租賃是指在約定的期間內(nèi),出租人為了獲取租金的協(xié)議。按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的解釋,融資租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。而經(jīng)營租賃主要是出于出租人經(jīng)營上的臨時需要或季節(jié)性需要而產(chǎn)生的一種臨時性的租賃活動。在租賃開始日便要確定是經(jīng)營租賃還是融資租賃,以便對日后做會計(jì)處理。因此,區(qū)分二者在會計(jì)核算中意義重大。本文將從二者的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)入手,更深一步區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃,便于讀者對租賃的此種分類有更深刻的認(rèn)識。
一、基本判斷標(biāo)準(zhǔn)
判斷是經(jīng)營租賃還是融資租賃最基本的方法應(yīng)從定義入手。即從實(shí)質(zhì)上,是否轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。由此,我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定,企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時,應(yīng)當(dāng)全面考慮以下5種因素,滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃,應(yīng)當(dāng)視為融資租賃。
在論述5個因素之前,應(yīng)格外注意兩個問題:
其一:與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移并不意味所有權(quán)必定轉(zhuǎn)移。這里有個特例,即假設(shè)某項(xiàng)資產(chǎn),在承租人方面,其為獲得其使用和其帶來的收益幾乎全部對等;在出租人方面,在租賃資產(chǎn)可以使用的大部分時間內(nèi)其帶來的經(jīng)濟(jì)利益都已租金的形式。則也認(rèn)為此項(xiàng)租賃活動為融資租賃。
其二:應(yīng)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。假設(shè)某項(xiàng)租賃資產(chǎn)在租賃合同中的稱謂為經(jīng)營租賃,但只要符合以下5個因素中的一個或多個,也做融資租賃的業(yè)務(wù)處理。
5個因素分別為:
1.租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定即租賃期滿后直接歸承租人所有,或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出判斷,租賃期屆滿時出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人(在下文將著重解釋)。此種情況在一定程度上可以理解為“分期購買?!?/p>
2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
此處,應(yīng)格外區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日。租賃開始日一般在租賃期開始日之前,例如,某兩個企業(yè)在2010年10月31日規(guī)定,在2011年1月1日——2013年1月1日開展租賃活動。則2010年10月31日則是租賃開始日,2011年1月1日便是租賃期開始日。此時點(diǎn)則表示租賃行為的開始,使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓。確定租賃開始日最重要的意義便是在這天就應(yīng)當(dāng)確立是經(jīng)營租賃還是融資租賃。
所謂購買資產(chǎn)的選擇權(quán),即承租人即可以選擇買也可以選擇不購買。若買則比別的買家優(yōu)先購買并且付的錢很少,會計(jì)上常以按照小于等于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值的5%來衡量。此時的價錢只是象征性的,也可以闡述為一種名義的購買價,出租人一般會將其無償給承租人使用下去。
3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,其租賃期也占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分?!按蟛糠帧币话阒缸赓U期也占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上,但是,如果租賃資產(chǎn)在租賃開始日前已超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類別。以下分三種情況解釋:
1)假設(shè)某固定資產(chǎn)全新預(yù)計(jì)可使用年限為10年,合同規(guī)定租賃期為8年。則8/10大于75%為融資租賃。
2)假設(shè)某固定資產(chǎn)購入時預(yù)計(jì)使用年限為10年,已用2年,合同規(guī)定租賃期為7年。則7/8大于75%為融資租賃。
3)假設(shè)某固定資產(chǎn)購入時預(yù)計(jì)使用年限為10年,已用8年,合同規(guī)定租賃期為2年。由于此資產(chǎn)在租賃開始日前已超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部份即75%,因此此項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)無效。
因此,在此應(yīng)特別注意租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用的年限而不是全新時的使用年限。
4.就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;就出租人而言,“幾乎相當(dāng)于”一般指大于等于90%。我們可以這樣進(jìn)行理解:此時承租人付的最低租賃付款額在租賃開始日的公允價值,幾乎相當(dāng)于出租人將租賃物出賣所能得到的價值。在某種程度上,也幾乎相當(dāng)于出賣。
5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不做較大修整。只有承租人才能使用。即租賃資產(chǎn)具有專購專用的性質(zhì)。此時的租賃資產(chǎn)在某種意義上屬于承租人專項(xiàng)購買。
二、二者的主要特點(diǎn)
1、目的不同
經(jīng)營租賃是為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營或季節(jié)性的臨時需要暫時性的租入某個資產(chǎn)應(yīng)急或其他短暫的非長久性的需求。而融資租賃具有明顯的購置特點(diǎn)。承租企業(yè)的主要目的是融通資本,但融資租賃集融資與融物于一身,具有借貸的性質(zhì)。
2、租賃合同的穩(wěn)定性不同
經(jīng)營租賃較為靈活,可以簽訂租約也可以不簽訂。在有租約的情況下,可以隨時取消,因此不太穩(wěn)定。融資租賃卻較為穩(wěn)定,一般在規(guī)定的期限內(nèi),布的中途解約,雙方的權(quán)益受到很大的保護(hù)。
3、租金包含的內(nèi)容不同
經(jīng)營租賃中租金為出租人用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用,并取得合理利潤的投資報(bào)酬。而融資租賃的租金不包括保險(xiǎn)、維修等相關(guān)費(fèi)用,因?yàn)榇藭r的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,此時由承租設(shè)備的保養(yǎng)和投保事宜。
4、租賃期限的相對長短不同
經(jīng)營租賃的期限相對較短并通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限一般期限以一個季度之多。而融資租賃的租賃期限較長,一般為資產(chǎn)的有效使用年限。
5、期滿后,資產(chǎn)的處置方法不同
對于經(jīng)營租賃而言,承租人有續(xù)租或退租的選擇權(quán),而此時的續(xù)租權(quán)也只是普通意義上的續(xù)租,并沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利,因而也不存在購買資產(chǎn)的選擇權(quán)。而融資租賃,在租賃期滿后,可以行使購買該項(xiàng)資產(chǎn)的選擇權(quán)或以優(yōu)惠的租金延長租期。通常情況下,都由承租人留購。
至此,經(jīng)營租賃和融資租賃的主要判斷方法和特點(diǎn)大致已經(jīng)敘述完了。文章簡短,有些專業(yè)表述不夠恰當(dāng)?shù)牡胤?,還望讀者諒解。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006[M]∥北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006
關(guān)鍵詞:融資租賃合同;概念;特征
有關(guān)融資租賃合同法律性質(zhì)的爭論有諸多學(xué)說,各種學(xué)說都試圖用傳統(tǒng)民法中的固有法律關(guān)系及其概念來解釋融資租賃,但卻未能涵蓋融資租賃交易的全部法律特征,因此,都不被現(xiàn)代租賃法所普遍認(rèn)可和接受,在司法實(shí)踐中亦不能得到合理的解釋。從發(fā)達(dá)國家的立法實(shí)踐及國際公約的發(fā)展趨勢來看,為融資租賃創(chuàng)設(shè)獨(dú)立的法律關(guān)系理論及概念已成為主流。本文將對融資租賃合同的概念和特征進(jìn)行理論分析和探究,以期能對融資租賃這一新型的民事法律關(guān)系做出較科學(xué)、合理的法理解釋。
