國有企業(yè)改制精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)改制范文

一、國有企業(yè)改制現(xiàn)狀分析

早在20世紀90年代，我國就開始了有關國有企業(yè)的改革工作，逐步的開始建立起以產(chǎn)權關系明晰為第一要務的國有企業(yè)的改制工作。許多國有企業(yè)，尤其是國有中小型企業(yè)通過長時間的實踐和努力，通過靈活多變、切實有效的不同改制形式，在一定程度完成了國有經(jīng)濟的產(chǎn)權關系明晰，轉變了以往政企合一的傳統(tǒng)經(jīng)營體制，讓國有企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展重獲了活動和能量。但是隨著國企改革的不斷推進，蘊含在國有企業(yè)中的一些更深層次的矛盾和問題，也逐漸的暴露出來。給國有企業(yè)進一步的發(fā)展造成了阻礙。

（一）國有企業(yè)改制的成效

國有企業(yè)改制的實質(zhì)其實是一種國家經(jīng)濟體制改革的外在體現(xiàn)。自從1978年黨的十一屆三中全國做出偉大的“實行改革開放”的重大決策以來，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制也得到新的發(fā)展和完善，中國逐步建設成了能在國際社會上占據(jù)一席之地的社會主義現(xiàn)代化強國。而國有企業(yè)的改制之路也自此正式的拉開了序幕。在國有企業(yè)改制之前，我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟總產(chǎn)值中的占比很高，在國有企業(yè)產(chǎn)權界定模糊的同時，還存在較多的重復性建設多、分散性經(jīng)營的問題，尤其是國有企業(yè)中的中小型企業(yè)，因為數(shù)量較多、經(jīng)營不善、缺乏管理，成為國有企業(yè)改制中的“老大難”問題。

國有企業(yè)的改制也依據(jù)這些現(xiàn)有的問題，開始了試點先行、先易后難的體制改革嘗試。國有企業(yè)的改制有兩個重要的改革核心：一個是經(jīng)營權，一個是所有權。這是為了讓國有企業(yè)的產(chǎn)權關系明晰，接受更多市場檢驗的改革形式。首先是國有企業(yè)經(jīng)營權的放開。讓更多的企業(yè)可以來進行國有企業(yè)的經(jīng)營項目，給予國有企業(yè)以外在的競爭壓力。其次是企業(yè)所有權的重組。通過承包經(jīng)營責任制和企業(yè)兼并重組的形式來完成國有企業(yè)的股份制改革。經(jīng)過長時間的改制工作以后，我國的國有企業(yè)整體獲得了新的發(fā)展，大部分企業(yè)實現(xiàn)了產(chǎn)權的多元化調(diào)整，轉變了以往的經(jīng)營機制，企業(yè)的效益和員工的福利也得到了大幅提升，國有企業(yè)的國際競爭力也得到相應的增強。同時由于國有企業(yè)改制中政企合一的經(jīng)營模式轉變成了政企分開的經(jīng)營模式，也在一定程度上提高了國企改革的透明度，讓國家資源能夠得到更好的優(yōu)化配置。

（二）國有企業(yè)改制的弊端

在國有企業(yè)改制取得成績、收獲成效的同時，存在國有企業(yè)改制中的深層次問題也不斷的突顯。首先，因為國有企業(yè)改制的特點是經(jīng)營權的放開和所有權的重組，所以一些國有企業(yè)在進行改制的過程中存在對改制目標理解的偏差，它們片面的以為國有體制的改革是一種“國退民進”的全面顛覆式的改革形式，盲目的提倡讓“國有經(jīng)濟從一切存在市場競爭性的領域中退出”的具有情緒煽動性的口號，把國有企業(yè)的改革和民營企業(yè)的發(fā)展人為的放在相互對立的位置上，不利于整個國家經(jīng)濟的健康發(fā)展。其次，部分地區(qū)在進行國有企業(yè)的改制過程中，不考慮地方發(fā)展的實際，改制的手段簡單粗暴，采用下達指示、分配任務、限定時間、催趕進度的不良方式來進行國有企業(yè)改制的執(zhí)行，讓一些國有企業(yè)的改制缺少質(zhì)量的保障，因為減弱了國有企業(yè)改制的成效。再次，由于國有企業(yè)改制中相關的監(jiān)管程序落實不到，造成一些國有資源的無形流失，國有企業(yè)員工權益受損，人為牟利現(xiàn)象的頻發(fā)。

二、國有企業(yè)改制對策研究

對于國有企業(yè)來說，在國有企業(yè)改制中最容易發(fā)生的國有資產(chǎn)的無形流失，而國有企業(yè)改制有必須是要完成國有產(chǎn)權的有序流轉和有效運營的，因此只有解決好國有資產(chǎn)的流轉問題，才能切實的做好國有企業(yè)的改制工作。接下來，筆者將從以下幾個不同角度，展開對國有企業(yè)改制對策的探討。

（一）產(chǎn)權主體角度

對于國有企業(yè)改制來說，明確不同國有企業(yè)的產(chǎn)權主體可行使權力的范圍是其進行國有企業(yè)改制的第一步，這種職權范圍既包括產(chǎn)權主體的財產(chǎn)范圍，如一些可以進行財務會計核算的經(jīng)濟賬目、企業(yè)實際資產(chǎn)等，也包括產(chǎn)權主體的管理權限，如一些無形的管理權力，企業(yè)內(nèi)部的支配權或決策權等。通過制定專門產(chǎn)權界定小組依照有關的法律程序來對即將改制的國有企業(yè)進行一個全面資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估，同時由專門產(chǎn)權界定小組出具的資產(chǎn)清查報告和資產(chǎn)評估報告要及時主動的提供給國有資產(chǎn)管理部門，接受國有資產(chǎn)部門對報告的核查、確認及備案。同時國有企業(yè)需要加強對資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估程序的監(jiān)督和把控，通過減少資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估階段的人為因素的破壞，來保證資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估報告的準確性。讓整個評估流程做到客觀、公平、公開、透明，防止國有資產(chǎn)的無形流失。

（二）產(chǎn)權登記角度

國有企業(yè)在進行改制后的產(chǎn)權登記之前，要進行一個改制方案的確認。改制方案在不違背國家法律法規(guī)的基礎上，要按照國有企業(yè)發(fā)展的實際需求進行改制方案的確認，充分體現(xiàn)出國有企業(yè)改制主體人的意愿和想法，不能夠存在不自愿情形和不平等條約的存在，保證檔案條款的有效性，對于帶可撤銷事由的條款，要做一個特殊的處理。比如當國有企業(yè)的改制合同中存在可撤銷事由時，改制的效力將完全的取決于具有撤銷權的主體是否行使自己的撤銷權。同時設計國家重大國有企業(yè)改制方案的確認時，除了當事人雙方協(xié)商一致以外，還需要經(jīng)由審批機關審批方案的有效性。改制方案落實后，相關的國有企業(yè)還要去國家的管理機關進行一個產(chǎn)權登記的工作，只有通過國家資產(chǎn)管理的審核登記，國有企業(yè)產(chǎn)權變動的改制行為才具有真正的法律效益。

（三）財務處理角度

在國有企業(yè)改制行為有效落實以后，相關的國有企業(yè)還需要進行后續(xù)的國有企業(yè)改制的財務處理工作。首先，國有企業(yè)要對以往的舊賬進行一個凍結和清理。對國有企業(yè)原有的資產(chǎn)進行一個全面的核查和評估，對國有企業(yè)對外的債權債務進行一個抵消和處理，然后進行資產(chǎn)的劃撥和手續(xù)的過戶。其次，資產(chǎn)投入企業(yè)也需要對自己的投入資金進行一個評估和核算，明確自己對國有企業(yè)的投入資本，以確認自己的投資股份。再次，改制后的國有企業(yè)要重視企業(yè)員工的個人權益，在保證員工權益不受損害的基礎上，去進行新的國有企業(yè)管理的整改，幫助企業(yè)員工適應新的企業(yè)環(huán)境，為員工提供良好的培訓和升職機制。通過高素質(zhì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，來提高企業(yè)的經(jīng)營活力，讓國有企業(yè)的發(fā)展煥發(fā)新的光彩。

第2篇：國有企業(yè)改制范文

[關鍵詞]國有企業(yè)；改制；資產(chǎn)；職工；弱者救助

[中圖分類號]F271[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）18-0055-02

1引言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國家之間的依存度日益加深，民族經(jīng)濟的核心競爭力成為維護國家經(jīng)濟安全、平穩(wěn)發(fā)展的決定性因素。然而投融資功能不健全的國有企業(yè)只能訴諸政府投融資行為對其強制替代來解決財務問題，這最終導致銀行信貸資金經(jīng)由財政流向國有企業(yè)，形成倒逼的貸款；而國有企業(yè)因為財務軟約束，而形成對銀行的不良負債。這種倒逼機制對金融體系的安全性和企業(yè)運行的高效性都產(chǎn)生了不良影響。因此國有企業(yè)的改制不得不被提到日程上來。事實上，越來越多的跨國公司登陸中國，對中國經(jīng)濟版圖進行了一定程度的改寫，也多多少少改變了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)重組的進程。這就更要求我國的國有企業(yè)搶回這場博弈的主動權，盡快完成改制，減少企業(yè)負債，改善產(chǎn)業(yè)結構，從而增強國有經(jīng)濟的主導力、影響力、控制力。

