個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅申報(bào)試行辦法，明確規(guī)定年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)期為2007年1月1日至3月31日。

這也是年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，按修訂后的稅法規(guī)定，第一次自行納稅申報(bào)。于是，年末歲初，盤點(diǎn)自己一年掙了多少錢、是否達(dá)到了納稅申報(bào)的門檻，了解學(xué)習(xí)納稅申報(bào)的具體辦法，成為越來(lái)越多納稅人必須面對(duì)的一項(xiàng)事務(wù)。

在個(gè)人所得稅施行26年后，中國(guó)的個(gè)人納稅申報(bào)時(shí)代終于來(lái)臨。

誰(shuí)要申報(bào)？

個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征稅，最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征這一稅種。

中國(guó)對(duì)個(gè)人所得征稅始于1980年。1980年9月10日，五屆人大三次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅法，同時(shí)公布實(shí)施。當(dāng)時(shí)沒(méi)有規(guī)定個(gè)人納稅人有申報(bào)納稅的法律義務(wù)。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，是十屆人大常委會(huì)第18次會(huì)議于2005年10月27日通過(guò)的，自2006年1月1日起施行。這是1980年出臺(tái)個(gè)人所得稅法后的第三次修正。

此次修正，主要內(nèi)容是提高了工資、薪金所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，由每月800元提高到1600元；其次是首次規(guī)定個(gè)人納稅人有納稅申報(bào)的義務(wù)，即新法第八條規(guī)定，“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。

2005年12月19日，國(guó)務(wù)院頒布個(gè)人所得稅實(shí)施條例，與個(gè)人所得稅法同時(shí)施行。該條例規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅申報(bào)試行辦法，明確了“年所得12萬(wàn)元”的含義――指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元，即工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

申報(bào)辦法也規(guī)定了納稅人的法律責(zé)任：對(duì)于納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，將依照稅收征管法的規(guī)定處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

2006年12月15日，國(guó)稅總局又通知，進(jìn)一步明確了年所得12萬(wàn)以上自行納稅申報(bào)的細(xì)節(jié)，如對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得，以一個(gè)納稅年度內(nèi)個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。

如何申報(bào)

“納稅申報(bào)對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一個(gè)考驗(yàn)?！敝袊?guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院施正文教授說(shuō)，這次綜合申報(bào)只是開(kāi)了一個(gè)小口子，只要求年所得超過(guò)12萬(wàn)的個(gè)人申報(bào)。如何保證達(dá)到要求的個(gè)人都去申報(bào)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門做扎實(shí)的工作，需要房地產(chǎn)部門、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門建立起征稅協(xié)助制度，加強(qiáng)對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)登記和稅源監(jiān)控，目前這方面的建設(shè)比較滯后。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院教授安體富說(shuō)，要想使申報(bào)順利進(jìn)行，政府部門的制度建設(shè)需要同步跟進(jìn)：一是應(yīng)普遍采取永久惟一的個(gè)人納稅號(hào)?？梢杂脗€(gè)人身份證號(hào)，凡是對(duì)個(gè)人進(jìn)行支付的單位，都應(yīng)該先取得稅號(hào)，然后才能支付和進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理；第二，收入要逐步貨幣化，對(duì)現(xiàn)在許多實(shí)物分配，比如實(shí)物福利、獎(jiǎng)勵(lì)及有價(jià)證券等收入，必須貨幣化；第三，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，因?yàn)槎愂樟魇е饕怯矛F(xiàn)金太多，大額支付應(yīng)通過(guò)銀行結(jié)算，廣泛推廣使用信用卡支付消費(fèi)；第四，銀行、稅務(wù)、財(cái)政、工商、海關(guān)等相關(guān)部門要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，信息共享。

施正文認(rèn)為，沒(méi)有一個(gè)強(qiáng)大的監(jiān)管制度作后盾，要求個(gè)人自行申報(bào)就會(huì)變成一廂情愿?！熬C合征稅的優(yōu)點(diǎn)是公平性，如果只是老實(shí)人去申報(bào)，不但違背了將來(lái)綜合征稅的公平目標(biāo)，反而會(huì)導(dǎo)致新的不公?！?/p>

國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心倪紅日研究員認(rèn)為，解決隱性收入納稅申報(bào)的問(wèn)題，可借鑒國(guó)外的做法，通過(guò)重點(diǎn)稽核制度約束納稅人如實(shí)申報(bào)，如每年重點(diǎn)抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對(duì)提高納稅意識(shí)有很大的作用，否則申報(bào)就沒(méi)有意義了?！?/p>

還有人對(duì)申報(bào)工作中一些不必要的項(xiàng)目表示不滿。比如，國(guó)家稅務(wù)總局于2006年12月31日重申，目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，只是要求年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上的個(gè)人對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得要自行申報(bào)?！凹热荒壳皩?duì)股票轉(zhuǎn)讓所得不征稅，又要求納稅申報(bào)，實(shí)在太麻煩了?！币晃蛔C券分析師說(shuō)。

他認(rèn)為，核算股票轉(zhuǎn)讓所得非常麻煩，無(wú)疑會(huì)增加股民的負(fù)擔(dān)。其實(shí)，現(xiàn)在開(kāi)戶為實(shí)名制，稅務(wù)部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

納稅人的成本和權(quán)利

針對(duì)新的納稅規(guī)定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時(shí)，也希望稅務(wù)部門能夠?yàn)榧{稅申報(bào)人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機(jī)關(guān)的行政成本?！叭绻绦蚝?jiǎn)易明了，納稅人會(huì)樂(lè)于依法申報(bào)，反之則傾向逃避申報(bào)?！?/p>

“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為每一位納稅人提供納稅憑證?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院陳薇蕓博士說(shuō)，中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收、代扣代繳的方式，個(gè)人所得大部分是稅后收入。但納稅申報(bào)要求納稅人申報(bào)稅前收入，又不給提供納稅憑證，結(jié)果導(dǎo)致納稅人對(duì)自己稅前所得信息的了解，還不如稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的多。

現(xiàn)在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個(gè)月結(jié)息一次，對(duì)于年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人，按法律規(guī)定，也必須將這些利息所得進(jìn)行申報(bào)?！凹{稅人一筆筆去計(jì)算不是一件輕松的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說(shuō)，完稅憑證應(yīng)該主動(dòng)提供給納稅人，而不是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳單位索取。

中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院徐孟洲教授說(shuō)，納稅申報(bào)的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計(jì)算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個(gè)磨合的過(guò)程。

中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授施正文認(rèn)為，中國(guó)的稅政存在一個(gè)傾向，是重視對(duì)納稅人義務(wù)的規(guī)定，忽視對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致納稅人權(quán)利和義務(wù)不對(duì)稱。這次國(guó)家稅務(wù)總局制定的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法，突出了納稅人的義務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)制定一個(gè)為年所得超過(guò)12萬(wàn)的納稅人提供納稅服務(wù)的辦法，以便更好地為自行申報(bào)納稅人提供便利。

“這是部門立法存在的弊端?！笔┱恼J(rèn)為。

第2篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

一、把握命題特點(diǎn)，規(guī)劃復(fù)習(xí)路徑

（一）流轉(zhuǎn)稅就學(xué)習(xí)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，這幾個(gè)稅種一是要點(diǎn)多，二是有難度，就考試來(lái)說(shuō)分值高，基本都在10分以上，計(jì)算與知識(shí)點(diǎn)較復(fù)雜，考點(diǎn)多并且有相互的內(nèi)容結(jié)合，命題多為綜合題與計(jì)算題。流轉(zhuǎn)稅的學(xué)習(xí)可以結(jié)合關(guān)稅進(jìn)行，要求吃透教材。其原理并不復(fù)雜，雖然稅目和稅率比較多樣化，不過(guò)基本方法比較簡(jiǎn)單，理解上也不難。涉及到進(jìn)出口環(huán)節(jié)是個(gè)難點(diǎn)，無(wú)論是出口退稅還是進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算都比較麻煩，尤其是涉及到消費(fèi)稅計(jì)算問(wèn)題。所以進(jìn)出口環(huán)節(jié)需要特別注意，多理解計(jì)算原理和方法，尤其是出口退稅，了解為什么會(huì)有退稅。比如進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分；還比如三大流轉(zhuǎn)稅比較近似的環(huán)節(jié)，類似進(jìn)項(xiàng)的抵扣問(wèn)題，以及是同銷售問(wèn)題，都要能夠區(qū)分清楚，了解實(shí)質(zhì)最重要，必要要利用簡(jiǎn)單的方法，比如增值稅視同銷售難以記憶，記住外購(gòu)的用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)與他人屬于視同銷售就可以了，其他的都不難。其難點(diǎn)內(nèi)容包括：增值稅法中的特殊征稅范圍、出口貨物退（免）稅、增值稅專用發(fā)票的使用及管理等；消費(fèi)稅法中的計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系；營(yíng)業(yè)稅法中的計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定及與增值稅征稅范圍的劃分；關(guān)稅法中的關(guān)稅完稅價(jià)格的確定及適用稅率的確定。

（二）個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅是重點(diǎn)，相比之下個(gè)人所得稅計(jì)算比較復(fù)雜，企業(yè)所得稅項(xiàng)目比較多，各有特點(diǎn)。個(gè)人所得稅各種小規(guī)定很多，但是考生平常接觸的項(xiàng)目比較少，也不太熟悉，而企業(yè)所得稅一直都是很熟悉的項(xiàng)目，計(jì)算上不是難點(diǎn)，掌握好經(jīng)?？疾斓募{稅調(diào)整項(xiàng)目就可以了，命題多為綜合題，分值較大。但個(gè)人所得稅則需要重點(diǎn)對(duì)待，各種稅目的計(jì)算要掌握好，個(gè)人所得稅由于優(yōu)惠政策和補(bǔ)充文件比較多，同時(shí)教材的作者過(guò)于追求教材體例上的統(tǒng)一，沒(méi)有考慮個(gè)人所得稅分項(xiàng)征稅的特殊性，使得該章顯得凌亂，部分難點(diǎn)又沒(méi)有例題說(shuō)明，初學(xué)者會(huì)明顯感覺(jué)理解有難度。命題趨勢(shì)突出計(jì)算題和部分計(jì)算型客觀題。其難點(diǎn)內(nèi)容主要包括個(gè)人所得稅法中的按次征收的所得其次的確定、一些特殊所得的應(yīng)納稅額計(jì)算、無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得的來(lái)源地判定及其應(yīng)納稅額的計(jì)算（由于2011年對(duì)個(gè)稅工資薪金征稅有所修改，故該考點(diǎn)內(nèi)容可能有所回避）、企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。

（三）土地增值稅和印花稅等其他小稅種每章一般篇幅不大，內(nèi)容特點(diǎn)是難度小，但是項(xiàng)目多，優(yōu)惠點(diǎn)也比較多，需要特別記憶，計(jì)算也比較簡(jiǎn)單和直接，靈活性不是很強(qiáng)，其中的印花稅和土地增值稅還是有一些計(jì)算問(wèn)題需要大家重點(diǎn)掌握。就命題趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，考慮到主觀題中越來(lái)越涉及到小稅種內(nèi)容，注意對(duì)主觀題的適當(dāng)處理。總之這部分內(nèi)容屬于戰(zhàn)術(shù)性重要層次的內(nèi)容，雖然不影響大局，但是在局部會(huì)造成比較惡劣的影響，尤其是考試中的客觀題部分，影響有的時(shí)候比較舉足輕重。一般這個(gè)層次各個(gè)章分值在2、3分，最多不超過(guò)5分。大都為計(jì)算型客觀題，值得注意的是，土地增值稅經(jīng)常出現(xiàn)計(jì)算題。其難點(diǎn)內(nèi)容主要包括土地增值稅法中的扣除項(xiàng)目及速算扣除系數(shù)的運(yùn)用以及印花稅法中的稅目與稅率。

（四）稅務(wù)行政法制與稅務(wù) 這幾章的特點(diǎn)是難點(diǎn)較少，比較容易掌握，但是知識(shí)點(diǎn)較多，題目可大可小，可易可難，可清晰可隱蔽，可主觀可客觀。就考試來(lái)說(shuō)，這一層次的各章得分在2~3分之間，一般為客觀題。重點(diǎn)要注意稅收征收管理法中的法律責(zé)任和稅務(wù)行政復(fù)議的內(nèi)容，考點(diǎn)很多。

二、講究復(fù)習(xí)方法，提高學(xué)習(xí)效率

（一）全面復(fù)習(xí)，吃透教材緊緊圍繞考試大綱，全面吃透教材，不可押試題，在復(fù)習(xí)時(shí)一定要以教材為主，并借一本上年度的教材作為參考。一般而言，每年新增的內(nèi)容是考試的重點(diǎn)?？忌诳磿鴷r(shí)要對(duì)教材逐章節(jié)仔細(xì)研讀，力爭(zhēng)對(duì)所有內(nèi)容都理解和掌握，要將自己圈定的、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題加以記錄。在看書過(guò)程中切忌急躁、急于求成。通過(guò)認(rèn)真看書，在理解各知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加對(duì)各知識(shí)點(diǎn)之間內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)。一定要把知識(shí)系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡(luò)化、立體化知識(shí)體系，要做到這一點(diǎn)并不容易，其前提是牢固地掌握基礎(chǔ)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)知識(shí)進(jìn)行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點(diǎn)，這樣才能事半功倍，做到心中有數(shù)，在考試時(shí)方可游刃有余。

（二）做好自我測(cè)試，提高解題能力正常情況下，閱讀、理解教材的時(shí)間應(yīng)占總復(fù)習(xí)時(shí)間的70%～80%，做練習(xí)的時(shí)間應(yīng)占總復(fù)習(xí)時(shí)間的20%～30%。在熟悉教材的基礎(chǔ)上，通過(guò)做配套練習(xí)來(lái)驗(yàn)證自己對(duì)教材理解的正確程度以及對(duì)法規(guī)的具體運(yùn)用能力，首先在不看答案的前提下，做一下習(xí)題，然后對(duì)照答案及教材，找出答錯(cuò)的題目，更主要的是找出錯(cuò)誤的原因。搞清是記憶上的錯(cuò)誤，還是理解上的錯(cuò)誤，或是計(jì)算上的錯(cuò)誤，這樣才能記憶深刻。其次將近兩年的考試題做一遍，這樣既可以了解每年考試的題型、出題思路、考試重點(diǎn)，又可以使自己對(duì)題量、時(shí)間做到心中有數(shù)，從而在答題時(shí)做到抓緊時(shí)間，先易后難，以免時(shí)間到了，會(huì)做的題還沒(méi)有來(lái)得及做，以致數(shù)月心血付諸東流?？忌欢ㄒ獫撔难芯扛髂暝囶}，各年試題都具有代表性，既能反映考試重點(diǎn)，也能體現(xiàn)各個(gè)稅種的難點(diǎn)。通過(guò)研究各年試題，可以從中找出考試規(guī)律，提高解題能力。

（三）勞逸結(jié)合，合理用時(shí)復(fù)習(xí)時(shí)間是至關(guān)重要的，對(duì)于考生來(lái)說(shuō)，工作繁忙，有時(shí)不可能獲得較長(zhǎng)時(shí)間段的集中學(xué)習(xí)。因此，合理安排時(shí)間尤為重要。首先要根據(jù)自身情況，比如工作忙的考生只選報(bào)部分科目進(jìn)行應(yīng)試，集中力量逐科突破。加大緊迫感，教材拿到手后距考試所剩時(shí)間不多，應(yīng)馬上進(jìn)入狀態(tài)，自我加壓，設(shè)置階段復(fù)習(xí)目標(biāo)。其次，要充分利用一切可利用的時(shí)間，合理安排，并根據(jù)自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度和時(shí)間條件隨時(shí)予以調(diào)整?？梢宰プ×阈堑臅r(shí)間看法律法規(guī)，周末的時(shí)間集中做稅法的計(jì)算題、綜合分析題。充分利用時(shí)間不等于把一切時(shí)間都用在學(xué)習(xí)上，要?jiǎng)谝萁Y(jié)合、松緊有度，保持良好的狀態(tài)方能達(dá)到事半功倍的效果。