作為融資租賃交易構(gòu)成部分的買賣合同,并非完全獨(dú)立存在,其與融資租賃合同存在密切的聯(lián)系,常常因當(dāng)事人之間的約定會呈現(xiàn)相互影響的情況,這種影響主要體現(xiàn)在:買賣合同的一方當(dāng)事人即出賣人不是向買賣合同的買受人(出租人)履行支付標(biāo)的物的義務(wù),而是向融資租賃合同中的另一當(dāng)事人即承租人交付標(biāo)的物,承租人享有與領(lǐng)受標(biāo)的物有關(guān)的買受人的權(quán)利和義務(wù)(但支付標(biāo)的物價款的義務(wù)除外)。筆者認(rèn)為,買賣合同影響融資租賃合同的這種情況并未突破合同的相對性原理,而正是合同相對性原理的體現(xiàn),因?yàn)檫@種影響是基于合同的約定產(chǎn)生的,是各方當(dāng)事人之間合意的產(chǎn)物。也就是說,融資租賃合同中的承租人之所以能夠向買賣合同中的出賣人主張標(biāo)的物的交付,是因?yàn)樵谫I賣合同中就約定有這樣的條款,承租人正是基于買賣合同中的該項(xiàng)約定,享有從出賣人處受領(lǐng)標(biāo)的物的權(quán)利。承租人對于出賣人所享有的權(quán)利系屬合同相對性的體現(xiàn),而不是對合同相對性的突破。在出賣人不履行合同義務(wù)時,承租人在特定情況下所享有的對出賣人主張賠償損失的權(quán)利,或是基于買賣合同中的特別約定,或是基于買賣合同之外的承租人租人與出租人之間權(quán)利轉(zhuǎn)讓的合意,而不是合同相對性的例外?;谫I賣合同的雙方當(dāng)事人不得變更買賣合同中與承租人有關(guān)的條款,也是當(dāng)事人之間合意的產(chǎn)物,并不屬于合同相對性的例外。
盡管買賣合同與租賃合同存在相互影響,其中一個合同的效力狀況并不會對另一個合同的效力狀況產(chǎn)生影響。對此,日本已經(jīng)出現(xiàn)了相應(yīng)的判例。其中,日本大阪高等法院的一個判例認(rèn)為,除有特別事情外,其一契約之有效無效,對另一契約之成立與生效不產(chǎn)生影響。該立場已為其他判決所接受,并且形成了一項(xiàng)判例法原則。但是,日本有學(xué)者對此項(xiàng)判決提出異議,認(rèn)為在融資租賃交易中,買賣契約與租賃契約之間有較為密切的聯(lián)系,當(dāng)租賃契約不成立、無效或被解除時,如在標(biāo)的物交付之前,租賃方與供應(yīng)商的買賣契約應(yīng)當(dāng)可以解除,或者因默示解除條件成就而自動失效[1]。我國《合同法》對此未作明確規(guī)定。融資租賃交易是實(shí)踐的產(chǎn)物,而非法律的創(chuàng)新。它是一種仍在繼續(xù)發(fā)展變化的客觀現(xiàn)實(shí),預(yù)留一定的法律空間,而先不要作出強(qiáng)行性的規(guī)定是可行的。況且當(dāng)事人欲實(shí)現(xiàn)兩個合同的相互影響時,完全可以經(jīng)由彼此間的約定來實(shí)現(xiàn)。
融資租賃合同屬于財(cái)產(chǎn)使用類合同,是繼續(xù)性合同,是雙務(wù)、有償合同,這是融資租賃合同與其他財(cái)產(chǎn)使用類合同所具有的共同特征。但與其他財(cái)產(chǎn)使用類合同相比,仍然有屬于自身獨(dú)具的特征:
1.融資租賃合同是以融資為目的,以融物為手段的合同
融資租賃合同的核心是融資,融物只是手段。這是融資租賃合同區(qū)別于其他財(cái)產(chǎn)使用類合同的實(shí)質(zhì)性特征。對于承租人來講,融資租賃的目的并不在于取得標(biāo)的物的所有權(quán),而在于獲得標(biāo)的物的使用權(quán)。通過融資租賃由出租人根據(jù)承租人的選擇購買租賃物提供給承租人使用,而由承租人支付相應(yīng)的租金,這樣,承租人可以用分期支付租金的方式取得租賃物的使用權(quán),從而解除資金短缺的困難。對于出租人而言,其購買租賃物的目的不在于取得租賃物,而在于獲得承租人所交付的租金,以獲得豐厚的利潤,而又由于租賃物的所有權(quán)握在自己手中,債權(quán)也可得到一定的保障。
2.融資租賃合同的租金具有特殊性
融資租賃合同的承租人須向出租人支付租金,但租金并非是承租人對租賃物為使用收益的代價,而是融資的代價。在融資租賃合同中,因其也為“租賃”而非買賣,故承租人也須支付“租金”,但因其為“融資”租賃,所以承租人支付租金的代價并非是對租賃物為使用收益的代價,而是“融資”的代價,租金實(shí)際上是承租人分期對出租人購買租賃物的價金的本息和應(yīng)獲取的合理利潤等費(fèi)用的償還。
由于租賃物是為了滿足承租人的需要,根據(jù)承租人的選擇而從出賣人處購得,往往其通用性差。為了確保出租人能通過融資租賃交易獲取利潤,其租金通常包括以下四項(xiàng)要素:設(shè)備購置成本、融資成本、手術(shù)費(fèi)及合理利潤[2]。融資租賃合同的租金,除當(dāng)事人另有約定的以外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)購買租賃物的大部分或者全部成本以及出租人的合理利潤確定[3]。因此,融資租賃合同中的租金往往高于傳統(tǒng)一般租賃中的租金,具有自身的特殊性。
3.融資租賃合同的主體具有特殊性
融資租賃合同的當(dāng)事人是出租人和承租人。其中出租人只能是專營融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司,而不能是自然人、一般法人或其他經(jīng)濟(jì)組織。根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定,目前具有以出租人身份訂立融資租賃合同的主體資格的機(jī)構(gòu)有三類:第一類經(jīng)是中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司;第二類經(jīng)是中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)中獲準(zhǔn)兼營融資租賃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu);第三類是經(jīng)原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)設(shè)立的中外合資租賃公司。對于承租人的資格問題,我國《合同法》并沒有明確規(guī)定,但根據(jù)國際統(tǒng)一私法協(xié)會的《國際融資租賃公約》第1條“本公約適用于涉及所有的設(shè)備的融資租賃交易,除非該設(shè)備將主要供承租人個人、家人或者家庭使用”[4]的規(guī)定,可以推斷出就目前而言,我國融資租賃合同的承租人只能是法人或其他組織,而不能是自然人。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,融資租賃交易業(yè)務(wù)的擴(kuò)展,主體資格正有所突破,法院也作出過相應(yīng)的判例[5]。
融資租賃交易中,出賣人占有相當(dāng)重要的地位,因此有學(xué)者主張融資租賃合同具有三方主體——出租人、承租人和出賣人[6]。筆者認(rèn)為,出賣人在融資租賃交易中雖然占有重要地位,但其并不能當(dāng)然成為融資租賃合同的主體。因?yàn)?盡管融資租賃交易往往發(fā)生在出租人、承租人和出賣人之間,但就融資租賃合同本身而言,其主體只能是出租人和承租人。出賣人并不能夠因融資租賃合同的成立而享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。雖然在大多數(shù)情況下出賣人應(yīng)當(dāng)按照買賣合同的約定直接向承租人履行義務(wù),但出賣人的這種義務(wù)是基于其與出租人簽訂的買賣合同所確定的,是替代出租人履行其對承租人的義務(wù),而非基于融資租賃合同所必然負(fù)有的義務(wù)。
4.融資租賃合同的標(biāo)的物具有特殊性
融資租賃合同的標(biāo)的物即租賃物,具有廣泛性、限定性?,F(xiàn)代融資租賃所經(jīng)營的設(shè)備無所不及。從人造衛(wèi)星、航空設(shè)備、石油鉆井平臺等大型成套設(shè)備到包括汽車、火車、輪船、飛機(jī)等在內(nèi)的各種運(yùn)輸工具;從各種精密儀器、信息處理系統(tǒng)、電話系統(tǒng)、紡織機(jī)械等專用設(shè)備到機(jī)床、辦公用品等一般通用生產(chǎn)設(shè)備,都已成為融資租賃公司的經(jīng)營對象。所以說融資租賃合同的標(biāo)的物具有廣泛性。
然而,也并不是所有的物都可以成為融資租賃合同的標(biāo)的物。根據(jù)國際統(tǒng)一私法協(xié)會《國際融資租賃公約》第1條的規(guī)定,國際融資租賃的標(biāo)的物為“成套設(shè)備、資本貨幣或其他設(shè)備”。而《國際會計(jì)準(zhǔn)則——17 租賃》中則規(guī)定:“1.本準(zhǔn)則適用于一切租賃,除非是:(a)開發(fā)或使用諸如石油、天然氣、木材、金屬及其他礦產(chǎn)權(quán)的自然資源的租賃協(xié)議,以及(b)諸如電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可協(xié)議”。我國《金融租賃公司管理辦法》第19條規(guī)定:“用于融資租賃交易的租賃物為固定資產(chǎn)”。據(jù)此,雖然我國《合同法》并未對融資租賃交易的標(biāo)的物做出明確限制,但根據(jù)國際準(zhǔn)則和我國《金融租賃公司管理辦法》的規(guī)定,融資租賃合同的標(biāo)的物具有限定性。
參考文獻(xiàn):
