固定資產(chǎn)稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國(guó)際化參與程度的不斷提升，國(guó)家的稅收籌劃工作，也進(jìn)行了一定的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，以便能夠推動(dòng)相關(guān)工作的高效開(kāi)展。本文主要在增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃的細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，希望能夠推動(dòng)企業(yè)的高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃

稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)選擇利潤(rùn)最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過(guò)程中位計(jì)算增值額度而征收的稅種，在推行過(guò)程中，增值稅堅(jiān)持以扣除項(xiàng)目建設(shè)或者采購(gòu)過(guò)程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅以及收入型增值稅三種類(lèi)型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)環(huán)節(jié)之后，一般就進(jìn)入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)于一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過(guò)程通過(guò)稅收籌劃，現(xiàn)實(shí)有效降低稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的

增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國(guó)增值稅管理制度的完善工作，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，我國(guó)推行了新的增值稅管理?xiàng)l例，決定從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個(gè)轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過(guò)程中的重復(fù)征稅因素，通過(guò)有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)和投資過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)投資，擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要的作用，改善了金融危機(jī)之后不利的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容

（1）從2009年1月1日之后，全國(guó)所有的增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或者采購(gòu)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，當(dāng)存在進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目不得進(jìn)行稅款抵扣之外，包括混用機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動(dòng)產(chǎn)不能計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的工作；三是在購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)、摩托車(chē)以及游艇等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果是應(yīng)征消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果是外購(gòu)后進(jìn)行銷(xiāo)售，則屬于普通商品，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣工作；四是對(duì)于企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備而言，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進(jìn)行實(shí)施，即就是通過(guò)納稅人當(dāng)年采購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款為基礎(chǔ)，可以對(duì)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時(shí)，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過(guò)12個(gè)月以上的機(jī)械、運(yùn)輸工具、機(jī)器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時(shí)，也取消了單價(jià)超過(guò)2000元的限制條件。（2）對(duì)于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進(jìn)口設(shè)備方面的增值稅補(bǔ)貼政策，以及外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備增值退稅政策，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅管理政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細(xì)節(jié)

在上述的國(guó)家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款具有直接抵扣性的特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)購(gòu)置中，購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時(shí)，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元，1月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額為135萬(wàn)元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額為53萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備折舊時(shí)間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬(wàn)元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬(wàn)元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬(wàn)元）15年總稅負(fù)=14+168.75=182.75（萬(wàn)元）方案二：放棄進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣政策。在放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬(wàn)元），每年企業(yè)利潤(rùn)=13513.6=121.4（萬(wàn)元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬(wàn)元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬(wàn)元）可見(jiàn)放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬(wàn)元），顯然不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠(yuǎn)低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過(guò)程時(shí)，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（2）對(duì)采購(gòu)對(duì)象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過(guò)程中，由于稅率不同，進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購(gòu)價(jià)格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購(gòu)要比向一般納稅人采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要少得多。但是，由于通過(guò)一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，增值稅發(fā)票為17%，因此價(jià)格相對(duì)而言也會(huì)更高。因此，對(duì)于兩者的分析就不能通過(guò)簡(jiǎn)單的抵扣情況進(jìn)行分析，有必要通過(guò)結(jié)算方式以及資金流量進(jìn)行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購(gòu)一臺(tái)新設(shè)備，向一般納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為24萬(wàn)元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣=3017%=5.1（萬(wàn)元）；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，可抵扣243%=0.72（萬(wàn)元）。一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬(wàn)元）。在一次性付款提貨的過(guò)程中，由于小規(guī)模納稅人的價(jià)格要便宜6萬(wàn)元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬(wàn)元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購(gòu)。總之，在新增稅條例推行之后，能夠?yàn)榧{稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認(rèn)真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過(guò)程中，要堅(jiān)持在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

參考文獻(xiàn)

1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)建的稅收籌劃.會(huì)計(jì)之友，2010(15).

2.曾靖.增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)稅收籌劃研究.湖南大學(xué)碩士論文，2010.

