增值稅籌劃方案精選(九篇)
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第1篇：增值稅籌劃方案范文
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)08-0173-01
1 增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的稅款,因此稱為“增值稅”。
1.1.2 增值稅的特征
(1)征收范圍廣。
我國企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營的所有企業(yè),適用范圍廣泛,從單個企業(yè)來看,增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進出口加工、修理修配勞務(wù)的各個環(huán)節(jié),因此,涉及的環(huán)節(jié)非常多。
(2)價外稅。
價外計稅是指增值稅的計稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。
(3)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
為加強增值稅稅收的管理,我國企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(直接向消費者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外)要使用全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
1.2 增值稅稅收籌劃的意義
增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié),對企業(yè)的管理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ),從而降低企業(yè)當期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。
2 增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據(jù),要在稅法以及相關(guān)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi)開展納稅籌劃活動,這是納稅籌劃的最基本原則。
2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性
稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時間上要具有前瞻性,在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排,注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負的高低,還要考慮對其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應(yīng)商的影響,爭取實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。
2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本,關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化,對經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,降低稅收籌劃的成本和稅負。
3 完善增值稅稅收籌劃的對策建議
3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等,從企業(yè)的角度講,企業(yè)無法改變法律法規(guī)以及整個經(jīng)濟運行情況,但是企業(yè)可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策,發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關(guān)注國家稅收的優(yōu)惠政策,最大限度的減輕企業(yè)的稅收負擔。此外,企業(yè)要做好與稅收主管部門的溝通工作,在依法進行稅收籌劃的基礎(chǔ)上積極爭取稅收管理部門對企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的認同,使稅收籌劃方案由理論變?yōu)楝F(xiàn)實。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平
3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊伍
增值稅稅收籌劃是一個專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作,需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業(yè)財務(wù)部門要做好財務(wù)人員的引進工作,提高財務(wù)人員的進入門檻,從源頭上提高財務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作,特別是要對涉稅人員進行定期培訓,及時了解稅收政策動態(tài)。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業(yè)在實際工作中應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營管理活動的特點選擇適當?shù)亩愂栈I劃手段。目前,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進項稅額扣除工作,避免因工作失誤導致取得的增值稅無法認證和抵扣。靈活運用和處理讓利銷售、混合銷售等方式,細化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是同銷售的情況。
參考文獻
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第2篇：增值稅籌劃方案范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅；納稅籌劃
當前，納稅籌劃已經(jīng)成為了會計領(lǐng)域中的核心內(nèi)容，其直接決定了企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展。隨著我國稅制改革的不斷深化以及市場經(jīng)濟的日漸完善，賦予了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作更多的主動權(quán)。眾所周知，財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵內(nèi)容，而納稅籌劃則是財務(wù)管理中必不可少的部分，所有實力雄厚的企業(yè)都會構(gòu)建行之有效的納稅籌劃體系，作為納稅籌劃的依據(jù)。做好企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作對提高企業(yè)經(jīng)濟效益有很大的幫助。
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義及其流程
（一）意義
增值稅指的是國家對商品生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)新增的價值所征收的稅，其最突出的特點是落實稅款抵扣制，涵蓋在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各環(huán)節(jié)均有緊密的聯(lián)系，企業(yè)在完善的納稅籌劃下，不僅不需要繳納較高的增值稅和稅費，還有助于提升企業(yè)財務(wù)效率。
此外，企業(yè)在進行增值稅籌劃工作時，必須嚴格按國家稅收法規(guī)，制定能夠有效應(yīng)對經(jīng)營活動中所涉及的增值稅計劃，從而避免增值稅出現(xiàn)過高的稅收成本，實現(xiàn)稅收收益最大化。