2國有企業(yè)改制的必要性

長期實行的計劃經(jīng)濟體制和中國傳統(tǒng)文化中的消極因素長期融合，最后在國有經(jīng)濟中以毒瘤的形式終于引起了人們的關注。這些缺陷可以歸納為四點，分別是人身依附、效率低下、產(chǎn)權模糊和缺乏創(chuàng)新意識。人身依附是指國有企業(yè)職工自進入國企后，其生老病死的責任都由國家承擔。在特定的一段歷史時期里，這種制度被視為社會主義的優(yōu)越性。但隨著市場經(jīng)濟的完善，國家對員工繼續(xù)承擔這樣的責任一方面會造成國家財力上的空虛和職工效率的低下，另一方面也阻礙了生產(chǎn)要素自由配置和優(yōu)化。再來說效率低下。國有企業(yè)曾被普遍認為能夠提供充分的福利保障并解決了終身就業(yè)問題。進而在很大程度上，國有企業(yè)已演變?yōu)橹\求“非常福利”的自我服務型組織。這種組織的性質(zhì)自然決定了它很難產(chǎn)生市場取向的效率意識并會在很大程度上削弱競爭機制。而產(chǎn)權模糊是指“公地的悲劇”在國有企業(yè)頻頻發(fā)生，內(nèi)部的制約在相對封閉的企業(yè)內(nèi)部往往起不到作用，因此侵吞國有資產(chǎn)損公肥私，搭便車的現(xiàn)象很難制止。最后是缺乏創(chuàng)新意識。創(chuàng)新的源泉是激勵，國有企業(yè)旱澇保收的工資和福利以及單一封閉的組織結構使得員工很難有動力進行創(chuàng)新。國有企業(yè)就像是一臺嘎吱作響的老舊機器，而大多數(shù)員工卻并非按件計酬，因此沒有人愿意主動對機器進行修復，因為他們的工作效率與最終的收入并沒有掛鉤。基于這四點缺陷，國有企業(yè)的改制刻不容緩。

3現(xiàn)行改制的實施結果與問題

國有企業(yè)改制自實行以來已經(jīng)取得很大進展：國有企業(yè)數(shù)量下降，但收入、資產(chǎn)收益上升。國企在20世紀80年代末約有30萬戶，現(xiàn)在只有18萬戶；國有及國有控股企業(yè)戶數(shù)已從1998年的6.5萬戶降到2004年的4.3萬戶；全國國有小型企業(yè)改制面已達80%；不少國有企業(yè)改制上市；改制和資產(chǎn)優(yōu)化重組結合推進，企業(yè)制度和資產(chǎn)結構同時改善；與改制改組相并行的職工分流穩(wěn)健推進。但國有企業(yè)改制仍然存在一些方向性的和結構性的問題。

首先是企業(yè)的資產(chǎn)評估不準確。一方面一些地區(qū)對資產(chǎn)評估的態(tài)度比較隨意導致其選擇的評估主體資質(zhì)不達標從而誘使企業(yè)尋租，評估機構最終給出偏頗的評估結果。另一方面，企業(yè)的無形資產(chǎn)，如專利權、特許經(jīng)營權等往往被忽視，導致企業(yè)核心競爭力被削弱。除此之外，在評估過程中往往對土地資產(chǎn)的處理不夠嚴格。很多企業(yè)在城市的中心地段，土地價值很高。但往往改制后的企業(yè)可以無償或以很低的價格使用原來企業(yè)的辦公樓，占有土地資產(chǎn)，這就造成了國有資產(chǎn)的流失。

其次是對員工的補償不合理。從補償數(shù)量上看，計劃體制資源配置的結構很大程度上影響著國企的盈利能力。同時國企資產(chǎn)的轉移、平調(diào)、重組和人員的流動是經(jīng)常發(fā)生的，因此，國企經(jīng)營者的貢獻與企業(yè)的經(jīng)營狀況并不完全一一對應。但往往從盈利企業(yè)調(diào)入虧損企業(yè)的經(jīng)營者卻成為了改制中的輸家，而反方向調(diào)動的人員則坐享其成，不管是一次性買斷還是繼續(xù)持有國有股份，這一部分人員都從中得到巨大好處。從補償形式上看，職工最終的經(jīng)濟補償往往只能得到一少部分現(xiàn)金，其余的部分則是“被入股”。這是說，許多地區(qū)表面上給予職工自愿入股的權利，但許多職工出于對下一步不明朗就業(yè)形勢的預期，不得不入股。甚至一部分國企對不入股的員工視作放棄補償，也就迫使他們只能入股。另外職工股不能自由交易、不得隨意退出構成了對職工利益的損害。在職工要求退出或因退休而必須退出時，職工得到的往往不是股份實際的價值，而是由職工持股會決定的一個價格，這個價格往往低于實際的價格，甚至只是職工入股時的原價。這些都構成了對職工補償?shù)牟缓侠怼?/p>

事實上，對職工補償?shù)牟缓侠碇皇锹毠ど矸葜脫Q過程中存在問題的一種表現(xiàn)。20世紀90年代中期以來，以“企業(yè)轉產(chǎn)權、職工轉身份”為特點的雙重置換逐步成為一種普遍的國有企業(yè)改制模式，較為典型的有長沙、武漢、沈陽、深圳等城市。但職工在身份置換過程中并沒有完全遵照“弱者救助”的原則。首先，存在著救助對象泛化的問題，按照“弱者救助”的邏輯，在對國有企業(yè)職工進行身份置換的過程中，只應該對那些改革中沉淀下來的弱勢群體進行救助，而不是所有職工。之所以存在這種對象泛化的原因筆者認為主要歸結為兩點，其一是，在傳統(tǒng)體制下職工對企業(yè)所作出的貢獻并未以工資的形式得到足額的回報，而是由一種以持續(xù)就業(yè)和穩(wěn)定收入為主要內(nèi)容的福利預期所替代。因此在買斷過程中往往對所有職工的補償都考慮到這一點。其二，是計劃體制之下國家為“國有”身份的取得設置了較高的進入壁壘，一旦擁有了國有身份，就意味著與國家簽訂了一份終身雇用的隱性契約。而在國有企業(yè)改制中，置換職工的國有身份意味著政府對這種歷史形成契約關系的“單方面解除”。出于維護政府公信力的需要，有必要對所有置換身份的職工都進行補償。

4對國有企業(yè)改制的建議

國有企業(yè)改制存在問題的一個重要原因是立法滯后。適應新體制要求的法律法規(guī)可以更好地調(diào)整國有資產(chǎn)關系，規(guī)范國有資產(chǎn)運行，使國有資產(chǎn)的監(jiān)管與經(jīng)營具備必要的依據(jù)。在國有企業(yè)改制中，政府頒布的行政法規(guī)解決不了現(xiàn)行法律的障礙，因此國企改制需要立法先行。

其次，執(zhí)行國有企業(yè)產(chǎn)權交易時應要求“進場交易”。“進場交易”是為了保證交易的競爭性和透明性； 防止國有資產(chǎn)交易因暗箱操作帶來流失。但要求所有企業(yè)都進場交易，有可能出現(xiàn)成本過高的問題。因此建議在執(zhí)行進場交易的規(guī)定時，應在符合信息充分公開的情況下，對小企業(yè)有一定的靈活性。

在職工身份置換這一問題上，應當重塑弱者救助的機制，從多個維度衡量救助對象。比如設定年齡健康標準、家庭財產(chǎn)標準、學歷技術標準等。補償?shù)闹攸c是那些年齡偏大、學歷較低、再就業(yè)困難的群體，盡量避免對那些已實現(xiàn)再就業(yè)但長期在國企掛名職工產(chǎn)生錦上添花式的補償。有效防范和化解身份置換中的各種沖突和矛盾是加快推進國有企業(yè)改制的前提，而要做到這一點，關鍵就是要盡快打破當前這種“一地一策”、“一企一策”的分散改革模式，以整體推進的新模式取而代之，并可以通過設立改制基金來建立一種地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、企業(yè)之間的職工身份補償平衡機制。

參考文獻：

[1]谷漢文，聶正文.國有企業(yè)的“非常福利”及國有企業(yè)退出[J].經(jīng)濟評論，2003.

[2]蘇海南.企業(yè)產(chǎn)權改革中的員工身份置換辦法[J].國有資產(chǎn)管理，2003.

[3]伊全勝.完善我國國有企業(yè)改制的對策研究[J].學術交流，2007.

