管理會(huì)計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及主要特征

“戰(zhàn)略管理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐步向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管理學(xué)家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的位置和趨勢(shì)，包括成本、價(jià)格、市場(chǎng)份額等，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報(bào)告中將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者成本及成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“這樣的一種管理會(huì)計(jì)形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財(cái)務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要因素歸結(jié)為“從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息”。盡管對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但它們有一個(gè)共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征。

其一，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場(chǎng)，將管理會(huì)計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價(jià)值鏈角度來講，成本動(dòng)因可能影響價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對(duì)于某個(gè)因素的變化，由傳統(tǒng)管理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，因?yàn)槭袌?chǎng)是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、與對(duì)手面對(duì)面競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)所，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于直接面對(duì)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場(chǎng)的三個(gè)基本要素：競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息（如成本、價(jià)格等）和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠(chéng)度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其二，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。

其三，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等。

二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之間的差異

（一）從管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍上看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是內(nèi)向型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)。

第2篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會(huì)計(jì)方法更是得以長(zhǎng)足發(fā)展。在我國(guó)，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會(huì)計(jì)》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開啟了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會(huì)計(jì)對(duì)成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預(yù)算管理、績(jī)效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對(duì)管理會(huì)計(jì)在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。

2管理會(huì)計(jì)對(duì)成本核算方法的完善與改進(jìn)

2013年8月16日財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計(jì)入各成本核算對(duì)象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對(duì)象的耗用情況，直接對(duì)應(yīng)計(jì)入；而對(duì)于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對(duì)象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對(duì)象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動(dòng)因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對(duì)象。它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因（作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險(xiǎn)公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時(shí)也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績(jī)效管理評(píng)估和獲利能力評(píng)估等環(huán)節(jié)。

3管理會(huì)計(jì)在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會(huì)計(jì)更加重視變動(dòng)成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對(duì)供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營(yíng)決策中的影響；更加主動(dòng)的對(duì)成本進(jìn)行事前控制與管理。

3.1管理決策中對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會(huì)計(jì)是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分。變動(dòng)成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時(shí)期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對(duì)固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動(dòng)成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會(huì)計(jì)更注重對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對(duì)變動(dòng)成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績(jī)效管理與考核中，無論是成本中心、利潤(rùn)中心或投資中心，重點(diǎn)考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營(yíng)運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤(rùn)。因此，無論對(duì)于哪一類中心的績(jī)效考核中，成本費(fèi)用項(xiàng)的考核指標(biāo)設(shè)置時(shí)，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)最終可控指標(biāo)的管理與考核。

3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對(duì)生產(chǎn)流程的反饋在管理會(huì)計(jì)中，通過價(jià)值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，并評(píng)價(jià)整個(gè)供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價(jià)值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值鏈，并確定價(jià)值鏈中能支持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略部分。通過價(jià)值工程對(duì)當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析?；诳蛻舻男枨?，對(duì)產(chǎn)品或設(shè)計(jì)、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對(duì)客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對(duì)供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計(jì)流程，消除不必要的步驟，減少錯(cuò)誤機(jī)會(huì)并降低成本，消除所有非增值活動(dòng)。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。

3.3管理決策時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會(huì)成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會(huì)計(jì)在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時(shí)，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本決策時(shí)，除對(duì)已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會(huì)成本和未來成本。隱性成本，是相對(duì)于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財(cái)務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會(huì)成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時(shí)，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價(jià)值者是本次決策的機(jī)會(huì)成本。未來成本，又稱預(yù)計(jì)成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測(cè)在未來某個(gè)時(shí)期或未來某幾個(gè)時(shí)期將會(huì)發(fā)生的成本，它實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對(duì)某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時(shí)，對(duì)自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財(cái)務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會(huì)成本。在管理決策時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會(huì)發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長(zhǎng)的決策。

3.4管理決策中對(duì)成本控制由過去的事后被動(dòng)控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃?dòng)控制在對(duì)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，一般采用市場(chǎng)定價(jià)法或成本基礎(chǔ)定價(jià)法，其中成本基礎(chǔ)定價(jià)法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價(jià)法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤(rùn)后，得到目標(biāo)銷售價(jià)格。在傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價(jià)方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法有相同的地方，即售價(jià)都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤(rùn)；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，在確定目標(biāo)利潤(rùn)后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊(duì)為目標(biāo)成本實(shí)施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動(dòng)接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動(dòng)的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價(jià)法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊(duì)，對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本管理上事前的、主動(dòng)的成本控制管理過程。

4管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

第3篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

（一）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

通常情況下管理會(huì)計(jì)又被稱之為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，和外部會(huì)計(jì)具有相反性，也就是考察企業(yè)未來和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，并且為經(jīng)營(yíng)管理過程中的決策提供科學(xué)客觀的依據(jù)。并且成本會(huì)計(jì)和管理系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，在實(shí)施該項(xiàng)工作的時(shí)候，必須將眼光放眼未來，并對(duì)各個(gè)管理階段的發(fā)展進(jìn)行審視，對(duì)未來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而從中獲得啟示。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常情況下又被稱之為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)或者是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督和核算企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，核算目標(biāo)主要是向政府部門、投資者和債權(quán)人等進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的提供。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中屬于一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，該工作有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者信心的完善，并將正確的經(jīng)營(yíng)裁決作出，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同之處。1、兩者均屬于管理活動(dòng)的一種在企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于重要的內(nèi)容，均是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理、加工、整理和收集，進(jìn)而以相關(guān)數(shù)據(jù)為企業(yè)決策者的相關(guān)決策作出支撐。并且兩者均是企業(yè)會(huì)計(jì)分支，在關(guān)系上相互制約、促進(jìn)、依靠和獨(dú)立。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了滿足發(fā)展需求而誕生的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是遵循企業(yè)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)法規(guī)產(chǎn)生的，并且參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。以上兩者均與企業(yè)的管理活動(dòng)具有密切相關(guān)性，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方向及其財(cái)務(wù)動(dòng)向的代表。2、在目標(biāo)上具有一致性兩者在企業(yè)的企業(yè)管理中工作的內(nèi)容具有一定的差異性，但是在終極目標(biāo)上卻具有一致性，也就是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)過程中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象具有相同性，也就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。同時(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果主要通過報(bào)告、監(jiān)督控制、核算和記錄來反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且這也是決策者進(jìn)行裁決的主要依據(jù)。（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處。兩者之間的差異性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，核算要求差異，其中外部報(bào)告需求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尤為關(guān)注的，也就是及時(shí)性和準(zhǔn)確性，計(jì)量采用歷史成本法；而內(nèi)部報(bào)告需求則是管理會(huì)計(jì)核算時(shí)尤為關(guān)注的，同時(shí)在其中融入了管理學(xué)內(nèi)容，將預(yù)測(cè)系統(tǒng)構(gòu)成，它的前提是會(huì)計(jì)成本，而計(jì)量則是通過成本法的變動(dòng)，全面分析和預(yù)決算的企業(yè)經(jīng)管活動(dòng)。二是服務(wù)對(duì)象的差異，管理會(huì)計(jì)工作的主體對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的不同層次部門，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體對(duì)象則是整個(gè)企業(yè)。三是工作目的的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要參考依據(jù)，主要反映和核算的是企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)形成、費(fèi)用歸屬、支出費(fèi)用和收益等各項(xiàng)經(jīng)管事宜；而在會(huì)計(jì)工作中管理會(huì)計(jì)作為重要的組成部分，是管理者決策的重要依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是它的兩個(gè)重要分支，并且兩者之間的相關(guān)性我們?cè)谝陨献隽嗽敿?xì)的探討，然而有效的整合兩者，來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則是我們當(dāng)下思考的主要問題。而我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行整合，具體如下：