（二）流程
企業(yè)增值稅納稅籌劃共具有以下流程：一，系統(tǒng)收集和整理對增值稅納稅籌劃有幫助的各類信息；每個企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍都不一樣，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際來制定納稅籌劃計劃，從戰(zhàn)略目標、經(jīng)營需求、經(jīng)營狀況等角度出發(fā)掌握策劃主體的需求。二，深入分析企業(yè)的涉稅環(huán)境；增值稅納稅籌劃工作開展前，應(yīng)先深入分析企業(yè)當前所處的涉稅環(huán)境，系統(tǒng)總結(jié)歸類財稅政策等資料，通過與國家稅務(wù)機關(guān)協(xié)作，進一步加快了企業(yè)納稅籌劃的進度。在實力雄厚的企業(yè)中，可結(jié)合自身實際建立相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)庫，為以后的工作提供便利。三，制定科學合理的納稅籌劃目標；企業(yè)開展納稅籌劃工作的根本原因是實現(xiàn)價值最大化。不同的企業(yè)所采用的納稅籌劃目標也不盡相同，比如有的企業(yè)以降低納稅風險為納稅籌劃目標，有的企業(yè)以資金的有效利用為納稅籌劃目標；等。四，確立行之有效的增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在組合籌劃技術(shù)，深入分析潛在的風險后制定一系列的增值稅納稅籌劃方案。方案制定完成后，接下來就是分析論證方案的可操作性、科學性，以最終確立優(yōu)勢最大的增值稅納稅籌劃方案。五，全面貫徹落實增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在明確增值稅納稅籌劃方案后，還應(yīng)將方案及時交到管理部門中，由管理部門對方案進行系統(tǒng)審批，審批認可后方可運用到實際中。企業(yè)應(yīng)對方案執(zhí)行過程加強監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問題并采取措施有效處理，比如工作人員的操作缺乏規(guī)范性、納稅籌劃方案存在不完善之處等，可通過信息反饋機制綜合評價增值稅納稅籌劃方案的成效，以明確方案是否滿足企業(yè)經(jīng)濟效益目標。由于企業(yè)所處的環(huán)境變化多端，對增值稅納稅籌劃方案的制定與執(zhí)行過程造成了較大的影響，導致方案執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)預期目標還有一定的差距，為此，企業(yè)應(yīng)及時分析和反饋存在的差異信息，確保決策者能夠?qū)Ψ桨讣皶r有效調(diào)整。
二、企業(yè)增值稅的納稅籌劃措施
（一）通過各類銷售方式開展納稅籌劃
首先，商業(yè)折扣；指的是企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代市場的供需要求，為了提高商品銷售量而適當?shù)目鄢唐窐藘r。國家稅法明確規(guī)定，當銷售額與折扣額同一天存在在發(fā)票上，將折扣后的銷售額作為征增值稅。其次，現(xiàn)金折扣；指的是為了使顧客盡早付清款項而提供的一種價格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣是在貨物銷售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點的理財費用，因此不能在銷售額中進行現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額計征增值稅。或者對合同規(guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。最后，銷售折讓；指的是當貨物已經(jīng)銷售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問題消費者未退貨，但銷售方適當?shù)慕o予價格優(yōu)惠。國家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計繳增值稅，不過需要消費者填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》并遞交給主管稅務(wù)機關(guān)，銷售方在此基礎(chǔ)上開具紅字發(fā)票。
（二）培養(yǎng)一批專業(yè)的納稅籌劃人員
一批優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實現(xiàn)預期納稅籌劃效果的關(guān)鍵。所以應(yīng)不斷強化納稅籌劃隊伍的建設(shè)力度，尤其要提高財務(wù)人員的工作水平。雖然企業(yè)中從事財務(wù)工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務(wù)能力各異，多數(shù)財務(wù)人員實際中并沒有掌握企業(yè)預期的納稅籌劃目標、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財務(wù)工作者逐漸進入到領(lǐng)導崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項工作。所以企業(yè)應(yīng)重視對納稅籌劃人員的培訓，不僅開展入職培訓、晉升培訓，還應(yīng)開展有關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容培訓。
（三）落實減免稅政策
現(xiàn)階段，我國增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)的項目在整體投資額內(nèi)進口自用設(shè)備，除了《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》及《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應(yīng)免征進口環(huán)節(jié)增值稅；另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷售免征增值稅，等。對于舊貨銷售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢，從而提高納稅籌劃效益。與此同時，對減免稅政策的使用過程中，企業(yè)還必須清楚了解自己在增值稅納稅鏈條中的具置以及稅收工作所取得的成效，主要涉及下列幾點：一，突出公平性；會計核算過程中，企業(yè)應(yīng)貫徹落實會計制度及其準則，以有效確認、計量會計收入要素，只要發(fā)現(xiàn)計量標準和稅法背道而馳的，嚴厲禁止對會計賬簿記錄私自整改。對當期應(yīng)交稅額計算過程中，要以稅法中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)明確具體的應(yīng)稅銷售額，并在此基礎(chǔ)上計算出當前需要繳納的稅額，做好繳納稅款的申報。二，強化財稅合作力度；會計準則是由國家財政部門制訂，稅收法規(guī)是由國家稅務(wù)總局制訂，由于這兩個部門的目標不相同，不可避免的會導致各自出臺的政策法規(guī)存在沖突問題，不過關(guān)于會計準則和稅收法規(guī)間出現(xiàn)的某一短期差異，這兩個部門可以經(jīng)過及時溝通交流來避免。從制度層面的角度出發(fā)，這兩個部門建立良好的協(xié)調(diào)溝通關(guān)系，能夠構(gòu)建以彼此為代表的協(xié)調(diào)機構(gòu)，任何時候都緊密聯(lián)系，很好的保證了會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致性。稅務(wù)部門和財政部門應(yīng)加強合作，盡可能的減少彼此間的沖突矛盾，節(jié)約成本，及時了解會計準則與稅法間的不同之處，從而保證兩項規(guī)定的順利實施。如果實際購買的原材料屬于應(yīng)稅貨物，所銷售的貨物則具有免稅性質(zhì)，那么將會實現(xiàn)較好的節(jié)稅效果。