第3篇：國有企業(yè)改制范文

我國國有企業(yè)改制開始于20世紀80年代中期，在近30年的發(fā)展過程中，國有企業(yè)改制取得了矚目的成績，但在實際工作中仍存在著不少亟待解決的問題，如國有資產(chǎn)嚴重流失、企業(yè)內(nèi)部改革機制落后、改制企業(yè)產(chǎn)權轉讓過程不合規(guī)、企業(yè)改制方案未按規(guī)定程序報批等等，這對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求。如何加強國有企業(yè)改制中的內(nèi)部控制工作，及時發(fā)現(xiàn)改制中的重要問題并予以有防范，是國有改制企業(yè)必須思考的重要課題。

二、國有企業(yè)改制中內(nèi)部控制問題

我國國有企業(yè)長期以來是在計劃經(jīng)濟體制下發(fā)展起來的，受到計劃經(jīng)濟思想的束縛，我國國有企業(yè)控制活動不到位的問題十分突出。企業(yè)對內(nèi)部控制活動的認識水平存在較大差距，雖然多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)開始了內(nèi)部控制活動的規(guī)范和建設工作，并在嘗試過程中逐步進行完善，但企業(yè)的控制實踐活動多數(shù)僅局限在有限的范圍內(nèi)，有些企業(yè)雖然存在控制活動，但卻流于形式，起不到應有的作用。當前我國國有企業(yè)改制中存在的內(nèi)部控制問題主要有以下三個方面。

第一，內(nèi)部控制環(huán)境有待進一步提高。在企業(yè)內(nèi)部控制中管理層的態(tài)度起到十分重要的作用，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎性環(huán)境。而有些管理人員對此意識不強，習慣于權利不受制約，認為內(nèi)部控制可有可無。同時很多國有企業(yè)存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。國有企業(yè)在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間各自為政，協(xié)調(diào)性差。

第二，風險評估和管理的水平低下。風險評估作為重要的內(nèi)部控制組成部分，是內(nèi)部控制制度建設的重中之重。當前，國有企業(yè)中現(xiàn)有的風險管理大多局限于少數(shù)業(yè)務職能部門的具體活動，范圍小、水平低，容易出現(xiàn)過于重視局部利益從而忽視了主要矛盾，缺乏風險評估，不能將風險管理全面滲透到企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)和管理過程中，不能滿足服務于企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

第三，控制活動不到位。近年來，有些國有企業(yè)尤其是上市公司，由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。同時各種費用的支出失控，潛在虧損增加，不合理費用的增加使企業(yè)利潤減少，運營效率下降，帶來國有資產(chǎn)的流失。

三、內(nèi)部控制在國有企業(yè)改制過程中的特殊性

在我國，國有企業(yè)仍居于主導地位，由于國有企業(yè)在管理模式、組織體系等方面存在一些自身的特點，因此在內(nèi)部控制的實踐中也出現(xiàn)了許多不同于一般企業(yè)的特殊問題。

第一，政府行政色彩濃厚。長期以來在我國內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展過程中，一直是以政府為主導者，因此內(nèi)部控制制度多由政府以法律規(guī)范的形式進行規(guī)定，而作為內(nèi)部控制主體的國有企業(yè)在這一過程中只是被動參與，尤其是計劃經(jīng)濟體制下政府對國有企業(yè)采取高度集權的集中管理模式，國有企業(yè)長期以來習慣于無條件服從政府指令。

第二，所有者缺位導致監(jiān)管不力。國有企業(yè)是由政府代表全體人民履行所有者職責的企業(yè)。由于我國國有企業(yè)規(guī)模龐大、數(shù)量眾多，發(fā)展水平參差不齊，加上政府本身的身份和能力限制，政府很難像普通的股東一樣來管理和監(jiān)督國有企業(yè)，大多是通過授權經(jīng)營的方式，把部分股東權力交給企業(yè)經(jīng)理人員。這就造成企業(yè)管理者的剩余控制權和剩余索取權膨脹，所有者權利得不到體現(xiàn)，形成企業(yè)內(nèi)部人控制和監(jiān)管不力的局面。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策探討

針對以上國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其特殊性，在國有企業(yè)內(nèi)部控制標準建設以及貫徹實施方面，筆者認為，以下幾方面值得考慮。

第一，完善國有企業(yè)高層管理人員的績效考核體系建設。2007年我國上市公司開始在年報中披露內(nèi)部控制情況，除了上市公司以外，更多的國有企業(yè)并沒有上市，需要進一步提高各種國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設和執(zhí)行力度。完善國有企業(yè)高層管理人員的績效考核體系建設，增加對內(nèi)部控制情況的考核，考慮了我國國有企業(yè)身份的特殊性問題，有利于使高級管理人員在經(jīng)營決策時不僅僅是為了提高企業(yè)利潤，而要更加重視企業(yè)自身的建設。

第4篇：國有企業(yè)改制范文

關鍵詞：政府審計；國有企業(yè)；國企改制

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

原標題：國有企業(yè)改制后政府審計面臨的問題思考

收錄日期：2012年4月6日

一、問題的提出

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟體系的重要組成部分。雖然自國企改革以來，國企在國民經(jīng)濟中所占比重逐年下降，但國有經(jīng)濟對于整個國民經(jīng)濟而言依然舉足輕重。國有企業(yè)的健康發(fā)展，對于我國經(jīng)濟穩(wěn)定和政治安全意義非凡。自我國國家審計機關成立以來，國有企業(yè)審計一直是我國政府審計的重要內(nèi)容之一。多年來政府審計也發(fā)揮著保護國有資產(chǎn)保值增值、防范國有企業(yè)風險，促進國有企業(yè)健康發(fā)展等一系列重要作用。當前，隨著國有企業(yè)的改制，其產(chǎn)權結構和治理結構發(fā)生了重大變化，通過政府審計對國有企業(yè)實施監(jiān)督，已面臨諸多新的問題，諸如政府審計對改制后國有參股企業(yè)進行審計的法律保障不足；政府審計與其他國有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉；政府審計與社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計的關系難以處理，等等。如何處理好上述問題，發(fā)揮好政府審計對國有企業(yè)的監(jiān)督，是本文需要探討的主要問題。

二、國有企業(yè)改制后政府審計面臨的主要問題

（一）政府審計對改制后國有參股企業(yè)進行審計的法律保障不足

1、目前我國政府審計機關對國有企業(yè)開展審計監(jiān)督的法律依據(jù)。《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定，“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督?！?006年修訂的《審計法》第二十條規(guī)定：“審計機關對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。”第二十一條規(guī)定：“對國有資本占控股地位或者主要地位的企業(yè)金融機構的審計監(jiān)督，由國務院規(guī)定?！?010年2月2日國務院第100次常務會議通過的《審計法實施條例》第十九條規(guī)定：“審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構，包括：（一）國有資本占企業(yè)、金融機構資本（股本）總額的比例超過50%的；（二）國有資本占企業(yè)、金融機構資本（股本）總額的比例在50%以下，但是國有資本投資主體擁有實際控制權的。審計機關對前款規(guī)定的企業(yè)、金融機構，除國務院另有規(guī)定外，比照審計法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進行審計監(jiān)督?！?/p>

2、政府審計對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)督的法律依據(jù)不足問題。在改制之前，我國的國有企業(yè)是完全歸國家所有，國有企業(yè)的一切資產(chǎn)均是國有資產(chǎn)，在這樣的前提下，國家審計機關對國有企業(yè)進行審計完全符合常理，也符合法律。但是，隨著國有企業(yè)改制，國家不再是國有企業(yè)的唯一股東，國有企業(yè)改制上市使得國外戰(zhàn)略投資者和其他民間投資者也有機會成為國有企業(yè)的股東。國有企業(yè)在改制后已變成了國有控股企業(yè)或者國有參股企業(yè)，雖然國家通過2006年修訂的《審計法》和2010年頒布的《審計法實施條例》對政府審計對國有控股企業(yè)實施審計監(jiān)督進行了明確的規(guī)定，但是沒有對國有參股企業(yè)的審計監(jiān)督做出相關規(guī)定。國有參股企業(yè)中的國有資產(chǎn)保值增值當然也是政府審計的監(jiān)督內(nèi)容，因此在現(xiàn)有的法律框架下，政府審計如果對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)督就面臨著法律保障不足的問題。

（二）政府審計與其他國有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉。目前，我國對國有企業(yè)實施監(jiān)管的部門主要有財政部門、國資監(jiān)管部門、審計部門等，由于沒有明確的法律法規(guī)來明確各部門對國有企業(yè)監(jiān)管的職責和側重點，導致各部門職能重疊，信息溝通不暢，造成資源浪費，出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)等問題。

（三）政府審計與社會審計的關系難以處理。政府審計同社會審計的關系從不同角度看有不同的情況，從國有企業(yè)的角度看，政府審計和社會審計是并列管理，都是國有企業(yè)的外部審計，雖然審計關注的側重點有所不同，但基本目的都是為了查找企業(yè)內(nèi)部可能存在的沒有被披露出來的風險，更好地對各自的服務對象負責，保障服務對象的權益。目前，我國政府審計和社會審計同時對國有企業(yè)進行審計，這樣勢必出現(xiàn)兩個方面的矛盾：一是重復審計，浪費資源；二是國有企業(yè)改制后，政府已經(jīng)不是國有企業(yè)的唯一股東甚至不是大股東，目前政府審計的獲益方僅為政府這個大股東，容易引起其他非國有股股東的不滿。