（四）重在理解靈活運(yùn)用，不能死記硬背 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試是一種能力考試，而不是簡(jiǎn)單的水平測(cè)試。因此，考生在復(fù)習(xí)考試時(shí)，不能簡(jiǎn)單地死記硬背，而應(yīng)注意對(duì)稅收法規(guī)的理解和運(yùn)用，重點(diǎn)掌握如何將各個(gè)稅種的法律、規(guī)定用于解決實(shí)際問(wèn)題。其次，考生應(yīng)加強(qiáng)綜合能力訓(xùn)練。某條規(guī)定在教材中是獨(dú)立的。但在運(yùn)用時(shí)既綜合又交叉。綜合有兩種基本形式：一是多個(gè)稅種在一個(gè)題目中同時(shí)涉及，如計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可能涉及到流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅的計(jì)算；二是一個(gè)納稅人同時(shí)涉及諸多業(yè)務(wù)內(nèi)容，如某納稅人有自營(yíng)業(yè)務(wù)、聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)、對(duì)外投資等，計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)要考慮到各方面規(guī)定。

所以，建議考生學(xué)習(xí)《稅法》可分兩步走。首先，應(yīng)掌握每個(gè)稅種的計(jì)算公式。計(jì)算公式不僅明確了應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，同時(shí)也指明了復(fù)習(xí)和掌握主要內(nèi)容的基本思路。其次，考生應(yīng)掌握各稅種的特點(diǎn)，這樣就可以把繁雜的內(nèi)容簡(jiǎn)化，使復(fù)習(xí)產(chǎn)生事半功倍的效果。

三、注重考試技巧，通關(guān)不再遙遠(yuǎn)

（一）做好考前準(zhǔn)備，避免低級(jí)錯(cuò)誤考前將各項(xiàng)準(zhǔn)備工作做到位，文具要帶齊，鉛筆事先削好，鉛筆水筆最好帶兩支以上，避免出現(xiàn)小意外造成大事故；客觀題在涂卡時(shí)注意方法，不要錯(cuò)行或填涂不合標(biāo)準(zhǔn)。

（二）合理分配時(shí)間，先易后難，追求準(zhǔn)確率稅法考試題量大、時(shí)間緊，計(jì)算題和綜合題的時(shí)間安排是非常緊張的，沒(méi)有過(guò)多思考時(shí)間，因此選擇題解題需要盡量快與準(zhǔn)，提高正確率，為后面留些時(shí)間。有的考生一開(kāi)始先做計(jì)算題和綜合題，耗時(shí)可能很長(zhǎng)，最后選擇題做不完，該拿的分拿不到非常可惜。建議按照試卷本身順序做，先易后難，選擇題不要停留太長(zhǎng)時(shí)間思考，如果不會(huì)做也不要空著，可憑感覺(jué)填涂；計(jì)算題有不會(huì)的，可以先放棄，往后面做，如有時(shí)間再回頭做，切忌在一道題上糾纏不止，耽誤時(shí)間，經(jīng)常有這樣的考生，只做了60多分的題目就及格了，說(shuō)明平時(shí)的積累很重要。

第3篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

1、知識(shí)目標(biāo)：稅收的含義及基本特征；增值稅及個(gè)人所得稅的計(jì)算和作用；違反稅法的幾種表現(xiàn)；依法納稅是公民的基本義務(wù)。

2、能力目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、合作探究、辨別比較的能力，觀察分析實(shí)際問(wèn)題的能力；提高學(xué)生的邏輯思維能力，提高學(xué)生理解事物內(nèi)部聯(lián)系，把握事物本質(zhì)的能力。

3、情感、態(tài)度與價(jià)值觀目標(biāo)：通過(guò)分析稅收的含義和三個(gè)基本特征的內(nèi)涵及其關(guān)系，培養(yǎng)學(xué)生樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)國(guó)家公職人員及公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)；通過(guò)具體案例分析我國(guó)征收增值稅和個(gè)人所得稅的意義，從而培養(yǎng)學(xué)生用全面的觀點(diǎn)分析理解經(jīng)濟(jì)生活中的各種現(xiàn)象，認(rèn)識(shí)到稅收不僅僅是國(guó)家財(cái)政收入最重要的源泉，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，更是國(guó)家調(diào)節(jié)個(gè)人收入、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和主人翁意識(shí)；通過(guò)理解各種違法稅收的行為的特征，樹(shù)立依法納稅、誠(chéng)信納稅的意識(shí)。

二、教材內(nèi)容分析

稅收是組織國(guó)家財(cái)政收入基本形式，與每個(gè)人生活密切聯(lián)系。了解稅收和稅法，認(rèn)識(shí)依法納稅

的必要性，有助于我們?cè)鰪?qiáng)權(quán)利義務(wù)觀念，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和主人翁意識(shí)。本框介紹有關(guān)稅收方面知識(shí)，分析個(gè)人所得稅、增值稅等重要稅種，知道征收個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入具有重要作用，理解依法納稅是公民的基本義務(wù)，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅是違法行為。

三、教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)

1、稅收的含義及基本特征；2、增值稅及個(gè)人所得稅的計(jì)算和作用；3、違反稅法的幾種表現(xiàn)；4、依法納稅是公民的基本義務(wù)。

四、教學(xué)活動(dòng)

1、導(dǎo)入新課

播放幻燈《納稅》，為學(xué)生營(yíng)造一個(gè)寬松和諧的課堂氛圍，通過(guò)此內(nèi)容的播放讓學(xué)生了解我們這節(jié)課要學(xué)習(xí)的內(nèi)容稅收的含義、種類、稅收的作用及不納稅的后果。激發(fā)學(xué)生的探究欲望。

2、探究活動(dòng)學(xué)習(xí)新課：

第一環(huán)節(jié)：稅收的含義

思考問(wèn)題：（1）“稅”是個(gè)會(huì)意字，“禾”和“兌”分別是什么意思，合起來(lái)又是什么意思？（2）對(duì)于稅收概念的把握，應(yīng)從哪幾個(gè)方面入手？

學(xué)生看書思考，然后回答。教師要把概念分解從主體、目的、憑借、依據(jù)、地位五個(gè)方面把握，培養(yǎng)學(xué)生的分析歸納能力并讓學(xué)生深入的思考國(guó)家為什么要征稅，它依據(jù)什么進(jìn)行征收。概括出稅收的含義（幻燈片展示）：從本質(zhì)上看，稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財(cái)政收入的基本形式。

第二環(huán)節(jié)：稅收的特征

通過(guò)三個(gè)案例探究了解其基本特征的同時(shí)，進(jìn)一步理解稅收是財(cái)政收入最重要的來(lái)源。

[案例探究1]為了提高我國(guó)高收入群眾自覺(jué)納稅的意識(shí)，2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（實(shí)行）》。首次明確提出個(gè)人年收入所得12萬(wàn)以上的納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅，否則難逃法律的制裁。從這個(gè)案例中同學(xué)們能體會(huì)到稅收的什么特點(diǎn)？（學(xué)生回答）：稅收具有強(qiáng)制性。2、稅收的基本特征①?gòu)?qiáng)制性師：好！從納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅，否則難逃法律的制裁可以看出稅收具有強(qiáng)制性。那稅收的強(qiáng)制性僅針對(duì)納稅人而言嗎？國(guó)家能否隨意征稅呢？（學(xué)生：不能）。納稅人必須依法納稅，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)制依法征稅，否則都將受到法律的制裁，這就是稅收的強(qiáng)制性。

[案例探究2]偉大的無(wú)產(chǎn)階級(jí)革命導(dǎo)師列寧說(shuō)過(guò)：“所謂賦稅，就是國(guó)家不用付任何報(bào)酬而向居民取得東西。”這說(shuō)明了稅收具有什么特征？(學(xué)生思考、回答：稅收具有無(wú)償性)教師：也就是國(guó)家在取得稅收收入時(shí)，需不需要那什么東西跟納稅人做交易啊？（不需要），所以稅收具有無(wú)償性。過(guò)渡：稅收具有強(qiáng)制性，國(guó)家又是無(wú)償征收的，那么國(guó)家是否可以隨意征收呢？

[案例探究3]“國(guó)家在征稅之前就以法律的形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和稅率，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變?！彼伎迹哼@句話說(shuō)明稅收具有什么特征？(學(xué)生思考、回答：稅收具有固定性)教師再次強(qiáng)調(diào)：稅收的固定性是指國(guó)家在征稅之前就以法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和稅率，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。但我這里有個(gè)困惑，需要同學(xué)幫我解決：[我的困惑]我國(guó)自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%。2008年10月8日，國(guó)務(wù)院又決定2008年10月9日起儲(chǔ)蓄存款免征利息稅。

上述現(xiàn)象是否違反稅收的固定性？為什么？（學(xué)生討論、回答）教師引導(dǎo)總結(jié)：稅收的固定性指國(guó)家在征稅以前就以法律形式，預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、稅率等，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。國(guó)務(wù)院根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依法對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，不能說(shuō)是違反稅收的固定性。這里的固定性應(yīng)該體現(xiàn)在國(guó)務(wù)院做出決定后，各地都不能以任何理由征收利息稅。

有人說(shuō)稅收具有固定性，一經(jīng)確定就不能改變，這種說(shuō)法對(duì)么？為什么？學(xué)生思考回答：不對(duì)。因?yàn)閲?guó)家的經(jīng)濟(jì)形式是很復(fù)雜的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家可以對(duì)稅種、征稅對(duì)象和稅率等進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而不是一經(jīng)確定就不能改變。師：好！我們已經(jīng)知道了稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性三個(gè)基本特征，這三個(gè)基本特征之間有什么樣的關(guān)系呢？強(qiáng)制性要求無(wú)償性（師生互動(dòng)）保障3、基本特征的關(guān)系決定固定性稅收的“三性”是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的主要標(biāo)志。

（教學(xué)過(guò)渡）了解了稅收的含義和基本特征，那么現(xiàn)階段，我國(guó)的稅收有哪些種類呢？

第三環(huán)節(jié)：稅收的種類

指導(dǎo)學(xué)生閱讀課本，回答：1、我國(guó)稅收的種類：根據(jù)征稅對(duì)象（征稅對(duì)象：又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么東西征稅，是征稅的客體）劃分，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。

（以上內(nèi)容是教材的次要部分，主要由老師簡(jiǎn)單講解）師：這個(gè)同學(xué)簡(jiǎn)單了解一下，今天我們重點(diǎn)要掌握的是影響很大的兩個(gè)稅種：流轉(zhuǎn)稅里的增值稅和所得稅里的個(gè)人所得稅。

2、增值稅（師生互動(dòng)）填充下列表格（幻燈片）師：在我國(guó)二十多種稅中，增值稅是第一大稅種，關(guān)于增值稅我們主要要了解以下幾個(gè)方面內(nèi)容：①征稅對(duì)象：各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的增值額。②納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。③稅率：基本稅率為17％。（學(xué)生活動(dòng)）增值稅的計(jì)算：（幻燈片）某服裝廠B向紡織廠A購(gòu)買一批布料，布料的銷售價(jià)為10000元。紡織廠銷售這批布料應(yīng)繳納的增值稅為10000×17%=1700元，這筆增值稅在開(kāi)具給服裝廠的增值稅專用發(fā)票上明示，服裝廠B應(yīng)付款項(xiàng)總計(jì)11700元，服裝廠B將這批布料加工成服裝出售給百貨商場(chǎng)，服裝的銷售價(jià)為20000元。請(qǐng)問(wèn)服裝廠應(yīng)交納的增值稅是多少？應(yīng)納稅額＝商品銷售額×稅率－上一環(huán)節(jié)已繳稅金＝20000×17%－1700＝1700（元）[即相當(dāng)于（20000－10000）×17%＝1700]④增值稅的作用：師：通過(guò)增值稅的計(jì)算你發(fā)現(xiàn)它有哪些優(yōu)點(diǎn)或作用了嗎？請(qǐng)互相交流你們的發(fā)現(xiàn)。（學(xué)生思考、討論、回答，教師引導(dǎo)）A、避免重復(fù)征稅（因?yàn)橐鄢弦画h(huán)節(jié)的增值稅額，這樣可以避免重復(fù)征稅）B、防止前一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為。（因?yàn)樵鲋刀愂前丛鲋殿~征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道環(huán)節(jié)征稅取決于本環(huán)節(jié)的銷售稅額，及前一道環(huán)節(jié)的銷售稅額。在實(shí)行稅收抵扣時(shí)必須憑前一道企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，企業(yè)必然會(huì)要求前一道企業(yè)開(kāi)發(fā)票，前一道企業(yè)偷逃稅就不能開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。所以各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，建立納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)行交叉審計(jì)的稽核體系，減少乃至杜絕偷稅漏稅。）C、促進(jìn)生產(chǎn)專業(yè)化，體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

3、個(gè)人所得稅（學(xué)生思考、回答）①征稅對(duì)象：個(gè)人所得額②納稅人：在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，從我國(guó)境內(nèi)外取得所得的個(gè)人，以及在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或居住不滿一年而從我國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人教師在學(xué)生回答的基礎(chǔ)上，概括總結(jié)為兩點(diǎn)：境內(nèi)居住，在境內(nèi)外取得收入的個(gè)人；不居住，在我國(guó)境內(nèi)取得收入的個(gè)人（學(xué)生活動(dòng)）：一個(gè)外國(guó)旅游者在深圳購(gòu)買我國(guó)發(fā)行的社會(huì)福利彩票中了一等獎(jiǎng)，兌獎(jiǎng)時(shí)，彩票管理中心代扣了他應(yīng)邀的個(gè)人所得稅款。但這位旅游者認(rèn)為自己不是中國(guó)人，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。你認(rèn)為這名旅游者是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅？為什么？學(xué)生思考回答：要繳稅的，因?yàn)樗m然不在中國(guó)境內(nèi)居住，但在中國(guó)境內(nèi)取得收入，所以要繳稅。教師追問(wèn)：好，那么他所繳的稅款屬于哪項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目呢？幻燈片展示：個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目：學(xué)生討論回答：屬于偶然所得。③稅率：（學(xué)生回答，教師強(qiáng)調(diào)并加深理解）比例稅率：比例稅率就是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的稅率。如增值稅，個(gè)人所得稅中利息、股息、紅利及偶然所得等。超額累進(jìn)稅率：個(gè)人工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率幻燈片展示：個(gè)人工資薪金所得稅率師：可見(jiàn)超額累進(jìn)稅率有什么樣的特點(diǎn)？納稅人所得越高，稅率越高；所得越低，稅率越低。高收入者多納稅，少收入者少納稅。過(guò)渡：為什么全月應(yīng)納稅所得額是指?jìng)€(gè)人月工資、薪金所得減去2000元以后的余額？[新聞分析]2007年10月29日，全國(guó)大人常委會(huì)通過(guò)了修改后的個(gè)人所得稅法。根據(jù)修改后的內(nèi)容，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。思考：做這樣的調(diào)整有什么意義？學(xué)生回答：是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平（建設(shè)和諧社會(huì)）的有效手段。

教師情感教育：通過(guò)這個(gè)問(wèn)題，我們要學(xué)會(huì)用全面的眼光看問(wèn)題，既要看到問(wèn)題的這個(gè)方面，也要看到問(wèn)題的另一方面，要透過(guò)現(xiàn)象把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