（四）多索取增值稅專用發(fā)票
“營改增”全面實施后，擴大了增值稅抵扣范圍，因此，企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，應(yīng)當積極向供應(yīng)商或者相關(guān)單位索取增值稅專用發(fā)票，以此抵減進項稅，最大限度的減少增值稅納稅額，降低企業(yè)稅負。
三、結(jié)論
綜上所述可知，采用以上措施開展增值稅納稅籌劃工作，能減小企業(yè)的增值稅稅收負擔，使得企業(yè)擁有了較高的盈利水平，現(xiàn)金流量也為此得到增加。不過需要注意的是，企業(yè)開展增值稅納稅籌劃工作過程中，還應(yīng)全面考慮因此而帶來的各種風險，如稅收政策變化風險、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風險等，并制定具體的防范措施，突出增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢，切實保證企業(yè)經(jīng)營管理效率。
參考文獻：
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第3篇：增值稅籌劃方案范文
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 增值稅 決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0. 4元/度,水的購進價為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進項轉(zhuǎn)出,即相當于負擔增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計為: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142. 4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為, 應(yīng)分別繳納營業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計: 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負相差: 8304 - 7496 = 808元。
該解答方法有以下問題:
1. 兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2. 假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進行決策,選擇適當?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2. 比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200 元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:
2. 1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2. 2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。
3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負擔的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
參考文獻:
第4篇：增值稅籌劃方案范文
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路與步驟
1.企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路
增值稅的籌劃主要是在遵循國家的稅收法律、法規(guī)的基本前提下，企業(yè)自行、委托人通過對經(jīng)營活動中可能會涉及到的增值稅及時指定的應(yīng)對計劃，以實現(xiàn)最大限度的較少增值稅的稅收成本、獲得最大稅收收益的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況從增值稅的進項抵扣、委托代購代銷貨物、混合銷售、折扣與折讓銷售等促銷手段、機構(gòu)分離、貸款結(jié)算方式、利用納稅義務(wù)時間等方面對企業(yè)的增值稅進行納稅籌劃。
2.企業(yè)增值稅納稅籌劃基本步驟
第一：認真收集、整理增值稅納稅籌劃的有價值的資料與信息。由于各企業(yè)的實際經(jīng)營狀況不同、經(jīng)營規(guī)模不同、經(jīng)營范圍不同來制定不同的納稅籌劃。企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略目標、組織結(jié)構(gòu)、投資的取向、企業(yè)高層領(lǐng)導的風險于醫(yī)師、企業(yè)的經(jīng)營需求、企業(yè)的經(jīng)營狀況等的基礎(chǔ)上了解企業(yè)策劃主體的真正意圖。第二：了解企業(yè)的涉稅環(huán)境。企業(yè)在著手進行增值稅納稅籌劃前，必須先了解本企業(yè)的涉稅環(huán)境、了解相關(guān)的國家財稅政策等資料進行整理、歸類、總結(jié)、分析，在正確的到國家稅務(wù)機關(guān)的合作與支持下，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃。對于條件相對較好的企業(yè)而言，可以建立一個屬于自己的稅收數(shù)據(jù)庫，方便日后使用。第三：確定具體的納稅籌劃目標。企業(yè)之所以選擇納稅籌劃的主要目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在經(jīng)過對相關(guān)資料的收集、與分析后，我們可以進一步確定納稅籌劃的具體目標。有的企業(yè)將納稅風險的最小胡作為納稅籌劃目標、有的將資金利用率最大化作為納稅籌劃目標、還有的將企業(yè)利潤最大化作為納稅籌劃目標。第四：制定具有備選性質(zhì)的納稅籌劃方案。經(jīng)過前面的步驟后，企業(yè)就可以利用擁有的資料，根據(jù)決策者的要求來制定出具有一定目標的納稅籌劃方案。值得提醒的是，企業(yè)決策者的思想與決定將對方案的制定產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)納稅籌劃的制定者要將各種方案的利弊向企業(yè)的決策者解釋清楚，以便決策者能夠根據(jù)自身的需要來選擇合理的方案。第五：選擇最佳增值稅納稅籌劃方案。企業(yè)納稅籌劃方案的最終確定需要通過對籌劃技術(shù)進行科學的組合、對風險進行分析才能最終予以確定。因此，在制定出不同的增值稅納稅籌劃方案后，企業(yè)應(yīng)對方案的可行性、合法性、目標性等進行多方面的分析與研究，并最終確定一個合適的方案。第六：實施已經(jīng)確定好的納稅籌劃方案。企業(yè)選擇出最適合的增值稅納稅籌劃方案后，應(yīng)將其提交到企業(yè)的管理部門中進行審核與批準，然后就可以實施。在實施的過程中，企業(yè)應(yīng)按照新的納稅籌劃方案對相關(guān)內(nèi)容進行處理與變更；應(yīng)對實施的過程進行實時監(jiān)控，并對在實施過程中出現(xiàn)的問題進行及時的監(jiān)控，例如：相關(guān)工作人員的操作不規(guī)范、國家相關(guān)政策的調(diào)整、納稅籌劃方案中存在的漏洞等，對于發(fā)現(xiàn)的這些問題應(yīng)充分利用信息的反饋機制對增值稅納稅籌劃方案的效果進行科學的、恰當?shù)脑u價，看方案是否已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟效益，或者是否已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)的結(jié)果。由于企業(yè)的增值稅納稅籌劃方案在設(shè)計時、執(zhí)行時會遇到各種環(huán)境變化的影響，因此，實施的結(jié)果與預期值之間存在著較大的差異，因此，必須及時對這些差異進行分析、反饋，從而幫助企業(yè)的決策者及時調(diào)整方案。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃實施的建議