另外，從政府審計和社會審計的角度看，他們是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。雖然早在1998年國務院便明確了“對社會審計的指導和管理職能歸財政部行使，審計署不再對中國注冊會計師協(xié)會行使指導和管理職能”，但我國的《審計法》第30條明確規(guī)定：“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院規(guī)定，有權對該審計機構出具的相關審計報告進行核查?！碑斎唬壳斑@種監(jiān)督只是宏觀層面的監(jiān)督。

三、政府審計對改制后國有企業(yè)監(jiān)管的對策建議

（一）完善法律，加強政府審計對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)管的法律保障。目前，法律沒有對政府審計如何對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)督做出明確的規(guī)定，這樣不利于政府審計對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。

（二）明確職能，重點發(fā)揮政府審計對其他監(jiān)督部門的再監(jiān)督。在西方發(fā)達國家，政府審計發(fā)揮作用的對象就是政府這個主體，很少涉及到自由市場中的企業(yè)。但是在我國，由于特殊的國情和歷史原因，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，政府審計的職能范圍也自然而然地由政府部門延伸到了國有企業(yè)。但是，隨著國有企業(yè)改制，政府由原來國有企業(yè)的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣，政府審計就需要順應環(huán)境變化，做出相應的調(diào)整。在新形勢下，政府審計應該主要走“間接監(jiān)管”的道路，即逐步淡化其以往對國有企業(yè)的直接監(jiān)管職能，轉而加強其對財政部、國資委等國企監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能。財政部門主要側重于對國有企業(yè)財務和會計方面的專業(yè)管理，國資委側重于履行出資人的職責，政府審計則履行對財政部門和國資部門的再監(jiān)督。

（三）正確定位，處理好政府審計與社會審計的關系。目前在我國，政府審計和社會審計共同對國有企業(yè)發(fā)揮作用，隨著國有企業(yè)的改革，這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態(tài)，筆者建議：政府審計就應明確自身定位，加強對社會審計的監(jiān)督職能，以社會審計監(jiān)督者的角色，通過加強對社會審計的監(jiān)督，保障社會審計作用的有效發(fā)揮，從而達到在盡可能少占用審計資源的前提下監(jiān)管國有企業(yè)的目的。

（四）創(chuàng)新觀念，正確處理與國有企業(yè)中非國有股東的關系。改制后的國有企業(yè)，多數(shù)企業(yè)所有者不僅僅是政府，還包括民間投資者甚至是國外投資者。這就要求政府審計在對國有控股企業(yè)進行審計時，必須妥善處理好與非國有股股東的關系，從而確保政府審計作用的有效發(fā)揮。為此，筆者認為可以從以下兩個方面入手：（1）明確政府審計的使命是保證整個企業(yè)的安全和效率，以使所有股東的整體利益最大化；（2）改變政府職能，從“管理型政府”向“服務型政府”轉變，樹立“政府服務人民”的新理念，尊重非國有股股東權益。加強審計創(chuàng)新，研究針對國有控股企業(yè)審計的新途徑、新方法，找到政府審計和非國有股股東的利益共同點，從而使政府審計在保障國有產(chǎn)權利益的同時，也能對非國有股股東權益產(chǎn)生積極的保障作用。

主要參考文獻：

[1]李曉明，劉海，張少春.強化國有資產(chǎn)受托經(jīng)濟責任的審計監(jiān)督.審計研究，2004.

第5篇：國有企業(yè)改制范文

1.1　產(chǎn)權交易引發(fā)的稅收流失

產(chǎn)權交易作為資本運作的重要組成部分，在實現(xiàn)資源優(yōu)化配置方面具有重要的作用。嚴格意義上的產(chǎn)權交易應該是在規(guī)范的產(chǎn)權交易市場上進行，以公開交易為前提，由市場供求關系自主決定，在多個交易者互相競爭的情況下，可以比較準確的發(fā)現(xiàn)國有產(chǎn)權的價格，從源頭上遏制腐敗，防止國有資產(chǎn)的流失。然而，目前我國國有產(chǎn)權的交易并不是由市場來決定，究其原因，首先是沒有統(tǒng)一的產(chǎn)權交易市場和全國性的管理機構，各地的產(chǎn)權交易市場都是各地自發(fā)建立的，比較混亂。其次是沒有統(tǒng)一的立法規(guī)定和專門性的法規(guī)，僅依靠地方政策或行政規(guī)章制度，約束力遠遠不夠，有些規(guī)章都是由各地政府及其授權單位制定，在產(chǎn)權交易過程中，難免會造成地方政府及相關部門為支持地方國有企業(yè)改制而各自為政出臺一些優(yōu)惠政策，從而影響了產(chǎn)權交易的法律約束力。

目前這種狀況，造成了國有企業(yè)產(chǎn)權交易主體不明確，交易難以定價，暗箱操作，將國家利益拱手讓人，引起國有資產(chǎn)流失，進而引起稅收流失。首先，在國有產(chǎn)權進行交易時，某些利益集團和地方政府為了既得利益，違反國家規(guī)定或超越法律權限，擅自處置，不通過產(chǎn)權交易市場對國有資產(chǎn)進行評估，而是采用低價方式出售或無償轉讓給非全民單位或個人，造成了國有資產(chǎn)的嚴重流失，進而導致企業(yè)所得稅稅基減少，造成了稅收流失。其次，由于產(chǎn)權交易市場處于條塊分割狀態(tài)，各機構和各地區(qū)的產(chǎn)權交易難以有效的對接，交易成本相當大，因此企業(yè)在轉讓后得到的凈收益很少甚至為負，大大削弱了企業(yè)所得稅的計稅基礎。最后，某些地方政府為支持企業(yè)改制，使其容易在產(chǎn)權交易市場上交易成功，往往將其所欠稅收免除，因此也造成了稅收的流失。

1.2　企業(yè)資產(chǎn)重組引發(fā)的稅收流失

企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中由于政府銜接、制度配套等原因造成國有資產(chǎn)的流失，同時也導致了稅收的流失問題。首先，造成增值稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，部分資產(chǎn)在重組中政策界限模糊，如企業(yè)流動資產(chǎn)的重新組合實質(zhì)是貨物交換行為，根據(jù)稅法規(guī)定應征收增值稅，然而由于企業(yè)流動資產(chǎn)評估的不規(guī)范，企業(yè)流動資產(chǎn)在評估中“縮水”，造成了國有資產(chǎn)減值的同時也使應征增值稅大量流失。另外稅法規(guī)定銷售已使用的小汽車等固定資產(chǎn)，應按規(guī)定征收增值稅，而實際工作中這部分應征增值稅基本流失。其次，引發(fā)營業(yè)稅的流失。企業(yè)在資產(chǎn)重組時會發(fā)生房產(chǎn)設備、土地使用權轉讓等問題，根據(jù)稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。然而在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，稅務機關對其信息掌握不靈，無法及時確定營業(yè)稅的納稅義務人及征稅對象，從而使稅款流失。再次，造成房產(chǎn)稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，可能造成原有不動產(chǎn)的使用權發(fā)生變化，如果原有房屋產(chǎn)權人和房產(chǎn)使用人有意拖延重新對房屋產(chǎn)權人確認，會造成納稅主體一時無法確定，使房產(chǎn)稅款難以落實。

1.3　合資過程中引發(fā)的稅收流失

目前國有企業(yè)進行合資改制，按資金來源可分為兩種形式，一種是中外合資；一種是國有企業(yè)與私營企業(yè)合資。其中以中外合資引發(fā)的稅收流失最為嚴重。首先，中外合資企業(yè)創(chuàng)立時需要對雙方的資產(chǎn)進行評估，但由于很多地方需要吸引外資、促成合資合作項目，故意對中方資產(chǎn)不進行評估或低估，對商標、專利、土地使用權等無形資產(chǎn)不作價或作低價，使中方國有資產(chǎn)比例明顯偏低，造成國有資產(chǎn)在合資中嚴重流失。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，中外合資企業(yè)組建過程中，對資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)溢價所得應交納所得稅，然而由于國有資產(chǎn)的流失，使企業(yè)所得稅的計稅基礎減少，從而造成了稅收的流失。同時外商利用價格轉移，對進口原料、設備、產(chǎn)品等采取高進低出的方法使企業(yè)應向國家上繳的稅款、中方應得的利潤大量流入外方手中，造成實盈虛虧。此外，許多國有企業(yè)利用改制的機會，成立假“三資”企業(yè)。這些假“三資”企業(yè)享受了本不該享受的稅收優(yōu)惠，如“兩免三減半”、免征城市維護建設稅和教育附加，使國家的稅收遭受到了嚴重侵蝕。