過(guò)渡：通過(guò)這部分內(nèi)容的講解，我們基本上了解了國(guó)家主要通過(guò)征收增值稅和個(gè)人所得稅等取得稅收，從而增加國(guó)家財(cái)政收入。也就是我們的稅收取之于民。國(guó)家的稅收又為誰(shuí)服務(wù)呢？結(jié)合之前的動(dòng)畫，和這些畫面，我們可以得出稅收用之于誰(shuí)？（民）。因此，每個(gè)公民在享受國(guó)家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，依法納稅。

第四環(huán)節(jié)：依法納稅是公民的基本義務(wù)

過(guò)渡：可在現(xiàn)實(shí)生活中，仍然存在著違法稅法的行為：同學(xué)知道有哪些違反稅法的行為？學(xué)生：偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。師：這些都是違反稅法的行為，需要依法打擊。下面請(qǐng)同學(xué)研讀教材71到72，抓關(guān)鍵詞，理解并分辨偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。再者，用小組對(duì)抗賽的形式，幫助學(xué)生加深對(duì)偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。的認(rèn)識(shí)，增加自覺(jué)納稅的意識(shí)。附：對(duì)抗賽規(guī)則：1、根據(jù)課前的分組情況，每組選一位同學(xué)進(jìn)行搶答，待老師講完題目，說(shuō)“開(kāi)始搶答”之后爭(zhēng)奪搶答權(quán)。2、由獲得搶答權(quán)一方判斷題目的內(nèi)容屬于哪種違反稅法的行為，并揭示判斷的理由。3.答對(duì)加分，答錯(cuò)不得分，由其他組同學(xué)補(bǔ)答對(duì)抗賽題目：1、2003年12月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)西寧三蘭制衣有限公司與深圳市鄂爾多斯實(shí)業(yè)有限公司和浙江省金華市進(jìn)出口公司存在互相勾結(jié)，利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅的重大嫌疑。這起案件屬于_________行為。2、2007年11月13日，被告人張某借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290萬(wàn)含稅商品，用隱瞞的方式不繳應(yīng)納稅款，被上海普陀區(qū)法院一審判處有期徒刑2年，緩刑2年，并處罰金6萬(wàn)元，張某的行為屬于___行為。3、杭州以純服飾有限公司在2003年9月至2005年5月間，利用隱匿賬薄的方式銷售收入1.62億元，共查補(bǔ)增值稅2348.82萬(wàn)元，企業(yè)所得稅199.49萬(wàn)元，并處罰款2043.31萬(wàn)元，加收滯納金221.98萬(wàn)元。這起案件屬于___行為。4、廈門某計(jì)算機(jī)有限公司因超過(guò)規(guī)定期限未履行納稅義務(wù)；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納后，該公司逾期仍未繳納。為此，廈門國(guó)稅稽查局很快查處了這一家公司的違法行為。這起案件屬于_________行為。5.個(gè)別企業(yè)和個(gè)人通過(guò)虛列出口貨物數(shù)量、虛報(bào)出口貨物價(jià)格等手段騙取國(guó)家出口退稅款。這種行為屬于___行為。6.某公司為了達(dá)到不繳稅的目的，采用威脅、恐嚇、圍攻等手段，企圖阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)依法工作。該公司的行為屬于___行為。。對(duì)抗賽結(jié)束后，教師用表格形式總結(jié)違反稅收行為的特征。

最后，學(xué)生活動(dòng)：模擬校園稅收宣傳活動(dòng)，活動(dòng)要求（1）寫出宣傳的主題或口號(hào)（2）策劃宣傳的形式（3）列出宣傳的主要內(nèi)容

五、作業(yè)

第4篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

一、工作目標(biāo)

以各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)為依據(jù)，以規(guī)范房屋租賃雙方涉稅行為為重點(diǎn)，大力整治房屋租賃中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范房屋租賃的稅收征管，逐步實(shí)現(xiàn)房屋租賃管理的法制化、規(guī)范化，提高納稅人的納稅意識(shí)和稅法遵從度。

二、清理整頓對(duì)象和時(shí)限

本次清理整頓的對(duì)象是全縣范圍內(nèi)所有出租房屋的單位和個(gè)人。清理整頓的時(shí)限是自年1月1日起，對(duì)個(gè)別出租收入金額較大、有偷稅逃稅性質(zhì)的，可追溯到以前年度。

三、清理整頓主要內(nèi)容

清理整頓的主要內(nèi)容為年1月1日以來(lái)單位和個(gè)人出租房屋，所取得租賃收入應(yīng)納稅收的征繳情況。

四、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅種和征收標(biāo)準(zhǔn)

（一）計(jì)稅依據(jù)

出租房屋的單位和個(gè)人，應(yīng)以真實(shí)有效的房屋租賃合同或協(xié)議記載的房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。租金明顯不實(shí)或偏低的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以核定。

（二）應(yīng)納稅種

行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位房屋租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅（行政機(jī)關(guān)不征收企業(yè)所得稅）。個(gè)人房屋租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅。

（三）征收標(biāo)準(zhǔn)

1、營(yíng)業(yè)稅：按租金收入的5%征收；個(gè)人出租住房的，按租金收入的1.5%征收。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，按營(yíng)業(yè)稅稅額的5%征收；納稅人所在地不在縣城、鎮(zhèn)的，按營(yíng)業(yè)稅稅額的1%征收。

3、教育費(fèi)附加：按營(yíng)業(yè)稅稅額的3%征收。

4、地方教育附加：按營(yíng)業(yè)稅稅額的2%征收。

5、房產(chǎn)稅：按租金收入的12%征收；個(gè)人出租住房的，按租金收入的4%征收。

6、城鎮(zhèn)土地使用稅：出租房占地面積×適用稅額=每年應(yīng)繳稅款；個(gè)人出租住房的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7、印花稅：按租賃合同協(xié)議所載金額的1%0征收；個(gè)人出租住房的，免征印花稅。

8、企業(yè)所得稅：按企業(yè)利潤(rùn)的25%征收；未建賬的或無(wú)法核算企業(yè)利潤(rùn)的，按租金收入的3%征收。

9、個(gè)人所得稅：個(gè)人出租非住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除800元后的余額的20%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除20%后的余額的20%征收。個(gè)人出租住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除800元后的余額的10%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除20%后的余額的10%征收。

五、工作步驟

（一）宣傳發(fā)動(dòng)（10月15日至10月20日）

地稅部門要充分利用新聞媒體、電視、通告、短信等方式，進(jìn)行政策宣傳，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，提高稅法遵從度。

（二）自查補(bǔ)報(bào)（10月21日至11月10日）

出租房屋的單位和個(gè)人，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際納稅情況進(jìn)行自查，并做好納稅申報(bào)工作。各行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位要及時(shí)組織本單位干部職工填寫《縣房屋租賃稅收自查表》（見(jiàn)附件），并年11月1日前報(bào)縣地稅局辦稅服務(wù)廳。納稅人自查補(bǔ)報(bào)的稅款不予行政處罰。

（三）重點(diǎn)檢查（11月11日至12月31日）

組成多個(gè)清理整頓工作組，對(duì)自查補(bǔ)報(bào)工作進(jìn)行檢查。在自查補(bǔ)報(bào)階段未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)的，向出租人下達(dá)責(zé)令限期改正通知書，要求補(bǔ)繳相關(guān)稅款，并按規(guī)定給予行政處罰。對(duì)逾期未整改的納稅人，列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，并視情況依法進(jìn)行調(diào)查；對(duì)未履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，函告所在單位，并視情況報(bào)紀(jì)檢監(jiān)察部門依法做出處理；對(duì)涉嫌犯罪的案件，依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（四）常態(tài)化管理（年1月1日以后）

通過(guò)三個(gè)月的清理整頓，督促納稅人取得房屋租金收入后，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并取得省地方稅務(wù)局統(tǒng)一。整頓工作結(jié)束后，進(jìn)行常態(tài)化管理，由地稅部門牽頭，會(huì)同房管部門抓好日常監(jiān)管。

六、工作職責(zé)

（一）地稅部門

1、充分利用新聞媒體，大力宣傳出租房屋稅收清理整頓活動(dòng)的目的、意義和工作要求。

2、按公平、公正、公開(kāi)原則，認(rèn)真做好稅收征收管理，做到應(yīng)收盡收。對(duì)欠繳的稅款認(rèn)真組織清理。對(duì)應(yīng)申報(bào)繳納而未申報(bào)繳納出租房屋稅收的，按規(guī)定予以處罰；對(duì)涉嫌犯罪的，應(yīng)依法移關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

3、對(duì)所有出租房屋進(jìn)行登記建檔，做好信息管理。

（二）房管、瀲江鎮(zhèn)、開(kāi)發(fā)區(qū)

協(xié)助稅務(wù)部門做好出租房屋的信息管理工作。

（三）各行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位

1、組織干部職工加強(qiáng)出租房屋稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，督促有房屋租賃的干部職工進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、有公房出租的行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，要及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)繳納稅款。

3、行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位租用他人房屋須憑省地方稅務(wù)局統(tǒng)一入賬，不得白條抵庫(kù)。

4、根據(jù)清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組函告的情況，督促相關(guān)責(zé)任人整改，并視情況進(jìn)行教育和處理。

（四）紀(jì)檢監(jiān)察部門

對(duì)清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組通報(bào)的情況，依法做出相應(yīng)處理。

（五）司法機(jī)關(guān)

組織警力及時(shí)對(duì)地稅部門移送的案件進(jìn)行調(diào)查、偵破；對(duì)地稅部門依法移送的涉嫌犯罪的案件，依法依規(guī)追究刑事責(zé)任。

七、工作要求

第5篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè) 薪酬管理 作用分析

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，薪酬管理是一把“雙刃劍”。運(yùn)用得好就能夠吸引、留住和激勵(lì)人才，為企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力，而運(yùn)用不好則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)危機(jī)。建立全面、科學(xué)的薪酬管理系統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代培育核心競(jìng)爭(zhēng)能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。不斷調(diào)整和完善薪酬制度，是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

一、薪酬管理制度在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用分析

從現(xiàn)代企業(yè)來(lái)看，薪酬管理制度是衡量員工貢獻(xiàn)大小，保證員工工資合理發(fā)放的重要手段，其在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）薪酬管理制度激發(fā)了企業(yè)員工的工作積極性

通過(guò)合理設(shè)置企業(yè)的薪酬管理制度，可以激發(fā)員工的工作積極性，使員工能夠從薪酬角度獲得肯定，有利于員工為企業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)，便于企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的全面管理。

（二）薪酬管理制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)員工貢獻(xiàn)的衡量

通過(guò)薪酬管理制度的設(shè)定，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)員工貢獻(xiàn)大小的衡量，企業(yè)的薪酬管理制度不但是提高企業(yè)效益的重要手段， 也是提升企業(yè)管理品質(zhì)的重要保障，有利于企業(yè)的全面發(fā)展。

（三）薪酬管理制度成為了企業(yè)管理制度的重要補(bǔ)充

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，薪酬管理制度同其他管理制度一樣，起到了積極的管理作用， 實(shí)現(xiàn)了對(duì)員工的有效管理， 不但調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性，也使員工與企業(yè)融為一體。 所以，從制度上來(lái)看，薪酬管理制度是企業(yè)管理制度的重要補(bǔ)充。

二、現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理的主要內(nèi)容分析

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理來(lái)講， 其內(nèi)容主要是指現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)企業(yè)制定的特殊規(guī)則，對(duì)員工的工作內(nèi)容和貢獻(xiàn)大小進(jìn)行有效衡量，并按照企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求支付給員工一定的薪酬待遇， 其目的是肯定員工作出的成績(jī)，鼓勵(lì)員工為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)做貢獻(xiàn)。 其內(nèi)容具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理體現(xiàn)了決策的科學(xué)性

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬管理都是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和社會(huì)平均工資水平來(lái)設(shè)定的，在管理制度和薪酬標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上都比較科學(xué)，體現(xiàn)了決策的科學(xué)性。

（二）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理是企業(yè)重要的管理過(guò)程

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬管理對(duì)象為廣大員工， 因此薪酬管理已經(jīng)不僅僅局限于工資管理，同時(shí)也是人力資源管理、財(cái)務(wù)管理的重要分支。 所以，現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理使企業(yè)重要的管理過(guò)程。

三、現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講，薪酬管理制度的設(shè)計(jì)十分關(guān)鍵，我們既要滿足員工對(duì)薪酬的現(xiàn)實(shí)需要，又要降低企業(yè)的工資成本支出，我們要在員工和企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)盡可能的平衡，使員工和企業(yè)處于雙贏的局面。 從目前現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度的設(shè)計(jì)來(lái)看， 其設(shè)計(jì)要點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設(shè)計(jì)要結(jié)合企業(yè)文化和價(jià)值觀

現(xiàn)代企業(yè)在設(shè)計(jì)薪酬管理制度的時(shí)候， 要根據(jù)企業(yè)獨(dú)特的文化環(huán)境和價(jià)值觀來(lái)設(shè)定，要使薪酬管理制度體現(xiàn)出企業(yè)特色，起到激勵(lì)員工的作用。

（二）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設(shè)計(jì)要堅(jiān)持全面有效的原則

由于現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設(shè)計(jì)是面向廣大員工的， 因此必須體現(xiàn)出全面性和有效性， 要保證薪酬管理制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的每一個(gè)員工發(fā)揮作用。

（三）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度要在兼顧公平的同時(shí)體現(xiàn)出差別化

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬管理制度首先要注意兼顧公平， 要保證絕大多數(shù)的員工能夠在同一標(biāo)準(zhǔn)下和同一規(guī)則下獲得薪水，其次，還要避免大鍋飯現(xiàn)象，還要根據(jù)員工的貢獻(xiàn)大小，體現(xiàn)出一定的差異。

四、現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度實(shí)施的注意事項(xiàng)

由于薪酬管理制度是企業(yè)一項(xiàng)重要的基本制度， 不但關(guān)系到廣大員工的基本薪酬待遇，還關(guān)系到員工能否有足夠的積極性為企業(yè)工作，發(fā)揮員工的積極性。 所以，現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度在實(shí)施的時(shí)候，要注意以下幾個(gè)方面的事情， 確保薪酬管理制度能夠在企業(yè)中起到積極作用。

（一）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度應(yīng)保證扁平化

扁平化的概念主要是在同一層級(jí)的員工中根據(jù)員工的等級(jí)和貢獻(xiàn)設(shè)定薪酬標(biāo)準(zhǔn)，使員工在相對(duì)公平的氛圍內(nèi)能夠有合理的個(gè)性化差異。

（二）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度應(yīng)采取有效激勵(lì)措施

要想取得良好的管理效果， 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在薪酬管理制度實(shí)施的過(guò)程中采取激勵(lì)措施，可以采取長(zhǎng)效激勵(lì)和短期激勵(lì)相結(jié)合的方式，有效調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（三）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度應(yīng)加強(qiáng)對(duì)團(tuán)隊(duì)的管理

目前現(xiàn)代企業(yè)中存在多個(gè)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，這些團(tuán)隊(duì)作為有機(jī)的整體，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用。 因此，企業(yè)在薪酬管理過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)團(tuán)隊(duì)的管理，發(fā)揮對(duì)團(tuán)隊(duì)的積極作用。

五、個(gè)人所得稅納稅籌劃在職工薪酬中的應(yīng)用

個(gè)人所得稅是國(guó)家制定的調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與納稅人（居民、非居民人，還有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙投資企業(yè)）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅應(yīng)為每個(gè)納稅人所熟知，其中涉及工薪階層個(gè)人應(yīng)稅所得項(xiàng)目就是“工資薪金所得”，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和利息、股息、紅利所得。對(duì)于工薪階層而言，個(gè)人所得稅與每個(gè)人如影相隨，息息相關(guān)，是一個(gè)較大的納稅開(kāi)支項(xiàng)目。利用稅收優(yōu)惠政策尋求合理、合法的避稅途徑，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中維護(hù)個(gè)人權(quán)利和義務(wù)，激勵(lì)人奮發(fā)向上，實(shí)現(xiàn)理想追求的一個(gè)有利條件。在積極納稅的同時(shí)，尋求合理納稅籌劃的途徑對(duì)于廣大的工薪階層每個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)都非?，F(xiàn)實(shí)，很有必要。