1.在企業(yè)內(nèi)部建立完善的、科學的制度
對于大型企業(yè)而言，在進行納稅籌劃時，由于其組織體系龐大、組織結(jié)構(gòu)復雜、各部門眾多、工作人員眾多等因素的影響，使得納稅籌劃工作很難在各部門之間實現(xiàn)其協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如果沒有相關(guān)的納稅籌劃制度作保障，很難使得整個納稅籌劃體系得以順利實施。因此，企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時，必須建立完善、科學的制度作保障。對于企業(yè)的管理層而言，必須高度重視納稅籌劃制度建設(shè)，將其視為企業(yè)的綱領(lǐng)性文件。并將這種思想深深植入每一名員工心中，使員工在心里產(chǎn)生對增值稅納稅籌劃的敬畏感。在建立納稅籌劃相關(guān)制度時，企業(yè)的領(lǐng)導者一定要組織專門的人員進行實地調(diào)研，聽取一線員工的意見，及時發(fā)現(xiàn)問題所在，然后制定出相關(guān)的制度。
2.加強對納稅籌劃人員隊伍的培養(yǎng)
增值稅納稅人才是企業(yè)進行納稅籌劃的關(guān)鍵，只有良好的納稅籌劃隊伍才能實現(xiàn)最佳的納稅籌劃效果。因此，必須加強對納稅籌劃人才隊伍的建設(shè)，特別是企業(yè)的財務(wù)人員。對于很多大型企業(yè)而言，雖然擁有眾多的財務(wù)人員的，但是由于財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)水平各不相同等因素的存在，很多財務(wù)人員對納稅籌劃工作的目標、程序、環(huán)節(jié)等并不了解。另外，很多企業(yè)的優(yōu)秀財務(wù)人員已經(jīng)走上了領(lǐng)導崗位，對企業(yè)的發(fā)展做著統(tǒng)領(lǐng)性工作。對于納稅籌劃工作環(huán)節(jié)等雖然比較熟悉，但是由于工作繁忙也是分身無術(shù)。因此，必須加強對納稅籌劃人才隊伍的培訓。可以從員工入職培訓、晉升培訓等方面著手，加入增值稅納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容培訓。
3.不斷加強對涉稅風險預警機制的完善
現(xiàn)代企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作是一項復雜的、科學的、系統(tǒng)的巨大工程，所面臨的涉稅風險也較大。雖然，隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭的日趨激烈，風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要方面，但是，很多企業(yè)對于涉稅風險的重視程度還不足，對于一些企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)種類繁多、涉及到多稅種，因此，其涉稅風險高于一般企業(yè)。因此，只有建立完善的、科學的風險預警機制，才能使企業(yè)在風險來臨之前做出明確的、科學的判斷，避免更大的損失出現(xiàn)。
4.實現(xiàn)與各地稅務(wù)機關(guān)的良好溝通
第5篇：增值稅籌劃方案范文
一、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃的動因
增值稅納稅籌劃是中小企業(yè)的一項基本權(quán)利，對于國家和企業(yè)來說是雙贏的局面，著名的拉弗曲線說明即使是同樣的企業(yè)取得同樣多的收入，也可以采用不同稅率進行稅負計算，從理論的角度來看，能夠充分計算出最佳稅率的存在，雖然在實際企業(yè)很少存在，但是企業(yè)可以根據(jù)相應(yīng)的理論積極探索最佳稅率，從而達到納稅籌劃，合理避稅的目的。而增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能、相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和稅法的差異性，使得企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性，而稅收政策的引導使得增值稅納稅籌劃變成了現(xiàn)實。
二、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃點
（一）合理選擇購貨對象的籌劃
增值稅在進項稅方面的不同的規(guī)定，給中小企業(yè)如何選擇購貨對象方面提供了納稅籌劃空間。企業(yè)可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購。1、一般納稅人采購貨物，在選擇從一般納稅人處采購貨物時，取得增值稅專用發(fā)票，進而可以按照買價的17%計算抵扣進項稅，如果是從小規(guī)模納稅人處采購，不能抵扣進項稅額，即便取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，也只能按照3%的稅率計算抵扣。小規(guī)模納稅人為了彌補這一稅收差異，可能在銷售價格上有所折讓，所以要對這兩種方式進行計算，選擇稅后利潤大的方式進行納稅籌劃。2、小規(guī)模納稅在選擇采購對象時，對于小規(guī)模納稅人來說，無論是從一般納稅人處采購取得增值稅專用發(fā)票還是從小規(guī)模納稅人處采購無法取得相應(yīng)的發(fā)票，都不能抵扣進行稅額，但是小規(guī)模納稅人為了在市場上生存，與一般納稅人競爭，會選擇在價格上給予優(yōu)惠，所以可以選擇從小規(guī)模納稅處進行采購。不同的進項稅抵扣額會影響企業(yè)的增值稅額，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮自身的納稅人身份、供貨方的納稅人身份以及貨物的價格等各方面的原因，合理選擇購貨對象。
（二）促銷方式的納稅籌劃
企?I的促銷方式有很多種，主要的有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、贈送購物券、返還現(xiàn)金、買一送一等。促銷方式的納稅籌劃主要從企業(yè)利潤最大化的角度來考慮。
某商場為一般納稅人，銷售1000元產(chǎn)品，其成本率為60%，假設(shè)進項稅均能抵扣，可以采用以下三種方式進行銷售，對其進行納稅籌劃（所有價格均為含稅價，暫不考慮其他稅費）。
第一，商品按照7折銷售；
第二，消費滿1000元返現(xiàn)金300元。
第三，消費滿1000元送300元的商品（成本180元，均為含稅價）；
方案一：
應(yīng)繳增值稅額=700÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17=14.5（元）
利潤額=700÷1.17-600÷1.17=85.5（元）
應(yīng)繳所得稅額=85.5×25%=21.4（元
稅后凈利潤=85.5-21.4=64.1（元）。
方案二：
應(yīng)繳增值稅稅額=[1000÷1.17-600÷1.17]×17%=58.1（元）
利潤額=1000÷1.17-600÷1.17-300=41.9
應(yīng)納所得稅額=41.9×25%=10.5（元）
稅后利潤=41.9-10.5=31.4（元）
方案三：
應(yīng)繳增值稅額=1000÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17+300÷1.17×0.17-180÷1.17×0.17=75.5（元）
利潤額=1000÷1.17-780÷1.17=188（元）
應(yīng)繳所得稅額=188×25%=47（元）
稅后凈利潤=188-47=141（元）。
我們可以看出，在以上三個方案當中，雖然都是購買1000元的商品，讓利300元，第三個方案繳納企業(yè)所得稅最多，但是稅后凈利潤最高，為最優(yōu)方案。第二個方案繳納企業(yè)所得稅最少，稅后凈利潤卻最低，從企業(yè)利潤最大化的角度來看，第二個方案最不可行。因此，盲目的進行促銷活動不僅不會帶來收益甚至會帶來虧損，進行相關(guān)的納稅籌劃之前就應(yīng)該計算各種方案的稅負利潤以及現(xiàn)金流情況，以使企業(yè)降低成本，實現(xiàn)效益最大化。