1.4　企業(yè)破產(chǎn)清算過程中引發(fā)的稅收流失

在國有企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，由于存在各方面的原因，導致了稅收的流失。首先，我國《破產(chǎn)法》規(guī)定存在許多不足，例如在規(guī)定清算組的組成人員當中，沒有明確規(guī)定將稅務人員列入必須參加的清算組成員，使得稅務機關對國有企業(yè)破產(chǎn)清算信息滯后，更不能參與清算其破產(chǎn)財產(chǎn)，進而使國有企業(yè)欠稅問題無法解決。其次，破產(chǎn)企業(yè)的欠稅問題是導致其稅收流失的主要因素。很多國有企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)根本就不夠清償所欠稅款或者被其他債權越位清償；另外還有一些國有企業(yè)，將存量資產(chǎn)中的有效部分剝離，把欠稅和債務留給無償還能力的原企業(yè)，這也造成了稅收的流失。最后，有些國有企業(yè)破產(chǎn)清算后，被其他企業(yè)兼并、收購或重組，其名稱、法人代表、經(jīng)營地點、產(chǎn)權所有者等都有不同程度的改變， 按稅法規(guī)定，他們應當在辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷登記，然而實際情況卻是：很多企業(yè)沒有到稅務機關辦理稅務注銷手續(xù)，使稅務登記證無法回收，發(fā)票的繳銷工作也無法正常進行，而且新企業(yè)如果沒有按照規(guī)定及時辦理稅務登記手續(xù)，就會導致稅務機關難以追繳該國有企業(yè)所拖欠的稅款，造成稅收的流失。

2　治理國有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的對策

針對以上國有企業(yè)改制中引發(fā)的稅收流失方式，建議采取以下對策：

2.1　稅務部門加強征管，依法治稅

2.1.1　宣傳到位，主動參與。稅務部門加強稅務知識的宣傳和普及，逐步提高公民的納稅意識，引導納稅人自覺繳稅；加強有關稅收制度、法規(guī)的宣傳并作好解釋工作，取得企業(yè)的理解和支持。另外應大力提高稅務人員的工作技能和文化素質(zhì)，提高征管水平，主動參與到企業(yè)改制的過程中，積極與地方政府、企業(yè)主管部門、法院、工商等部門建立定期聯(lián)系制度，及時收集涉稅資料，防止制定的改制政策中出現(xiàn)越位越權減免欠稅的內(nèi)容。對地方政府所出臺的與稅法規(guī)定相違背的改制政策，應予以堅決抵制，并及時向上級政府和稅務部門反映，有效遏制不法行為的發(fā)生。

2.1.2　強化稅收征管。首先，要加大稽查力度，堵塞稅收漏洞。在對改制企業(yè)加強日常管理的同時，針對改制過程中可能出現(xiàn)的征管漏洞，開展重點稽查，查處各種偷逃騙稅，規(guī)范改制企業(yè)的納稅行為；此外，稅務部門在日常工作中就應該了解、掌握企業(yè)的基本經(jīng)營和財務狀況，做到防患于未然，即使有違法犯罪行為發(fā)生，也能從容應對。其次，加強改制企業(yè)的財務監(jiān)督。由于企業(yè)改制中許多企業(yè)的資產(chǎn)、負債都會發(fā)生重大變化，也正是這些方面的變化才會引起稅收流失。因此，稅務部門應加大對企業(yè)財務核算的監(jiān)督，尤其是對于改制企業(yè)更應進行全面、深入的調(diào)查和核算，掌握企業(yè)的情況越多就會越多的避免國家稅款的流失。

2.1.3　強化稅收司法保障。由于企業(yè)改制中會產(chǎn)生復雜的經(jīng)濟利益矛盾，涉稅案件也會不斷增多，所以稅務部門在征收管理中，急需司法部門給予強有力的保障，只有各部門、各執(zhí)法單位協(xié)同作戰(zhàn)，才能有效的填補各方面的漏洞，從而減少涉稅犯罪，也只有全方位出擊共同努力才能確保稅務部門嚴肅執(zhí)法，維護國家法制的尊嚴。另外，稅務部門應針對不時出現(xiàn)的新情況和新問題，及時調(diào)整征管的方法和策略，及時出臺相應的法規(guī)、條文，從法制的高度來規(guī)范和引導企業(yè)改制向健康的方向發(fā)展。

2.2　從國有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的方式來看

2.2.1　規(guī)范產(chǎn)權交易市場，明確稅收政策。針對目前我國產(chǎn)權市場不規(guī)范的實際情況，可將已經(jīng)成立的交易所進行清理、整頓、重組，使各個省份在重組后只設立一家產(chǎn)權交易所、一家技術交易所或只設一家產(chǎn)權技術交易所。同時，在這些交易所內(nèi)，逐步形成全國性的交易網(wǎng)絡體系，及時收集和產(chǎn)權轉讓信息，撮合、記錄和監(jiān)督國有資產(chǎn)的轉讓過程， 防止國有資產(chǎn)在轉讓過程中流失。另外，要對產(chǎn)權交易過程中的稅收問題進行政策上的明確規(guī)定，既支持企業(yè)改制又防止交易過程中由于各方面的原因造成不必要的稅收流失。

2.2.2　明確企業(yè)資產(chǎn)重組的各項政策，規(guī)范運作。國有企業(yè)在資產(chǎn)重組中。首先，應當規(guī)范其運作過程。在重組過程中委托審計部門對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務狀況進行全面審計，企業(yè)財務部門根據(jù)審計情況調(diào)整有關賬目編制表，保證重組資料的真實性和準確性。其次，明確企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收政策，及時制定配套的政策法規(guī)，做到有法可依。在資產(chǎn)重組過程中，涉稅方面的新情況會不斷出現(xiàn)，國家需根據(jù)實際工作需要出臺適當?shù)恼叻ㄒ?guī)及實施細則。再次，各級政府在支持企業(yè)重組時也可能擅自做出減免稅收的決定，因此，應嚴禁以重組為借口，打稅收的主意。

2.2.3　維護合資過程中國有資產(chǎn)的權益

首先要有計劃有目的的對這些企業(yè)中的國有資產(chǎn)狀況進行檢查監(jiān)督，及時對損害國有資產(chǎn)權益的行為進行糾正。對于合資企業(yè)不僅要聘請權威評估機構對國有資產(chǎn)進行客觀評估，也要據(jù)實對外方或私人投資的資產(chǎn)進行客觀評估，以確保國有資產(chǎn)的正當權益。另外，要特別加強對“三資”企業(yè)的認定工作，防止某些國有企業(yè)為了享受“三資”企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策而變相逃稅。

2.2.4　加強破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作

要加強對破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作，首先要修訂我國的《破產(chǎn)法》，在相關的實施細則中明確稅務部門參與清算組的法律地位。其次，稅務部門應仔細審核破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，尤其是要逐一匯總以前年度欠稅及加收的滯納金，并且監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配過程，保證國家稅款應收盡收。

2.3　建立相關法規(guī)，完善稅制

2.3.1　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的條件下要使企業(yè)各項活動都在“市場”中正常進行，就必須為企業(yè)建立或提供統(tǒng)一規(guī)范的市場和合理的規(guī)章制度。在國有企業(yè)改制中急需建立一個統(tǒng)一的、全國性的產(chǎn)權交易市場，并且有一個的全國性的管理機構。在這樣的條件下企業(yè)的產(chǎn)權交易才可以透明化，繼而合法化，才可以達到全國范圍的公平，提高對改制企業(yè)的約束力。另外，應盡快加強資產(chǎn)評估行業(yè)的立法工作，使改制企業(yè)的評估在強有力的監(jiān)督下進行，保證國有資產(chǎn)的真實價值。

第6篇：國有企業(yè)改制范文

(一)完善企業(yè)改制,加強規(guī)范市場中介,進行引導和監(jiān)督。

加強對市場中介機構的管理和約束,經(jīng)成為規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權轉讓中不可缺少的重要環(huán)節(jié),保證企業(yè)改制過程中的公平、公正。要加快理順評估機構的管理體制,加強對評估機構和人員的監(jiān)管,加大對違規(guī)行為的處罰力度;遵循準則,規(guī)范服務,堅持公平性、客觀性、獨立性的原則;要通過立法和執(zhí)法,建立健全評估機構及人員資格認證的準入制度和退出機制,加以引導和規(guī)范;防止國有資產(chǎn)在中介機構縮水,對所監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值進行監(jiān)督,加強國有資產(chǎn)的管理工作;推進國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設,完善公司治理結構;推動國有經(jīng)濟結構和布局的戰(zhàn)略性調(diào)整。

(二)建立健全現(xiàn)代企業(yè)改制后產(chǎn)權制度

國有企業(yè)或國有控股企業(yè)一步跨越到股權多元化的公司制企業(yè),尤其是內(nèi)部職工總體控股、平均持股的股東結構,不利于改制企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結構,影響著企業(yè)的發(fā)展決策。容易造成決策失誤或無人負責現(xiàn)象以及對經(jīng)營者授權不足,難以形成有力的經(jīng)營指揮系統(tǒng)。建立歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權制度,有利于維護公有財產(chǎn)權,鞏固公有制經(jīng)濟的主體地位;有利于各類資本的流動和重組,推動混合所有制經(jīng)濟發(fā)展;有利于增強企業(yè)和公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的動力,形成良好的信用基礎和市場秩序。

