前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
(一)完善會(huì)計(jì)工作的管理模式
些弊端使得會(huì)計(jì)工作的職能無(wú)法正常發(fā)揮,導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理工作中的許多問題都無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。因此,要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式,實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的集中管理,以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險(xiǎn)問題。所謂集中管理,就是在原有的會(huì)計(jì)管理模式上,實(shí)施深程度的會(huì)計(jì)核算管理。其主要流程為:銀行需要在總行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算,在統(tǒng)一管理的前提下,設(shè)置多個(gè)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的中心,一個(gè)中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個(gè)基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理工作分離,使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位,其管理的效力能夠滲入到基層之中,保證各分行的會(huì)計(jì)核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改,還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,同時(shí),這一制度將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一,極大的提高了銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的效率。
(二)加快會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)
當(dāng)今社會(huì)是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn),因此,我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化。首先,商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和速度,為銀行的經(jīng)營(yíng)、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù),降低銀行的管理風(fēng)險(xiǎn),提升會(huì)計(jì)工作管理能力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力。其次,會(huì)計(jì)工作電算化,有利于銀行實(shí)施集中管理體制,可以有效地滿足銀行會(huì)計(jì)核算層次上的工作需要。所以,我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該加大對(duì)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度,加大對(duì)信息技術(shù)方面的資本投入,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)
會(huì)計(jì)工作的主體是人,在銀行的會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者,所以,要想改善會(huì)計(jì)工作的工作模式,就必須提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng),做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一,要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想、法規(guī)教育,提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng),保證其工作的公正廉潔。第二,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)教育,做好會(huì)計(jì)工作人員基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)工作,開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班,全面的提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作主管人員的培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心,同時(shí),在選用會(huì)計(jì)主管時(shí),不僅要考核其業(yè)務(wù)水平,會(huì)計(jì)工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識(shí),還需要對(duì)其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個(gè)人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核,從而選出高技能、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人才。
二、結(jié)論
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析
1.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后,不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求
一方面,分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹,在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下,往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的;同時(shí),絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng),按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào),使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài),從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門;加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在,最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件,極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。
2.銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩,無(wú)法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要
首先,實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后,銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終,不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為,小則事關(guān)銀行自身的厲害得失,大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次,不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備,使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下,而無(wú)任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次,允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死,審核的手續(xù)過繁,使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后,對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后,使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析
1.內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來(lái)我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注,然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置,使之系統(tǒng)化、程序化。一方面,銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中,如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé),不相容業(yè)務(wù)的分離,業(yè)務(wù)程序的先后制約,卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序(一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成),難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題;另一方面,相互制約機(jī)制不健全,一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面,使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。
2.教育滯后,人員素質(zhì)偏低
近年來(lái),國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足,一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn),對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力,致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大;另外,在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí),也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響,從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
另外,以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用,原來(lái)需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù),現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成,但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪,給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。
三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下,會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn),是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此,筆者認(rèn)為,防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面:
(一)建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制
首先,應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國(guó)家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng),從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。
其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制,也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來(lái)完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下,有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改,同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處,進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有基礎(chǔ)性的作用。