（一）巧用公積金納稅籌劃

根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說(shuō)按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時(shí)，職工又是可以繳納補(bǔ)充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金納稅籌劃是合理可行的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將單位和個(gè)人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實(shí)際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，我們可以充分利用公積金、補(bǔ)充公積金來(lái)免稅。

（二）積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行納稅籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)人計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到了納稅籌劃的效果。

（三）通過(guò)企業(yè)提高職工公共福利支出實(shí)現(xiàn)納稅籌劃

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐，等等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個(gè)人雙受益。

六、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬完全不同于傳統(tǒng)薪酬，對(duì)企業(yè)也提出了更新更高的要求，而這種新型的薪酬卻是掌握在管理者手中創(chuàng)造價(jià)值的工具，是有效開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部人力資源的鑰匙?？茖W(xué)有效的用人、留人和人員開(kāi)發(fā)將給企業(yè)帶來(lái)無(wú)限的活力和生機(jī)，幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

[關(guān)鍵詞]流轉(zhuǎn)稅制； 財(cái)務(wù)影響；

面臨席卷全球金融風(fēng)暴的威脅，國(guó)內(nèi)相當(dāng)多的企業(yè)，尤其是廣大的中小企業(yè)都陷入了經(jīng)營(yíng)困境，舉步維艱。從影響和制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、融資難、政策扶持力度不夠及社會(huì)地位的認(rèn)同感中我們不難看出，作為占國(guó)家稅收總額60%以上的中小企業(yè)，在為國(guó)家做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，一方面確確實(shí)實(shí)需要國(guó)家在稅收政策方面給予更多的優(yōu)惠，以緩解其暫時(shí)的資金壓力，另一方面也相當(dāng)迫切地期望稅收方面的行家能給予他們一定的納稅指導(dǎo)，使他們?cè)诓贿`反稅收法律制度的前提下，盡可能地達(dá)到少繳稅及遞延納稅的目的，作為影響企業(yè)應(yīng)納稅額大項(xiàng)的流轉(zhuǎn)稅類自然也就成為關(guān)注的焦點(diǎn)。下面從流轉(zhuǎn)稅制中主要稅種的角度分析企業(yè)在采用不同的經(jīng)營(yíng)模式、不同的財(cái)務(wù)處理方法后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作所產(chǎn)生的不同影響，期能對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)有所啟迪。

一、不同經(jīng)營(yíng)模式下，流轉(zhuǎn)稅制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

1.增值稅制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

⑴納稅人身份的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

增值稅納稅人身份區(qū)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，作為企業(yè)，納稅人身份的界定主要處決于年應(yīng)稅銷售額。稅制規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的企業(yè)納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；是其他企業(yè)納稅人的，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人；超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)為增值稅一般納稅人。不同的納稅人身份在應(yīng)交增值稅額的確認(rèn)方面完全不同，進(jìn)而也就直接影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作?，F(xiàn)以例說(shuō)明：

某手機(jī)經(jīng)銷店，全年手機(jī)購(gòu)進(jìn)額為210.6萬(wàn)元(含增值稅)。商品適用的增值稅稅率為17%?，F(xiàn)假定本期購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入共計(jì)444.6萬(wàn)元(含增值稅)。

①如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，計(jì)算應(yīng)納增值稅如下：

銷項(xiàng)稅額＝444.6÷(1+17%)×17%＝64.6(萬(wàn)元)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝210.6÷(1+17%)×17%＝30.6(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅＝64.6―30.6＝34(萬(wàn)元)

②如果該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅，且購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅＝444.6÷(1+3%)×3%=12.95(萬(wàn)元) ＜ 34(萬(wàn)元)

通過(guò)分析：我們可以看出企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份，可減少應(yīng)納增值稅額21.05萬(wàn)元。那么產(chǎn)生此結(jié)果的主要原因又是什么呢？主要是由商品的進(jìn)銷差價(jià)引起的，當(dāng)進(jìn)銷差價(jià)較大時(shí)，按增值稅一般納稅人確定的應(yīng)納增值稅額就多，因?yàn)榇藭r(shí)，應(yīng)納增值稅額=（不含稅的售價(jià)-不含稅的進(jìn)價(jià)）×增值稅率；而小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的確定方法為：不含稅的售價(jià)×3%，可見(jiàn)影響小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的主要因素是售價(jià)。這樣我們就不難得出結(jié)論，經(jīng)銷進(jìn)銷差價(jià)越大、提供利潤(rùn)越多的商品，越應(yīng)當(dāng)采用小規(guī)模納稅人來(lái)計(jì)繳增值稅，而進(jìn)銷差價(jià)越小的，則應(yīng)當(dāng)采用增值稅一般納稅人來(lái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如開(kāi)展“薄利多銷”的零售企業(yè)就是要努力使自己成為增值稅一般納稅人，即規(guī)模越大越好，這其中也就包含了這樣的道理。

至于小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的相互轉(zhuǎn)化問(wèn)題，這里也提供些方法，供實(shí)際運(yùn)用時(shí)參考。小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化時(shí)，可采用掛靠 、聯(lián)合等；而一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化可采用分立方法、化整為零，使年銷售額達(dá)到小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，身份轉(zhuǎn)化過(guò)程中需注意由此增加的成本開(kāi)支，切莫因小失大。

⑵促銷方式的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

當(dāng)今，企業(yè)在促銷手段的運(yùn)用方面，可謂方式多種多樣。但從稅制的角度考慮，不同的促銷方式對(duì)企業(yè)納稅及收益的影響恰恰存在很大的差別，現(xiàn)以幾種常見(jiàn)的促銷方式為例說(shuō)明如下：

位于市區(qū)的某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，商場(chǎng)每銷售200元（含稅價(jià)，下同）的商品其購(gòu)進(jìn)價(jià)為140元，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而計(jì)劃采用以下三種方式：①商品按9折銷售；②購(gòu)物滿200元，贈(zèng)送20元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)購(gòu)物；③購(gòu)物滿200元者返還現(xiàn)金20元。（注：該企業(yè)適用的增值稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%）。從收益的角度分析應(yīng)優(yōu)選的方案。

解：①按9折銷售這種方式下：

應(yīng)納增值稅＝180÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝5.81(元)

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝5.81×（7%+3%）＝0.581(元)

收益= 180÷(1+17%)－140÷(1+17%)－0.581=33.61(元)

②贈(zèng)送購(gòu)物券銷售方式下，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。其納稅情況如下：

應(yīng)納增值稅＝220÷(1+17%)×17%-154÷(1+17%)×17%=9.59(元)

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝9.59×（7%+3%）＝0.959(元)

代繳個(gè)人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)－154 ÷(1+17%)－0.959－5=33.36（元）

③返還現(xiàn)金銷售方式下，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。其納稅情況如下：

應(yīng)繳增值稅＝200÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝8.72(元)

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝8.72×（7%+3%）＝0.872(元)

代繳個(gè)人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)-140÷(1+17%)-0.872-5-20=25.41（元）

分析：綜上可見(jiàn)，從收益考慮，方案①最優(yōu)，因而采用該方案。這里需要注意的是，并不是講打折銷售的方式就一定好，具體需結(jié)合企業(yè)的讓利幅度綜合考慮，計(jì)算后確認(rèn)。

2.消費(fèi)稅制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

從消費(fèi)稅的概念可以看出，消費(fèi)稅主要是針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)收的，這樣也就對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，提供了一個(gè)節(jié)稅思考：通過(guò)設(shè)置獨(dú)立銷售公司的方式，由原來(lái)直接對(duì)外銷售，將產(chǎn)品以較低的價(jià)格（此價(jià)格至少應(yīng)高于成本價(jià)，即通常情況下應(yīng)有利潤(rùn)）先售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，外銷價(jià)格不變。作為實(shí)行比例稅率計(jì)繳消費(fèi)稅的產(chǎn)品，因出廠價(jià)格的降低，自然也就少繳了消費(fèi)稅，顯然這個(gè)方案是可行。因消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅收，不難看出節(jié)約了消費(fèi)稅額，自然也就增加了企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)存在按甲、乙類納稅的消費(fèi)品，有時(shí)也適用此方案，通過(guò)出廠價(jià)格的適當(dāng)調(diào)整，按較低的乙類消費(fèi)品納稅，從而少繳消費(fèi)稅。當(dāng)然該方案實(shí)際運(yùn)用時(shí)，應(yīng)考慮因成立銷售公司而增加的成本。

3.營(yíng)業(yè)稅制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是營(yíng)業(yè)額，降低營(yíng)業(yè)額，雖然可以少繳營(yíng)業(yè)稅，但此時(shí)也有可能導(dǎo)致企業(yè)盈利水平的下降。當(dāng)然這里也不盡然，如保險(xiǎn)公司可以通過(guò)少收保費(fèi)的方式建議投保單位購(gòu)置安全設(shè)備，雖其他條件一定的情況下，會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)額的下降，但因安全設(shè)備的使用，事故的降低，將導(dǎo)致保費(fèi)支出的下降，加上營(yíng)業(yè)額的降低而少繳的稅費(fèi)，由此極可能會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。另營(yíng)業(yè)稅制也規(guī)定了幾種可扣減的情況，也可加以利用，如建筑業(yè)分包工程的，旅游業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用的等。針對(duì)這一情況我們就可以作些規(guī)劃，達(dá)到節(jié)稅增利的目的。

如：建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為500萬(wàn)元；此外，C還支付給B公司50萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用；此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=50×5%=2.5（萬(wàn)元）。如果我們改變一下，由B與A直接簽訂合同，合同金額為500萬(wàn)元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為450萬(wàn)元；完工后，B向C支付價(jià)款450萬(wàn)元；這樣承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（500－450）×3%=1.5（萬(wàn)元），應(yīng)納印花稅額=500×0.03%+450×0.03%=0.285（萬(wàn)元）；通過(guò)簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=2.5－1.5－0.285=0.715（萬(wàn)元），從而增加了B公司的盈利水平。

二、不同財(cái)務(wù)處理方式下，流轉(zhuǎn)稅制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

1.混合銷售行為的處理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的(或?yàn)橹鞯?，即銷售額占50%以上的）企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。為此針對(duì)混合銷售行為，在可行的情況下，我們可以通過(guò)銷售額的調(diào)整，或繳增值稅、或繳營(yíng)業(yè)稅，以確定對(duì)企業(yè)最為有利的納稅方案。

2.兼營(yíng)行為的處理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

兼營(yíng)行為一是指增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)）的行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。很顯然，針對(duì)企業(yè)的此類行為，財(cái)務(wù)上應(yīng)爭(zhēng)取對(duì)企業(yè)最為有利的處理方式，以達(dá)到少納稅的目的。二是指兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。很顯然，針對(duì)企業(yè)的此類行為，財(cái)務(wù)上應(yīng)分別核算銷售額，以達(dá)到少納稅的目的。

3.抵扣行為的處理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

⑴增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？梢?jiàn)，此類行為節(jié)稅的關(guān)鍵是必須取得賣方開(kāi)出的銷售發(fā)票或自開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，否則不能抵扣。

⑵增值稅一般納稅人發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？梢?jiàn)，此類行為節(jié)稅的關(guān)鍵是必須取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，且不能是定額發(fā)票，發(fā)票上運(yùn)輸費(fèi)用也必須單獨(dú)列示，否則不能抵扣。

4.納稅時(shí)間的處理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

縱觀流轉(zhuǎn)稅制的納稅申報(bào)期限，一般都為次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。為了獲取貨幣時(shí)間價(jià)值給企業(yè)帶來(lái)的好處，企業(yè)應(yīng)盡可能的延后繳稅。

以上，僅就流轉(zhuǎn)稅制主要稅種中因采用經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)處理方法的不同而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作導(dǎo)致的影響所作的一些分析，期對(duì)企業(yè)、特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作能發(fā)揮些作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第7篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

[關(guān)鍵詞]中柬；外資；法律制度；比較

[作者簡(jiǎn)介]邱房貴，梧州學(xué)院法管系副教授；顧慧莉，梧州學(xué)院法管系助教，廣西　梧州　543002

[中圖分類號(hào)]DF964

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1672―2728(2008)07―0106―04

按照2003年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)―東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》的規(guī)定，中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)將于2010年建成，中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)的主要內(nèi)容之一就是擴(kuò)大投資領(lǐng)域的合作。因此，探討中柬兩國(guó)外國(guó)投資法的差異，可以加深對(duì)柬埔寨王國(guó)外商投資法的了解，避免和減少我國(guó)企業(yè)在柬埔寨投資的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)和完善兩國(guó)外商投資的法律環(huán)境，促進(jìn)兩國(guó)吸收外國(guó)投資和在投資領(lǐng)域的國(guó)際合作。

一、立法模式

利用外資對(duì)東道國(guó)有利也有弊。為了達(dá)到趨利避害的目的，東道國(guó)需要對(duì)外資活動(dòng)進(jìn)行管制。但問(wèn)題在于管制重心應(yīng)該放在哪里?從《柬埔寨王國(guó)投資法》等吸收外資的法律、法規(guī)來(lái)看，其外資法重心放在外資準(zhǔn)入階段，主要規(guī)定外資投資方向、投資條件和審批制度等內(nèi)容。我國(guó)在20世紀(jì)90年代中期以前，外資法重心放在經(jīng)營(yíng)階段，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理；二是對(duì)外商投資企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。90年代中期以后，我國(guó)調(diào)整了利用外資的政策，采取了“積極、合理、有效”利用外資的基本政策，外資立法的重心逐步以經(jīng)營(yíng)階段轉(zhuǎn)向準(zhǔn)入階段。

柬埔寨無(wú)專門的外商投資法，調(diào)整外商投資關(guān)系的主要是《柬埔寨王國(guó)投資法》(以下簡(jiǎn)稱《投資法》)、《關(guān)于實(shí)施(柬埔寨王國(guó)投資法)的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)、《關(guān)于執(zhí)行的法令》(以下簡(jiǎn)稱《法令》)等法律法規(guī)。而我國(guó)有專門的外商投資法，并且有兩個(gè)立法本位：一個(gè)是企業(yè)類型立法；另一個(gè)是分行業(yè)立法。企業(yè)類型立法包括《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》(以下簡(jiǎn)稱《合營(yíng)企業(yè)法》)及其實(shí)施條例、《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》(以下簡(jiǎn)稱《合作企業(yè)法》)及其實(shí)施細(xì)則、《外資企業(yè)法》及其實(shí)施細(xì)則、《中外合資設(shè)立外商投資股份有限公司暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)等。為了提高對(duì)引資質(zhì)量的監(jiān)控，我國(guó)還頒布了數(shù)十個(gè)分行業(yè)的外資單行條例，各個(gè)行業(yè)對(duì)外資的準(zhǔn)入一般都有單行的立法。

柬埔寨采取內(nèi)、外資統(tǒng)一立法的方式，而我國(guó)采用內(nèi)、外資分別立法的方式。盡管柬埔寨無(wú)公司法，但是，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均適用《投資法》《決定》《法令》《關(guān)于在商業(yè)部進(jìn)行商業(yè)登記的指導(dǎo)性通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)的規(guī)定。這和發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)只有一部國(guó)內(nèi)公司法相類似。在我國(guó)，外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)法，內(nèi)資企業(yè)適用公司法，外商投資企業(yè)首先適用外商投資企業(yè)法的規(guī)定，未作規(guī)定的才適用公司法。