(三)在市場競爭中完善企業(yè)改制治理結構

國企法人治理結構僅僅是從形式上建立了股東會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在內(nèi)的治理結構。治理結構從狹義上講包括有關公司董事會的功能、結構、董事長或經(jīng)理權利及監(jiān)督方面制度安排,同時概括了公司的各項收益分配激勵制度、經(jīng)理聘選與人事管理制度、財務制度、公司管理結構、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策管理系統(tǒng)、企業(yè)文化和一切與企業(yè)高層管理有關的其它制度。無論是國有企業(yè)還是私有企業(yè),都會由于治理機制的不同而存在經(jīng)營績效的差異,完善治理結構不僅要借鑒西方公司治理結構模式,更要結合中國國有企業(yè)生產(chǎn)資料公有制特性,構建適合中國企業(yè)特點的公司治理結構,真正發(fā)揮各自的作用。

二、結束語

第7篇：國有企業(yè)改制范文

我公司前身是國有企業(yè)，后來將企業(yè)整體出售給新加坡一外商，新成立的企業(yè)是外商獨資企業(yè)，請問：新成立的外商獨資企業(yè)資本金是否要交納印花稅呢？能根據(jù)“財稅[2003]183號”文免印花稅嗎？（北京市 王文）

在線專家：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》財稅[2003]183號文件的規(guī)定，公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉讓部分產(chǎn)權，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應債務與他人組建新公司；企業(yè)將債務留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。而您單位的情況是將國有企業(yè)出售給外商，并不是轉讓部分國有股，所以，不符合公司制改造的規(guī)定。也就不可以免征印花稅。

收購礦產(chǎn)品是否需要代扣代繳資源稅？

我單位向外單位購買礦石用來生產(chǎn)加工，對方給我單位開具增值稅發(fā)票，我單位還要負責代扣代繳資源稅嗎？如果對方?jīng)]有資源稅的完稅憑證的話，我單位要不要代扣代繳資源稅？（甘肅省 陳陽）

在線專家：

如果對方已繳納了資源稅，應開具“資源稅管理證明”給你單位，如果不能提供此證明，應由你單位代扣代繳。具體規(guī)定為：《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。及細則第十二條條例第十一條所稱的扣繳義務人，是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

企業(yè)收到拆遷補償款的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)由于政策性搬遷，收到的拆遷補償款是否需要繳納企業(yè)所得稅？具體的政策規(guī)定是什么？（山東省 王志翔）

在線專家：

對于企業(yè)政策性搬遷，收到拆遷補償款繳納企業(yè)所得稅的政策如下所示：

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）規(guī)定：

⑴對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

①搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術改造和安置職工費用，其余額計入應納稅所得額。

②企業(yè)因轉換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入應納稅所得額。

③搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

⑤搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

⑵對于符合西部大開發(fā)、高新技術企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得的搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關主營業(yè)務收入占總收入比例的條件時，不計入企業(yè)的總收入。

⑶本通知印發(fā)之前已做稅務處理的，不再調(diào)整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

房產(chǎn)稅與土地使用稅納稅地點問題

如果甲公司注冊在四川成都，但為了工作需要，在昆明市購買了一棟辦公樓。請問房產(chǎn)稅與土地使用稅在什么地方進行申報繳納？（四川省 杜明）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》國發(fā)[1986]90號第九條的規(guī)定，房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關征收。

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（2006年修訂）》第十條的規(guī)定，土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收。土地管理機關應當向土地所在地的稅務機關提供土地使用權屬資料。

根據(jù)上述規(guī)定，房產(chǎn)稅應在房產(chǎn)所在地申報繳納，土地使用稅在土地所在地申報繳納。所以甲公司在昆明市購置的辦公樓應繳納的房產(chǎn)稅和土地使用稅應向昆明市地方稅務局申報繳納。

與學歷教育機構聯(lián)合辦學的非營利機構的營業(yè)稅

與學歷教育機構（一些公辦大學）聯(lián)合辦學的非營利機構所取得的學費收入是否征收營業(yè)稅？（福建省 王曉梅）

在線專家：

對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。

《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）對教育稅收政策作了如下明確：

1.對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。

2.對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。

3.對學校從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

4.對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。

5.對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

6.對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

7.對特殊教育學校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標準，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

8.納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9.對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

10.對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅，對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。

勞務派遣公司涉稅問題

我在天津想成立一家勞務派遣公司，請問需要繳納的稅種有哪些？有房產(chǎn)稅和土地使用稅嗎？（天津市 張建國）

在線專家：

對于天津勞務派遣公司的涉稅政策，您可以參考下面的規(guī)定：

《天津地稅國稅關于勞務派遣業(yè)務有關稅務處理問題的通知》津地稅企所[2010]6號，頒布時間：2010-8-27。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)就勞務派遣單位有關稅務處理問題通知如下：

一、勞務派遣企業(yè)應符合以下條件

（一）勞務派遣企業(yè)應依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。

（二）勞務派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關系。

（三）勞務派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，下同）和住房公積金。

二、收入的確認

勞務派遣企業(yè)應以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認收入。

三、關于營業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證

勞務派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。

勞務派遣企業(yè)應以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

四、工資、保險和三項經(jīng)費的企業(yè)所得稅稅前扣除問題

（一）勞務派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標準為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。

（二）勞務派遣企業(yè)應為每個被派遣勞動者獨立開設銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構轉帳方式支付的方可稅前扣除。

（三）勞務派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的比例和標準據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以稅前扣除。

五、發(fā)票開具問題

勞務派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應在同一張發(fā)票中注明。

第8篇：國有企業(yè)改制范文

關鍵詞：改制企業(yè) 薪酬管理 診斷 優(yōu)化

T公司原來是重慶地區(qū)一家老牌的國有糧油店，后來通過改制，形成了一家集糧油、調(diào)味品、食品等經(jīng)銷、、加工、生產(chǎn)、儲藏、物流配送于一體的綜合性企業(yè)。改制后，T公司加快了戰(zhàn)略調(diào)整，大力實施多元化、品牌化經(jīng)營戰(zhàn)略，不斷開拓經(jīng)營思路，創(chuàng)新經(jīng)營方式，迅速擴大了企業(yè)規(guī)模，提高了核心競爭力。然而在T公司，近年來出現(xiàn)關鍵崗位的核心人員離職頻繁。歸根結底，是T公司薪酬制度的不合理造成了人才的大量流失。于是，對改制后的T公司進行薪酬管理診斷，并提出優(yōu)化策略，留住關鍵人才，成為T公司的當務之急。

T公司薪酬管理現(xiàn)狀診斷分析

（一）公司整體薪酬水平偏低，不具備外部競爭性

在員工訪談和薪酬滿意度問卷調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)T公司大部分員工對于公司的薪酬水平不滿意。與同行業(yè)企業(yè)相比，T公司的薪酬水平比較低，尤其是基層員工，薪酬沒有競爭力。從收集資料看，員工普遍反映企業(yè)不能準確了解外部特別是同行業(yè)的薪酬水平，無法確定薪酬整體水平。88%的員工認為本企業(yè)的工資水平低于其他企業(yè)工資水平（見圖1，本文資料均來源于T公司薪酬滿意度調(diào)查，下同）。

（二）崗位價值缺乏科學有效評估，內(nèi)部公平性不足

就T公司內(nèi)部而言，公司依據(jù)職務等級將員工的工資作了等級劃分，一級一薪，固定不變。該公司員工在公司中所擔任的職位越高，則其能夠獲得的工資、福利甚至獎金就會越多。T公司薪酬制度只注重了薪酬設計結果的公平，而忽視了對薪酬界定的程序公平的關注。年底的“紅包”發(fā)放成了黑箱操作的薪酬框架。這樣，T公司員工不注重對自身素質(zhì)的提高，優(yōu)秀員工才能得不到施展和激勵，良好的工作氛圍被破壞，員工內(nèi)部盲目攀比情況突出。

調(diào)查顯示，員工的薪酬水平與其工作付出不對等，有90%的員工表示不滿意（見圖2）。同級別員工間的工資收入與工作努力程度也有不對等的情況。有77.5%的員工表示與公司其他員工工資相比，不滿意其現(xiàn)有工資（見圖3）。