(三)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價(jià)值
離開了來(lái)自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息,金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此,要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn),有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式,對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。
(四)以人為本,提高銀行人員的素質(zhì)
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析
1.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后,不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求
一方面,分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹,在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下,往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的;同時(shí),絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng),按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào),使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài),從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門;加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在,最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件,極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。
2.銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩,無(wú)法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要
首先,實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后,銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終,不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為,小則事關(guān)銀行自身的厲害得失,大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次,不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備,使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下,而無(wú)任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次,允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死,審核的手續(xù)過繁,使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后,對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后,使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析
1.內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來(lái)我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注,然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置,使之系統(tǒng)化、程序化。一方面,銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中,如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé),不相容業(yè)務(wù)的分離,業(yè)務(wù)程序的先后制約,卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序(一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成),難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題;另一方面,相互制約機(jī)制不健全,一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面,使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。
2.教育滯后,人員素質(zhì)偏低
近年來(lái),國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足,一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn),對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力,致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大;另外,在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí),也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響,從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
另外,以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用,原來(lái)需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù),現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成,但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪,給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。
三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下,會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn),是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此,筆者認(rèn)為,防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面:
(一)建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制
首先,應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國(guó)家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng),從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。
其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制,也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來(lái)完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下,有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改,同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處,進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有基礎(chǔ)性的作用。
(三)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價(jià)值
離開了來(lái)自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息,金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此,要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn),有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式,對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。
(四)以人為本,提高銀行人員的素質(zhì)
一、美國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的主要特點(diǎn)
(一)會(huì)計(jì)管理集權(quán)化程度較高,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)布局側(cè)重于總行
會(huì)計(jì)管理涉及商業(yè)銀行前中后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)行,會(huì)計(jì)管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)密切相關(guān)。
目前,美國(guó)主要的商業(yè)銀行大都采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營(yíng)模式,大量業(yè)務(wù)、特別是高端的投行咨詢業(yè)務(wù)、資金托管業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的分行雖然很多,但主要是營(yíng)銷中心企業(yè)和個(gè)人客戶,職能相對(duì)單一。這種經(jīng)營(yíng)模式的形成主要是出于提高效率、控制風(fēng)險(xiǎn)、降低成本的需要。在各個(gè)分行,其職能重合率較高,如按“塊塊管理”的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式來(lái)進(jìn)行操作,一方面分散了全行有限的專業(yè)力量,另一方面,加大了全行的成本支出。而按產(chǎn)品線、業(yè)務(wù)線由總行各個(gè)部門來(lái)進(jìn)行“條條式管理”,可以節(jié)約成本,也更有效率。這種經(jīng)營(yíng)模式?jīng)Q定了美國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理具有集權(quán)化程度高,機(jī)構(gòu)布局側(cè)重于總行的特點(diǎn)。
以美國(guó)歷史最悠久的紐約銀行為例,其各個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)主要集中于總行及總行直屬機(jī)構(gòu)。只有中小企業(yè)業(yè)務(wù)、個(gè)人業(yè)務(wù)由總行和分行共同完成。與之相應(yīng),紐約銀行的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置高度集權(quán),布局側(cè)重于總行。該行在總行設(shè)有龐大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部,其下又劃分了多個(gè)二級(jí)部。
紐約銀行總行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部完成了全行主要的會(huì)計(jì)管理工作,而在各國(guó)內(nèi)分行與海外分行,由于其主要任務(wù)是營(yíng)銷客戶和確保本分行的經(jīng)營(yíng)合法且與總行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致,相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與管理主要通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,只有很少的專職會(huì)計(jì)管理人員。
(二)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理集約化程度高,主要業(yè)務(wù)均通過后臺(tái)處理中心完成