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承租人按合同規(guī)定支付各期的應(yīng)付融資租賃款時,借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目。對承租期間及以后應(yīng)計(jì)提的折舊,借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃期滿,按合同要求支付租賃結(jié)束的購買價時,借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”科目,同時,對所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸承租人的設(shè)備,應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例1:2002年12月1日甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規(guī)定:租賃的標(biāo)的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線;租賃開始日為2003年1月1日;租賃期為從租賃開始日起36個月,即3年;甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元;A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用都由承租人甲公司負(fù)擔(dān),估計(jì)每年約20000元;A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2003年1月1日的賬面價值為1400000元;租賃合同規(guī)定的半年利率為7%;A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計(jì)使用年限為16年,已使用6年,估計(jì)期滿時無殘值;租賃期結(jié)束時,甲公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán),購買價為200元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上,并且不需要安裝。
分析:本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價200元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價值160000元(200÷160000=0.125%),所以,2003年1月1日租賃開始日,就可以合理地判斷甲公司將會行使這項(xiàng)選擇權(quán);此外,最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元,占租賃資產(chǎn)原賬面價值的比例為102.16%(1430233.20÷1400000),高于90%;基于以上分析,可以認(rèn)定這項(xiàng)租賃為融資租賃。
最低租賃付款額為:300000×3+200=1800200(元)
最低租賃付款額的現(xiàn)值為:300000×4.767+200×0.666=1430233.20(元)
(查年金現(xiàn)值表或復(fù)利現(xiàn)值表:N為6,I為7%)
未確認(rèn)融資費(fèi)用為:1800200–1400000=400200(元)
承租人甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄:
1、2003年1月1日租入A產(chǎn)品生產(chǎn)線時:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1400000
未確認(rèn)融資費(fèi)用400200
貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1800200
2、2003年6月30日支付第一期融資租賃款時:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000
貸:銀行存款300000
3、2003年12月31日支付第二期融資租賃款時:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300000
貸:銀行存款300000
4、2003年年末,按直線法分?jǐn)側(cè)种坏奈创_認(rèn)融資費(fèi)用時:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用133400
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用133400(400200÷3)
(2004年和2005年同期作與2、3、4相同的會計(jì)分錄)
5、從2003年起,按估計(jì)的尚可使用年限10年平均計(jì)提折舊時:
借:制造費(fèi)用140000
貸:累計(jì)折舊140000(1400000÷10)
6、租賃期滿,2006年1月1日支付租賃結(jié)束時的購買價200元時:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200
貸:銀行存款200
7、該生產(chǎn)線所有權(quán)轉(zhuǎn)歸本公司時:
借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1400000
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1400000
如果在租賃開始日,承租人租入資產(chǎn)的原賬面價值小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%,那么,在租賃開始日,承租人應(yīng)按租賃資產(chǎn)的最低租賃付款額,借記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”科目,貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。
如果承租人融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用,那么,承租人應(yīng)先通過“在建工程”科目核算,在安裝完畢交付使用時,再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例2:丙公司以租賃方式租入全新的設(shè)備一臺,根據(jù)協(xié)議確定的租賃價款為800000元,按協(xié)議規(guī)定,該設(shè)備價款分5年于每年年初初支付,其折舊年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。簽訂合同后在十天內(nèi)丙公司向出租方支付租賃保證金170000元及手續(xù)費(fèi)16000元。租賃期滿時需支付該設(shè)備轉(zhuǎn)讓費(fèi)10000元(估計(jì)該日租賃設(shè)備的公允價值為280000元),同時取得該設(shè)備的所有權(quán)。該租賃設(shè)備的價值僅占丙公司總資產(chǎn)的3%.丙公司另以存款支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等25000元,發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)15000元。公司采用平均年限法計(jì)提折舊。
分析:本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價10000元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃設(shè)備公允價值280000元。所以,租賃開始日就可以合理地判斷丙公司將會行使這項(xiàng)選擇權(quán)。基于以上分析,可以認(rèn)定這項(xiàng)租賃為融資租賃。丙公司的賬務(wù)處理如下:
1、簽訂合同后第十天,開出轉(zhuǎn)賬支票支付租賃保證金及手續(xù)費(fèi)(在10個月內(nèi)攤銷):
借:其他應(yīng)收款——租賃保證金170000
待攤費(fèi)用——租賃手續(xù)費(fèi)14400
財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)1600
貸:銀行存款186000
2、租入需安裝設(shè)備時:
借:在建工程——×設(shè)備安裝工程810000
貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款810000
3、支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時:
借:在建工程——×設(shè)備安裝工程25000
貸:銀行存款25000
4、以存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時:
借:在建工程——×設(shè)備安裝工程15000
貸:銀行存款15000
5、租賃設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)時:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)850000
貸:在建工程——×設(shè)備安裝工程850000
6、租賃期間于第一年年初支付融資租賃款時:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款160000(800000÷5)
貸:銀行存款160000