（一）將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置于企業(yè)機(jī)構(gòu)的同一部門

目前在我國(guó)的各個(gè)企業(yè)部門設(shè)置中往往將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，并且在應(yīng)用水平上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要明顯的高于管理會(huì)計(jì)，然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于管理會(huì)計(jì)之后，因此，若沒有管理會(huì)計(jì)，自然也就沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。并且兩者均屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要組成部分，在關(guān)系上具有多樣性和復(fù)雜性，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)還是為管理會(huì)計(jì)提供資料的主要來源，因此為了實(shí)現(xiàn)信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進(jìn)行結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享最大化，將管理成本減少，將重復(fù)浪費(fèi)降低和避免。

（二）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本控制與核算

在財(cái)務(wù)核算和企業(yè)管理過程中，對(duì)于成本的核算和管理屬于重要的工作內(nèi)容，因此重視和加強(qiáng)成本核算與管理，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的關(guān)鍵。在企業(yè)的核算和成本管理中，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算功能充分的發(fā)揮，并在企業(yè)成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本控制方法、理論及其成本性態(tài)分析。并且以成本性態(tài)分析的方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本中變動(dòng)成本和固定成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，在革新和改造技術(shù)的情況下，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。同時(shí)在固定成本投入不增加的前提下，將產(chǎn)品產(chǎn)量提高，將產(chǎn)品的固定成本降低。并且將管理會(huì)計(jì)中的成本控制方法運(yùn)用，同時(shí)綜合考慮原輔材料消耗、員工技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝及其產(chǎn)品設(shè)計(jì)等情況，將產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，進(jìn)而對(duì)成本實(shí)施規(guī)范化控制和規(guī)劃。并對(duì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質(zhì)分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強(qiáng)管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產(chǎn)品變動(dòng)成本減少，將企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本管理和核算作用充分發(fā)揮。

（三）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開的主要方向，因此在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的時(shí)候，必須保證其合理性和科學(xué)性。同時(shí)在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的時(shí)候，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息掌握。并且數(shù)據(jù)信息的來源除了來自企業(yè)歷史資料外，還源自未來預(yù)測(cè)分析。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任是報(bào)告、計(jì)算和記錄整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程，在數(shù)據(jù)資料的掌握上具有大量性，故而，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的時(shí)候，必須有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將相關(guān)的歷史資料提供。而對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，主要的工作內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測(cè)，如利潤(rùn)、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經(jīng)營(yíng)層面具有廣闊性，對(duì)企業(yè)未來的大量信息和數(shù)據(jù)掌握。故而在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定時(shí)也必須參考預(yù)測(cè)的未來數(shù)據(jù)，而這主要由管理會(huì)計(jì)提供。由此可見，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定時(shí)結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的意義。

第4篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

(一)管理會(huì)計(jì)考察視角的延伸

傳統(tǒng)視角的管理會(huì)計(jì)功能,主要包括計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等,然而,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷,人們?cè)谶M(jìn)行管理會(huì)計(jì)分析時(shí),改變了原有的功能結(jié)構(gòu),采用新的坐標(biāo)功能評(píng)價(jià)的分析方法。即,從大的方面講,管理會(huì)計(jì)具有兩種系列功能:一是經(jīng)濟(jì)計(jì)算和信號(hào)傳遞功能;二是生產(chǎn)、技術(shù)導(dǎo)向和組織導(dǎo)向功我們將第一類功能作為縱軸,第二類功能作為橫軸。同時(shí),可以借助于這個(gè)分析框架,對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融全球化發(fā)展中企業(yè)的國(guó)際化現(xiàn)象做出理論解釋。

(二)工具創(chuàng)新推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)射程的擴(kuò)展上

世紀(jì)末與本世紀(jì)初,對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展具有較大影響的管理會(huì)計(jì)工具主要有作業(yè)成本法(ABC)與平衡計(jì)分卡(BSC)等,近年來歐洲大陸國(guó)家(如德國(guó)與法國(guó))的成本管理工具也在很大程度上影響和推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

1.ABC對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)

在會(huì)計(jì)方法國(guó)際化的推動(dòng)下,基于成本流量模式化的視角考察管理會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)層面,產(chǎn)生了作業(yè)成本法(activity-basedcosting,簡(jiǎn)稱ABC)。當(dāng)初,ABC是為了解決企業(yè)增加的制造性間接費(fèi)用如何優(yōu)化分配,以便更正確地反映產(chǎn)品收益性而提出的,在這一點(diǎn)上,它對(duì)制造戰(zhàn)略的推進(jìn)有積極的貢獻(xiàn)。隨著進(jìn)一步的發(fā)展,ABC將產(chǎn)生的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)改善,并由此轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本管理(ABM),相應(yīng)地將其進(jìn)一步應(yīng)用于預(yù)算管理(稱之為作業(yè)預(yù)算)。在活躍的美國(guó)式企業(yè)控制理論環(huán)境中,ABC是作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的規(guī)則發(fā)揮作用的,它與經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、平衡計(jì)分卡(BSC)以及制約理論(TOC)并列而成為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的重要工具?，F(xiàn)階段,ABC為了進(jìn)一步貢獻(xiàn)于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,正與管理會(huì)計(jì)的其他方法加以融合,各種研究方案正在形成之中(如時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法等)(卡普蘭,2005)。