后臺(tái)處理中心的設(shè)置是專業(yè)化管理的重要表現(xiàn),它可以充分利用資源、降低成本、提高效率和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。近20年來(lái),現(xiàn)代信息技術(shù)在美國(guó)的商業(yè)銀行得到了大規(guī)模的應(yīng)用,各商業(yè)銀行普遍采用超大型計(jì)算機(jī)和商業(yè)智能等技術(shù)來(lái)處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題,這使高度集中的后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心的建立成為一種潮流。在美國(guó)的主要商業(yè)銀行,總行可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò),將全球范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺(tái)工作集中完成,專業(yè)人員進(jìn)行24小時(shí)的集中處理。分行不再分散進(jìn)行電腦系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè),分行的前臺(tái)部門的主要職能是營(yíng)銷客戶,而不是業(yè)務(wù)處理??傂胁粌H將全行的業(yè)務(wù)處理集中完成,還可以通過將后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心選擇建在勞動(dòng)力成本較低的地區(qū),在提高業(yè)務(wù)運(yùn)作效率的同時(shí),大大降低運(yùn)作成本。
仍以紐約銀行為例。該行將各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來(lái),通過設(shè)置專門的后臺(tái)業(yè)務(wù)操作中心,實(shí)現(xiàn)一般業(yè)務(wù)操作和處置的集約化管理。該中心于1988年由紐約市的紐約分行總部,搬遷到遠(yuǎn)離紐約市的一個(gè)小城Utica,此中心由此就稱作“UticaOperationsCenter”(優(yōu)特卡業(yè)務(wù)操作中心)。Utica在安全和環(huán)境方面都要優(yōu)于紐約市區(qū),而且人力成本較低,僅此在成本費(fèi)用方面就為紐約銀行節(jié)約大筆開支。
(三)高度發(fā)達(dá)、細(xì)致全面的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系
美國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是:凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。按照美國(guó)國(guó)會(huì)1999年通過的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》,美國(guó)的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融,但幾年下來(lái),發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行,而是那些根據(jù)自身的特點(diǎn),不斷強(qiáng)化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。
與核心產(chǎn)品與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng),美國(guó)商業(yè)銀行在資源安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面均緊緊圍繞自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品進(jìn)行布局。這就需要有一套強(qiáng)有力的、能夠客觀公正地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),為經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制的能力的管理會(huì)計(jì)體系。
在美國(guó)的商業(yè)銀行中,管理會(huì)計(jì)體系的主要職能是協(xié)助銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析和計(jì)算,使管理層能及時(shí)掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠?yàn)殂y行帶來(lái)收益的,收益的大小是多少;哪些產(chǎn)品、部門是虧損的,虧損的程度有多高。據(jù)此,管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。
在紐約銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部中,專門有一個(gè)管理會(huì)計(jì)部門,其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況,該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算,美國(guó)商業(yè)銀行中的管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制訂、經(jīng)營(yíng)方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從而把成本的控制納入日常的管理過程,并使業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)可以更加客觀和公正,以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。
(四)規(guī)范而精煉的對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系
美國(guó)的商業(yè)銀行每個(gè)月要向美聯(lián)儲(chǔ)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,另外,凡是在紐約證交所上市的銀行,每個(gè)季度,要公開披露其合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表及其他會(huì)計(jì)報(bào)表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表主要由商業(yè)銀行本部、各子公司與海外分行的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表合并而成。由于信息技術(shù)的應(yīng)用,在美國(guó)的商業(yè)銀行中,對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要集中在總行,并不需要很多的人力。例如,紐約銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的會(huì)計(jì)部門下分四個(gè)組:財(cái)務(wù)報(bào)告組,負(fù)責(zé)全行會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總和分析(這種分析工作主要集中于各種比率分析,如資產(chǎn)回報(bào)率、成本收益比等);國(guó)際會(huì)計(jì)組,主要負(fù)責(zé)收集海外分行與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)告,匯總后交給財(cái)務(wù)報(bào)告組;成本計(jì)算組,主要負(fù)責(zé)全行成本的計(jì)算與分?jǐn)?;?huì)計(jì)制度組,主要負(fù)責(zé)根據(jù)監(jiān)管部門和職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,制定全行會(huì)計(jì)核算的主要原則。
耐人深思的是,美國(guó)的商業(yè)銀行在國(guó)內(nèi)的各分支經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)大多沒有單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,這些經(jīng)營(yíng)性分支機(jī)構(gòu)所形成的只是一種統(tǒng)計(jì)性的報(bào)表。其統(tǒng)計(jì)的主要內(nèi)容有五個(gè)指標(biāo):本行的個(gè)人客戶及公司客戶存款額、本行對(duì)個(gè)人客戶及公司客戶的貸款額、本行的中間業(yè)務(wù)收費(fèi)額。這些指標(biāo)實(shí)際就是對(duì)分行進(jìn)行考核的主要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)美國(guó)的商業(yè)銀行來(lái)說,在現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)與聯(lián)網(wǎng)的情況下,分支經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)實(shí)際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺(tái),對(duì)他們來(lái)說,單項(xiàng)的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)比資產(chǎn)負(fù)債表和損益表要有意義得多。只有很高級(jí)別的大區(qū)分行和總行才編制對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
二、美國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理給我國(guó)商業(yè)銀行的啟示
(一)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì),使會(huì)計(jì)部門的主要職能與全行的發(fā)展戰(zhàn)略相一致
對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行,特別是國(guó)有商業(yè)銀行而言,在今后相當(dāng)一個(gè)時(shí)期的改革目標(biāo)是通過綜合改革,轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式,實(shí)現(xiàn)以效益為中心的可持續(xù)增長(zhǎng)。效益型增長(zhǎng)主要是通過優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)成本管理來(lái)實(shí)現(xiàn),而不是主要依賴于擴(kuò)張貸款、增加利差收入來(lái)實(shí)現(xiàn),效益型增長(zhǎng)意味著要依靠產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)和開發(fā)新的發(fā)展空間。
為盡早建立我國(guó)商業(yè)銀行效益型增長(zhǎng)模式,應(yīng)強(qiáng)化對(duì)各部門、各產(chǎn)品的效益核算,在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系以外,應(yīng)另外建立一套管理會(huì)計(jì)體系。該套體系主要是滿足于銀行內(nèi)部的管理需要而不是銀行外部使用者的需要,其數(shù)據(jù)來(lái)源為主機(jī)集成數(shù)據(jù),而不一定非要是總賬與會(huì)計(jì)科目。
(二)加快業(yè)務(wù)中心建設(shè),提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的集約化程度
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ),具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。要按照集約高效的原則,再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,通過建立后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心提高各行會(huì)計(jì)處理的集約化水平。
建立后臺(tái)業(yè)務(wù)中心意味著再造業(yè)務(wù)處理流程,科學(xué)組織前、后臺(tái)的業(yè)務(wù)布局,將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無(wú)須即時(shí)辦理的業(yè)務(wù)(如托收承付)、操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)(如各種信用證的審單業(yè)務(wù))逐步納入后臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中心,不斷充實(shí)業(yè)務(wù)處理中心的職能。這樣,一方面不斷提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率,另一方面,改變目前各行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象,提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
(三)充分利用現(xiàn)代信息科技,形成自上而下的會(huì)計(jì)信息體系
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)