第2篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法；稅收籌劃；年限平均法；加速折舊法

固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額在企業(yè)成本費(fèi)用中進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?，作為固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它起著“稅收擋板”的作用。因?yàn)槊總€(gè)納稅期折舊額的大小直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。由于折舊的計(jì)提數(shù)額一般較大，因此進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得尤為重要。

一、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的空間

企業(yè)每個(gè)納稅期折舊額的影響因素主要包括固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊計(jì)提年限以及折舊計(jì)提方法的選擇。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則，其價(jià)值一經(jīng)確定。改變的彈性很小。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此如何調(diào)整各納稅期折舊額可考慮折舊計(jì)提年限及折舊計(jì)提方法。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！钡谌l規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！庇纱丝梢?jiàn)，稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)提方法的選擇權(quán)，這就提供了納稅人通過(guò)折舊費(fèi)用計(jì)提進(jìn)行稅收籌劃的空間。然而對(duì)于折舊年限除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此通過(guò)折舊年限的變更。轉(zhuǎn)移各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，達(dá)到延期納稅目的，在實(shí)際操作中有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能通過(guò)折舊計(jì)提方法的不同來(lái)影響企業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)算。

二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法及加速折舊法。

(一)年限平均法

又稱直線法，其特點(diǎn)是將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中折舊額都是相等的。然而該種方法并未考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，也未考慮固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，致使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期需承擔(dān)更多的折舊和維修費(fèi)，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額。

(二)工作量法

這種方法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時(shí)數(shù)。工作量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。

(三)加速折舊法

又稱遞減折舊法，在這種方法下，固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)是不等的。在其早期提得較多，使用的后期提得較少，從而使固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用期內(nèi)盡快得到補(bǔ)償。加速折舊法主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

下面通過(guò)實(shí)例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

例1：某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，原值為180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率為5％，使用年限為5年。5年內(nèi)該企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量見(jiàn)表1，假設(shè)該企業(yè)適用25％的所得稅稅率。

從表2可以看出，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用哪種折舊方法，其計(jì)算提取的折舊總額、五年累計(jì)應(yīng)納所得額和應(yīng)納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)第一年度應(yīng)納所得稅最少，其次是年數(shù)總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說(shuō)明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納。相當(dāng)于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)注意的問(wèn)墨

(一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定

企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。應(yīng)當(dāng)注意的是，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取年限平均法。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才可采用加速折舊法。并且由

從表3看出，企業(yè)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，不但沒(méi)有讓企業(yè)少交稅，相反使企業(yè)5年累計(jì)應(yīng)納稅所得稅額增加。因此，企業(yè)在稅收減免期應(yīng)采用年限平均法，這樣有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)視企業(yè)狀況而定

1　盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使計(jì)入各期成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現(xiàn)金流量。同時(shí)，由于較大地降低稅基后，有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性稅率，從而可相對(duì)或絕對(duì)地降低稅負(fù)。

2　虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅規(guī)定虧損的最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限為五年，即企業(yè)虧損額只可以用今后五個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。采用加速折舊使企業(yè)利潤(rùn)后移，相對(duì)加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ)，減少企業(yè)稅負(fù)。

3　企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間時(shí)，也不宜采用加速折舊法。如上例，若該企業(yè)前2年免稅，則企業(yè)在5年間共納稅額見(jiàn)表3。把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度。

(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素

從會(huì)計(jì)賬面上看，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，計(jì)提折舊總額都是一致的。但不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年

由表4可知，如果將貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多。使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。比較年限平均法和工作量法計(jì)算折舊時(shí)，由于年限平均法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓取６ぷ髁糠ǜ鶕?jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較低，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較少，從而對(duì)初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較產(chǎn)量法的節(jié)稅效果更顯著。

(四)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮通貨膨脹因素

在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因?yàn)椋船F(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以加快投資的回收限內(nèi)提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再進(jìn)行比較，在不違背稅法的前提下，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

第3篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)出售所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅(2002)29號(hào)文，對(duì)納稅人銷(xiāo)售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅的政策規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇、售價(jià)超過(guò)原值的按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

（二）固定資產(chǎn)出售案例

某企業(yè)有一輛已經(jīng)使用過(guò)的卡車(chē)準(zhǔn)備出售, 該卡車(chē)賬面原值為80萬(wàn)元, 預(yù)計(jì)使用年限為8年, 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率為5%,已經(jīng)使用1年,賬面已提折舊為9.5萬(wàn)元,賬面凈值為70.5萬(wàn)元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%。