2.BSC對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

依據(jù)Kaplan&Norton的觀點(diǎn),平衡計(jì)分卡(BSC)是對(duì)企業(yè)管理者貫穿始終的企業(yè)使命、戰(zhàn)略方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行的集成與組合。當(dāng)然,BSC的中心概念是“戰(zhàn)略”,并向其下級(jí)管理層浸透。BSC的真正價(jià)值體現(xiàn)在其計(jì)劃的過程,即“戰(zhàn)略———取得共識(shí)———改善———下一步戰(zhàn)略”,體現(xiàn)的是一種“戰(zhàn)略的管理”。進(jìn)一步講,根據(jù)Kaplan&Norton所做的定義,這種為達(dá)成企業(yè)使命•目的的戰(zhàn)略是“原因和結(jié)果具有關(guān)聯(lián)性的集合”,即從眾所周知的四個(gè)角度,通過財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)浸透來發(fā)揮BSC的作用。因此,有效地應(yīng)用BSC,將戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)間的鏈接很好地運(yùn)行下去是十分必要的。同時(shí),Kaplan&Norton將這種戰(zhàn)略和指標(biāo)間的鏈接關(guān)系體現(xiàn)在三個(gè)原則上,即:(1)兩者因果關(guān)系的原則;(2)成果與驅(qū)動(dòng)因素結(jié)合的原則;(3)面向財(cái)務(wù)的鏈接原則。通過這三個(gè)原則,從企業(yè)組織層的最上端直至現(xiàn)場(chǎng)工作人員層次的最底端的全過程,均作為實(shí)施戰(zhàn)略的環(huán)節(jié)來加以描述,這三個(gè)原則是把握BSC成功的關(guān)鍵。這些鏈接的探討是推進(jìn)戰(zhàn)略制定計(jì)劃方面的一個(gè)新的控制思路,并成為BSC與其他方法區(qū)別的一個(gè)標(biāo)志。明確了BSC的這些主要論點(diǎn),對(duì)于今后改進(jìn)BSC的平衡具有積極意義。一種思路是,在企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃•預(yù)算的具體編制之前能夠?qū)τ嘘P(guān)情況進(jìn)行把握,即在達(dá)成目標(biāo)的戰(zhàn)略制定階段進(jìn)行事先的模擬。最近的研究表現(xiàn)出的一種趨勢(shì)是將前饋控制或前饋機(jī)制應(yīng)用于BSC之中來擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的功能,這一點(diǎn)在今后戰(zhàn)略層次的控制中會(huì)顯得愈益重要。由此可見,BSC對(duì)于促進(jìn)控制理論與管理會(huì)計(jì)理論在新的層面上加以融合與拓展具有積極的意義。

3.管理會(huì)計(jì)方法的整合

最近幾年來,美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱IMA)積極地推廣、介紹德國(guó)的成本會(huì)計(jì)方法。協(xié)會(huì)主席懷特在2004年9月《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》的“主席的話”欄目中,發(fā)表了《為什么要注意德國(guó)的成本管理》一文,提到IMA正在從事推介一種簡(jiǎn)稱為GPK(彈性邊際成本法)的德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法。該方法由德國(guó)汽車工程師弗勞特(Flaut)創(chuàng)立,德文為Grenzplankostenrechnung,英文簡(jiǎn)稱GPK,可意譯為“彈性分析成本計(jì)劃與核算制”(FlexibleAnalyticCostPlanningandAccounting),即彈性邊際成本法。這種方法糾正了美國(guó)通行的任意分配成本的做法,其重點(diǎn)在于通過成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層。GPK與ABC融合是管理會(huì)計(jì)功能結(jié)構(gòu)上的一種擴(kuò)展,將這兩者有機(jī)整合,就形成了具有德國(guó)特色的資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)。換言之,RCA是把GPK與ABC揉和起來的一種新的成本會(huì)計(jì)方法,它是一種能動(dòng)的、綜合而總括的成本管理系統(tǒng),是將德國(guó)成本管理的各種原理與ABC有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。RCA能夠?qū)①Y源分析與動(dòng)因分析兩者加以綜合,促進(jìn)了成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新,為成本改善提供了契機(jī)。同為歐洲大陸國(guó)家的法國(guó),也對(duì)管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了再造與優(yōu)化。

法國(guó)管理會(huì)計(jì)界結(jié)合美國(guó)的ABC管理對(duì)自身傳統(tǒng)的方法———“同質(zhì)分部法”進(jìn)行了完善?！巴|(zhì)分部法”是對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的擴(kuò)展,它是通過企業(yè)行為來重新構(gòu)造企業(yè)系統(tǒng)和成本流量,并據(jù)此尋求這些行為的活動(dòng)規(guī)律的一種新的管理模式。這種模式是基于ABC的一般成本管理原則,從經(jīng)濟(jì)計(jì)算的功能和信號(hào)傳遞功能兩個(gè)方面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,同質(zhì)分部管理與ABC的結(jié)合是管理會(huì)計(jì)外延擴(kuò)展的重要體現(xiàn)。具體地講,同質(zhì)分部法是將作業(yè)實(shí)體的成本流量模式按成本管理的一般原則對(duì)同質(zhì)性的成本進(jìn)行歸集,即對(duì)相互間具有同比例成本發(fā)生的部門進(jìn)行聯(lián)動(dòng),聯(lián)動(dòng)的資源歸集和這些資源的相互補(bǔ)充是同質(zhì)分部法的核心。ABC管理從聯(lián)動(dòng)角度來講,也需要對(duì)成本流量按相同的比例歸集同質(zhì)成本、聯(lián)動(dòng)成本,不同于同質(zhì)法之處在于,ABC認(rèn)為現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)實(shí)體的分部(位置)不是單一的,而是由多種分部相互活動(dòng)而構(gòu)成的,是一種活動(dòng)量成本管理(成本驅(qū)動(dòng)的管理)?！巴|(zhì)”這一屬性對(duì)技術(shù)層面產(chǎn)生強(qiáng)烈的影響,換言之,技術(shù)決定了這種同質(zhì)性,成本的聯(lián)動(dòng)性通常歸結(jié)為某種技術(shù)。成本的穩(wěn)定性,是指成本處于消耗階段的技術(shù)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性。有關(guān)成本管理模式的技術(shù)規(guī)定性,對(duì)于堅(jiān)持同質(zhì)性原則的同質(zhì)分部法和ABC來說,它們共同處于相關(guān)技術(shù)鏈條中各自適應(yīng)的某一個(gè)環(huán)節(jié)。遵循生產(chǎn)技術(shù)要求的同質(zhì)性層面的作業(yè)是由顧客所處的某一階段作業(yè)決定的,對(duì)此所采用的會(huì)計(jì)方法從選擇情況看也是能夠理解的。環(huán)節(jié)成本計(jì)算和純粹的個(gè)別成本計(jì)算作為兩個(gè)端點(diǎn),ABC和同質(zhì)分部法被定位在中間部位。表1將同質(zhì)性層面按不同的制造技術(shù)規(guī)定所采用的會(huì)計(jì)方法稱之為“會(huì)計(jì)工廠”。

二、管理會(huì)計(jì)邊界的控制

從橫向(horizontal)與縱向(vertical)兩方面考察管理會(huì)計(jì)邊界,可以全面把握管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展特征。橫向邊界是指管理會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科之間的關(guān)系?？v向邊界有兩層內(nèi)涵:一是管理會(huì)計(jì)學(xué)科理論層面上的擴(kuò)展,如管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容本身的發(fā)展;二是基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)發(fā)展。不同事物應(yīng)具有不同的質(zhì)的規(guī)定性,了解管理會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)外部關(guān)系,能夠有效規(guī)范和控制管理會(huì)計(jì)的邊界。管理會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科之間的關(guān)系。長(zhǎng)期以來,困擾管理會(huì)計(jì)界的一個(gè)難題是:管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的交叉問題嚴(yán)重,學(xué)科之間的界限往往比較模糊。為了減少管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的交叉與重復(fù),學(xué)術(shù)界曾做過多次有關(guān)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與完善。在教材編寫方面,中國(guó)人民大學(xué)在上世紀(jì)90年代初出版的教材體系中,就對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整,具體的做法是:將原先的《管理會(huì)計(jì)》內(nèi)容進(jìn)行分解、擴(kuò)張、更名,如將長(zhǎng)期決策部分劃歸《財(cái)務(wù)管理學(xué)》,責(zé)任會(huì)計(jì)獨(dú)立成科,《管理會(huì)計(jì)》主要講述短期經(jīng)營(yíng)決策及日常管理,更名為《經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)學(xué)》,全面體現(xiàn)會(huì)計(jì)的事前、事中、事后的管理功能。然而,這一學(xué)科體系安排的最大問題是無法與社會(huì)上公認(rèn)的課程體系銜接,給學(xué)生參加各種考試帶來諸多不便。