(第
二、
三、四年年初作以上同樣分錄)
7、在折舊年限內(nèi)每年應(yīng)計(jì)提折舊=(850000–5000)÷8=105625(元)
借:制造費(fèi)用105625
貸:累計(jì)折舊105625
8、第五年年初,以原支付租賃保證金抵最后一期租金時:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款160000
貸:其他應(yīng)收款——租賃保證金160000
9、租賃期滿以原支付租賃保證金抵設(shè)備轉(zhuǎn)讓費(fèi)時:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款10000
貸:其他應(yīng)收款——租賃保證金10000
10、該設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)歸本公司時:
借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)850000
根據(jù)《準(zhǔn)則-租賃》的解釋,融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移,也有可能不轉(zhuǎn)移。
上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指,由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動,以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等;與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指,在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的利益、資產(chǎn)增值,以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。
二、承租人對融資租賃的會計(jì)處理
1、租賃開始日的會計(jì)處理
在租賃開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大,承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下,對于融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款額的確定,承租人可以自行選擇,即可以采用最低租賃付款額,也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價值。
承租人在最低租賃付款額的現(xiàn)值時,如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指,在租賃開始日,使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價值的折現(xiàn)率。
2、初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為:借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時,一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款,另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用,在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下,租賃期第一期支付的租金不含利息,只需減少長期應(yīng)付款,不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。
在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時,承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定,承租人可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時,根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值基礎(chǔ)不同,融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況:
(1)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值,且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下,應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/p>
(2)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值,且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下,應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>
(3)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值,且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下,應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵福谧赓U開始日,使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下,與上類似,在租賃期滿時,未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完,并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。
(4)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值,且不存在承租人擔(dān)保余值,但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下,應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在租賃期滿時,未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完,并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。
(5)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值,且存在承租人擔(dān)保余值。
這種情況下,應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下,在租賃期滿時,未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完,并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。
承租人對每期應(yīng)支付的租金,應(yīng)按支付的租金金額,,借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”科目,如果支付的租金中包含有履約成本,應(yīng)同時借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
承租人應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,主要應(yīng)解決兩個:
(1)、折舊政策
計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時,承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保,則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。
(2)、折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時,應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
5、履約成本的會計(jì)處理
履約成本種類很多,對于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞增延分?jǐn)傆浫敫髌谫M(fèi)用,借記“長期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,對于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等到科目。
6、或有租金的會計(jì)處理
由于或有租金的金額不確定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽趯?shí)際發(fā)生時,借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
7、租賃期滿時的會計(jì)處理
租賃期滿時,承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:
(1)、返還租賃資產(chǎn)。借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。