方案一:按高于該卡車(chē)固定資產(chǎn)賬面原值的價(jià)格80.02萬(wàn)元出售該卡車(chē),應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收計(jì)算如下：

1.應(yīng)繳納增值稅 802000/(1+4%)×4%/2=15423.08（元）；

2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 15423.08×7%=1079.62（元）；

3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加 15423.08×4%=616.92（元）；

4.應(yīng)繳納所得稅 (802000-705000-15423.08-1079.62-616.92)×33%

=79880.38×33%=26360.53（元）；

5.以上各項(xiàng)稅收支出合計(jì)

15423.08+1079.62+616.92+26360.53=43480.15（元）。

方案二：按財(cái)稅(2002)29號(hào)文件進(jìn)行固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃，籌劃思路為：按低于該卡車(chē)固定資產(chǎn)賬面原值的價(jià)格制定出售價(jià)格，享受免征增值稅及相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的待遇，降低企業(yè)總體稅負(fù)支出?？ㄜ?chē)出售價(jià)格定為79.80萬(wàn)元，出售時(shí)只繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納所得稅為(798000-705000)×33%=30690（元）。

方案二比方案一減少企業(yè)總體稅負(fù)支出12790.15元(43480.15元-30690.00元)，為企業(yè)固定資產(chǎn)出售應(yīng)選擇的理想方案。

固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)修理所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)文規(guī)定:，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，固定資產(chǎn)改良支出必須資本化，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；

2.經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；

3.經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

固定資產(chǎn)改良支出按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》，所耗用的備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（二）固定資產(chǎn)修理案例

某企業(yè)有一條生產(chǎn)線,2003年1月賬面原值為2000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,已經(jīng)使用了20年, 已經(jīng)提足折舊。該生產(chǎn)線有部分設(shè)備損壞,導(dǎo)致不能繼續(xù)正常運(yùn)行,如進(jìn)行大修理,可恢復(fù)使用, 修理后使用壽命可延長(zhǎng)20個(gè)月, 繼續(xù)用于生產(chǎn)原產(chǎn)品。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為450萬(wàn)元,其中，購(gòu)買(mǎi)修理用材料350萬(wàn)元,材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為59.50萬(wàn)元,發(fā)生修理人員工資費(fèi)用40.50萬(wàn)元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%。

方案一：企業(yè)采用一次修理方法，于2003年2月對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行大修理，4月底完工，共發(fā)生修理費(fèi)用450萬(wàn)元。該項(xiàng)修理費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用――固定資產(chǎn)修理費(fèi)科目歸集，按12個(gè)月攤銷(xiāo)，本年按8個(gè)月計(jì)算，共計(jì)攤?cè)胫圃熨M(fèi)用300萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例為450/2000×100%=22.5%>20%,根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)文件的規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理支出屬于固定資產(chǎn)改良支出,因企業(yè)已經(jīng)提足折舊，應(yīng)作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。按稅法規(guī)定允許本年稅前攤銷(xiāo)的修理費(fèi)用為450/5/12×8=60萬(wàn)元，本年實(shí)際攤銷(xiāo)修理費(fèi)用300萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(300-60)×33%=79.20萬(wàn)元。修理用材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額59.50萬(wàn)元不得抵扣，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入固定資產(chǎn)修理成本。以上兩項(xiàng)合計(jì)稅負(fù)支出138.70萬(wàn)元。

方案二: 按國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)文件進(jìn)行固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃，籌劃思路為將納稅人的固定資產(chǎn)修理支出由資本化轉(zhuǎn)為費(fèi)用化，將固定資產(chǎn)修理支出分解為若干次進(jìn)行，將每次固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值比例控制在20%以下，從而可享受每次發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出均可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除，并抵扣固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)備件原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的待遇。

根據(jù)以上納稅籌劃思路，企業(yè)將生產(chǎn)線修理支出分解為兩次進(jìn)行,第一次修理更換生產(chǎn)線主要損壞設(shè)備,于2003年2月進(jìn)行，3月底完工,修理完工后生產(chǎn)線基本上可正常運(yùn)行, 共計(jì)發(fā)生修理費(fèi)用380萬(wàn)元,其中購(gòu)修理用材料300萬(wàn)元, 材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元,發(fā)生修理人員工資29萬(wàn)元,。本次修理支出占固定資產(chǎn)原值比例為380/2000×100%=19%