(一)橫向考察的管理會(huì)計(jì)邊界

從橫向視角研究管理會(huì)計(jì),是管理會(huì)計(jì)邊界研究的重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的探討,應(yīng)該擴(kuò)大研究范圍,既可以包括會(huì)計(jì)的內(nèi)部學(xué)科之間比較,也可以同經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué),乃至在社會(huì)學(xué)之間進(jìn)行比較。

第一,會(huì)計(jì)學(xué)的視角

就企業(yè)會(huì)計(jì)而言,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的兩個(gè)重要組成部分,其本身也是有界限的。連接管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的橋梁是成本會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可能將ob納入自己的勢(shì)力范圍,而管理會(huì)計(jì)則努力將oa納入自己的勢(shì)力范圍。盡管管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都想將成本會(huì)計(jì)納入自身的體系,但不可能完全包容,這一點(diǎn)可以借助于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的博弈思想加以解釋。正因?yàn)槿绱?這種管理會(huì)計(jì)學(xué)科的邊界探討進(jìn)一步促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。與管理會(huì)計(jì)比較接近的一個(gè)學(xué)科是財(cái)務(wù)管理,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理之間的博弈主要在預(yù)算管理與成本控制(包括存貨、應(yīng)收賬款與價(jià)格等)問題上。這種交叉在學(xué)科發(fā)展中是正常的,因?yàn)樗鼈兌季哂泄芾淼膶傩?在創(chuàng)造價(jià)值方面它們的目標(biāo)是一致的。然而,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的界限還是明確的,如管理會(huì)計(jì)主要從成本性態(tài)入手開展研究,其決策會(huì)計(jì)等的著眼點(diǎn)定位于短期決策;財(cái)務(wù)管理則主要從微觀的投融資、收益分配視角考察事物,長(zhǎng)期決策應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理的研究范疇。在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系上,曾經(jīng)有一種觀點(diǎn),即取消管理會(huì)計(jì),將管理會(huì)計(jì)中與成本相關(guān)的內(nèi)容,如成本習(xí)性、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、本量利分析、決策成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本納入現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)中,更名為成本管理會(huì)計(jì)。同時(shí),將管理會(huì)計(jì)中與成本無關(guān)的內(nèi)容,如短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、預(yù)測(cè)控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等,剝離到財(cái)務(wù)管理中去,通過將管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的合并與分立,在某種程度上消除了管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理三門學(xué)科的重復(fù)性。但是,這樣會(huì)使管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策及評(píng)價(jià)考核控制的功能削弱。

第二,管理學(xué)的視角

迄今,會(huì)計(jì)學(xué)仍然是作為管理學(xué)的分支(是基于管理學(xué)的分支學(xué)科),會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)邊界也存在一個(gè)博弈的過程,會(huì)計(jì)學(xué)可能將ob1納入自己的勢(shì)力范圍,比如形成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等;管理學(xué)則希望將oa1納入自己的勢(shì)力范圍,形成以價(jià)值管理為基礎(chǔ)的管理學(xué),如薪酬激勵(lì)機(jī)制的管理等。從目前會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)研究的范疇來看,會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)均想將管理會(huì)計(jì)納入自身的體系,但任何一方均難以完全納入,并由此進(jìn)一步推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。當(dāng)管理會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略屬性時(shí),其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在學(xué)科邊界的博弈過程中將占上風(fēng)。如可以將成本會(huì)計(jì)進(jìn)一步分解為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與戰(zhàn)術(shù)成本會(huì)計(jì),前者轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略成本管理,進(jìn)而成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的范疇(包括在管理會(huì)計(jì)之中);后者形成一套完善的成本核算系統(tǒng)。在上述會(huì)計(jì)視角的博弈中,管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的擴(kuò)大是與貨幣計(jì)量屬性相關(guān)的。即,凡是一時(shí)難以用貨幣手段加以計(jì)量的價(jià)值管理內(nèi)容均納入管理會(huì)計(jì),而可以用貨幣計(jì)量的部分則已經(jīng)或逐步劃入(劃歸)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。從這個(gè)角度講,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有轉(zhuǎn)化與融合的特性。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互交融體現(xiàn)在四個(gè)方面,諸如:(1)適應(yīng)報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任的需要,增值會(huì)計(jì)有可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容;(2)適應(yīng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的要求,原來屬于管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)可能轉(zhuǎn)化為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分;(3)適應(yīng)表外信息披露的需求,財(cái)務(wù)分析將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)不可或缺的重要組成部分;(4)隨著企業(yè)集群及物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)提出了控制與監(jiān)督的要求,進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了新的研究范疇,等等。

第三,經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)尤其是管理會(huì)計(jì)的影響主要是從成本管理入手的,經(jīng)濟(jì)學(xué)直接對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)工具方面,如經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)的擴(kuò)展、利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考、資金成本的管理等。經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的考察,一方面促進(jìn)了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展;另一方面借助經(jīng)濟(jì)理論與管理理論的有機(jī)融合,進(jìn)一步提升了管理會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)影響較大的理論,從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)上看,主要包括:(1)風(fēng)險(xiǎn)條件下的選擇問題,包括觀望理論、遺憾理論、模糊理論以及風(fēng)險(xiǎn)投資理論和資產(chǎn)選擇組合理論等,它們對(duì)管理會(huì)計(jì)激勵(lì)機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)問題的研究提供了更廣闊的空間;(2)交易成本與產(chǎn)權(quán)理論,這些理論對(duì)引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)開展價(jià)值創(chuàng)新、優(yōu)化資本經(jīng)營(yíng)提供了重要依據(jù);(3)不確定性理論,它借助于管理經(jīng)濟(jì)行為的分析,形成一系列決策理論,如風(fēng)險(xiǎn)條件下的決策理論、價(jià)格管理中的概率理論等,進(jìn)一步豐富了決策會(huì)計(jì)的內(nèi)容;(4)信息經(jīng)濟(jì)學(xué),主要是講信息不對(duì)稱,尤指上下不對(duì)稱(上一層級(jí)的管理者“博弈不過”下一層級(jí)的管理者),信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的影響很大,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容是委托理論,它是上個(gè)世紀(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展影響最大的理論;(5)博弈理論,這一理論有助于加深對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)外延的影響,主要是從管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角考察的。經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的發(fā)展形成了管理經(jīng)濟(jì)學(xué)(即oa2部分),而管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的融合,往往是從與管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)合開始的,隨著微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的深入發(fā)展,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵將得到進(jìn)一步的發(fā)展(從會(huì)計(jì)學(xué)視角納入oa2部分)。從外延角度考察,管理會(huì)計(jì)的管理學(xué)屬性較為明顯,管理學(xué)的發(fā)展,使得管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、質(zhì)量成本管理、人力資本管理會(huì)計(jì)等得到進(jìn)一步的發(fā)展?？傊?管理會(huì)計(jì)的邊界,隨著會(huì)計(jì)重要性提高,其范圍會(huì)向管理學(xué)的方向延伸,如形成上述的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等。