二、投資形式

聯(lián)合國(guó)工業(yè)發(fā)展組織編寫的《發(fā)展中國(guó)家合營(yíng)企業(yè)協(xié)議指南》將合營(yíng)企業(yè)分為股權(quán)式合營(yíng)企業(yè)和契約式合營(yíng)企業(yè)。從中柬兩國(guó)外商投資法來(lái)看，投資形式皆包括合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，只不過(guò)是柬埔寨將股權(quán)式合營(yíng)企業(yè)稱為合資企業(yè)(聯(lián)營(yíng)企業(yè))，將契約式合營(yíng)企業(yè)稱為商業(yè)合作合同(用合約形式合作經(jīng)營(yíng))，將獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稱為外資全額所有(100％)，我國(guó)將股權(quán)式合營(yíng)企業(yè)稱為中外合資經(jīng)營(yíng)作業(yè)，將契約式合營(yíng)企業(yè)稱為中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，將獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稱為外資企業(yè)。當(dāng)然，柬埔寨王國(guó)投資法還明確規(guī)定了BOT和其他投資形式。

法人國(guó)籍是區(qū)分內(nèi)國(guó)法人與外國(guó)法人的標(biāo)志。柬埔寨以成立地和資本控制說(shuō)為標(biāo)志確定外商投資企業(yè)的國(guó)籍。柬埔寨《法令》第一條規(guī)定：“柬籍法人”是指那些在柬埔寨王國(guó)法律范圍內(nèi)成立并在商業(yè)部注冊(cè)的法人，而且其總資本的51％以上必須為柬籍自然人或柬籍法人所擁有；“外籍法人”是指那些非柬籍并且不是在柬埔寨王國(guó)法律范圍內(nèi)成立的法人。而我國(guó)立法中采用注冊(cè)成立地作為確定法人國(guó)籍的標(biāo)志。依此為標(biāo)準(zhǔn)，按照我國(guó)法律經(jīng)我國(guó)政府批準(zhǔn)在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)登記成立的外商投資企業(yè)，都屬于中國(guó)企業(yè)，具備法人條件的。為中籍法人。

在我國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)具有中國(guó)法人資格；在柬埔寨聯(lián)營(yíng)企業(yè)也具有法人資格。柬埔寨《法令》第十條規(guī)定：“聯(lián)營(yíng)企業(yè)是由某國(guó)籍的投資企業(yè)與政府或任何一個(gè)投資企業(yè)在聯(lián)合經(jīng)營(yíng)某個(gè)項(xiàng)目合約的基礎(chǔ)上成立的企業(yè)。”聯(lián)營(yíng)企業(yè)相當(dāng)于股權(quán)式合營(yíng)企業(yè)。我國(guó)《合作企業(yè)法》第二條第3款規(guī)定：“合作企業(yè)符合中國(guó)法律關(guān)于法人條件的規(guī)定的，依法取得中國(guó)法人資格?！币簿褪钦f(shuō)，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否具有法人資格，取決于其是否符合我國(guó)法律關(guān)于法人條件的規(guī)定。而柬埔寨《投資法》第十二條規(guī)定：“商業(yè)合作合同：這是一份柬埔寨投資者和柬埔寨國(guó)家實(shí)體之間為了在柬埔寨進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并在他們之間分享他們的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，而不形成一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體。”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，合作經(jīng)營(yíng)只要求簽訂商業(yè)合作合同即可，而不必重新創(chuàng)立一個(gè)新法人，目的是為了分享業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)。我國(guó)《外資企業(yè)法》第八條規(guī)定：“外資企業(yè)符合中國(guó)法律關(guān)于法人條件的規(guī)定的，依法取得中國(guó)法人資格。”在柬埔寨，外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)采用公司形式的，具有法人資格；否則不具有法人資格。這與我國(guó)的規(guī)定相類似。

企業(yè)的組織形式不同，投資者的責(zé)任形式也不同。柬埔寨《決定》第十條第2款規(guī)定：擬投資的合資企業(yè)可以采用合資公司的形式。除此之處，柬埔寨法律未具體規(guī)定外商投資企業(yè)的組織形式。在柬埔寨舉辦外商投資企業(yè)，應(yīng)依據(jù)《通知》的規(guī)定，選擇合適的組織形式。該《通知》規(guī)定的組織形式有：獨(dú)資經(jīng)營(yíng)、一般合伙、有限責(zé)任合伙、私人有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司、大眾有限責(zé)任公司等。而我國(guó)法律對(duì)外商投資企業(yè)都規(guī)定有相應(yīng)的組織形式?！逗蠣I(yíng)企業(yè)法》第四條第1款規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)的形式為有限責(zé)任公司?！币馈稌盒幸?guī)定》合營(yíng)企業(yè)還可以是外商投資股份有限公司?！锻赓Y企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第十九條第1款規(guī)定：“外資企業(yè)的組織形式為有限責(zé)任公司。經(jīng)批準(zhǔn)也可以為其他責(zé)任形式。”《合作企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：合作企業(yè)依法取得中國(guó)法人資格的為有限責(zé)任公司。

三、企業(yè)設(shè)立制度

相同之處：(1)對(duì)采取公司形式的外商投資企業(yè)均規(guī)定有注冊(cè)資本的最低要求。(2)均采用核準(zhǔn)主義，并且是逐一審批制。所謂核準(zhǔn)主義，又稱許可主義，是指外商投資企業(yè)的設(shè)立須經(jīng)行政當(dāng)局核準(zhǔn)。這與絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行的選擇審批制是不同的。(3)依據(jù)柬埔寨投資法規(guī)定，所有投

資申請(qǐng)的審批期限為45天。這與我國(guó)規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合作企業(yè)45天的審批時(shí)間相同。(4)柬埔寨私人有限責(zé)任公司和我國(guó)一般有限責(zé)任公司股東人數(shù)的下限均為2人。(5)公司名稱必須表明公司的法律性質(zhì)。(6)采取公司形式的外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備公司章程。由于中柬兩國(guó)屬大陸法系國(guó)家，公司章程由單一法律文件構(gòu)成。

不同之處：(1)我國(guó)外商投資法規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)的審批時(shí)間為3個(gè)月，外資企業(yè)的審批時(shí)間為90天。(2)對(duì)有限責(zé)任公司股東人數(shù)上限和股份有限公司發(fā)起人人數(shù)要求不同。柬埔寨投資法規(guī)定，私人有限責(zé)任公司股東人數(shù)上限為30人。公眾有限責(zé)任公司發(fā)起人為2人以上。我國(guó)公司法規(guī)定，一般有限責(zé)任公司股東人數(shù)上限為50人，股份有限責(zé)任公司發(fā)起人為2人至200人。(3)企業(yè)章程的法定內(nèi)容有所不同。依柬埔寨《通知》規(guī)定，公司組織章程的法定內(nèi)容有六項(xiàng)，依我國(guó)外商投資法規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)章程的法定內(nèi)容有九項(xiàng)，合作企業(yè)章程的內(nèi)容有十一項(xiàng)。(4)設(shè)立程序有所不同。如依柬埔寨王國(guó)有關(guān)投資法的規(guī)定，設(shè)立外商投資企業(yè)須交納投資總額1.5％～2.0％押金，當(dāng)投資企業(yè)完成投資計(jì)劃30％時(shí)，此押金將全部被交還投資企業(yè)。(5)申請(qǐng)時(shí)報(bào)送的文件有所不同。(6)柬埔寨對(duì)優(yōu)惠待遇實(shí)行選擇審批制。依據(jù)《決定》第五條的規(guī)定，在柬埔寨進(jìn)行投資活動(dòng)，不論是已經(jīng)成立的投資企業(yè)，也不論是這些企業(yè)是否已經(jīng)開(kāi)始在柬埔寨境內(nèi)營(yíng)業(yè)，若要獲得投資優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)，都必須經(jīng)柬埔寨發(fā)展理事會(huì)批準(zhǔn)。若不想獲得投資優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)，可以不提出投資優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)申請(qǐng)。這種對(duì)優(yōu)惠待遇所實(shí)行的選擇審批制，是我國(guó)法律目前所沒(méi)有的。

四、投資方向

世界各國(guó)都對(duì)外資投向?qū)嵤┕苤疲词故菦](méi)有外資法這樣一個(gè)部門法的發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)，也對(duì)外資投向進(jìn)行管理。投資方向是各國(guó)對(duì)外資準(zhǔn)入管制的一個(gè)重要方面。

中柬兩國(guó)在投資方向管制問(wèn)題上，存在相同之處：(1)對(duì)外資投向進(jìn)行管理的目的相同，都是為了指導(dǎo)外商投資方向，使外商投資方向與本國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，貫徹落實(shí)產(chǎn)業(yè)政策，并有利于保護(hù)投資者的合法權(quán)益。(2)與絕大多數(shù)國(guó)家法律對(duì)投資范圍所作的規(guī)定一樣，都規(guī)定有禁止投資的領(lǐng)域、限制投資的領(lǐng)域和鼓勵(lì)投資的領(lǐng)域。(3)隨著本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，中柬兩國(guó)根據(jù)新制定的產(chǎn)業(yè)政策，均會(huì)對(duì)外商投資方向作出調(diào)整。(4)均以“清單”的方式規(guī)定外商投資方向。(5)對(duì)部分投資項(xiàng)目有本地參股或控股要求，不允許設(shè)立外商獨(dú)資企業(yè)。我國(guó)《指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定》規(guī)定，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》可以對(duì)外商投資項(xiàng)目規(guī)定“限于合資、合作”、“中方控股”或者“中方相對(duì)控股”，如該目錄規(guī)定中藥材種植、養(yǎng)殖限于合資、合作，會(huì)計(jì)、審計(jì)限于合作、合伙，地面、水面效應(yīng)飛機(jī)制造限于中方控股，壽險(xiǎn)公司外資比例不超過(guò)50％。在柬埔寨，如規(guī)定開(kāi)采寶石、碾米廠、絲綢編織應(yīng)本地參股，磁帶出版外國(guó)股份最多只能占49％。

中柬兩國(guó)不同之處在于：我國(guó)將外商投資項(xiàng)目分為四類，除了鼓勵(lì)、限制和禁止三類外，還有允許類，不屬于鼓勵(lì)類、限制類和禁止類的外商投資項(xiàng)目，為允許類。而柬埔寨將投資項(xiàng)目?jī)H分為鼓勵(lì)、限制和禁止三類；兩國(guó)對(duì)鼓勵(lì)類、限制類和禁止類規(guī)定的范圍和項(xiàng)目也不同。

五、資本制度

長(zhǎng)期以來(lái)，基于各國(guó)公司法對(duì)公司資本各具特色的規(guī)定，形成了三種公司資本制度，即法定資本制、授權(quán)資本制和折衷資本制。英國(guó)、美國(guó)等國(guó)采取“授權(quán)資本制”，德國(guó)、法國(guó)等多數(shù)大陸法系國(guó)家采取“法定資本制”。中柬兩國(guó)采用法定資本制，并仿效授權(quán)資本制，采取分期繳納制度?！凹砥艺梢笠患夜镜淖钌儋Y金10000000爾”。我國(guó)一般有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為三萬(wàn)元，一人有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為十萬(wàn)元，股份有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為五百萬(wàn)元。由于法定資本制對(duì)于資本充足的要求過(guò)于嚴(yán)厲，已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。所以，中柬兩國(guó)和其他一些大陸法系國(guó)家一樣，部分放棄法定資本制而仿效授權(quán)資本制。柬埔寨法律允許有限責(zé)任公司資本分期繳納，我國(guó)外商投資企業(yè)法也允許外商投資企業(yè)資本分期繳納，不過(guò)從實(shí)質(zhì)上看，中柬采用的仍然是法定資本制。

為了維護(hù)債權(quán)人利益和維護(hù)社會(huì)交易安全，大陸法系國(guó)家在公司立法發(fā)展過(guò)程中，確立了公司資本的基本原則，即資本確定原則、資本維持原則和資本不變?cè)瓌t。適用公司資本的這些原則被大陸法系國(guó)家的學(xué)者們概括為“公司資本三原則”。中柬兩國(guó)外商投資法和有關(guān)公司的立法在不同程度上貫徹了“公司資本三原則”。(1)資本確定原則，是指公司在設(shè)立時(shí)，必須在公司章程中明確記載公司的資本總額，并必須由股東認(rèn)足，否則公司不能成立。柬埔寨《通知》規(guī)定：有限責(zé)任公司章程應(yīng)當(dāng)包括公司的注冊(cè)資本，組織章程應(yīng)列明資本總額和公司總股份和每一股份的票面價(jià)值的實(shí)際價(jià)格。我國(guó)外商投資企業(yè)法規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)合同和章程應(yīng)包括投資總額、注冊(cè)資本、合營(yíng)各方的出資額等內(nèi)容，設(shè)立外資企業(yè)的申請(qǐng)書和外資企業(yè)章程應(yīng)包括投資總額、注冊(cè)資本等內(nèi)容，合作企業(yè)合同和章程應(yīng)當(dāng)包括合營(yíng)企業(yè)的投資總額和注冊(cè)資本。(2)資本維持原則，是指公司存續(xù)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)維持與其資本額相當(dāng)?shù)膶?shí)有財(cái)產(chǎn)。如我國(guó)公司法規(guī)定，公司成立后，發(fā)起人、股東不得抽回出資；公司的利潤(rùn)只有在彌補(bǔ)虧損和提取公積金、公益金后，才能進(jìn)行分配；除公司法規(guī)定的特殊情況外，公司不得收購(gòu)本公司的股票等。(3)資本不變?cè)瓌t，是指公司的資本一經(jīng)確定，非依法定程序，不得隨意改變。依柬埔寨《通知》規(guī)定，增減資本須修改公司章程，股東大會(huì)作出決議，該決議須由代表公司資本51％以上的到會(huì)股東同意。我國(guó)外商投資企業(yè)法規(guī)定，外商投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不得減少其注冊(cè)資本，因投資總額和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等發(fā)生變化，確需減少的，須經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 柬埔寨《決定》第十條規(guī)定：“不管合資企業(yè)股東是什么國(guó)籍，每位股東允許持有的股份比例沒(méi)有限制，除非該合資企業(yè)在柬埔寨境內(nèi)擁有或打算擁有土地，或者持有或打算持有土地權(quán)益，在這種情況下，外方股東在合資企業(yè)中持有的股份比例不得超過(guò)百分之四十九(49％)?！薄巴鈬?guó)投資者的投資不能少于合資公司資本的30％。”我國(guó)的外商投資企業(yè)法對(duì)外國(guó)投資者在合營(yíng)企業(yè)和合作企業(yè)注冊(cè)資中投資比例的上限未作規(guī)定。在合營(yíng)企業(yè)和合作企業(yè)的注冊(cè)資本中，外國(guó)投資者的投資比例一般不低于25％。并且我國(guó)投資企業(yè)法對(duì)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額的比例作了規(guī)定，而柬埔寨法律對(duì)此未作規(guī)定。

六、稅收優(yōu)惠政策

中柬兩國(guó)在外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面的相同點(diǎn)：對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，在柬埔寨適用《稅法》《決定》和《法令》等，在

我國(guó)適用《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等；均給予外商投資企業(yè)國(guó)民待遇，柬埔寨《投資法》第八條規(guī)定：“除柬埔寨王國(guó)憲法中有關(guān)土地所有權(quán)的規(guī)定之外，所有投資者，不分國(guó)籍和種族，在法律面前一律平等。”我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；兩國(guó)稅收優(yōu)惠主要是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，對(duì)鼓勵(lì)類外商投資產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收惠，對(duì)限制類投資項(xiàng)目不給予稅收優(yōu)惠，如我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”；均給予再投資退稅，兩國(guó)均規(guī)定外商投資企業(yè)將繳納所得稅后的利潤(rùn)在東道國(guó)境內(nèi)再投資的，可以申請(qǐng)退還再投資部分已繳納的部分所得稅稅款；稅收優(yōu)惠辦法是減免企業(yè)所得稅、關(guān)稅和其他有關(guān)規(guī)定。