第4篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過(guò)程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問(wèn)題。

0引言

稅收籌劃是國(guó)外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái)，稅收籌劃在我國(guó)越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過(guò)稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。本人認(rèn)為，在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

1稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類(lèi)型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類(lèi)型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類(lèi)型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類(lèi)結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：新晨

3.1稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。

3.2稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來(lái)，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；折舊年限；折舊方法

折舊作為固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此，它起著“稅收擋板”或“稅盾”的作用。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇權(quán)，使得企業(yè)可以從折舊年限與折舊方法兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。

一、縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）已于2008年1月1日起施行。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

例如：某企業(yè)2013年1月進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為800000元，會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，所得稅稅率25%。按8年折舊期計(jì)提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/8=97500（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=97500×25%=24375（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/5=156000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=156000×25%=39000（元）。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，后者對(duì)企業(yè)更為有利。

二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃

常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，后面兩種方法稱為加速折舊法。新稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比平均法在稅收上得到更多的益處。采用加速折舊法在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無(wú)異于對(duì)納稅人提供了一種無(wú)息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。

例如：某機(jī)械制造廠新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤(rùn)均為1077600元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，不同的折舊方法下計(jì)算出的折舊額和所得稅額如下所示：

（1）年限平均法

每年折舊額77600元，可在稅前抵扣

每年應(yīng)納所得稅額=（1077600-77600）×25%=250000（元）

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅額=250000×5=1250000（元）

（2）雙倍余額遞減法

5年折舊額分別是為160000元、96000元、57600元、37200元、37200元

應(yīng)納所得稅額分別為229400元，245400元、255000元、260100元、260100元

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為1250000元

由以上計(jì)算結(jié)果可以看出，雖然采用不同折舊方法，該企業(yè)未來(lái)5年內(nèi)累計(jì)應(yīng)納所得稅額均為1250000元，但應(yīng)納所得稅額在各年的分布情況不同。在第一年末，采用年限平均法、雙倍余額遞減法提取的折舊，應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為250000元、229400元，由此可見(jiàn)，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益較大，對(duì)企業(yè)更有利。

三、折舊費(fèi)用稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

對(duì)于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，改變的彈性很小。因此納稅人希望通過(guò)縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃在實(shí)際操作中有一定的難度。納稅人一般會(huì)利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃，以下分析選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題。

（一）選擇折舊方法要符合法律規(guī)定

稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加速折舊進(jìn)一步解釋?zhuān)嚎梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

（二）選擇折舊方法須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅（即：折舊×所得稅稅率）進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，進(jìn)行比較，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

（三）選擇折舊方法須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的前提是折舊小于企業(yè)當(dāng)年的所得額，這樣才能起到抵稅作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的選擇對(duì)所得稅沒(méi)有影響，企業(yè)反而會(huì)付出籌劃成本，喪失籌劃利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達(dá)不到合理避稅的目的。

（四）稅收減免期不宜加速折舊

國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)稅收籌劃來(lái)說(shuō)稅收減免期不宜加速折舊。

例如：某公司2008年—2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，2008年新增固定資產(chǎn)原值為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年、2009年為免稅期。

（1）采用年限平均法，每年的折舊額為：3000/5=600（萬(wàn)元）；

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=（9000-600×3）×25%=1800（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān)1800/5=360（萬(wàn)元）。 （下轉(zhuǎn)第113頁(yè)）（上接第110頁(yè)）

（2）采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為：

第一年：3000×2/5=1200（萬(wàn)元）

第二年：（3000-1200）×2/5=720（萬(wàn)元）

第三年：（3000-1200-720）×2/5=432（萬(wàn)元）

第四年、第五年：（3000-1200-720-432）/2=324（萬(wàn)元）

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=（9000-432-324-324）×25%=1980（萬(wàn)元），平均每年負(fù)擔(dān)1980/5=396（萬(wàn)元）。

可見(jiàn)加速折舊法比年限平均法折舊每年增加稅負(fù)總額36萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款，但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。所以在稅收籌劃時(shí)一定要考慮好國(guó)家的優(yōu)惠政策，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：

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[2]翟永平.新所得稅法下對(duì)固定資產(chǎn)稅收籌劃的思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009（9）.