第四,其他學(xué)科的視角

例如,環(huán)境學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合就產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì),環(huán)境會(huì)計(jì)可以劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(EFA)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)。從核算內(nèi)容及披露方式看,環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是外部報(bào)告會(huì)計(jì),環(huán)境管理會(huì)計(jì)則為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì),分別與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)。這種學(xué)科邊界是以環(huán)境為載體而展開的,目前隨著環(huán)境問題越來越受重視,研究環(huán)境會(huì)計(jì)的邊界及射程具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。從學(xué)科發(fā)展角度講,現(xiàn)階段由于貨幣計(jì)量的困難,更多的融合成果將趨向于環(huán)境管理會(huì)計(jì)。EMA的主要特點(diǎn)是:強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部成本,不包括企業(yè)難以確認(rèn)的外部社會(huì)成本或外部環(huán)境成本;強(qiáng)調(diào)與環(huán)境有關(guān)的成本,如廢棄材料的損失價(jià)值、廢物管理成本;強(qiáng)調(diào)以實(shí)物量表示的材料和能源流動(dòng)的信息;強(qiáng)調(diào)在環(huán)境管理中的運(yùn)用,但也可用于企業(yè)內(nèi)部管理和決策的許多領(lǐng)域,并日益用于外部報(bào)告。

(二)縱向視角的管理會(huì)計(jì)邊界

管理會(huì)計(jì)邊界主要是指學(xué)科之間的分界點(diǎn),如上述四種博弈視角的學(xué)科間的討論。管理會(huì)計(jì)的邊界擴(kuò)展從縱向的實(shí)務(wù)角度考慮,主要指行業(yè)之間的發(fā)展,如形成供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)(包括供應(yīng)鏈成本管理)等。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限于單一的企業(yè),現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)將面向供應(yīng)鏈,需要將供應(yīng)商與銷售商(顧客)均納入到管理會(huì)計(jì)的邊界之中。下圖中的縱向管理活動(dòng)就是供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)研究的范疇?；诠?yīng)鏈的管理會(huì)計(jì),需要將經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論應(yīng)用于管理會(huì)計(jì),如交易費(fèi)用理論等,這一點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的管理會(huì)計(jì)邊界具有密切的相關(guān)性。供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域更為直接和明確,是本世紀(jì)管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。管理會(huì)計(jì)工具的開發(fā)也是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)邊界擴(kuò)展的動(dòng)因之一,如EVA與BSC的應(yīng)用,使管理會(huì)計(jì)向管理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)邊界的拓展更加成為可能,并進(jìn)而提升管理會(huì)計(jì)的射程,如豐富對(duì)供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)的考核與評(píng)價(jià),等等。由此可見,經(jīng)濟(jì)學(xué)理論不僅為管理會(huì)計(jì)邊界的擴(kuò)張?zhí)峁┝藙?dòng)力,也為管理會(huì)計(jì)射程的延伸提供了保證。科學(xué)劃分管理會(huì)計(jì)邊界有助于學(xué)科的科學(xué)定位,有助于明確管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延。會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)之間具有內(nèi)在的血緣關(guān)系,而會(huì)計(jì)學(xué)在這兩門學(xué)科之間起到一個(gè)橋梁作用,一方面,經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)滋養(yǎng)著會(huì)計(jì)學(xué),促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)向更寬廣的領(lǐng)域推進(jìn);另一方面,會(huì)計(jì)學(xué)又為經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支撐,尤其在核算與監(jiān)控方面為經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的發(fā)展起著不可或缺的保障作用。從目前的學(xué)科特征來看,會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的二級(jí)學(xué)科,其發(fā)展必須適應(yīng)管理學(xué)建設(shè)的客觀要求和內(nèi)在規(guī)律;會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,除了管理經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)的關(guān)系之外,我國(guó)傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,也可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系問題。當(dāng)然,這些問題值得進(jìn)一步探討。

三、管理會(huì)計(jì)邊界的平衡與拓展

隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球化的推進(jìn),會(huì)計(jì)及其管理的方法正呈現(xiàn)出國(guó)際化和同質(zhì)化發(fā)展的傾向,許多具有鮮明特性的課題展現(xiàn)在人們面前,從管理會(huì)計(jì)邊界控制的角度講,這些課題將對(duì)管理會(huì)計(jì)的根源及其目的產(chǎn)生重大的影響。同時(shí),管理會(huì)計(jì)原有方法也面臨新的沖擊。

(一)經(jīng)營(yíng)控制對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界的影響

以平衡計(jì)分卡(BSC)為例,BSC的平衡意味著長(zhǎng)期與短期的平衡、企業(yè)組織內(nèi)外的平衡、整體與個(gè)別的平衡,以及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡,等等。為了客觀地反映經(jīng)營(yíng)控制對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界的影響,我們采用反證的方式進(jìn)行論述,暫且將其命名為“逆反性”,并從這個(gè)角度來考察平衡。在管理會(huì)計(jì)或者經(jīng)營(yíng)控制的討論中,使用“逆反性”這一概念,似乎感覺有些矛盾。事實(shí)上,歐洲一些國(guó)家,如法國(guó)的部分從事經(jīng)營(yíng)控制研究的強(qiáng)力派學(xué)者,正是以這種逆反性概念為基軸,從而構(gòu)建控制理論之框架的。這是有根據(jù)的,正如后面將提到的那樣,將這種概念作為基軸的理論性框架,隱含著許多考察戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)與管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的情況。進(jìn)一步講,可以將我們所討論的ABC或BSC等的管理工具與管理會(huì)計(jì)之間的相關(guān)性作為參考的依據(jù),并對(duì)其加以整理形成相關(guān)的理論。作為經(jīng)營(yíng)控制論者的代表人物之一,巴黎第九大學(xué)的H.Bouquin教授(見其2002年著述)是從理論框架基礎(chǔ)上首先提出逆反性的學(xué)者。盡管從他的研究中很難提煉出“逆反性”概念的內(nèi)涵,但其研究成果卻是以“逆反性”來作為理論架構(gòu)的核心。尤其是,以Bouquin的逆反性概念(及其利用方法)為線索,研究他的經(jīng)營(yíng)控制理論,有助于我們探索和擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的構(gòu)造及其功能模式。換言之,無論管理會(huì)計(jì)能夠或不能夠,尋求未來管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略及其變遷路徑,這種逆反性的思路是有借鑒意義的。正如BSC所展示的典型形態(tài)那樣,美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以“逆反性”的視角加以考察,在“戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)”導(dǎo)向下倡導(dǎo)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的統(tǒng)一等,進(jìn)而推動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的“平衡”或“綜合”,并由此產(chǎn)生了平衡計(jì)分卡(BSC)這種新的管理會(huì)計(jì)工具。許多論者往往有這樣的認(rèn)識(shí),即這種平衡或綜合為什么是必要的,所謂的“平衡”為什么無法在本質(zhì)形態(tài)上做出回答。也許這些平衡或綜合所展現(xiàn)出的必要狀態(tài),以及對(duì)其的認(rèn)識(shí),是我們采用“逆反性”概念的原因吧。換言之,若不能確保這些指標(biāo)之間的平衡,就不能獲得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。作為這些指標(biāo)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是復(fù)雜的,由于錯(cuò)綜繁雜,就存在指標(biāo)相互之間在考察視度方面帶有矛盾的傾向,不得不陷入所謂的“逆反性”狀況。正因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是那樣,依據(jù)所考察指標(biāo)間的平衡規(guī)范經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的秩序就十分必要。從這個(gè)意義上講,BSC包含著這種逆反性狀況,且僅靠BSC方法進(jìn)行內(nèi)部變革,往往也難以提供解決矛盾問題的相關(guān)理論。