(2)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計(jì)處理。如果期滿沒有續(xù)租,根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(3)、留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時,支付購價時,借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”,貸記“銀行存款”等科目;同時,將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。
8、相關(guān)信息的披露。
承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng),主要有:
(1)、每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。
(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計(jì)年度每年將支付的最低付款額,以及以后年度內(nèi)將支付的最低付款總額。
(3)、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用部分后的余額。
(4)、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。
三、出租人對融資租賃的會計(jì)處理
1、租賃開始日的會計(jì)處理
出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,并同時記錄未擔(dān)保余值,將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
在租賃開始日,出租人應(yīng)按最低租賃收款額,借記“應(yīng)收融資租賃款”科目,按未擔(dān)保余值的金額,借記“未擔(dān)保余值”科目,按租賃資產(chǎn)的原賬面價值,貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目,按上述科目后的差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
2、初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理
出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
3、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配,確認(rèn)為各期的融資收入。分配時,出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入,在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大變化的情況下,也可以采用直線法和年數(shù)總和法。
出租人每期收到的租金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時,每期確認(rèn)融資租賃收入時,借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。
當(dāng)出租人超過一個租金支付期沒有收到租金時,應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入,其已確認(rèn)的收入,應(yīng)予轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)作表外核算。到實(shí)際收到租金時,再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。
4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計(jì)處理
出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查,如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將本期的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如果已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時,不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指,融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小,從而決定著融資未實(shí)現(xiàn)收益的分配,因此,為了真實(shí)反映的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下,都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時,不做調(diào)整。
期末,出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價值的差額,借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,科目與前述相反。
5、或有租金的會計(jì)處理。
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為收入。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入-融資收入”
6、租賃期滿時的會計(jì)處理
(1)、租賃期滿時,承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有四種情況:
A.存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。
B.存在擔(dān)保余值,同時存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目。
C.存在未擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。
D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。
出租人無需作處理,只需相應(yīng)的備查登記。
(2)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果承租人沒有續(xù)租,根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時,借記“其他應(yīng)收款”,貸記“營業(yè)外收入”科目。同時將收回的資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。
(3)、留購租賃資產(chǎn)。
承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)該按照收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”等科目。
7、相關(guān)會計(jì)信息的披露。
出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列事項(xiàng):
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計(jì)年度每年度將收取的最低收款額,以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。
承租方(以下簡稱乙方):____________
甲乙雙方同意按照下列條款簽訂本融資租賃合同。
第一條 合同說明
甲方根據(jù)乙方的需要和委托,按照乙方提供的租賃財(cái)產(chǎn)的名稱、品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量和金額等要求,購進(jìn)第二條規(guī)定的租賃物件出租給乙方,并由乙方承租。
第二條 租賃財(cái)產(chǎn)的名稱、品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量和金額
1.財(cái)產(chǎn)名稱:________________________
2.國別:____________________________
3.規(guī)格型號:________________________
4.質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn):________________________
5.?dāng)?shù)量:____________________________
6.總金額:__________________________
第三條 租賃財(cái)產(chǎn)的交貨、驗(yàn)收、交貨地點(diǎn)和使用地點(diǎn)。
1.租賃財(cái)產(chǎn)由供貨方直接運(yùn)交承租人的指定的交貨地點(diǎn),向承租人交貨。
2.租賃財(cái)產(chǎn)運(yùn)達(dá)安裝或使用地點(diǎn)后,乙方應(yīng)在________天內(nèi)檢查租賃物件,并將蓋章后的租賃物件的驗(yàn)收收據(jù)交給甲方。
3.如果在________天內(nèi)乙方未按前項(xiàng)規(guī)定向甲方交付驗(yàn)收收據(jù)的,視為租賃物件已在完整、良好狀態(tài)下由乙方驗(yàn)收完畢,并視同乙方已經(jīng)將租賃物件的驗(yàn)收收據(jù)交付給甲方。