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第6篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

1 稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)

1.1 稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排和統(tǒng)籌各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)稅法等進(jìn)行分析后，得出的納稅支出最少而獲得資本收益最多的綜合方案，從而獲得稅后最大利益的選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)合法性。這是納稅籌劃必須考慮的前提條件，稅收籌劃動(dòng)手的手段必須是合法的，是與現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)相符的情況下而采用一些合理避稅的方法。

(2) 前瞻性。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營(yíng)行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會(huì)。

(3) 目的性。稅收籌劃有其目的性，其是一種理財(cái)活動(dòng)。通常在稅收籌劃過(guò)程中，所涉及的一切安排及活動(dòng)都應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)進(jìn)行，并在合法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國(guó)家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國(guó)家的某項(xiàng)政策隨著形勢(shì)的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。

(5)風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，尤其是采用避稅這種形式。如果對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅制和相關(guān)法律法規(guī)研究得不精確，抓住一點(diǎn)看似對(duì)己有利的而不及其余，只顧一時(shí)痛快，往往會(huì)形成“一著不慎，滿盤(pán)皆輸”，“一失足成千古恨”的 尷尬局面。切不可等閑視之。

2 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用

(1)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無(wú)疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進(jìn)行稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當(dāng)運(yùn)用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動(dòng)資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問(wèn)題。

(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3 稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的應(yīng)用

3.1 籌資和投資的稅收籌劃

3.1.1籌資過(guò)程中的稅收籌劃。

（1）籌資方式是企業(yè)在進(jìn)行具體籌集資金時(shí)采用的具體方式。按性質(zhì)來(lái)講可分為負(fù)債和權(quán)益兩種籌資渠道。通常根據(jù)這兩種籌資方式的不同會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同樣也會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資過(guò)程中要權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

（2）融資租賃的利用。其是一種現(xiàn)代企業(yè)籌資的重要方式之一。企業(yè)通過(guò)融資租賃可以很快獲得所需資金，并能保證企業(yè)的舉債能力。另外，在租賃獲得的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

3.1.2 投資過(guò)程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（含個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)），投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

（2）設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2 存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

在當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷(xiāo)售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加了稅后利潤(rùn)。反之，則選擇先進(jìn)先出法，提高本期銷(xiāo)售成本，減少當(dāng)期收益，降低所得稅負(fù)擔(dān)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動(dòng)平均方法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3.3 固定資產(chǎn)及折舊計(jì)算的納稅籌劃

(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購(gòu)買(mǎi)和租賃等幾種方式。購(gòu)買(mǎi)投資的好處是可以折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)，少納所得稅；缺點(diǎn)是購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點(diǎn)是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；缺陷是不能提取折舊。對(duì)于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費(fèi)用可以在當(dāng)期列支，而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可以適當(dāng)“化整為零”，除購(gòu)進(jìn)設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購(gòu)進(jìn)設(shè)備的零部件，以在當(dāng)期列支和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4 利用銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售采用不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒(méi)有收到款不開(kāi)發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。

3.5 股利分配過(guò)程中的稅收籌劃

(1)資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換，使盈利較多的子公司賬面利潤(rùn)下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

(2)再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤(rùn)分配形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來(lái)源，企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開(kāi)發(fā)新的投資項(xiàng)目?？梢韵硎苷顿Y退稅的優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn) ：

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第7篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；納稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01

在目前這個(gè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，任何企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的終極目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)利益最大化。很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，都在通過(guò)各種方式來(lái)不斷改善自身經(jīng)濟(jì)效益。例如最大程度獲取更多收益和最大程度降低各種成本支出。除此之外，稅收也是影響企業(yè)收益高低的重要部分，因此，越來(lái)越多的企業(yè)在提高自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，并在符合我國(guó)稅法規(guī)定的前提下，使用稅收籌劃政策來(lái)盡可能降低企業(yè)的成本支出，以此來(lái)提高企業(yè)的稅后收益。

一、稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與成熟，越來(lái)越多的企業(yè)將更多的研究方向放在稅收籌劃工作中，稅收籌劃逐漸成為了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中不可缺少的一部分。

（一）稅收籌劃促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在我國(guó)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作的最終目標(biāo)是以最合理的財(cái)政手段來(lái)實(shí)現(xiàn)成本最低化，從而為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。其中，通過(guò)一定合法的手段來(lái)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是其降低成本的基本方法，企業(yè)應(yīng)為自身經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟邉?，并篩選出一種最佳方案來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃目的，從而降低企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。