從改革的觀點(diǎn)分析,長(zhǎng)期的戰(zhàn)略控制和短期的經(jīng)營(yíng)控制,以及實(shí)際層面的控制,也仍然能體現(xiàn)出長(zhǎng)期、短期之間典型的逆反性狀況。經(jīng)常提及的一種矛盾現(xiàn)象,即“經(jīng)營(yíng)者謀求長(zhǎng)期視野的經(jīng)營(yíng),而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)卻著眼于短期視角”,這就是經(jīng)營(yíng)逆反性的一種典型反映。類似的,企業(yè)持續(xù)而自然地提出的利潤(rùn)計(jì)劃或預(yù)算,也往往存在這種逆反性狀況。例如,利潤(rùn)計(jì)劃的制定,一方面體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)成果預(yù)測(cè)的充分性,而另一方面也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)組織形式的官僚化(或?qū)?、僵?,難以面對(duì)環(huán)境的變化做出迅速、有效的靈活應(yīng)對(duì)策略或措施,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的遲緩。此外,預(yù)算也同樣存在這種情況,預(yù)算有助于短期的權(quán)限委托,但另一方面,預(yù)算賦予管理者短期的視野,其逐漸發(fā)展的結(jié)果則可能陷入單方面的形式主義。即使在“責(zé)任中心”這種經(jīng)營(yíng)控制結(jié)構(gòu)中,盡管能夠?qū)芾碚叩墓芾砟芰ψ龀雒鞔_的定義,但管理者陷入本位主義的可能性仍然存在。即便是企業(yè)集團(tuán)之間實(shí)施的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也同樣存在類似的問題,轉(zhuǎn)移價(jià)格作為各部門(子公司)財(cái)務(wù)成果的衡量尺度,由于內(nèi)部各組織之間利益上的沖突,有可能影響其有效性。由此可見,在上述經(jīng)營(yíng)控制結(jié)構(gòu)體系中,為了避免組織層級(jí)之間的誤解,采用集權(quán)式的官僚體制形式進(jìn)行利益的預(yù)測(cè)或者短期權(quán)限的委托是有必要的;同樣地,若脫離本位主義來考察管理者的管理能力也是難以實(shí)現(xiàn)的。Bouquin教授認(rèn)為,上述兩者之間存在的矛盾和反論(逆反性)似乎是很自然的事情,所以有必要將其作為經(jīng)營(yíng)控制論的軸心。各種控制工具可以說都具有追求自身合理性的功能,從另一方面講,具有非合理性的事物(逆反現(xiàn)象)也是難以避免的。

總之,Bouquin教授闡述的內(nèi)容,不敢說適合于所有狀況的經(jīng)營(yíng)控制工具(作為以“成本方法”為主的管理會(huì)計(jì)研究也是如此),但以戰(zhàn)略•管理•實(shí)施三個(gè)控制系統(tǒng)為前提,在不同的經(jīng)營(yíng)控制工具組合中增加相應(yīng)的投入,充分考慮它們之間的相互平衡則是十分必要的。

(二)管理會(huì)計(jì)從平衡中尋求拓展

之所以提出“逆反性”的平衡化這一觀點(diǎn),是因?yàn)榍笆龅腂SC將逆反性的平衡化在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中借助于管理方法的融合得到了實(shí)現(xiàn)。誠(chéng)然,有關(guān)BSC的特性通過四個(gè)視角的指標(biāo)體系得到了展現(xiàn),然而,在BSC平衡化這種形式下,同樣也存在著經(jīng)營(yíng)控制的逆反性以及各種矛盾問題的涌現(xiàn)。進(jìn)一步講,為了拓展管理會(huì)計(jì)的邊界,BSC借助于各項(xiàng)單一指標(biāo)的綜合,謀求財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡,進(jìn)而,圍繞企業(yè)價(jià)值的增值積極尋求克服經(jīng)營(yíng)逆反性的內(nèi)在理論和方法。在不局限于平衡計(jì)分卡(BSC)的情況下,通過對(duì)戰(zhàn)略•管理•實(shí)施三個(gè)控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)與完善,積極探討克服經(jīng)營(yíng)逆反性的手段,也可以在每一責(zé)任層面通過管理會(huì)計(jì)工具或方法的整合取得理想的平衡效果。對(duì)此,必須確保管理會(huì)計(jì)工具能夠在相同的情況下保持穩(wěn)定,或者說各種控制方法之間不存在本質(zhì)的變化。同時(shí),除了管理會(huì)計(jì)工具本身能夠保持其原有的合理性之外,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體的平衡將更為重要。有關(guān)預(yù)算及責(zé)任中心具有的內(nèi)在逆反性,就一定意義而言,對(duì)于這方面的逆反性,依據(jù)上層管理者的直接干預(yù)(比如強(qiáng)化戰(zhàn)略的集中化,提高管理者對(duì)工作認(rèn)識(shí)的直接性,以及采用股票期權(quán)等的利潤(rùn)分配制度),強(qiáng)化按層級(jí)的監(jiān)管則完全有可能達(dá)到有效克服逆反性的效果。即使是采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度的企業(yè),借助于市場(chǎng)價(jià)格的方法來規(guī)避逆反性現(xiàn)象是具有可行性的。當(dāng)然,我們?cè)诰唧w的實(shí)踐工作中也需要靈活應(yīng)用上述各種方法,否則,很難使管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略具有明確的理論導(dǎo)向。仍然以轉(zhuǎn)移價(jià)格為例,如果我們對(duì)其僅是單純地采用市場(chǎng)價(jià)格,盡管這種做法具有市場(chǎng)條件的包容性(市場(chǎng)導(dǎo)向),但在內(nèi)部一些利益的處理上可能會(huì)加深矛盾,從而激發(fā)出更嚴(yán)重的“逆反性”。