第8篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

（一）政府反避稅策略之一：界定“價(jià)外費(fèi)用”

1．界定價(jià)外費(fèi)用的反避稅模式

稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避稅收。利用價(jià)外費(fèi)用避稅的實(shí)質(zhì)是納稅人非法分解收入或者轉(zhuǎn)化收入，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。這里舉一個(gè)避稅案例：一企業(yè)對(duì)外租賃房產(chǎn)，為了規(guī)避租賃環(huán)節(jié)的高稅負(fù)率，把1000萬(wàn)元的租金收入分解為600萬(wàn)元的租金收入和400萬(wàn)元的物業(yè)管理費(fèi)收入?；檫^(guò)程中，稅務(wù)人員認(rèn)定為該企業(yè)收取的高額的物業(yè)管理費(fèi)收入，其實(shí)是租金收入的分解。租金收入需要交納12%的房產(chǎn)稅，而物業(yè)管理費(fèi)收入不需按照從租計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，所以把租金分解為物業(yè)管理費(fèi)收入會(huì)規(guī)避一部分房產(chǎn)稅支出。

2．返利的政策變遷：避稅與反避稅之爭(zhēng)

在稅務(wù)稽查中，商業(yè)返利行為涉及到價(jià)外費(fèi)用的認(rèn)定問(wèn)題，在實(shí)踐中頗有爭(zhēng)議，避稅與反避稅的博弈過(guò)程一波三折，發(fā)人深思。

返利的本質(zhì)是一種價(jià)格折讓。關(guān)于返利的納稅及反避稅問(wèn)題，稅法對(duì)此做出了明確的處理政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

因此，返利的性質(zhì)認(rèn)定及稅務(wù)處理應(yīng)以收費(fèi)計(jì)算是否與銷售量和銷售額掛鉤為判斷依據(jù)，確定返利是征收營(yíng)業(yè)稅還是征收增值稅。但無(wú)論征收哪種稅，都不允許逃避稅收。

（二）政府反避稅策略之二：調(diào)整“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”

1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅模式分析

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，所采取的區(qū)別于正常交易價(jià)格的定價(jià)辦法，轉(zhuǎn)讓定價(jià)決定著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易的價(jià)格、報(bào)酬的收取或費(fèi)用的分?jǐn)?。轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是由不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)存在差別所引起的。不同納稅主體稅率的差異最終會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤(rùn)留在低稅區(qū)。

企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅主要有以下兩種模式：

（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所適用的所得稅稅率存在差異。

比如，A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A的所得稅稅率高于B的所得稅稅率。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)由A向B轉(zhuǎn)移，降低雙方的整體稅負(fù)，采取的避稅定價(jià)模式如下：當(dāng)A向B銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般相對(duì)正常情況會(huì)偏低；相反，當(dāng)B向A銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般相對(duì)正常情況會(huì)偏高。這是一種最為常見(jiàn)的避稅模式，如圖1所示。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在盈虧差異。

比如，C企業(yè)和D企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，C處于高盈利期，而D處于虧損期。那么，當(dāng)C向D銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般相對(duì)正常情況會(huì)偏低；相反，當(dāng)D向C銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般相對(duì)正常情況會(huì)偏高。這是一種最為常見(jiàn)的避稅模式，如圖2所示。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅總的目標(biāo)是使關(guān)聯(lián)企業(yè)在整體上稅收負(fù)擔(dān)最輕。為了達(dá)到這個(gè)目的，跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)稅收政策特別是稅收負(fù)擔(dān)不同，通過(guò)貨物銷售價(jià)格的人為改變、費(fèi)用分擔(dān)的人為調(diào)整、利息率、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移許權(quán)使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的人為確定等手段，調(diào)高稅率較低國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)的賬面利潤(rùn)，同時(shí)降低稅率較高國(guó)家關(guān)聯(lián)企業(yè)的賬面利潤(rùn)，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家，達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)在全球范圍內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)最輕的目的。

關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅主要有以下幾種形式：①有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。②無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。③融通資金。包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。④提供勞務(wù)。包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。⑤成本分?jǐn)倕f(xié)議。成本分?jǐn)倕f(xié)議是指關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成契約性協(xié)議，用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方而的成本與風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)的結(jié)果帶來(lái)的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。成本分?jǐn)倕f(xié)議與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)比較相似，區(qū)別在于成本分?jǐn)倕f(xié)議的對(duì)象是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用。關(guān)聯(lián)方如果不按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)偞顺杀?，可隨意在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤(rùn)，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

我國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)存在普遍的轉(zhuǎn)移定價(jià)現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查，我國(guó)外資企業(yè)中有一半企業(yè)存在虧損。而其中三分之二的虧損企業(yè)不是由于經(jīng)營(yíng)不善等客觀原因造成的，而是虛虧實(shí)盈。這些企業(yè)多數(shù)是“兩頭在外”的生產(chǎn)加工型企業(yè)，其原材料或者中間產(chǎn)品由國(guó)外進(jìn)口，產(chǎn)品銷往國(guó)際市場(chǎng)。外方通過(guò)操控購(gòu)銷渠道和價(jià)格，高價(jià)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入原材料，再低價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售半成品或者產(chǎn)成品，或者向母公司支付高價(jià)的運(yùn)輸、裝卸和相關(guān)服務(wù)費(fèi)用。通過(guò)這種渠道，境內(nèi)跨國(guó)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，從而在境內(nèi)形成賬面虧損。

2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅規(guī)則

政府針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，反避稅的主要措施是調(diào)整其不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（1）獨(dú)立交易原則：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)必須符合獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。政府反避稅過(guò)程中，對(duì)不合理的關(guān)聯(lián)定價(jià)可以采取可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法等方法調(diào)整。

（2）預(yù)約定價(jià)安排：新《企業(yè)所得稅法》中明確肯定預(yù)約定價(jià)安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要方法，亦即企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)的權(quán)利義務(wù)：新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，有提供相關(guān)資料的義務(wù)。

（4）核定程序：在企業(yè)不履行或不適當(dāng)履行其提供資料的課稅義務(wù)的情況下，新《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定了相關(guān)的核定程序，即如果企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

（三）政府反避稅策略之三：遵循“商業(yè)目的原則”

1．商業(yè)目的原則與避稅行為判斷

當(dāng)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這里所說(shuō)的“不具有合理商業(yè)目的”，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

何為“不具有合理商業(yè)目的的安排”？比較權(quán)威的解釋是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或保證等，以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動(dòng)和交易。

具體而言，“不具有合理商業(yè)目的的安排”應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是必須存在一個(gè)安排，是指人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某安排的唯一或主要目的。滿足以上三個(gè)條件，則可斷定該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實(shí)。對(duì)于“安排”是否構(gòu)成避稅事實(shí)是采用商業(yè)目的來(lái)判斷的，看企業(yè)是否主要出于商業(yè)目的而從事交易。如果一個(gè)或一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的，那么在考慮各項(xiàng)因素后，經(jīng)過(guò)合理推斷，則可斷定該安排構(gòu)成了避稅事實(shí)。

由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》立法起草小組所編寫的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》認(rèn)為“不具有合理商業(yè)目的”可以從以下三個(gè)層面來(lái)理解：第一，獲取稅務(wù)利益只是構(gòu)成避稅的必要而非充分條件；第二，安排的主要目的是否為了獲取稅務(wù)利益，沒(méi)有統(tǒng)一的辨別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該按照具體的事實(shí)和情況來(lái)考察；第三，稅務(wù)利益要通過(guò)與正常情況下或者名義上應(yīng)付的稅額進(jìn)行比較來(lái)確定。由此可以得出我國(guó)一般反避稅歸責(zé)判定一項(xiàng)(一系列)安排是否具有“合理商業(yè)目的”，取決于該安排的“主要目的”是什么，即是否以“稅務(wù)利益”為主要目的？但到目前為止，我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局尚未就此給出詳盡的指引。

2．反避稅判定的深層分析

由于現(xiàn)代的商業(yè)安排紛繁復(fù)雜，避稅行為多樣化，避稅方式日趨復(fù)雜，而實(shí)務(wù)操作層面又缺乏具體的指引，因此在稅收監(jiān)管實(shí)務(wù)中，對(duì)一般反避稅的判定通常需要明確以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）稅務(wù)利益的認(rèn)可與判定。

按照我國(guó)一般反避稅規(guī)則，不具有合理商業(yè)目的，是指以獲取稅務(wù)利益為主要目的，此款規(guī)則雖然沒(méi)有明示“安排”中可以獲取稅務(wù)利益，但是從邏輯推導(dǎo)中，可以得出，以獲取稅務(wù)利益為次要目的的安排仍然是被認(rèn)可的。在國(guó)外的反避稅立法實(shí)踐中是如何看待納稅人獲取稅務(wù)利益的行為，又是如何對(duì)是否存在稅務(wù)利益進(jìn)行判定的呢？

加拿大的GAAR（General Anti-Avoidance Rule）中給出了“稅務(wù)利益”的定義：“減少、避免或者遞延CITA下規(guī)定的稅負(fù)或其他款項(xiàng)，抑或增加CITA(Canadian Income Tax Act)下規(guī)定的稅收返還或其他款項(xiàng)”。這里“其他款項(xiàng)”的范圍可延伸至利息、罰款、代扣代繳的應(yīng)付稅款、以及其他非稅款性質(zhì)的款項(xiàng)。我國(guó)一般反避稅規(guī)則中只列舉了減少、免除或者推遲繳納稅款等類別，加拿大GAAR中對(duì)稅務(wù)利益的定義是比中國(guó)關(guān)于稅務(wù)利益的定義更為廣義的理解。

GAAR的注釋中提到了一個(gè)重要的觀點(diǎn)，即關(guān)于安排的“重新定性”。根據(jù)第245條第3款，在判定一項(xiàng)安排是否為‘避稅安排’時(shí)，不允許對(duì)安排進(jìn)行“重新定性”。換句話說(shuō)，即使有另外一種情況能取得與該安排相同的效果并導(dǎo)致更高的稅負(fù)，也不能因此判定該安排屬于避稅安排。可見(jiàn)，在加拿大稅法體系中，稅務(wù)籌劃―即通過(guò)安排以承擔(dān)最少的稅負(fù)是合法并且被認(rèn)可的。若納稅人選取某種能最小化稅負(fù)的安排，并且執(zhí)行該安排的主要目的并非為獲取稅務(wù)利益，則不應(yīng)采用以下方式對(duì)納稅人進(jìn)行征稅，即假設(shè)其進(jìn)行了另一種導(dǎo)致更高稅負(fù)的安排時(shí)需要繳納多少稅款，進(jìn)而評(píng)估納稅人的稅負(fù)。

美國(guó)也對(duì)納稅人合法的獲取稅務(wù)利益的安排采取默許態(tài)度。在遵守稅法的前提下，應(yīng)允許稅務(wù)籌劃作為有效安排的一部分，原因在于“納稅人在選擇經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同方式時(shí)可能只考慮了稅收，但是這并不意味著納稅人沒(méi)有‘商業(yè)目的’”。如果不認(rèn)可這種行為，則等于禁止了稅收籌劃?？梢?jiàn)，在美國(guó)稅收實(shí)踐中對(duì)納稅人追求稅務(wù)利益也是認(rèn)可的，并且不認(rèn)為納稅人籌劃安排時(shí)的主觀目的為追求稅務(wù)利益就否認(rèn)納稅人安排的商業(yè)目的。

如何判斷安排是否取得了稅務(wù)利益呢？某些情況下可以通過(guò)現(xiàn)有安排與其他替代安排進(jìn)行比較的方式確定是否存在稅務(wù)利益。在美國(guó)的反避稅司法實(shí)踐中曾引入經(jīng)濟(jì)分析方法來(lái)衡量稅務(wù)利益與經(jīng)濟(jì)利益。在經(jīng)濟(jì)分析方法的具體運(yùn)用中有些問(wèn)題還處在爭(zhēng)論中，譬如，企業(yè)通過(guò)安排已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是否包括稅務(wù)利益？衡量安排獲取的利潤(rùn)時(shí)是考慮稅前利潤(rùn)還是考慮稅后利潤(rùn)？企業(yè)在國(guó)外被代扣代繳的預(yù)提所得稅如何處理？

其實(shí)，企業(yè)獲得的稅務(wù)利益也應(yīng)被視作交易的經(jīng)濟(jì)利益。美國(guó)法庭認(rèn)為企業(yè)在國(guó)外繳納的稅收不應(yīng)被視為費(fèi)用，體現(xiàn)出反避稅國(guó)際化的思路，反避稅不只是保護(hù)本國(guó)的稅收制度，而且是一個(gè)國(guó)際合作的過(guò)程。當(dāng)安排既有稅務(wù)利益又有經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，如何衡量?jī)烧叩谋戎?？上述案例在判定中?duì)稅務(wù)利益與經(jīng)濟(jì)利益如何比較的問(wèn)題態(tài)度含糊，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益一定要與稅務(wù)利益在數(shù)量上相匹配。經(jīng)濟(jì)利益并不一定都是當(dāng)期就得以實(shí)現(xiàn)的，有可能是潛在的，可合理期待的利潤(rùn)又是一個(gè)更為模糊的概念。

（2）安排的主要目的

美國(guó)則逐步發(fā)展了一系列的判例法規(guī)則，如實(shí)質(zhì)高于形式原則（substance over form doctrine）、虛假交易原則（sham transaction doctrine）、步驟交易原則（step transaction doctrine）、商業(yè)目的原則（business purpose）、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則（economic substance）等。美國(guó)在1935年提出了“商業(yè)目的”這一反避稅判例法規(guī)則，該規(guī)則強(qiáng)調(diào)納稅人的主觀意圖，但主觀標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來(lái)實(shí)務(wù)操作中的問(wèn)題，比如，商業(yè)目的要在一系列安排中占據(jù)怎樣的位置才可以不被認(rèn)定為避稅安排？有些法院認(rèn)為在安排中商業(yè)目的若是首要的就可以不被認(rèn)定為避稅安排，但這一模糊的標(biāo)準(zhǔn)給了避稅操縱的空間。

“商業(yè)目的”這一主觀標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確獲取稅務(wù)利益的目的與獲取商業(yè)利益的目的之間的相互關(guān)系，在實(shí)務(wù)中納稅人會(huì)通過(guò)商業(yè)文件“炮制”出非稅商業(yè)目的。鑒于“商業(yè)目的”規(guī)則存在的問(wèn)題，美國(guó)普通法（common law）實(shí)踐中逐漸出現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，后發(fā)展為“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”原則。不過(guò)越來(lái)越多的法庭傾向于只采用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則，認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的分析比“商業(yè)目的”的意圖表示更具有決定性。

美國(guó)反避稅判例法規(guī)則的形成經(jīng)歷了一個(gè)由主觀標(biāo)準(zhǔn)到客觀標(biāo)準(zhǔn)，主客觀雙標(biāo)準(zhǔn)并行到側(cè)重客觀標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程，體現(xiàn)出判例法規(guī)則逐漸清晰更具可操作性的軌跡。在政府反避稅實(shí)踐中，不同案例下發(fā)展出更為具體的判例規(guī)則，比如：在“虛假安排”原則下，對(duì)于一個(gè)或一系列涉及資金或財(cái)產(chǎn)的安排，如果在安排完成后，納稅人的經(jīng)濟(jì)地位或法律地位沒(méi)有發(fā)生任何改變，則該安排不被認(rèn)可。

安排是指契約、合同、計(jì)劃或者（非正式）協(xié)議等，包括所有執(zhí)行的步驟和交易。安排可以包括各種行動(dòng)的組合，以實(shí)現(xiàn)特定的目的或達(dá)到特定的效果。如果一系列的安排整體看是有商業(yè)目的的，但其中有一項(xiàng)交易是為尋求稅務(wù)利益的，應(yīng)該如何看待整個(gè)安排？判斷原則是：一系列交易應(yīng)被認(rèn)定為一個(gè)安排，首先這些交易背后要有共同的目的；其次它們必須彼此依存、相互聯(lián)系；再次判斷主要目的時(shí)將安排作為一個(gè)整體看待，即使系列交易中某些交易是為稅務(wù)利益所做的安排，只要安排整體主要是為商業(yè)目的的就可認(rèn)為安排整體的主要目的是非稅。