4.如果乙方在驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)租賃物件的品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量等有不符、不良或瑕疵等情況屬于賣方的責(zé)任時,乙方應(yīng)在接貨后______天內(nèi)從商檢部門取得商檢證明并立即將上述情況書面通知甲方,甲方將根據(jù)與供貨方簽訂的購貨合同規(guī)定的有關(guān)條款協(xié)助乙方對外進(jìn)行交涉,辦理索賠等事宜。
第四條 租賃期限
___________________________________________________________
第五條 租金金額,支付日期和方式
___________________________________________________________
第六條 租金的擔(dān)保
1.本合同一經(jīng)簽訂,乙方即向甲方支付雙方商定的保證金________元,作為履行本合同的保證。
租賃保證金不計(jì)利息,在租賃期滿時抵作最后一期租金的全部或一部分。
乙方違反本合同任何條款時,甲方將從租賃保證金中抵扣乙方應(yīng)支付給甲方的款項(xiàng)。
2.乙方委托________為本合同乙方的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人。
不論發(fā)生何種情況,乙方未按照本合同的要求支付租金時,由乙方經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人按《擔(dān)保法》規(guī)定負(fù)連帶賠償責(zé)任。
第七條 合同期滿時租賃財(cái)產(chǎn)的處理
____________________________________________________________(即確定是退租、續(xù)租,還是留購)
第八條 當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)
____________________________________________________________
第九條 違約責(zé)任
____________________________________________________________
第十條 爭議的解決方式
本合同在履行中如發(fā)生爭議,雙方應(yīng)協(xié)商解決;協(xié)商不成時,任何一方均可向________仲裁委員會申請仲裁。
第十一條 雙方商定的其它條款
____________________________________________________________
第十二條 出租方與供貨方訂立的購貨合同是本合同的附件。本合同未盡事宜,由雙方協(xié)商解決。
第十三條 經(jīng)雙方確認(rèn)的往來信函、傳真、電子郵件等,將作為本合同的組成部分、具有合同的效力。
本合同自________年____月____日起生效。
本合同正本一式2份,自甲乙雙方簽章后生效,雙方各執(zhí)正本1份為憑。
出租方(蓋章):___________ 承租方(蓋章):_____________
地址:_____________________ 地址:_______________________
法定代表人:_______________ 法定代表人:_________________
委托人:(簽字)_______ 委托人:(簽字)_________
開戶銀行:_________________ 開戶銀行:___________________
帳號:_____________________ 帳號:_______________________
電話:_____________________ 電話:_______________________
電掛:_____________________ 電掛:_______________________
郵政編碼:_________________ 郵政編碼:___________________
擔(dān)保人:(蓋章)___________ 擔(dān)保人:(蓋章)_____________
________年_______月______日 ________年_________月______日
附件 租賃物件收據(jù)
根據(jù)________年____月____日你公司與本________訂立租賃合同,下列租賃物件于本日確實(shí)承租無誤。在合同履行期,愿遵守上述租賃合同所規(guī)定的各項(xiàng)條款。
承租單位:(蓋章)___________
授權(quán)代表:(簽字)___________
租賃物件
(制造廠)
(詳見第 號購買合同)
賣 方
租賃物件設(shè)置場所
租賃期間
個月(本租賃物件提單交付)
之日為起算日)
本欄由出租人填寫
部 門
負(fù)責(zé)人
出租方(甲方):
地址:___電話:___傳真:___銀行帳戶號:__
承租方(乙方):
地址:___電話:___傳真:___銀行帳戶號:__
甲乙雙方同意按照下列條款簽訂本租賃合同(以下簡稱“合同”)以資共同遵守:
第一條合同依據(jù)和租賃物件
甲方根據(jù)乙方租賃委托書的要求,買進(jìn)____(以下簡稱租賃物件)出租給乙方使用。租賃物件的名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量和使用地點(diǎn)詳見本合同附表第1、5項(xiàng),該附表為本合同不可分割的組成部分。
第二條租賃物件的所有權(quán)
1.在租賃期內(nèi),附表所列租賃物件的所有權(quán)屬于甲方。乙方對租賃物件只有使用權(quán),沒有所有權(quán)。乙方不得在租期內(nèi)對租賃物件進(jìn)行銷售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、抵押或采取其它任何侵犯租賃物件所有權(quán)的行為。
2.在租賃期滿后,甲方可同意乙方續(xù)租或按附表第11項(xiàng)所列名義貨價將租賃物件售與乙方。名義貨價同最后一期租金一并支付。名義貨價交清后,該租賃物件的所有權(quán)隨時轉(zhuǎn)歸乙方。
第三條租金的計(jì)算和支付
1.租金以租賃物件的總成本為基礎(chǔ)計(jì)算。租賃物件的總成本包括租賃物件的價款、海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和融資利息(融資利息從甲方支付或甲方實(shí)際負(fù)擔(dān)之日起計(jì)算)及銀行費(fèi)用等??偝杀臼羌追接猛鈪R和人民幣分別支付上述全部金額、費(fèi)用的合計(jì)額。
2.租金用美元額度支付時:
乙方應(yīng)在簽訂本合同后的30天內(nèi)將本合同預(yù)計(jì)所需要的美元額度采用銀行劃撥的方式____次劃入甲方中國銀行總行營業(yè)部的美元額度戶頭。
租金用甲方向國外支付租賃物件價款的同一貨幣計(jì)價。在每期對國外支付的租金的當(dāng)月按中國銀行的外匯牌價兌換成美元,并以貿(mào)易內(nèi)部結(jié)算價格(1美元兌換____元人民幣)同乙方結(jié)算。乙方用人民幣支付租金,由甲方通過中國人民銀行向乙方托收。
3.租金直接用外幣支付時:
租金用租進(jìn)或購進(jìn)租賃物件的同一貨幣計(jì)價和支付。
每期租金,由乙方在規(guī)定的支付日期內(nèi)直接匯入甲方在中國銀行總行營業(yè)部的帳戶。
美元帳號:____;日元帳號:_____;歐元帳號:____。
4.租金用調(diào)劑美元支付時:
租金用甲方向國外支付租賃物件價款的同一貨幣計(jì)價。在每期對國外支付租金的當(dāng)日按中國銀行的外匯牌價兌換成美元,并以中國銀行調(diào)劑美元價格(1美元兌換____元人民幣)同乙方結(jié)算。
乙方用人民幣支付租金,由甲方通過中國人民銀行向乙方托收。
第四條租金的變更和罰款利息
1.在租賃期內(nèi),由于我國政府或租賃物件出口國政府增減有關(guān)稅項(xiàng)、稅率等因素必須變更租金時,甲方用書面通知乙方這種變更并提出新的實(shí)際租金,乙方承認(rèn)這種變更。
2.租賃物件的總成本與其概算租金不符時,甲方在租賃物件全部交貨后,用書面通知乙方實(shí)際租金的金額,并以此金額為準(zhǔn)對概算租金作出相應(yīng)的變更,乙方承認(rèn)這種變更。
3.乙方延遲支付租金時,甲方將按照延付時間計(jì)算,每日加收延付金額的萬分之五的利息。
第五條租賃物件的交貨和驗(yàn)收
1.租賃物件在附表第4項(xiàng)所列的卸貨港(以下簡稱交貨地點(diǎn)),由甲方(或其人)向乙方交貨。因政府法律、不可抗力和延遲運(yùn)輸、卸貨、報(bào)關(guān)等不屬于甲方責(zé)任而造成租賃物件延遲交貨時,甲方不承擔(dān)責(zé)任。
2.租賃物件運(yùn)達(dá)安裝或使用地點(diǎn)后,乙方應(yīng)在30天內(nèi)檢查租賃物件,同時將簽收蓋章后的租賃物件的驗(yàn)收收據(jù)交給甲方。
3.如果乙方未按前項(xiàng)規(guī)定的時間辦理驗(yàn)收,甲方則視為租賃物件已在完整狀態(tài)下由乙方驗(yàn)收完畢,并視同乙方已經(jīng)將租賃物件的驗(yàn)收收據(jù)交付給甲方。
4.如果乙方在驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)租賃物件的型號、規(guī)格、數(shù)量和技術(shù)性能等有不符、不良或瑕疵等情況屬于賣方的責(zé)任時,乙方應(yīng)在接貨后90天內(nèi)從中國商品檢驗(yàn)局取得商檢證明并應(yīng)立即將上述情況用書面通知甲方。甲方將根據(jù)與賣方簽訂的購貨協(xié)議規(guī)定的有關(guān)條款協(xié)助乙方對外進(jìn)行交涉,辦理索賠等事宜。
第六條質(zhì)量保證及事故處理