在經(jīng)營(yíng)的逆反性得到充分理解的前提下,有學(xué)者從戰(zhàn)略控制論的角度積極地予以探討。有學(xué)者提出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的四種控制杠桿的框架,以汽車運(yùn)行過程中的剎車裝配來形象化地加以說明,即將逆反性作為一個(gè)整體,通過不斷地分解與融合,來傳導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制思想。正如前面提到的集權(quán)式的官僚制、經(jīng)營(yíng)控制和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系那樣,學(xué)者們?cè)啻螐姆疵娴慕嵌扰泄倭胖?然而,正是這種官僚體制構(gòu)成企業(yè)的基礎(chǔ),如果沒有它,被人們經(jīng)常高度評(píng)價(jià)的企業(yè)戰(zhàn)略性、彈性、創(chuàng)造性這些屬性幾乎難以為繼。迄今所提倡的經(jīng)營(yíng)控制的各種手段,無論是計(jì)劃、預(yù)算,還是事業(yè)部制或責(zé)任中心,都是依靠集權(quán)式的官僚體制得以支撐的,如果離開它的支持,企業(yè)可能寸步難行。所謂的官僚制和經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)的一體化,是由兩者相互整合并共同支撐才能夠運(yùn)行的。在經(jīng)營(yíng)控制的各種手段中,來自成本分析網(wǎng)絡(luò)的信息是由管理會(huì)計(jì)提供的,管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)控制手段一起支撐著現(xiàn)行的官僚體制。從這個(gè)意義上講,管理會(huì)計(jì)可以說是企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制中最重要的組成部分。換言之,在經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)中,管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,企業(yè)通過“成本管理工具”對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析,并由管理會(huì)計(jì)提供這些相關(guān)的成本信息。同時(shí),企業(yè)通過這種自我分析(當(dāng)然是通過市場(chǎng)的自我分析),即對(duì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和關(guān)聯(lián)市場(chǎng)分析中形成的充分信息,在市場(chǎng)戰(zhàn)略中找到自己的定位?！爸阎?百戰(zhàn)不殆”,這表明企業(yè)開展與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較分析以及市場(chǎng)方面的分析是十分必要的。由此得出結(jié)論,所謂的經(jīng)營(yíng)控制,可以作為一種克服經(jīng)營(yíng)逆反性的方法論體系加以認(rèn)識(shí),也就是說,在經(jīng)營(yíng)控制手段的計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任中心及其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等環(huán)節(jié),致力于設(shè)置與企業(yè)自身狀況相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具組合是非常重要的。為了防止經(jīng)營(yíng)控制逆反性對(duì)管理會(huì)計(jì)功能的影響,通過管理會(huì)計(jì)提供確切的信息,使企業(yè)決策層次和控制環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào),充分發(fā)揮成本管理工具的作用,減少“成本管理工具”的負(fù)作用,值得我們進(jìn)一步探討。

四、結(jié)束語

第5篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

1.相關(guān)理論支持不夠完善

自上個(gè)世紀(jì)七十年代以來，管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國(guó)被應(yīng)用到很多學(xué)科和行業(yè)，因此管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域被不斷拓寬，其中一些不合理的觀點(diǎn)和假設(shè)也被修正。但是在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的引用并不全面，缺乏系統(tǒng)性，很多內(nèi)容也一直處于分析階段，沒有落實(shí)到實(shí)際應(yīng)用中，很多實(shí)踐出現(xiàn)的問題無法在理論中找到相應(yīng)的解決方法，甚至有的理論和實(shí)踐是不想符合的，因此管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于實(shí)際的應(yīng)用而言沒有很高的價(jià)值。

2.實(shí)際運(yùn)用不夠全面

管理會(huì)計(jì)學(xué)起初的理論是建立在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，隨著時(shí)代的發(fā)展，其中有的理論已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)今的時(shí)代，尤其是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)和西方國(guó)家大不相同，因此其中的假設(shè)或模型不能再被運(yùn)用。除此之外，應(yīng)用地區(qū)的不全面應(yīng)用也是問題之一，還有很多企業(yè)沒有很好的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)，或者沒有運(yùn)用一整套管理會(huì)計(jì)學(xué)，因此應(yīng)用效果不佳。

3.實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視

根據(jù)國(guó)內(nèi)外以及港臺(tái)學(xué)者的調(diào)查研究表明，財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)還沒有得到廣泛的運(yùn)用，甚至對(duì)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)很不重視，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理沒有作用。在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)，管理會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用較為廣泛，但在經(jīng)濟(jì)滯后的內(nèi)陸西部地區(qū)，很多企業(yè)無法清楚的知道管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此也不愿應(yīng)用管理會(huì)計(jì)學(xué)。

4.實(shí)際應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富

近年來，我國(guó)教育界對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的重視程度不斷加深，該門學(xué)科成為很多高等院校學(xué)生的必修課程。我國(guó)有些企業(yè)能夠較為良好的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并為財(cái)務(wù)的管理提供便利，70年代大慶油田開展的內(nèi)部核算就是一個(gè)典型的成功范例。但站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度來看，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)并沒有從中總結(jié)出有效的結(jié)論和觀點(diǎn)，因此在管理會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)一直沒有能夠得到很好的普及。缺乏優(yōu)秀范例也使得高等院校的教學(xué)成為紙上談兵，實(shí)踐性大大降低。

5.管理隊(duì)伍不夠?qū)I(yè)化

在大多數(shù)企業(yè)中，沒有專門設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，其職責(zé)大多由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，因此在處理管理會(huì)計(jì)事務(wù)上無法得到很好的保證，其專業(yè)程度較低將直接影響到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用質(zhì)量。在我國(guó)，目前還沒有財(cái)政管理會(huì)計(jì)相關(guān)的技術(shù)資格考試，因此缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，也無法組建專業(yè)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。很多企業(yè)在日常管理中大多將重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，一味遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的方法，而不重視如何才能讓企業(yè)長(zhǎng)期高效的發(fā)展。如果沒有專業(yè)的管理隊(duì)伍，就無法從根本上落實(shí)到實(shí)踐中，從而影響財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在實(shí)際中的應(yīng)用。

二、財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在應(yīng)用中的解決對(duì)策

要想改變當(dāng)前財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用現(xiàn)狀，就必須要認(rèn)識(shí)到上述問題的嚴(yán)重性，并且制定科學(xué)有效的解決對(duì)策。其中最主要的就是要建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的理論體系，并且科學(xué)有效的落實(shí)到實(shí)踐中去，除此之外大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也是一個(gè)很好的選擇，只有在多個(gè)方面完善才能保證財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在實(shí)際應(yīng)用中獲得成功。