但需要注意的事，如果一系列交易中單獨(dú)來(lái)看每個(gè)交易的主要目的都是合理的，但整體看主要目的是為獲取稅務(wù)利益，則一樣不被認(rèn)可。

（3）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的判定

如果一項(xiàng)真正意義上的多方安排包含了由商業(yè)事實(shí)或規(guī)章制度支持的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，雖然這項(xiàng)安排可能有獨(dú)立的納稅方面的考慮，但不僅僅是附帶毫無(wú)意義表象特征的避稅行為，那么政府應(yīng)當(dāng)承認(rèn)安排各方權(quán)力與義務(wù)分配的有效性。

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度來(lái)判定一項(xiàng)具有稅務(wù)利益的安排是否違反了反避稅原則？可以重點(diǎn)考慮以下幾點(diǎn)：安排實(shí)現(xiàn)后，納稅人（參與各方）的經(jīng)濟(jì)地位是否發(fā)生變化是個(gè)明顯的標(biāo)志；從法律的角度看，在安排中納稅人（參與各方）是否承受了與其經(jīng)濟(jì)地位相當(dāng)?shù)臋?quán)利與義務(wù)；納稅人的權(quán)利與義務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)有可能并不一致，有可能是在將來(lái)的某個(gè)不確定時(shí)點(diǎn)才能實(shí)現(xiàn)，重要的是在法律意義上負(fù)有相應(yīng)權(quán)責(zé)。

3．“商業(yè)目的原則”下的政府反避稅

在國(guó)際領(lǐng)域，“商業(yè)目的原則”被廣泛地運(yùn)用在政府反避稅活動(dòng)中，用以限制納稅人的行為?！吧虡I(yè)目的原則”對(duì)納稅人的行為的限制主要體現(xiàn)在對(duì)交易活動(dòng)的判斷上。如果交易被認(rèn)為除了避稅沒(méi)有其他目的，或者是無(wú)需采用此種復(fù)雜的交易形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其重新定性以改變應(yīng)納稅額。

在反避稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可透過(guò)交易的法律形式審查其實(shí)質(zhì)，這通常使得“商業(yè)目的原則”與“實(shí)質(zhì)重于形式原則”密不可分。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人的某一交易不符合“商業(yè)目的原則”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以否認(rèn)納稅人的某些稅收利益，并以納稅人所不愿看到的方式對(duì)其交易重新定性。這就是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用“商業(yè)目的原則”反避稅的基本措施。

（四）政府反避稅策略之四：反資本弱化避稅

1．資本弱化的界定和立法沿革

資本弱化（又稱資本隱藏）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。企業(yè)采用和債務(wù)融資的主要原因是稅務(wù)上對(duì)利息和股息處理方式的不同。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金可能來(lái)自自我積累、借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票三種途徑。而自我積累資金的利息和發(fā)行股票的股息均不允許稅前扣除，只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費(fèi)用從稅前利潤(rùn)中扣除以沖減利潤(rùn)。因此，企業(yè)利用債務(wù)融資代替股權(quán)融資，可以增加稅前扣除，相應(yīng)減少應(yīng)稅所得稅，從而可以少繳企業(yè)所得稅。債務(wù)利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能有效降低企業(yè)實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。因此，利用資本弱化成為企業(yè)避稅的一種手段。

新《企業(yè)所得稅法》的頒布實(shí)施，完善了資本弱化的管理措施。企業(yè)所得稅“兩法合并”之前，我國(guó)關(guān)于反避稅的相關(guān)規(guī)定很少，專門針對(duì)資本弱化的措施更少。只有少數(shù)一些相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于各種稅收法規(guī)中。新《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百一十九條，以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》“資本弱化管理”對(duì)“資本弱化”管理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。在管理方法上也有了重要改變，不再?gòu)?qiáng)調(diào)原來(lái)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息支付的正常交易原則，而是采用了國(guó)際上多數(shù)國(guó)家所采用的安全港模式。

2．反資本弱化避稅的主要內(nèi)容

我國(guó)反資本弱化管理主要在以下方面進(jìn)行了規(guī)范：

（1）界定了權(quán)益性投資和債權(quán)性投資范圍?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定，債權(quán)性投資是指“企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括三個(gè)方面：①關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；②無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；③其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。因此，債權(quán)投資除了貸款和債券等傳統(tǒng)方式外，融資租賃、補(bǔ)償貿(mào)易、背靠背貸款或者委托貸款等具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的投資也應(yīng)被認(rèn)定為債權(quán)性投資。這些債權(quán)投資不僅包括直接投資，還包括間接投資。權(quán)益性投資則是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。需注意的是，計(jì)算時(shí)所采用的權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

（2）擴(kuò)大了應(yīng)予調(diào)整的利息支出范圍。原來(lái)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十三條規(guī)定:“借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用。包括：①長(zhǎng)期、短期借款的利息；②與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；③安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷； ④與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額?！奔蠢⒅С鰞H限于與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用。而《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十七條規(guī)定：關(guān)聯(lián)方利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。通過(guò)應(yīng)予調(diào)整的利息支出范圍有所擴(kuò)大，資本弱化的防范力度得到加強(qiáng)，這是對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)債權(quán)投資范圍擴(kuò)大的必然結(jié)果。

（3）明確了不得扣除的利息支出的計(jì)算方法。根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十五條規(guī)定，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）。其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指《通知》規(guī)定的比例；關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《實(shí)施條例》第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例。在關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算方法上，我國(guó)選擇了平均法：

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額十月末賬面余額）/2；各月平均權(quán)益投資（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2。

（4）明確了不得扣除的利息支出的稅收處理?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十八條規(guī)定：不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

（5）規(guī)定了例外條款。由于采用了固定比例法和獨(dú)立交易法相結(jié)合的立法原則選擇防范資本弱化的方法，因此，我國(guó)在設(shè)置固定比例的基礎(chǔ)上，規(guī)定了例外條款。例如，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十九條規(guī)定：企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照《辦法》第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。

應(yīng)該注意的是，盡管《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定了資本弱化的相關(guān)規(guī)定，但是這些規(guī)定是針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)性融資行為進(jìn)行的規(guī)定，非關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)融資產(chǎn)生的利息支出不受該法規(guī)的限制，可以在稅前扣除。

（五）政府反避稅策略之五：防范“國(guó)際避稅港”逃稅

1．國(guó)際避稅港的避稅特征分析

避稅港，也稱避稅地，是指有些國(guó)家或地區(qū)為吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)經(jīng)濟(jì)，在本國(guó)或確定范圍內(nèi)，允許外國(guó)人在本國(guó)投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或者只需支付很少稅收的地區(qū)。

目前，國(guó)際上共有350多個(gè)避稅港，遍及75個(gè)國(guó)家和地區(qū)。其中比較主要的避稅港有英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國(guó)家或地區(qū)。這些避稅港主要可以分為三種類型：一是沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。這一類型的避稅地常被稱為“純國(guó)際避稅地”。二是全放棄居民（公民）管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。三是在按照各國(guó)慣例制定稅法的同時(shí)，提供某些特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

2．跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅的手段

跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅港進(jìn)行避稅的主要途徑有：一是設(shè)法成為避稅地的居民，逃避高稅國(guó)的稅收管轄；二是以避稅地為基地，建立象征性的外國(guó)基地公司，虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)；三是虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)，使這部分財(cái)產(chǎn)擺脫高稅國(guó)的居民管轄權(quán)。其中，在避稅港設(shè)立受控外國(guó)公司，將海外投資收益保留在受控外國(guó)公司，不分配或少分配本應(yīng)歸屬于高稅負(fù)國(guó)家企業(yè)的利潤(rùn)，是實(shí)現(xiàn)避稅港避稅的主要手段。因此，在實(shí)行避稅港進(jìn)行反避稅時(shí)，也是主要針對(duì)受控外國(guó)公司實(shí)行相應(yīng)的反避稅措施。

所謂“受控外國(guó)企業(yè)”，就是“受本國(guó)居民控制的位于低企業(yè)所得稅或無(wú)企業(yè)所得稅國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)”。而“低企業(yè)所得稅或無(wú)企業(yè)所得稅國(guó)家或地區(qū)”一般是指避稅港。

新《企業(yè)所得稅法》頒布后，關(guān)于受控外國(guó)企業(yè)所得稅的處理有了變化。新《企業(yè)所得稅法》第四十五條明確規(guī)定:“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第1款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(或地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不做分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！币簿褪钦f(shuō)，對(duì)合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不做分配或者減少分配，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，可以不計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入并繳稅，這實(shí)際上己經(jīng)默許了居民企業(yè)海外所得在一定條件下可以享受延遲課稅待遇?？梢?jiàn)。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)受控外國(guó)公司不進(jìn)行利潤(rùn)分配的避稅動(dòng)機(jī)進(jìn)行了規(guī)定，這是對(duì)我國(guó)原有稅收漏洞的一次彌補(bǔ)。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十五條的“受控”進(jìn)行了如下界定：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。第一款條件，說(shuō)明該外國(guó)企業(yè)確實(shí)受中國(guó)居民企業(yè)或者居民實(shí)際控制。滿足第二款條件，則說(shuō)明中國(guó)居民企業(yè)或者居民對(duì)外國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、決策具有較大的控制權(quán)，很有可能會(huì)影響外國(guó)企業(yè)的股利分配政策。

從我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例看，我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：一是明確了構(gòu)成“受控外國(guó)企業(yè)”的控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是明確了低稅地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅率水平的50%。三是明確了“中國(guó)居民”的含義。即是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

但是這些反避稅的規(guī)則和部分發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則存在以下不足：

一是“控制”規(guī)定還只是原則性規(guī)定，不夠具體。國(guó)際上關(guān)于“控制”的標(biāo)準(zhǔn)可分為表決權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)、一般股份控制標(biāo)準(zhǔn)、直接控制加間接控制標(biāo)準(zhǔn)、擁有利益標(biāo)準(zhǔn)；少數(shù)控制者標(biāo)準(zhǔn)、推定擁有標(biāo)準(zhǔn)，等等。例如，英國(guó)稅法規(guī)定，所謂“控制”是指居民必須擁有受控外國(guó)公司5'%以上的股份資本或享有相同比例的表決權(quán)。如果一家外國(guó)公司如果不被認(rèn)為是由英國(guó)居民“控制”，在以下條件下仍可以應(yīng)該被看作是“受控”：①有兩個(gè)人一起控制了該外國(guó)公司；②其中一人為英國(guó)居民企業(yè)并控制該外國(guó)公司至少40%的份額，而另一人控制該外國(guó)企業(yè)至少40%但沒(méi)有超過(guò)55%的股份。這說(shuō)明英國(guó)的控制規(guī)定比我國(guó)要細(xì)致的多。

二是我國(guó)有關(guān)“低稅轄區(qū)”的規(guī)定模糊，沒(méi)有具體列示。英國(guó)稅法規(guī)定，只有位于“低稅轄區(qū)”的受英國(guó)居民控制的公司才受到英國(guó)受控外國(guó)公司規(guī)則的約束。一家公司如果在一個(gè)轄區(qū)承擔(dān)的公司所得稅稅負(fù)低于其為英國(guó)居民的情況承擔(dān)的英國(guó)公司所得稅稅負(fù)的75%時(shí)，就屬于“受控外國(guó)公司”。英國(guó)具體規(guī)定了采取“指定法”認(rèn)定“低稅轄區(qū)”，把不同的避稅地區(qū)劃分為白名單區(qū)和灰名單區(qū)，并根據(jù)實(shí)際情況不斷進(jìn)行調(diào)整。相比較而言，我國(guó)對(duì)低稅轄區(qū)的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單，只是規(guī)定了實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率的50%，即12.5%。

從反避稅角度分析，我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則還存在以下有待改善之處：

第9篇：個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)規(guī)則；隊(duì)伍建設(shè)

近年來(lái)，財(cái)務(wù)人員違法事件時(shí)有發(fā)生，反思事件的原因，主要在于三個(gè)不到位，即事前選人用人不到位、事中制度落實(shí)不到位、事后工作結(jié)果監(jiān)督不到位。舉一反三，我們要認(rèn)真篩查在財(cái)務(wù)管理工作中還有哪些漏洞和不足，還有哪些制度不完善，還有哪些工作亟待我們?nèi)フ?，以做到未雨綢繆，真正在財(cái)務(wù)管理工作中做到用制度管好人，依規(guī)則做好事。

一、抓好財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)人員按照管理、核算、服務(wù)、監(jiān)督等職責(zé)，要確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，確保資產(chǎn)、資金的安全和完整，確?？刂坪秘?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司經(jīng)營(yíng)的效果和效率。通過(guò)財(cái)務(wù)職能的完成，不斷提高決策支持能力、預(yù)算引領(lǐng)能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。要做好以上工作，就要不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德素質(zhì)，抓好財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)，以提高財(cái)務(wù)管理水平，助力公司達(dá)成經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

（一）提高財(cái)務(wù)人員入職門檻

財(cái)務(wù)管理的職能是管理、核算、服務(wù)、監(jiān)督、溝通、分析和匯報(bào)。財(cái)務(wù)人員是從事這些工作的主體，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)決定著公司財(cái)務(wù)管理的水平，同時(shí)也決定著公司財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的優(yōu)劣。在目前的財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員需要具備更高的素質(zhì)和更廣的知識(shí)面，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)道德是決定以上工作內(nèi)容質(zhì)量的重要因素，而這些能力不是一朝一夕能培養(yǎng)出來(lái)的，也不是僅僅通過(guò)學(xué)習(xí)一個(gè)會(huì)計(jì)證就能滿足的。財(cái)務(wù)人員在工作中要面臨各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)處理中要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等多種知識(shí)，所有從事財(cái)務(wù)工作的人員，會(huì)計(jì)證是必要條件，而專業(yè)背景是充分條件，所以必須提高財(cái)務(wù)人員的入職門檻，專業(yè)學(xué)習(xí)的過(guò)程是培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德的過(guò)程，必不可少。所以建議財(cái)務(wù)人員的任用應(yīng)該從有專業(yè)教育背景的人員中選聘，專業(yè)背景是作為財(cái)務(wù)人員入職的一個(gè)最低門檻。那些認(rèn)為財(cái)務(wù)工作誰(shuí)都能做而忽視財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)習(xí)背景的想法是不對(duì)的，是對(duì)財(cái)務(wù)工作健康、有序開(kāi)展的傷害。誠(chéng)然，提高財(cái)務(wù)人員入職門檻不一定是解決問(wèn)題的根本辦法，但從用人制度上來(lái)說(shuō)，它提供了一個(gè)基礎(chǔ)保障。

（二）依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，做好財(cái)務(wù)人才戰(zhàn)略儲(chǔ)備

公司的發(fā)展受市場(chǎng)行情、法律環(huán)境、政策環(huán)境等方面影響，從發(fā)展的角度而言，公司應(yīng)該根據(jù)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展前景，配備與戰(zhàn)略實(shí)施相匹配的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)不是一朝一夕就可以完成的，必須要提前安排；絕不能等到公司發(fā)展到一定程度了，需要完整成熟的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍時(shí)才去著手建設(shè)，這樣會(huì)造成企業(yè)發(fā)展的滯后。所以，做好財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)建設(shè)、做好人才儲(chǔ)備、做好人才規(guī)劃十分重要。公司可以通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)的方式，也可以通過(guò)引進(jìn)外部資源的方式，只有做好這些準(zhǔn)備，也才可以避免任用財(cái)務(wù)人員時(shí)手忙腳亂，從沒(méi)有專業(yè)背景的人員中選擇。