（三）利用不同銷售方式的籌劃
不同的銷售方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同。銷售方式一般有直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預收款銷售等。而不同的銷售方式的納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能的延遲納稅的時間，達到延期納稅的目的。最大限度的降低增值稅額，銷售方式的選擇就顯得尤為重要。比如，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人月銷售額小于等于3萬元的，免征增值稅。企業(yè)可以將這個月的銷售額控制在3萬元以內(nèi)，超過3萬元的銷售額可以在下一個月或者以后確認收入，有效的降低稅收，減少企業(yè)成本支出。同樣可以采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式以達到延期納稅的目的，延遲的稅額就可以在企業(yè)進行資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，帶來貨幣的時間價值。
第6篇：增值稅籌劃方案范文
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃
論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當?shù)臅嬚?，盡量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產(chǎn)計稅余值征收，稱為從價計征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據(jù)，按1.2％的稅率計算年應(yīng)納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按12％的稅率計算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費500萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額?？梢约哟髮@林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標準。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。
方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；
①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。
第7篇：增值稅籌劃方案范文
一、銷售折讓方式的稅收籌劃
稅法規(guī)定，折扣銷售可以按照折讓后的銷售額計征增值稅。在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負最低，因為折扣或者折讓部分允許作為稅基扣除額。如下例：
萬利福商城是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，現(xiàn)銷售400元商品，其成本為300元（含稅價），黃金周期間搞促銷有四種備選方案：
一是采取以舊換新方式銷售，舊貨價格定為40元，即買新貨時少交40元。
二是商品9折銷售（折扣銷售）。
三是購物滿400元贈送價值40元的商品（成本為30元，均為含稅價）。
四是購物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。
方案一：采用以舊換新方式銷售，即顧客提供一件舊的商品，在購新商品時折抵若干現(xiàn)金。稅法規(guī)定，以舊換新方式銷售，仍按銷售新商品的原價做為銷售額計算增值稅。舊商品的折抵價，不能沖減新商品的銷售，計算銷項稅額如下：
應(yīng)繳增值稅=[400÷（1+17%）] ×17%-[300÷（1+17%）] × 17%=14.53（元）
方案二：商品9折銷售，價值400元的商品售價360元，應(yīng)納增值稅為：
360÷（1+17%）× 17%-300÷（1+17%）× 17%=8.72（元）
方案三：購物滿400元贈送價值40元的商品，應(yīng)納增值稅為：
400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）
另贈送40元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅為：
40÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）× 17%=1.453（元）
合計應(yīng)繳增值稅：14.53+1.453=15.983（元）
方案四：購物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。在稅務(wù)實踐中，贈送的現(xiàn)金作為促銷費用處理，不能抵減銷售額因而不能少繳增值稅，因此銷售400元的商品，應(yīng)納增值稅為：
400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）
上述四種方案中，方案二最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一個贈品視同銷售，反倒比其他方案多支付增值稅。此外，企業(yè)在選擇方案時，只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。
二、商業(yè)贈送的稅收籌劃
對于商業(yè)捐贈，稅法規(guī)定對贈送的商品視同銷售，一并計算繳納增值稅。萬利福商城以銷售國內(nèi)外名牌服裝為主，為了在"十一"節(jié)期間促銷，推出了自己的營銷政策：凡購買一套某品牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實際對外銷售價格分別是2340元和234元（均為含稅價格）。
籌劃前：按照稅法的規(guī)定：隨西服贈送的領(lǐng)帶價值234元視同銷售計算增值稅銷項稅額34元。因此
銷項稅額=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）×17%=374元
籌劃方案：將贈送貨物作為銷售折讓處理。即在發(fā)票上填寫西服一套價格2340元，同時填寫領(lǐng)帶一條，價格234元，同時以折扣的形式將234元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為2340元，客戶實際付款為2340元，這樣達到促銷的目的。此項活動的不含稅銷售收入為2000元，增值稅的銷項稅額為340元，從而減少了增值稅銷項稅額34元。
三、其他促銷方式的稅收籌劃
（一）買一贈一。企業(yè)以"買一贈一"方式組合銷售本企業(yè)商品的，在總的銷售金額范圍內(nèi)按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入。例如將上例中西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于2340元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷售。這樣，就能達到促銷和節(jié)稅的目的?！百I一贈一”屬于一種促銷行為，屬于捆綁銷售的一種形式，既能促進銷售，又能合理控制稅負。
（二）加量不加價。加量不加價是一種有效的促銷方式，其操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷售總價不提高，相當于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。超市在進行洗衣粉促銷時，推出的促銷方式是“加量不加價”。 采取“買1000克的洗浴液送100克”。 相當于1100克洗衣粉賣1000克的價錢，數(shù)量增加，價格不變，萬利福商城只需按照銷售價格繳納稅金就可以了?！凹恿坎患觾r”促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè)贈送行為，從而減輕了稅收負擔。