1.租賃物件的質(zhì)量保證條件同甲方與賣方簽訂的購貨協(xié)議中的質(zhì)量保證條件相符。如果在質(zhì)量保證期內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題屬于賣方責(zé)任時,甲方同意將購貨協(xié)議規(guī)定的索賠權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方,并協(xié)助乙方辦理索賠事宜。當(dāng)需要賣方派人來華時,甲方負(fù)責(zé)辦理邀請外商來華的手續(xù)。
2.在租賃期內(nèi),因乙方責(zé)任事故致使租賃物件遭受損失時,乙方應(yīng)對此承擔(dān)全部賠償責(zé)任。
3.如發(fā)生以上任何情況,都不影響本合同的繼續(xù)執(zhí)行和效力。
第七條租賃物件的使用、維修、保養(yǎng)和費(fèi)用
1.租賃物件在租賃期內(nèi)由乙方使用。乙方應(yīng)負(fù)責(zé)日常維修、保養(yǎng),使設(shè)備保持良好狀態(tài),并承擔(dān)由此產(chǎn)生的全部費(fèi)用。
2.租賃物件在安裝、保管、使用等過程中致使第三者遭受損失時,由乙方對此承擔(dān)全部責(zé)任。
3.租賃物件在安裝、保管、使用等過程中發(fā)生的一切費(fèi)用、稅款,均由乙方負(fù)擔(dān)。
第八條租賃物件的損壞和毀滅
1.乙方承擔(dān)在租賃期內(nèi)發(fā)生的租賃物件的毀損(正常損耗不在此限)和滅失的風(fēng)險(xiǎn)。
2.在租賃物件發(fā)生毀損或滅失時,乙方應(yīng)立即通知甲方,甲方可選擇下列方式之一由乙方負(fù)責(zé)處理并承擔(dān)其一切費(fèi)用:
(1)將租賃物件復(fù)原或修理至完全能正常使用的狀態(tài);
(2)更換與租賃物件同等型號、性能的部件或配件,使其能正常使用;
(3)當(dāng)租賃物件滅失或毀損至無法修理的程度時,乙方應(yīng)按附表第9項(xiàng)規(guī)定的預(yù)定損失金額,賠償甲方。
第九條租賃物件的保險(xiǎn)
1.FOB或C&B條件交貨時,由甲方辦理租賃物件的進(jìn)口運(yùn)輸保險(xiǎn)手續(xù)。
2.租賃物件自運(yùn)抵乙方安裝或使用地點(diǎn)之日起由甲方向中國人民保險(xiǎn)總公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)(保險(xiǎn)期至本合同終結(jié)時為止),以應(yīng)付自然災(zāi)害所引起的租賃物件的毀損風(fēng)險(xiǎn)。
3.在租賃期間,如發(fā)生保險(xiǎn)事故,乙方應(yīng)立即通知甲方和中國人民保險(xiǎn)總公司在當(dāng)?shù)氐姆止?,并向甲方提供檢驗(yàn)報(bào)告和有關(guān)資料,會同甲方向中國人民保險(xiǎn)總公司索賠。
本條各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)均計(jì)入總租金內(nèi)用外幣支付,由乙方負(fù)擔(dān)。
根據(jù)第八條應(yīng)由乙方支付給甲方的款項(xiàng),可在保險(xiǎn)賠償金內(nèi)減免抵償。
第十條租賃保證金
1.本合同一經(jīng)簽訂乙方即向甲方支付附表第8項(xiàng)規(guī)定的租賃保證金,作為履行本合同的保證。
2.租賃保證金不計(jì)利息,在租賃期滿時歸還乙方或抵最后一期租金的全部或一部分。
3.乙方違反本合同任何條款時,甲方將從租賃保證金中抵扣乙方應(yīng)支付給甲方的款項(xiàng)。
第十一條違反合同時的處理
1.除本合同第四條所規(guī)定的條款外,未經(jīng)對方書面同意,任何一方不得中途變更或解除合同。任何一方違反本合同將按我國《合同法》的有關(guān)條款處理。
2.乙方如不支付租金或違反本合同的任何條款時,甲方有權(quán)采取下列措施:
(1)要求乙方及時付清租金或其它費(fèi)用的全部或一部分。
(2)終止本合同,收回或要求歸還租賃物件,并要求乙方賠償甲方的損失。
3.租賃物件交貨前,由于乙方違反本合同而給甲方造成的一切損失,乙方應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。
第十二條經(jīng)濟(jì)擔(dān)保
乙方委托_____為本合同乙方的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人,不論發(fā)生何種情況乙方未按照本合同附表的要求支付租金時,乙方經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人將按《合同法》及《擔(dān)保法》的規(guī)定承付乙方所欠租金。
第十三條爭議的解決
1.有關(guān)本合同的一切爭議,甲乙雙方及乙方的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人應(yīng)首先根據(jù)我國《合同法》等法規(guī)的有關(guān)條款來解決。如不能解決時,提請人民法院裁決。
2.甲方與外商簽訂的購貨協(xié)議或租賃合同需要仲裁時乙方有責(zé)任提供的資料并協(xié)助甲方對外進(jìn)行交涉。
第十四條本合同的附件
本合同附件是本合同不可分割的組成部分,與本合同正文具有同等法律效力。本合同附件;
1.租賃合同附表(略);
2.租賃委托書及附表(略);
3.租賃設(shè)備確認(rèn)書(略);
4.甲方購貨協(xié)議副本(協(xié)議號:_______(略);
5.乙方租金償還擔(dān)保與還款計(jì)劃書(略)。
第十五條其它
1.本合同正本一式二份,自甲乙雙方簽章后生效,雙方各執(zhí)一份正本為憑。合同副本除乙方經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人必須持一份外,其它需要份數(shù)由雙方商定。
2.對本合同內(nèi)容的任何修改、補(bǔ)充或變更(除第四條外)須采用書面形式,經(jīng)雙方加蓋公章后正式生效。本合同修改、變更部分應(yīng)視為本合同不可分割的組成部分。經(jīng)雙方確認(rèn)的往來信函、傳真、電子郵件等,將作為本合同的組成部分,具有合同的效力。
甲方:________(章)
經(jīng)理:________業(yè)務(wù)員:________
地 址:____________ 郵碼:____________ 電話:____________
法定代表人:____________ 職務(wù):____________
承租人(乙方):____________________________________
地 址:____________ 郵碼:____________ 電話:____________
法定代表人:____________ 職務(wù):____________
甲乙雙方根據(jù)《中華人民共和國合同法》之規(guī)定,經(jīng)協(xié)商一致,自愿簽訂本融資租賃合同(以下簡稱本合同)。
本合同一經(jīng)簽訂,在法律上對甲乙雙方均有約束力。
第一條 租賃物名稱
租賃物,是指乙方自行選定的以租用、留購為目的,甲方融資購買的第 號購買合同項(xiàng)下的技術(shù)設(shè)備。
第二條 租賃物的購買
1.乙方以租用、留購為目的,以融資租賃方式向甲方承租租賃物;甲方根據(jù)乙方的上述目的為其融資購買租賃物。
2.乙方須向甲方提供甲方認(rèn)為必要的各種批準(zhǔn)文件及擔(dān)保函。
3.乙方根據(jù)自己的需要選定租賃物及賣主和制造廠家,并與甲方一直參加訂貨談判;在甲方主持下,乙方自行與賣主商定租賃物的名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)服務(wù)及設(shè)備的品質(zhì)保證等購買合同中的技術(shù)設(shè)備條款;甲乙雙方與賣主共同商定價格、交貨期、支付方式等購買合同中的商務(wù)條款;甲方以買主身份主簽,乙方以承租人身份附簽第 號購買合同。
4.甲方應(yīng)負(fù)責(zé)籌措購買租賃物所需的資金,并根據(jù)購買合同規(guī)定辦理進(jìn)口許可證,履行支付定金、開立信用證、租船訂艙、投保、結(jié)算等項(xiàng)義務(wù)。
5.乙方負(fù)擔(dān)購買租賃物應(yīng)繳納的海關(guān)關(guān)稅、其他稅款和銀行開立信用證等國內(nèi)費(fèi)用。甲方墊付的銀行開證費(fèi),乙方應(yīng)在甲方指定的日期內(nèi),將款額及應(yīng)付的利息給甲方。人民幣計(jì)息辦法按中國人民銀行的規(guī)定辦理。
第三條 租賃物的交貨
1.甲方支付貨款并取得提貨單后,將提單掛號寄送乙方即為完成向乙方交貨。乙方應(yīng)憑單在到貨港(目的港)接貨。乙方不得以任何理由拒收貨物。
2.租賃物到達(dá)到貨港后,由甲方運(yùn)輸人(外運(yùn)公司)或乙方自行辦理報(bào)關(guān)、提貨手續(xù)。提貨后,乙方自負(fù)保管責(zé)任。如乙方不能及時繳納關(guān)稅等款項(xiàng)或辦理提貨手續(xù)所造成的損失,由乙方負(fù)擔(dān)。
3.因不可抗及延遲運(yùn)輸、卸貨、報(bào)關(guān)等不屬于甲方原因而造成的租賃物的延遲交貨或不能交貨,甲方不負(fù)責(zé)任。
4.租賃物由乙方根據(jù)購買合同的規(guī)定進(jìn)行商檢,并將商檢結(jié)果于商檢后10日內(nèi)書面通告甲方。
5.如賣主延遲交貨,租賃物的規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等與購買合同規(guī)定的內(nèi)容不符或在購買合同保證期內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題,均按購買合同規(guī)定由賣主負(fù)責(zé)。乙方不得向甲方追索。
6.乙方若因前款原因遭受損害,乙方應(yīng)提供有關(guān)證據(jù)及索賠或仲裁方案,甲方根據(jù)乙方的要求向賣方索賠或提出仲裁。索賠、仲裁的結(jié)果及發(fā)生的全部費(fèi)用,均由乙方承擔(dān)。