（三）薪酬和績效表現(xiàn)關聯(lián)性不強，薪酬自我公平性低

薪酬制度的有效運行需要其他制度的密切配合。T公司缺少與薪酬制度相聯(lián)系的工作分析、崗位評價制度和績效考核制度。員工的薪酬和績效沒有較強的關聯(lián)，員工的薪酬極具剛性，沒有較好地體現(xiàn)出薪酬激勵作用。調(diào)查顯示，有65%員工認為工作業(yè)績的考核指標不夠具體和量化（見圖4）；有45%員工認為公司員工的報酬與個人工作業(yè)績掛鉤的程度較差（見圖5），影響了員工的工作積極性。另外T公司薪酬調(diào)整缺乏明確的依據(jù)。公司衡量個人成功的標志主要體現(xiàn)在非業(yè)績指標上（見圖6）。而大部分員工認為公司設計的工作業(yè)績的考核指標，較難控制和通過努力達到。因此績效考核結果不是實際績效的真實反映，使得薪酬發(fā)放流于形式，無法有效發(fā)揮激勵作用。

（四）固定工資比重較大，薪酬結構失衡

在對T公司薪酬結構分析中，筆者發(fā)現(xiàn)，T公司有一定的薪酬結構劃分：基本工資+崗位補貼+月度獎金+年終獎金，但固定部分占全部工資總額的80%，而浮動的比例僅20%。在該工資結構下，員工工資水平?jīng)]有太大的差別。而且二線部門月度獎金發(fā)放缺乏績效支撐，整體年終獎金缺乏績效考核支撐，使得獎金的發(fā)放也趨于平均化，導致無人愿意承擔責任與風險。

T公司目前對不同層級的員工有一些基本福利措施，如：社保五險、通訊補貼、節(jié)假日慰問、優(yōu)秀員工旅游活動，但福利項目及支出偏少（尤其是對基層員工），員工滿意程度偏低。福利這一薪酬要素沒有引起足夠的重視，無法滿足多數(shù)員工在薪酬方面的不同需求，特別是對員工的短、中、長期激勵的組合效果產(chǎn)生影響，激勵效果較差。

（五）改制企業(yè)內(nèi)部員工身份多樣化，未能實現(xiàn)同工同酬

由于受客觀條件的限制，改制企業(yè)內(nèi)部員工的身份性質(zhì)呈現(xiàn)出多樣化的特點。在訪談中了解到，T公司有兩套工資體系。原來轉制的員工，依然享受原來運行機制下的一些優(yōu)惠及福利政策；而新進員工的身份是按照企業(yè)運行機制確定，多種身份性質(zhì)的碰撞造成了暫時的同工不同酬。T公司轉制前員工與新進員工的工資差別大。在相同的崗位，新進員工與轉制前員工薪酬差距在一倍以上，導致新進員工不公平感比較強烈。而轉制前員工中，相對高固定、高福利的薪酬結構滋養(yǎng)了為數(shù)不多的出工不出力的人。

（六）薪酬管理缺乏統(tǒng)一管理機構，薪酬管理組織不健全

在訪談中，筆者了解到，T公司人力資源部門未能有效地參與薪酬管理組織，專業(yè)職能缺失。薪酬管理缺乏統(tǒng)一的管理機構，缺乏相應的制度流程，員工薪酬的調(diào)整基本上依賴于高管判斷。

T公司薪酬制度優(yōu)化策略

（一）通過薪酬結構拆分，將浮動部分與業(yè)績考核掛鉤解決業(yè)績關聯(lián)問題

1.建立業(yè)績考核體系，作為薪酬管理的基礎。由于T公司目前沒有系統(tǒng)的績效管理機制，缺乏對員工業(yè)績的有效評價手段，建立業(yè)績考核體系為首要任務。在該公司現(xiàn)有的計件、提成機制基礎上，設定“一級考評指標”和“二級考評指標”?！耙患壙荚u指標”包括銷售額和銷售額增長率、銷售毛利和銷售毛利率、企業(yè)資產(chǎn)增值率、重大事故和失誤等；“二級考評指標”來源于“部門職能”和“崗位說明書”，包括團隊建設、人才培養(yǎng)、部門管理和企業(yè)文化建設等。

2.在薪酬包中劃分出月度業(yè)績工資、季度獎金、年終獎、單項獎等。在T公司薪酬管理中實行動態(tài)薪酬。將員工薪酬與企業(yè)的業(yè)績、團隊業(yè)績或者個人業(yè)績相關聯(lián)，以實現(xiàn)企業(yè)與員工之間風險共擔、利潤共享。月度業(yè)績工資、季度獎金、年終獎等的獲得與任職者的業(yè)績考核結果緊密掛鉤。其中，業(yè)績工資由員工績效考核結果確定；年終獎是企業(yè)根據(jù)整體業(yè)績和員工個人年度綜合考評結果而核發(fā)的獎金；單項獎是為表彰為企業(yè)做出突出貢獻的員工而設立的獎項。

（二）通過市場薪酬調(diào)查、崗位評價，確保薪酬的內(nèi)外部公平性

1.采取薪酬調(diào)查確保薪酬外部的公平性和競爭性。薪酬水平策略如下：一是市場領先型。薪酬水平在同行業(yè)中是處于領先地位，市場處于擴張期，有較多的市場機會和成長空間，對高素質(zhì)人才需求迫切 。二是市場跟隨型。企業(yè)建立或找準標桿，薪酬水平跟隨標桿企業(yè)。 三是成本導向型。也稱落后薪酬水平策略，薪酬水平不考慮市場和競爭對手，只考慮盡可能地節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的成本 。四是混合薪酬型。針對不同的部門、不同的崗位、不同的人才，采用不同的薪酬策略。比如對于企業(yè)核心人才，采用市場領先薪酬策略，而對普通崗位采用跟隨的薪酬水平策略。對于具體的崗位，建議T公司采取混合型的薪酬水平策略。

2.通過崗位評價，確保薪酬的內(nèi)部公平性。崗位評價是在工作分析的基礎上，按照一定的標準，對各個崗位工作的責任、所需技能、努力程度、環(huán)境等因素進行綜合評估。通過界定崗位評價要素，編制崗位評分表，對T公司的崗位，進行崗位評價。崗位評價價值評分分兩輪進行：首先，各部門經(jīng)理對其下屬各個崗位按照價值評價表進行評分，同時各部門之間交叉評分，通過加權平均得出第一輪評分結果和崗位等級序列。其次，通過強制分布法，在第一輪評分的基礎上進行第二輪評分。第二輪評分針對第一輪評分中爭議較大的崗位再做評價，最終形成科學合理的崗位等級序列。

（三）結合部門及崗位業(yè)務性質(zhì)設計薪酬結構，確定薪酬固定與浮動比例

薪酬結構策略有：一是高彈性型。薪酬中固定部分比例較低，而浮動部分比例較高。員工能獲得多少薪酬完全依賴于工作業(yè)績的好壞。二是高穩(wěn)定型。薪酬中固定部分比例較高，而浮動部分較少。這種薪酬模型，員工的收入較穩(wěn)定，不用努力太多就能獲得全額的薪酬。 三是混合型。針對不同的管理層次、不同的業(yè)務性質(zhì)采取不同的薪酬結構，比如隨著管理層次的提高，浮動部分的比例增加。四是調(diào)和型。固定部分和浮動部分各占一定的比例，這是一種既有激勵性又有穩(wěn)定性的薪酬模式。根據(jù)T公司實際情況，建議采取混合型的薪酬結構策略。

（四）建立薪酬管理委員會，對公司薪酬體系進行統(tǒng)籌管理

建立薪酬管理委員會，加強對薪酬制度的控制與管理。薪酬制度一經(jīng)建立，就應嚴格執(zhí)行，發(fā)揮其應有的功能。在確定薪酬調(diào)整比例時，要對總體薪酬水平做出準確的預算?？梢栽谌肆Y源部建好薪酬臺帳，借助數(shù)學和統(tǒng)計學進行預算。在制定和實施薪酬體系過程中，和員工進行及時的溝通，并進行有效的宣傳。這樣的薪酬政策充分體現(xiàn)了公平性，有助于消除員工之間的猜疑，增強其工作熱情，也有利于T公司內(nèi)部的團結，從而創(chuàng)造一個和諧滿意的工作環(huán)境。

T公司薪酬制度改革實施建議

薪酬制度改革之前做好培訓工作。通過培訓使公司從上到下對新的薪酬制度都有一定的正確和清楚的認識，減少變革的阻力。

通過科學的崗位評價，建立合理的薪酬制度。在既定的薪酬總額下，薪酬改革勢必會導致某些人員薪酬水平降低。工資的降低必將會引起員工的不滿。人力資源部門要能應對新制度推行造成的員工反饋高峰。及時做好與員工的溝通工作。

薪酬制度改革推行后，人力資源部要能跟蹤新的薪酬制度的運行情況。及時收集員工對于新的薪酬制度的意見和建議，并對薪酬制度中不合理的內(nèi)容進行修正。

參考文獻：

1.楊建忠.改制企業(yè)如何設計薪酬制度體系[J].中國勞動，2003（6）

2.林萍.改制企業(yè)的薪酬制度改革[J].開放潮，2007（z3）

3.曹明.國有改制企業(yè)薪酬制度改革探微[J].社會縱橫，2009（6）

第9篇：國有企業(yè)改制范文

關鍵詞：企業(yè)改制 公司債務 企業(yè)改制

債務結構既是公司重要的財務決策，又是公司重要的公司治理機制?，F(xiàn)代融資結構理論認為，股權結構對于債務結構具有重大影響。然而，股權結構如何影響債務結構，現(xiàn)有文獻并沒有給出比較一致的結論。較高的股權集中度和大股東的存在可以減少管理者的問 題，對使用短期債務來減少管理者問題的需求較小，因而，股權集中度較高、存在大股東的公司，債務期限較長；然而，大股東持股比例較高時，中小股東難以約束大股東的掏空行為，需要更多的短期負債來約束控股股東的掏空行為，因此，控股股東持股比例與債務期限顯著負相關。