（三）積分返利。企業(yè)為長期留住顧客，往往推出會員消費積分制，即顧客每消費x元積1分，每積累y分可以換領(lǐng)價值z元的商品。會員積分換領(lǐng)商品，實質(zhì)上還是一種商業(yè)折扣。對于此類促銷，原理上還是轉(zhuǎn)化為折扣形式，避免視同銷售。
例如某超市大賣場推出會員積分制度。會員制度規(guī)定：積分滿1000分，可以換領(lǐng)價值100元的禮品……。該賣場每年送出去的積分禮品價值100萬元。因稅務(wù)局認為這是無償贈送貨物，屬于視同銷售，要求每年繳納17萬元的增值稅。
籌劃方案：更改會員制度，明確規(guī)定：積分滿1000分，給予價值100元會員折扣券，全場通用……。顧客使用積分，換取商品時，在發(fā)票上列明商品原價、積分折扣金額和實收金額。這樣處理后，會員積分可以完全當作銷售折扣處理，避免視同銷售而多交稅的17萬元增值稅。同時會員可選擇商品范圍從有限的幾件禮品擴大到全場商品，更容易讓消費者接受。
對商場而言，搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場占有率，其結(jié)果如果加重了商場的稅收負擔，降低了商場的效益就得不償失了。所以商場在進行各種促銷方式的選擇時，也要把稅收因素考慮進去，綜合各方面的因素，使商場的利潤得到最大化。
參考文獻：
[1]楊曉萌：企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題[J].經(jīng)濟論壇，2005，（23）：100-101
[2]周仁儀：零售商場打折饋贈促銷的稅務(wù)籌劃[J].財會月刊，2005，（06）：54
第8篇：增值稅籌劃方案范文
一、混合銷售行為稅務(wù)籌劃
（一）增值稅納稅人混合銷售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅：其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。并且新的實施細則取消了“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對混合銷售行為進行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過對自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來選擇一項合適的稅種進行納稅。
下面將分析增值稅納稅人如何進行身份的選擇和主業(yè)的定位以達到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價外稅，難以用利潤衡量，所以在涉及銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標，并且在進行稅務(wù)籌劃時還要考慮城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計算平衡點，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。
（1）當納稅人為一般納稅人時。一般納稅人發(fā)生了混合銷售行為，其中營業(yè)稅項目耗費的購進材料不含稅進價為a，含稅進價為a（1+t1）。提供營業(yè)稅項目而收取的不含稅價款為b，含稅價款為b（1+t1）。假設(shè)進銷貨物適用的增值稅稅率都是t1，營業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷售的情況下，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：
F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝
若營業(yè)稅項目分離出去的話，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：
F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝
聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：
r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］
根據(jù)以上的推導，可以得出一般納稅人混合銷售行為的稅負均衡點增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護稅率為7%，教育費附加稅費為3%，所得稅稅率為25%。計算結(jié)果如表1所示：
策劃原理：當營業(yè)稅項目的增值率大于r時，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項目的業(yè)務(wù)分離出去；當增值率小于r時，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項目于增值稅項目合并繳納增值稅。
案例分析：
某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室負責鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計工作，每年設(shè)計費為2200萬元。該企業(yè)當期可抵扣的增值稅進項稅額為340元，鍋爐設(shè)計及建安設(shè)計耗用材料（不含稅）200萬元。另外，該廠下設(shè)3個全資子公司，其中有A建安公司、B運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。
該廠被主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達到總銷售額的50%.安裝調(diào)試屬于營業(yè)稅項目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負均衡點增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬元），增值稅進項稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）。增值稅負擔率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營業(yè)稅增值率為1000%遠遠高于稅負均衡點增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營業(yè)稅項目進行分離繳納營業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，由建安公司獨立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800萬元；應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2800×17%＝476（萬元），增值稅進項稅額為：340萬元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬元）此時，稅收負擔率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負擔率降低了5.28個百分點，稅額降低了510-246=264（萬元）。如果考慮到城建稅和教育費附加以及營業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷售納稅的稅負總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營業(yè)稅項目分離后的稅負總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來的收益為548.25-236.95=311.3。可見，在營業(yè)稅項目增值率大于稅負平衡點增值率時實行分離納稅將會給企業(yè)帶來很大的好處。