（二）稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策理的基本手段

目前，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)決策方面主要包括投資決策、利益分配、籌劃決策、經(jīng)營(yíng)決策幾個(gè)部分，稅收能夠通過(guò)各個(gè)方面對(duì)這些決策產(chǎn)生不同程度的影響，若想成功經(jīng)營(yíng)好一個(gè)企業(yè)，最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)是了解一定的稅收知識(shí)及稅收籌劃知識(shí)，不將稅收納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)的行為是不可取的。稅收籌劃工作可以有效穿插在企業(yè)財(cái)務(wù)決策的任何一個(gè)方面，并作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的基本手段之一。

（三）納稅籌劃可以有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中通常會(huì)存在不同種類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)，例如稅收風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等等，因此企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種合理手段來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的目的，這已經(jīng)成為了現(xiàn)代化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略之一。企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以幫助財(cái)務(wù)人員更清楚地了解賬目，有助于公司管理工作的進(jìn)行，從而使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)保證法律的符合性，防止因觸犯稅收相關(guān)法律而產(chǎn)生不必要的罰款。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）稅收籌劃在企業(yè)籌資工作中的應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃在籌資工作中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)部分：直接性籌資和間接性籌資。直接性籌資是企業(yè)通過(guò)一系列自身發(fā)出的行為來(lái)籌集資金，其中包括向社會(huì)發(fā)行股票和債券；間接性籌資是指企業(yè)通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)提出借款申請(qǐng)或向運(yùn)營(yíng)融資發(fā)出租賃。在直接性籌資方式中，債券的發(fā)行成本要略低于股票的發(fā)行成本，且所需支付的股票利息是可以在稅前就進(jìn)行扣除的，而股票發(fā)行過(guò)程中所支付的股票利息是被歸為稅后分配部分。在間接性籌資過(guò)程中，若企業(yè)直接向銀行發(fā)出借款請(qǐng)求，借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用是可以直接納入財(cái)務(wù)費(fèi)用中作為稅前扣除部分的。除此之外，企業(yè)還可以采用融資租賃的方式來(lái)減少稅收，例如，在企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可以通過(guò)支付一定的租金來(lái)減少企業(yè)所獲得的利潤(rùn)，并將這些例如合理地分配在其他年度中，這樣一來(lái)，融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也可以在稅前進(jìn)行扣除，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策工作中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策工作中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)部分：固定資產(chǎn)折舊方式的確定及會(huì)計(jì)核算方式的確定。固定資產(chǎn)的折舊額度是企業(yè)成本的重要構(gòu)成因素，且企業(yè)所選擇的折舊方式直接影響了每年度固定資產(chǎn)折舊額度的多少，通過(guò)目前的制度可以制度，我國(guó)固定資產(chǎn)折舊方式分為遞減法、年度總和法等幾個(gè)方式，折舊方式之間存在的差異主要是體系在固定資產(chǎn)的使用期限上的，雖然固定資產(chǎn)的折舊總額度是相等的，但是各個(gè)納稅階段中的折舊額度是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況， 并考慮稅率類(lèi)型、稅收優(yōu)惠等多方因素，為自己量身定做一套最合理的折舊方法。

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中可能會(huì)碰到以下情況：同種經(jīng)濟(jì)行為可以通過(guò)多種不同的方式來(lái)進(jìn)行核算。當(dāng)出現(xiàn)以上情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮多方面因素，篩選一種最合理的核算方式，并衡量該方式的稅負(fù)高度，盡可能避免高額稅負(fù)方案，來(lái)獲取更高的稅收效益。例如某個(gè)企業(yè)作為一般納稅人，在進(jìn)行家具銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的同時(shí)還為消費(fèi)者提供物流服務(wù)，這種銷(xiāo)售行為我們稱之為混合銷(xiāo)售。在混合銷(xiāo)售活動(dòng)中，其總銷(xiāo)售額度應(yīng)包括實(shí)際銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅物流勞務(wù)收入，所以應(yīng)收取一部分增值稅。在此就涉及到兩種會(huì)計(jì)核算方式，家具銷(xiāo)售額與物流服務(wù)費(fèi)分開(kāi)核算或統(tǒng)一核算。若選擇統(tǒng)一核算的方式，就需要加收17%的增值稅，若企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，將運(yùn)輸團(tuán)隊(duì)組建成一所獨(dú)立的分公司，則可以有效避開(kāi)17%的高額增值稅，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率巧妙地轉(zhuǎn)化為3%，為企業(yè)有效地降低了稅負(fù)成本。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)合理選擇納稅籌劃方案，為企業(yè)減輕一定的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)多了解我國(guó)有關(guān)稅收方面的相關(guān)法規(guī)和政策，以免在稅收籌劃的同時(shí)觸犯到相關(guān)規(guī)定。只有這樣，才能獲得有效的稅收籌劃效果，為企業(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.