一、股權結構與債務結構之間關系

不同的債務結構會產(chǎn)生不同的債務融資成本，而不同的股權結構會導致股東所承擔的債務融資成本份額發(fā)生改變。因此，在研究股權結構和債務融資結構決策時，需要考慮股權結構對股東所承擔的債務融資成本的影響。比如，債務期限越長，債務融資成本就越高，而控股股東持股比例越高，其所承擔的債務融資成本份額也就越大。因此，從債務融資成本的角度來看，控股股東持股比例越高，債務期限可能越短。一方面，不同的改制模式下，公司管理者和大股東問題存在差異，而隨著股權結構的變化，相關主體對公司債務結構決策的權力也發(fā)生變化，如果決策主體是從自身利益角度作出債務結構決策，則改制模式對公司債務結構的影響在不同股權結構下的差異，能夠幫助我們識別公司債務結構決策是否符合公司整體利益；另一方面，股權結構對股東承擔債務融資成本份額的影響并不會因為公司改制模式不同而有所不同，因此，通過考察股杈結構對債務結構的影響在不同改制模式下的差異，可以分離出“公司治理效應”和“債務成本效應”。由此可見，改制模式和控股股東持股比例及其交互作用對債務融資結構的影響，能夠豐富和深化公司治理與融資結構關系方面的研究。

二、研究假設與檢驗模型

（一）存續(xù)分立公司有息債務和短期債務比例比非存續(xù)分立公司更高， 這種關系隨著控股股東持股比例的提高而減弱。不同來源和不同期限的債務，其在公司治理中發(fā)揮的作用有所差異，成本也不同，因此，控股股東掏空動機和持股比例不同的公司，其債務來源和期限結構也存在差異。有息債務和無息債務是兩種不同性質(zhì)的債務。有息債務主要來源于銀行借款，無息債務主要來源于商業(yè)信用。有息債務償還的時間、條件規(guī)定得比較細致，有非常詳細的合約規(guī)定債權人的權利和債務人的義務，甚至還有 一定的抵押物或者擔保人做擔保?？梢?，相比無息債務，有息債務的債權人權利保護程度較高，因而，有息債務融資成本較小。由于有息債務的債杈人權利規(guī)定得比較明確，這為有息債務的債權人監(jiān)督管理者或者股東損害其利 益的行為提供了一定的保證。無息債務的債權人很少參與企業(yè)的經(jīng)營活動，債務人也沒有義務向其報告企業(yè)經(jīng)營狀況，而銀行擁有大批信貸專業(yè)人才， 債務人通常有義務向其報告企業(yè)經(jīng)營狀況，并且銀行機構債權人相比于商業(yè)信用債權人分布更加集中，搭便車問題較少，討價還價能力也更強，因此，有息債務的債杈人對管理者或者大股東具有更強的監(jiān)督和制約能力。銀行債務比商業(yè)信用能夠更好地制約管理者的非效率投資行為。與長期債務相比，短期債務還款期限較短，還款風險較小，短期債 的價格對資產(chǎn)轉移風險的敏感性程度較低。從公司治理角度來看，短期債務的不斷到期使公司不斷受到投資者、擔保人和信用評級機構的監(jiān)督，同時也給予債權人低成本監(jiān)督債務人的靈活性，提高監(jiān)督的有效性。因此，短期債務能夠更有效地監(jiān) 督管理者和大股東的問題。由此可見，有息債務占總債務的比例越高、債務期限越短，債務融資成本越低，則對管理者和大股東問題的約束更加有效。

國有企業(yè)改制上市模式通過影響公司問題，進而影響公司債務結構。我國國有企業(yè)改制上市模式有三大類：存續(xù)分立模式、解散分立模式和整體上市模式，我們將后兩類統(tǒng)稱為非存續(xù)分立模式。在存續(xù)分立模式下，控股股東是在剝離了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)之后、遺留了大量政策性負擔和部分非核心業(yè)務、用了 集團公司形式的存續(xù)原主體企業(yè)。通過解散分立和整體上市這兩種非存續(xù)分立模式改制上市的公司，其控股股東通常是政府機構（如財政局、國資局八事業(yè)單位）。一方面，存續(xù)分立公司控股股東在改制過程中巳經(jīng)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離給了上市公司，而遺留下來的主要是政策性負擔和部分非核心業(yè)務，從而自生能力較差。為了維持生存和發(fā)展，緩解員工因改制可能造成的收入下降或前途不明所帶來的不滿，存續(xù)分立公司的控股股東需要從上市公司“套取”資源。而非存續(xù)分立公司的控股股東的資金有財政撥款予以解決，不存在自生能力問題，因而其“套取”上市公司資源的壓力較小。另一方面，存續(xù)分立公司的控股股東從事一定程度的生產(chǎn)經(jīng)營活動，采用了集團公司的組織形式，在人事、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等各個方面與上市公司存在密切關聯(lián)，而非存續(xù)分立公司的控股股東一般不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，在人事、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等各個方面與上市公司之間的關系，遠不如存續(xù)分立模式下緊密，因而，存續(xù)分立公司的控股股東有更多機會“套取”上市公司的資源。因此，在存續(xù)分立模式下，控股股東的問題會比較嚴重。同時，國有企業(yè)改制上市模式還影響管理層的問題。存續(xù)分立模式下，公司上市前的資產(chǎn)重組和剝離只是在形式上將政策性負擔進行了剝離，上市公司實質(zhì)上仍然要承擔母公司通過資金占用、關聯(lián)交易等渠道轉嫁而來的政策性負擔。政策性負擔會對管理層的問題產(chǎn)生重要影響。政策性負擔模糊了管理者在企業(yè)經(jīng)營中的責任，減少了業(yè)績信息在管理者考核中的作用，從而惡化管理者的問題?？梢?，無論是控股股東的問題還是管理者的問題，存續(xù)分立公司比非存續(xù)分離公司均更為嚴重。存續(xù)分立公司的非控股股東有更強的動機利用有息債務和短期債務來制約控股股東和管理者的問題，這意味著存續(xù)分立公司有息債務或短期債務占總債務的比例將更高。

（二）控股股東持股比例與有息債務比例、短期債務比例負（正）相關，這 種關系在存續(xù)分立公司中更強（弱〉?？毓晒蓶|持股比例對債務結構的影響取決于控股股東持股比例對管理者 問題、控股股東問題以及控股股東所承擔的債務融資成本的綜合影響。一般來說，控股股東持股比例越高，控股股東對管理者的監(jiān)督能力越強，越能夠減少管理者的問題。從這個角度來眷，控股股東持股比例的提高將減少通過有息債務和短期債務來約束管理者問題的需求。但是，從控股股東所承擔的債務融資成本的角度來看，控股股東持股比例的提高又會提高控股股東所承擔的債務融資成本，這將增加對利用，有息債務和短期債務來降低債務融資成本的需求。此外，控股股東持股比例的提高，還可能導致其他股東難以約 束控股股東的掏空行為，控股股東更可能抵制增加有息債務和短期債務，以減 少這些債務對其掏空行為的制約。因此，控股股東持股比例與債務來源結構和債務期限結構的關系究竟如何，取決于上述三種效應的大小。盡管我們難以事前判斷這種關系的方向，但是在不同的改制模式情況下，上述幾種效應存在差異。當控股股東和管理者問題較強時，控股股東和管理者都更加不愿意增加有息債務和短期債務來約束自己的自利行為，而控股股東持股比例對控股股東所承擔債務融資成本份額的影響，并沒有因為控股股東和管理者的問題 的強和弱而發(fā)生變化。因此，如果控股股東持股比例與債務中有息債務比例、 短期債務比例負相關，則預期負相關關系在存續(xù)分立公司中更強；如果控股股東持股比例與債務中有息債務比例、短期債務比例正相關，則預期正相關關系 在存續(xù)分立公司中較弱。

三、結語

大股東為了自己的利益而做出 融資結構決策，并不總是符合其他投資者的利益，在一定條件下，如大股東掏空動機和掏空能力都較強時，可能損害其他投資者的利益；另一方面，國有企業(yè)改制模式的不同，導致不同的公司治理問題，進而對債務結構的選擇產(chǎn)生影響，最終影響國有企業(yè)改制的效果。后續(xù)融資結構和國有企業(yè)改制方面的研究應當考慮改制模式及其相應的公司治理問題，從而進一步推進融資結構和國有企業(yè)改制方面的研究。

參考文獻：