（2）當納稅人是小規(guī)模納稅人時。小規(guī)模納稅人實行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實行以銷售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進項稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷售的情況下，營業(yè)稅項目應(yīng)納的增值稅為含稅價款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價款乘以2.91%。在營業(yè)稅項目分離的情況下，由于營業(yè)稅根據(jù)項目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個檔次。可以看到，混合銷售下繳納增值稅的實際稅率2.91%，均小于營業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷售時，應(yīng)將營業(yè)稅項目并入增值稅項目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費附加以及營業(yè)稅可以在所得稅前扣除時，要根據(jù)具體的情況進行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷售中營業(yè)稅項目含稅銷售額為M，營業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營業(yè)稅項目進行合并納稅時，企業(yè)所承擔的稅負總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營業(yè)稅項目進行分離納稅時，企業(yè)所承擔的稅負總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來具體分析，通過比較選擇合適的繳納方式，達到企業(yè)利益最大化的目的。
（二）營業(yè)稅納稅人混合銷售行為稅務(wù)籌劃作為營業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，以及實行浮動稅率最高稅率為20%的娛樂業(yè)。營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為是指在其運營主業(yè)的同時經(jīng)營了屬于增值稅應(yīng)稅項目的副業(yè)。在這項混合銷售的納稅籌劃中，營業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項目的稅負大小，是劃歸為營業(yè)稅合并納稅還是單獨分離繳納增值稅。當企業(yè)為營業(yè)稅納稅人時，同樣也需要利用表1中計算的稅負均衡點增值率來進行稅務(wù)籌劃。不同的是，營業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項目的增值率，并且營業(yè)稅納稅人對稅負均衡點增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當混合銷售的非主業(yè)的增值率大于稅負均衡點的增值率時，納稅人應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅的方案來繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。
案例分析：
該企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時又從事了增值稅應(yīng)稅項目，營業(yè)稅應(yīng)稅項目的銷售額為3000萬元，增值稅應(yīng)稅項目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項目耗費的原材料成本為500萬元，可抵扣進項稅額為85萬元，該企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅項目適用稅率為17%，城建稅以及教育費附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項目的增值率=（1000-500）/500=100%。
方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項目合并繳納營業(yè)稅，則企業(yè)的稅負=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬元）。
方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項目單獨分離出來繳納增值稅，則企業(yè)的稅負=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬元）。可見，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負62.4175萬元。當增值稅應(yīng)稅項目的增值率100%大于稅負均衡點增值率32.78%時，營業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營業(yè)稅時企業(yè)的稅負較小。
二、混合銷售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析
（一）利用混合銷售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開核算與納稅《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。
案例分析：
甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門窗并負責該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門窗價值為200萬元，安裝費為50萬元，合同金額共計250萬元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔的進項稅額為20萬元。
方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務(wù)費合二為一，只注明合同金額為250萬元。在這種情況下只能認定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)計算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬元）。合計為16.32+1.63=17.95（萬元）
方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的銷售收入200萬元和安裝勞務(wù)收入50萬元在合同中單獨注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬元），合計納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時注意單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)的價款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬元。
（二）將價外費用從銷售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。包括購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等等。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以將上述的價外費用從銷售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等，按稅法規(guī)定，這些價外費用應(yīng)并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負擔。稅務(wù)籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，比如在銷售貨物中向買方收取的運費，可以采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負擔。但要注意的是代墊費用需要符合以下兩個條件：承運部門的運輸費用發(fā)票是開具給購買方的和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