[2]宋霞.稅收籌劃[M].上海立信會(huì)計(jì)出版社，2011.

第8篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)　稅收籌劃　資金管理

        現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)是運(yùn)用一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。

        一、稅收籌劃的特征

        1.合法性。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，政府為了某種些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的，依據(jù)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者希望減輕稅負(fù)，獲取最大利益的心態(tài)，有意識(shí)地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導(dǎo)投資者、經(jīng)營(yíng)者實(shí)施符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)行為，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。稅收籌劃在考慮稅收利益時(shí)，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營(yíng)條件、投資環(huán)境等問(wèn)題，使其選擇的納稅方案與國(guó)家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用?？梢?jiàn)，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導(dǎo)向，這是最本質(zhì)的特征。

        2.目的性。稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對(duì)額，即直接以減稅免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時(shí)間或獲得稅務(wù)的時(shí)間價(jià)值，以減少利息支出，或減輕稅收負(fù)擔(dān)，改變納稅時(shí)間有可能降低納稅人邊際稅率等。投資者進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負(fù)擔(dān)的最小化來(lái)達(dá)到所得的最大化，以增強(qiáng)市場(chǎng)法人主體的活力。

        3.方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。就稅收籌劃實(shí)施的方式歸納起來(lái)就有兩大類(lèi)：一是單個(gè)稅種的籌劃，如個(gè)人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同進(jìn)行的籌劃，如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用，也有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等方向選擇性條款的比較運(yùn)用。

        二、稅收籌劃問(wèn)題產(chǎn)生的原因

        1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重

        （1）稅率偏高。影響稅負(fù)的因素有兩個(gè):稅率和稅基。稅率是影響稅負(fù)的第一因素。在其他條件不變時(shí),稅率的高低決定稅收負(fù)擔(dān)的輕重;稅基是影響稅負(fù)的第二因素。在稅率一定的情況下,稅基大小決定了稅負(fù)的輕重。當(dāng)納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走,常導(dǎo)致納稅人的抗拒心理,因而想方設(shè)法減輕稅負(fù)。中國(guó)社科院專(zhuān)家王松奇也認(rèn)為,目前,企業(yè)33%的所得稅偏高,應(yīng)該有減少5到6個(gè)點(diǎn)的空間。

        （2）雙重征稅。雙重征稅,使納稅人承受更大的負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本。計(jì)入固定資產(chǎn)的增值稅,通過(guò)折舊的途徑成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分。當(dāng)該產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入到以后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí),則造成以后各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。貨物再加工和流通次數(shù)越多,重復(fù)征稅也就越多。

第9篇：固定資產(chǎn)稅收籌劃范文

折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值，正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源。折舊是成本的組成部分，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產(chǎn)，不需要對(duì)以前的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加速折舊進(jìn)一步解釋?zhuān)诰攀藯l規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

2．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響

折舊的計(jì)算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)輕重，但不同的稅率條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利，這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》來(lái)看，目前稅率有以下幾個(gè)檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%。對(duì)于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》出臺(tái)前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)［2007］40號(hào)）相關(guān)規(guī)定。

3．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響

企業(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷(xiāo)售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)（2006）》固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力無(wú)疑已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對(duì)的投資收益?？梢?jiàn)，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過(guò)采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

4．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

5．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

在第2點(diǎn)，企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來(lái)稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個(gè)非常重要的前提，就是折舊會(huì)小于企業(yè)當(dāng)年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對(duì)所得稅沒(méi)有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒(méi)得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達(dá)不到合理避稅的目的。