7.不論發(fā)生上述何種情況,不免除乙方按期支付租金的義務(wù)。
第四條 合同期限和還租期限
1.本合同期限,指從本合同生效之日至甲方收到乙方所有租金和應(yīng)付的一切款項(xiàng)后出具租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移證明書之日。
2.還租期限,指從還租期限起算日(以《到貨通知單》上注明的租賃物運(yùn)抵到貨港日期為準(zhǔn))至最后一期租金應(yīng)付日。
第五條 租金
1.甲方為乙方融資購買租賃物,乙方承租租賃物件須付租金給甲方。
2.租金是購買租賃物的成本與租賃費(fèi)之和。
成本是甲方為乙方購買租賃物和乙方交貨所支付的貨款、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)(含財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn))及雙方一致同意計(jì)入成本的費(fèi)用與租前息(甲方支付上述費(fèi)用從其支付或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)日起還租期限起算日止所產(chǎn)生的利息總金額)之和。
計(jì)算租金的租賃費(fèi)率由國際金融市場浮動利率和籌資手續(xù)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)率及甲方應(yīng)得的合理利差(后三項(xiàng)為不變量)兩部分組成。簽訂本合同之日確定的租賃費(fèi)率為本合同的暫定租賃費(fèi)率。開立信用證之日確定的租賃費(fèi)率為合同的固定租賃費(fèi)率,在還租期內(nèi)固定不變,外匯計(jì)息方法按中國銀行的規(guī)定辦理。
3.《租金概算表》為甲乙雙方簽訂本合同時的財(cái)務(wù)預(yù)算表,其租金根據(jù)概算成本和暫定租賃費(fèi)率計(jì)算,具有暫時性。本合同的暫定租賃費(fèi)率為(貨幣:____ )____ /年。
4.《實(shí)際應(yīng)付租金通知書》,為乙方償還甲方租金的依據(jù),根據(jù)實(shí)際成本和還租期限內(nèi)的固定租賃費(fèi)率計(jì)算。計(jì)算實(shí)際成本時,如甲方支付貨款的貨幣與本合同貨幣不同時,按甲方實(shí)際兌換的匯率折成本合同的貨幣計(jì)算。租前息按固定租賃費(fèi)率計(jì)算。
5.實(shí)際成本核算完畢后,甲方向乙方發(fā)出《實(shí)際應(yīng)付租金通知書》。除計(jì)算錯誤外,乙方同意不論租賃物件使用與否,都以該通知書中載明的日期、金額、幣種等向甲方支付租金。
6.如乙方提前償還租金,需提前30天同甲方協(xié)商,甲方同意后,方可提前償還租金,但須加收二個月利息。
如乙方未按期支付租金,應(yīng)繳納遲延利息,延付一個月內(nèi)按原固定租賃費(fèi)率的130%計(jì)收;一個月后,每超過一天加收欠租金額的萬分之五罰息。
第六條 服務(wù)費(fèi)和保證金
1.乙方在購買合同簽訂日后15天內(nèi),向甲方交付________元,作為付給甲方的服務(wù)費(fèi)。
2.乙方按《租金概算表》(10)的規(guī)定,在購買合同簽訂日后15天內(nèi)交付甲方保證金。保證金不計(jì)利息,在第一期租金到期時,自動抵作該期租金的全部或部分。
3.如因乙方未及時支付保證金和服務(wù)費(fèi)致使購買合同不能執(zhí)行所造成的損失由乙方負(fù)責(zé)。
第七條 租賃物的所有權(quán)和使用權(quán)
1.在本合同期限內(nèi),租賃物的所有權(quán)屬于甲方。乙方除非征得甲方的書面同意,不得有轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、抵押租賃物或?qū)⑵渫顿Y給第三者或其他任何侵犯租賃物所有權(quán)的行為,也不得將租賃物遷離《租金概算表》中所記載的設(shè)置場所或允許他人使用。
2.在本合同期限內(nèi),租賃物的使用權(quán)屬于乙方。如任何第三者由于甲方的原因?qū)ψ赓U物主張任何權(quán)利,概由甲方負(fù)責(zé)。乙方的使用權(quán),不得因此受到影響。
3.在本合同期限內(nèi),乙方負(fù)責(zé)租賃物維修、保養(yǎng)并承擔(dān)其全部費(fèi)用。甲方有權(quán)在其認(rèn)為適當(dāng)?shù)臅r候,檢查租賃物的使用和保養(yǎng)情況,乙方對甲方的檢查應(yīng)提供方便。如果需要,租賃物維修保養(yǎng)合同由乙方與賣主或原制造廠家簽訂,或由甲方代乙方與賣主或原制造廠家簽訂,或由甲方代乙方與賣主或原制造廠家簽訂。如需更換租賃物的零件,在未得到甲方書面同意時,只能用其原制造廠提供的零件更換。
4.因租賃物本身及其設(shè)置、保管、使用及租金的交付所發(fā)生的一切費(fèi)用、稅款(甲方應(yīng)繳納的利潤所得稅除外)由乙方負(fù)擔(dān)。
5.因租賃物本身及其設(shè)置、保管、使用等原因致使第三者遭受損害時,乙方應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。
第八條 租賃物的滅失及毀損
1.在本合同期限內(nèi),乙方承擔(dān)租賃物滅失或毀損的風(fēng)險(xiǎn)。
2.如租賃物滅失或毀損,乙方應(yīng)立即通知甲方,甲方可選擇下列方式之一,由乙方負(fù)責(zé)處理并負(fù)擔(dān)一切費(fèi)用。
①將租賃物復(fù)原或修理至可正常使用之狀態(tài);
②更換與租賃物同等狀態(tài)和性能的物件。
3.租賃物滅失或毀損至無法修理的程度時,乙方應(yīng)按《實(shí)際應(yīng)付租金通知書》中記載的損失賠償金額,賠償給甲方。當(dāng)乙方將損失賠償金額及其他應(yīng)付的款項(xiàng)繳納給甲方時,按本合同第十三條辦理。
第九條 保險(xiǎn)
1.自還租期限起算日開始,甲方以購買合同cif價及本合同規(guī)定的幣種對租賃物投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn),并使之在還租期限內(nèi)持續(xù)有效。保險(xiǎn)費(fèi)由乙方負(fù)擔(dān),計(jì)入實(shí)際成本。
2.事故發(fā)生后,乙方須立即通知甲方,并提供一切必要的文件,以便甲方領(lǐng)取保險(xiǎn)金。
3.甲方將取得的保險(xiǎn)金,根據(jù)與乙方商定的下述原則之一辦理:
①作為第八條第2款第①項(xiàng)或第②項(xiàng)所需費(fèi)用的支付;
②作為第八條第3款及其他乙方應(yīng)付給甲方的款項(xiàng)。
保險(xiǎn)金不足以支付上述之一的款項(xiàng)時,由乙補(bǔ)足。
第十條 違反本合同
1.如甲方未能履行本合同第二條第4款所規(guī)定的義務(wù)造成賣主逾期交付租賃物,甲方購買租賃所支付款項(xiàng)在逾期期間所發(fā)生的利息由甲方承擔(dān)。
2.如乙方不支付租金或違反本合同其他條款,甲方有權(quán)要求乙方即時付清租金和其他費(fèi)用,或收回租賃物自行處置,所得款項(xiàng)抵作乙方應(yīng)付租金及遲延利息,不足部分應(yīng)由乙方賠償。雖然甲方采取前述措施,并不因之免除本合同規(guī)定的乙方其他義務(wù)。
第十一條 甲方權(quán)利的轉(zhuǎn)讓和抵押
本合同期內(nèi),甲方有權(quán)將本合同賦與甲方全部或部分權(quán)利轉(zhuǎn)讓給第三者,或提供租賃物作為抵押,但不得影響乙方在本合同項(xiàng)下的權(quán)利和義務(wù)。
第十二條 重大變故的處理
1.乙方如發(fā)生關(guān)閉、停產(chǎn)、合并、分立、破產(chǎn)等情況,須立即通知甲方,甲方可立即采取本合同第十條規(guī)定的措施。
2.乙方和擔(dān)保人的法定地址、法定代表人等發(fā)生變化,不影響本合同的執(zhí)行,但乙方和擔(dān)保人應(yīng)立即書面通知甲方。
第十三條 租賃物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移
乙方向甲方付清全部租金及其他款項(xiàng),并再向甲方支付租賃物的殘值____元(人民幣)后,由甲方向乙方出據(jù)租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移證明書,租賃物的所有權(quán)即轉(zhuǎn)歸乙方所有。
第十四條 擔(dān)保
乙方委托為本合同乙方的擔(dān)保人,擔(dān)保人向甲方出具不可撤銷的租金擔(dān)保函。詳見本合同附件二。
乙方負(fù)責(zé)將本合同復(fù)印件轉(zhuǎn)交擔(dān)保人。
第十五條 爭議的解決
有關(guān)本合同的一切爭議,甲乙雙方首先應(yīng)根據(jù)本合同規(guī)定的內(nèi)容協(xié)商解決,如協(xié)商不能解決時,采取下列方式:
1.向____ 市合同仲裁委員會提起仲裁;
2.向____ 市人民法院提起訴訟。
第十六條 合同的修改和補(bǔ)充
凡對本合同進(jìn)行修改、補(bǔ)充或變更,須以書面形式經(jīng)雙方法定代表人或授權(quán)的委托人簽字后生效,并作為本合同的組成部分,同原合同具有同等效力。
第十七條 本合同必不可少的附件
1.融資租賃委托書
2.不可撤銷的租金擔(dān)保函
3.購買合同
4.《租金概算表》
5.《實(shí)際應(yīng)付租金通知書》
6.乙方提供的批準(zhǔn)文件和證明材料
第十八條 本合同的生效
本合同經(jīng)甲乙雙方法定代表人或由其授權(quán)的委托人簽字后生效。本合同正式一式二份,甲乙雙方各執(zhí)一份。
甲 方:____________________ 乙 方:____________________