以上討論了在新的增值稅條例和營業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷售行為時進行稅務(wù)籌劃的幾個方面，包括根據(jù)何種標準來選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷售與兼營銷售方式的異同來進行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負最小的納稅方案以節(jié)省開支。當然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負降低，更重要的是能保證企業(yè)長足的發(fā)展和利益的最大化?；旌箱N售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問題。因此，首先要把握好混合銷售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來進行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。
參考文獻：
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第9篇：增值稅籌劃方案范文
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 出資方式 資產(chǎn)投入方案 最佳經(jīng)濟效益
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收在經(jīng)濟環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。在進行具體稅務(wù)籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務(wù)籌劃方法。
投資的稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊地點、財務(wù)核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。
一、利用稅收政策導向進行稅收籌劃
例如，國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類進口設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵的行為。
2009年1月1日全國范圍內(nèi)開始實行消費型增值稅，原我國實行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟生活中重復征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)，重復征稅問題較為嚴重，如今，增值稅向消費型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣，降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素。
二、通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財務(wù)費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務(wù)杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬元；二是分配利潤時，由于按股權(quán)分配，既能減少投資風險，又能享受財務(wù)杠桿利益。
三、通過出資方式進行稅收籌劃
舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%，也就是說，投資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊資本的70%。這意味著，采用實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等投資入股設(shè)立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應(yīng)充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵性政策，盡量選擇或多采用設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。
四、通過選擇資產(chǎn)投入方案進行稅收籌劃
例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權(quán)的尚未開發(fā)土地，擬對其子公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙公司進行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購買土地使用權(quán)；方案二，直接以土地使用權(quán)出資。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡單，與土地使用權(quán)出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評估費用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購買甲公司的土地使用權(quán)時，甲公司應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅[1995]48號《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營，如果投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或者作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的屬于征收土地增值稅的范圍?！毕啾确桨敢还?jié)稅。
又例如，某企業(yè)準備以自己使用過的機器設(shè)備和房屋建筑物進行對外投資，投入方式有兩種：方案一，以機器設(shè)備作為注冊資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊資本投入，機器設(shè)備作為其他投入。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅及附加稅費、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加稅費，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設(shè)備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負擔只有契稅，相比方案一節(jié)稅。
企業(yè)投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業(yè)在進行投資時，越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，越能達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的，通過合理合法地進行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調(diào)控，促進我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展。
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