（三）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提倡原則性和責(zé)任感

公司財(cái)務(wù)部門作為核算、監(jiān)督和資金管理部門，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、資金的安全性都至關(guān)重要。因此，財(cái)務(wù)人員既要確保財(cái)務(wù)資金安全、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠，同時(shí)又要為公司的發(fā)展提供決策支持。因此，從一個(gè)公司健康發(fā)展的角度，需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、認(rèn)真的、敬業(yè)的財(cái)務(wù)人員去保駕護(hù)航。良好的財(cái)務(wù)職業(yè)道德是一個(gè)財(cái)務(wù)管理人員必須具備的優(yōu)良素質(zhì)，一個(gè)稱職、合格的財(cái)務(wù)人員必須要做好自我約束、自我管理，所以，財(cái)務(wù)人員更要不斷提高個(gè)人素質(zhì)，為公司把好財(cái)務(wù)關(guān)，堅(jiān)持原則性，體現(xiàn)責(zé)任感?！稌?huì)計(jì)法》第三十九條、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第二節(jié)第17條至第24條都對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了明確要求，主要內(nèi)容如下：1.愛(ài)崗敬業(yè)。財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立職業(yè)榮譽(yù)感，熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)，安心工作，任勞任怨，嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍，忠于職守，盡職盡責(zé)。2.誠(chéng)實(shí)守信。財(cái)務(wù)人員不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事。講信用、重信用、信守諾言、保守秘密，實(shí)事求是，如實(shí)反映。3.廉潔自律。財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)定理想信念，保持清醒頭腦，正確對(duì)待名利，把住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，筑嚴(yán)思想防線，帶頭遵守紀(jì)律，不貪不占、清正廉潔。4.客觀公正。財(cái)務(wù)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀公正，依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，嚴(yán)守職業(yè)操守，保持公信力。5.堅(jiān)持準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)人員要熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和公司的各項(xiàng)制度，結(jié)合財(cái)務(wù)工作進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督并廣泛進(jìn)行宣傳。6.提高技能。財(cái)務(wù)人員要熟悉本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，改善公司內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。7.參與管理。財(cái)務(wù)人員要努力鉆研業(yè)務(wù)，具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制要點(diǎn)，持續(xù)改進(jìn)工作方法，努力提高工作效率和工作質(zhì)量，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)工作的要求。8.強(qiáng)化服務(wù)。財(cái)務(wù)人員要運(yùn)用掌握的財(cái)務(wù)信息和財(cái)會(huì)分析方法，為本單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供服務(wù)，并妥善處理工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題與矛盾。

（四）做好員工培訓(xùn)工作，提升財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍質(zhì)量

財(cái)務(wù)人員的新老更替是必然現(xiàn)象，這就要從兩個(gè)方面做好財(cái)務(wù)人員的梯隊(duì)建設(shè)與后備人才培養(yǎng)工作：第一，嚴(yán)格把控新進(jìn)財(cái)務(wù)人員質(zhì)量，即把好入職門檻。入職財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響著公司未來(lái)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的水平。所以必須要明確人員標(biāo)準(zhǔn)，把公司需要的、可用的人才吸收進(jìn)來(lái)，并對(duì)新員工進(jìn)行有步驟、有規(guī)劃的培訓(xùn)，使新員工快速融入；第二，對(duì)于老員工，可以通過(guò)培訓(xùn)的方式讓其提高業(yè)務(wù)技能?？梢酝ㄟ^(guò)送培、請(qǐng)專家培訓(xùn)、與其他單位交流等多種方式，有針對(duì)性地提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和技能結(jié)構(gòu)。

（五）實(shí)行崗位輪換制，激活財(cái)務(wù)人員工作熱情

根據(jù)內(nèi)部控制要求，基于崗位之間相關(guān)交流學(xué)習(xí)和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)的需要，要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員崗位進(jìn)行輪換，特別是像出納等一些比較敏感的崗位。盡可能使每一位財(cái)務(wù)人員都能全方位、全流程去掌握相應(yīng)的知識(shí)，從而提升每個(gè)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)和能力，這也有利于提升財(cái)務(wù)人員的工作熱情。（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)文化建設(shè)，營(yíng)造良好學(xué)習(xí)氛圍財(cái)務(wù)知識(shí)是一門持續(xù)更新的學(xué)科，每年都要從組織上、制度上嚴(yán)格學(xué)習(xí)要求。通過(guò)繼續(xù)教育，讓財(cái)務(wù)人員掌握最新的財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)；也可以通過(guò)集體學(xué)習(xí)或其他方式營(yíng)造彼此學(xué)習(xí)、共同進(jìn)步的良好學(xué)習(xí)氛圍；還可以通過(guò)多種方式鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加財(cái)務(wù)類職稱、職業(yè)資格考試，并通過(guò)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、工資掛鉤、職位晉升等給予激勵(lì)。

（七）改變服務(wù)意識(shí)，參與企業(yè)管理

財(cái)務(wù)部門掌握著公司第一手的數(shù)據(jù)資料，能夠監(jiān)測(cè)各方面運(yùn)營(yíng)情況。必須讓財(cái)務(wù)人員真正參與公司的管理。財(cái)務(wù)人員利用其自身的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)，可以給公司的發(fā)展提供合理的建議，幫助公司更好地發(fā)展。很多公司的快速發(fā)展都離不開(kāi)其在資本市場(chǎng)上的成功運(yùn)作，這就要求財(cái)務(wù)人員有更好的創(chuàng)造力。通過(guò)全面參與企業(yè)管理，提高公司決策支持能力，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作積極性，從而提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理能力。

（八）加大績(jī)效考核力度，營(yíng)造平等公平的氛圍

評(píng)判財(cái)務(wù)人員工作質(zhì)量的好壞，需要建立一個(gè)合理的績(jī)效考核制度。一個(gè)好的績(jī)效考核制度可以在制度層面充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。我們要盡量通過(guò)定量、定性等指標(biāo)考核，從而使財(cái)務(wù)人員崗位工作達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求和目標(biāo)要求。公司要建立以人才評(píng)估、培養(yǎng)、激勵(lì)、流動(dòng)為主要內(nèi)容的用人機(jī)制，做到因事?lián)袢?，任人唯賢，用人所長(zhǎng)。對(duì)優(yōu)秀人才提供職業(yè)發(fā)展和崗位晉升機(jī)會(huì)，為優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員提供公平合理的發(fā)展和上升平臺(tái)，打造人才建設(shè)的良性機(jī)制。

二、履責(zé)過(guò)程中要以規(guī)則為指導(dǎo)

財(cái)務(wù)人員的職責(zé)概括為管理、核算、服務(wù)、監(jiān)督、溝通、分析、匯報(bào)等，通過(guò)以上職責(zé)的完成確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、確保資產(chǎn)的安全和完整、確保控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、確保公司經(jīng)營(yíng)的效果和效率，通過(guò)財(cái)務(wù)職能的完成，不斷提高決策支持能力、預(yù)算引領(lǐng)能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。所有這些職責(zé)的履行和完成均應(yīng)在規(guī)則的指導(dǎo)下進(jìn)行。財(cái)務(wù)人員只有知道規(guī)則、尊重規(guī)則、執(zhí)行規(guī)則、完善規(guī)則，才能做好財(cái)務(wù)工作；只有按照財(cái)務(wù)規(guī)則做事，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，才能確保資產(chǎn)、資金的安全和完整，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)要求。

（一）財(cái)務(wù)人員需要遵守的規(guī)則

1.核心規(guī)則。核心規(guī)則就是以《會(huì)計(jì)法》統(tǒng)領(lǐng)的從國(guó)家法律到一個(gè)部門甚至一個(gè)崗位的規(guī)范。包括《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———具體準(zhǔn)則》、公司制定的會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)崗位的具體規(guī)定；這些規(guī)則是財(cái)務(wù)人員必須遵循的規(guī)則，會(huì)計(jì)工作就是在這些規(guī)則中做選擇。以會(huì)計(jì)主體原則為例，它從空間上規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的范圍，非會(huì)計(jì)主體發(fā)生的業(yè)務(wù)不能作為核算內(nèi)容；以會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為例，成本錄入既不能超前也不能滯后；以內(nèi)部控制不相容職責(zé)為例，財(cái)務(wù)人員不能同時(shí)作為復(fù)核、記賬和出納等職責(zé)，等等。2.關(guān)聯(lián)規(guī)則。關(guān)聯(lián)規(guī)則包括稅收法規(guī)、工商法規(guī)和其他法律，甚至包括刑法等，如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國(guó)印花稅暫行規(guī)定》《中華人民共和國(guó)公司法》等；這些規(guī)則對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)的影響也不容小覷。尤其是稅法和工商法規(guī)，無(wú)不是會(huì)計(jì)必須遵守的規(guī)則。3.核心規(guī)則和關(guān)聯(lián)規(guī)則的關(guān)系。無(wú)論是核心規(guī)則還是關(guān)聯(lián)規(guī)則，在標(biāo)準(zhǔn)適用上都分為三個(gè)層次：（1）法律層面：指國(guó)家頒布的法律，主要指《會(huì)計(jì)法》《公司法》《企業(yè)所得稅法》等，這個(gè)層次的規(guī)則居于最高位，尤其是《會(huì)計(jì)法》，是整個(gè)財(cái)務(wù)規(guī)則的核心，該層面的規(guī)則主要是概括性的規(guī)定。（2）法規(guī)和規(guī)章層面：指國(guó)務(wù)院和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及地方政府及部門頒發(fā)的一些法規(guī)和規(guī)章，如國(guó)務(wù)院頒發(fā)《增值稅暫行條例》，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《增值稅實(shí)施細(xì)則》等，該層面的規(guī)則既有原則性的規(guī)定，也有具體的規(guī)定，以具體可操作性的規(guī)定居多。（3）公司及其部門制定的制度：該層面規(guī)則是對(duì)國(guó)家法律法規(guī)與公司業(yè)務(wù)范圍結(jié)合后指向更明確的規(guī)則，如施工企業(yè)管理制度是施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須遵守的規(guī)則，金融企業(yè)管理制度是金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須遵守的規(guī)則，這個(gè)層面的規(guī)則是對(duì)財(cái)務(wù)人員影響最大的規(guī)范體系。同時(shí)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理水平怎么樣，也在于它能制定并執(zhí)行什么樣的財(cái)務(wù)規(guī)則制度。會(huì)計(jì)法規(guī)體系是國(guó)家法律和行政法規(guī)，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)行為最終要接受國(guó)家法規(guī)體系的規(guī)范和制約。

（二）財(cái)務(wù)規(guī)則的執(zhí)行和落實(shí)

1.改變財(cái)務(wù)理念，正確定位財(cái)務(wù)工作目標(biāo)。目前，部分人員對(duì)財(cái)務(wù)概念的認(rèn)識(shí)不足，有的甚至是理解錯(cuò)誤，他們只有會(huì)計(jì)概念，沒(méi)有財(cái)務(wù)概念，如他們認(rèn)為財(cái)務(wù)管理只是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)運(yùn)算，把財(cái)務(wù)等同于了會(huì)計(jì)，而沒(méi)有將其作為一種企業(yè)資金和項(xiàng)目投資的管理手段。一定程度上造成了企業(yè)資金的浪費(fèi)，并且加大了企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，要認(rèn)真落實(shí)執(zhí)行好財(cái)務(wù)規(guī)則，推進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理，就必須充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵、正確看待財(cái)務(wù)管理的作用，與此同時(shí)，還應(yīng)該將其地位上升到一定的高度。運(yùn)用財(cái)務(wù)精細(xì)化管理制度診斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、控制它的資金調(diào)度等，切實(shí)落實(shí)好成本管控制度，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2.完善財(cái)務(wù)制度，細(xì)化崗位職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。（1）從梳理經(jīng)濟(jì)循環(huán)的角度，完善財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)管理要覆蓋公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全部領(lǐng)域和交易環(huán)節(jié)，所以必須要健全財(cái)務(wù)管理制度，按照管理、核算、服務(wù)、監(jiān)督、溝通等職能要求，完善全覆蓋的財(cái)務(wù)制度，從預(yù)算、核算、決算、財(cái)務(wù)分析到財(cái)務(wù)報(bào)告，從賬戶開(kāi)立、資金預(yù)算、資金支付到銀行對(duì)賬，從資產(chǎn)購(gòu)置、管理、折舊到清理等，梳理出全部的業(yè)務(wù)循環(huán)和會(huì)計(jì)循環(huán)，并建立相應(yīng)的管理制度。如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、費(fèi)用管理、賬戶管理、印章管理、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、檔案管理、會(huì)計(jì)報(bào)告管理、納稅管理、資金管理、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)人員管理、職業(yè)道德規(guī)范、對(duì)賬管理、資產(chǎn)管理等制度。通過(guò)以上制度的完善，從外部控制、內(nèi)部要求兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)價(jià)值管理“全覆蓋”要求。（2）從梳理會(huì)計(jì)循環(huán)的角度，完善會(huì)計(jì)崗位管理職責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)安排是財(cái)務(wù)工作分析中的一個(gè)環(huán)節(jié)，來(lái)源于財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的需要。崗位職責(zé)安排主要解決做什么，即工作任務(wù)；為什么做，即工作目標(biāo)；誰(shuí)來(lái)做，即工作主體；什么時(shí)候做，即任務(wù)時(shí)點(diǎn)；怎么做，即工作標(biāo)準(zhǔn)和方法；要留存什么資料，需要移交給誰(shuí)等。通過(guò)明確崗位職責(zé)的設(shè)置，明確崗位邊界、實(shí)現(xiàn)任務(wù)傳遞、提高流程管理和效率、實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、細(xì)化崗位責(zé)任和權(quán)利，又加強(qiáng)了會(huì)計(jì)循環(huán)的鏈條管理，為促進(jìn)財(cái)務(wù)管理提升及財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。（3）從精細(xì)化管理的角度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作之上對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的細(xì)化，因而，要想實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理首先就得加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，這個(gè)過(guò)程涵蓋從會(huì)計(jì)循環(huán)最開(kāi)始的報(bào)銷審批到財(cái)務(wù)科目的設(shè)置、憑證報(bào)表的裝訂、記錄完整的數(shù)據(jù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告的形成、會(huì)計(jì)檔案的完成等，最后通過(guò)財(cái)務(wù)分析，充分挖掘公司發(fā)展?jié)摿?、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理的方式。3.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。首先，公司領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)公司資產(chǎn)安全完整的重要作用，科學(xué)的內(nèi)部控制制度能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防范可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而提高經(jīng)營(yíng)效率。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分發(fā)揮帶頭作用，切實(shí)解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的問(wèn)題。其次，在公司內(nèi)部要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)，提高管理層和制度執(zhí)行相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。使內(nèi)部控制成為公司的自覺(jué)行動(dòng)，為貫徹實(shí)施內(nèi)部控制制度營(yíng)造良好的輿論氛圍。最后，公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況制定內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核方法。考核方法應(yīng)圍繞內(nèi)部控制體系來(lái)制定。需要注意的是內(nèi)部控制體系涵蓋多個(gè)方面，要合理設(shè)置重要節(jié)點(diǎn)與一般環(huán)節(jié)上的評(píng)分比例，另外要考慮考核方法是否具備足夠的激勵(lì)性和可執(zhí)行性。

結(jié)語(yǔ)

要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，只有從管理層面通過(guò)完善制度明確規(guī)則，才能在執(zhí)行層面讓財(cái)務(wù)人有則可依、有紀(jì)可循；只有選擇了那些專業(yè)素質(zhì)高、職業(yè)道德感強(qiáng)的人從事財(cái)務(wù)工作，才能確保規(guī)則的有效執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理工作也才能真正實(shí)現(xiàn)用制度管好人、依規(guī)則做好事。

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