1.加強(qiáng)基本理論研究

到目前為止，我國(guó)目前的管理會(huì)計(jì)理論只是對(duì)西方管理會(huì)計(jì)知識(shí)的介紹，而沒有落實(shí)到實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工作中。西方形成的管理會(huì)計(jì)理論，雖然在一定程度上能夠被我國(guó)市場(chǎng)所應(yīng)用，但由于我國(guó)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)機(jī)制、文化觀念等多方面與西方國(guó)家不同，因此西方管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的應(yīng)用實(shí)踐效果并不樂觀。對(duì)于財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)而言，強(qiáng)化基本理論知識(shí)是完善管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)基本理論能夠分析其他理論問題的規(guī)律性和本質(zhì)。在研究理論時(shí)不能就理論而研究理論，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際并結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境進(jìn)行分析研究，沒有針對(duì)性的研究只是泛泛而談，不具任何代表性和實(shí)際操作性。在強(qiáng)化基本理論時(shí)，要吸收運(yùn)用相關(guān)學(xué)科的有用內(nèi)容，借助研究的成果來完善管理會(huì)計(jì)理論體系。

2.強(qiáng)化理論與實(shí)踐的聯(lián)系

一些發(fā)達(dá)國(guó)家有成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，專門研究管理會(huì)計(jì)學(xué)，參加該協(xié)會(huì)的分別有學(xué)術(shù)界的和實(shí)務(wù)界的人才，他們能夠互相交流融合，將理論與實(shí)踐結(jié)合，完善管理會(huì)計(jì)學(xué)。對(duì)于國(guó)外的這種成功的做法，我國(guó)也應(yīng)該借鑒，從而形成具有針對(duì)性的完備的管理會(huì)計(jì)理論體系。在實(shí)踐應(yīng)用中，應(yīng)該根據(jù)理論設(shè)計(jì)一些具備行業(yè)特點(diǎn)并且較為可行的方案，以便實(shí)踐能夠順利進(jìn)行。實(shí)踐一旦成功，就能夠?yàn)槿蘸蟮膽?yīng)用提供很大參照，作為行業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的樣板，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的完美結(jié)合。理論與實(shí)踐的結(jié)合還能夠?yàn)閷I(yè)人才的培訓(xùn)提供直觀的依據(jù)，有利于培訓(xùn)工作的進(jìn)行，讓專業(yè)人才能夠更好的應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題，強(qiáng)化理論與實(shí)踐的聯(lián)系。

3.拓展財(cái)政管理會(huì)計(jì)內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)學(xué)除了原來就有的內(nèi)容以外還可以融入一些其他的內(nèi)容，來拓展其內(nèi)容的覆蓋面。將財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等的內(nèi)容相互融合，將其獨(dú)有的內(nèi)容總結(jié)到一起，使得財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)能夠更加全面。作業(yè)成本法具有較強(qiáng)的應(yīng)用性，將該部分內(nèi)容融合入管理會(huì)計(jì)學(xué)，則能夠增強(qiáng)其應(yīng)用性，強(qiáng)化實(shí)踐性的同時(shí)拓展財(cái)政管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。以前管理會(huì)計(jì)的成本管理重心主要是制造成本，但在當(dāng)今時(shí)代下需要改變成新的重心即戰(zhàn)略總成本，在具體實(shí)踐中不能僅僅控制成本，而需要對(duì)成本進(jìn)行有效的規(guī)劃，使成本的控制權(quán)完全掌握在企業(yè)自己手中。在業(yè)績(jī)的評(píng)估上要兼顧企業(yè)整體業(yè)績(jī)與員工個(gè)人業(yè)績(jī)，并且保證短期和長(zhǎng)期都能夠有序穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

4.提高行業(yè)人員素質(zhì)

對(duì)于企業(yè)而言，人才是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，在管理會(huì)計(jì)上，企業(yè)需要對(duì)人才培養(yǎng)給予高度的重視，從高層領(lǐng)導(dǎo)到底層員工都需要全方面提高其素質(zhì)。高層領(lǐng)導(dǎo)者必須要具備管理會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，能夠從整體上把握企業(yè)的發(fā)展方向。除此之外，還必須廣招高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，通過這些專業(yè)人才實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的有效推廣。企業(yè)為了長(zhǎng)期發(fā)展，可以定期對(duì)管理會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，更新其專業(yè)知識(shí)，讓實(shí)際應(yīng)用能夠與時(shí)展同步，從而保證企業(yè)能夠在該行業(yè)中長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。日常管理中信息的分類也是很重要的一項(xiàng)內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)人員需要具備一定的信息加工能力，將信息可以按對(duì)象、時(shí)間順序進(jìn)行排序分類，還可以按照要求進(jìn)行改制，按照目標(biāo)進(jìn)行配合，這樣能夠更有利于信息的管理，從而保證管理會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。

5.開發(fā)新型應(yīng)用軟件

管理會(huì)計(jì)在日常操作中需要借助較為復(fù)雜的計(jì)算方法，人工的計(jì)算會(huì)使工作效率大打折扣，并且無法有效控制計(jì)算的正確率。計(jì)算機(jī)操作能夠保證運(yùn)算的正確性，并且節(jié)省了人力物力，提高了操作的效率。為了不斷適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)算需要，該行業(yè)需要不斷開發(fā)新型應(yīng)用軟件，還可以借助軟件拓寬管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。當(dāng)今時(shí)代下的管理會(huì)計(jì)，運(yùn)用電算化已經(jīng)是時(shí)代的必然，企業(yè)必須要迎合時(shí)代的需要，借助科學(xué)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用。

三、結(jié)語

第6篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

1.將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合美國(guó)企業(yè)成本管理的實(shí)際需要。

完全成本又稱為商品成本，是工廠成本加上產(chǎn)品在銷售過程中的耗費(fèi)的總和。完全成本法（FullAbsorptionCosting縮寫為FAC）也稱“吸收成本法”或“全部成本法”，是把企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用均計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計(jì)算方法。完全成本法是以美國(guó)為代表的西方國(guó)家沿用至今的傳統(tǒng)成本計(jì)算模式?！睹绹?guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（USGAAP）規(guī)定，企業(yè)的成本核算采用完全成本法。美國(guó)企業(yè)在提供給股東和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告中都使用這種方法。美國(guó)的管理會(huì)計(jì)教材中，將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合企業(yè)實(shí)際需要。變動(dòng)成本法與完全成本法的成本計(jì)算在產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成方面的比較如右表所示。通過比較可以看出，對(duì)固定制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上的不同是變動(dòng)成本法和完全成本法的根本區(qū)別所在。在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而在完全成本法下，固定制造費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。美國(guó)管理會(huì)計(jì)專著在介紹變動(dòng)成本法時(shí)，都會(huì)自然而然地將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，這樣做符合美國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理與會(huì)計(jì)核算的需要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的美國(guó)企業(yè)特別是大企業(yè)在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)使用變動(dòng)成本法。雖然依據(jù)用途按兩種不同的方法計(jì)算產(chǎn)品成本在數(shù)據(jù)處理時(shí)比較麻煩，但是現(xiàn)在計(jì)算機(jī)的廣泛使用以及設(shè)計(jì)優(yōu)良的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)使成本信息在會(huì)計(jì)核算上十分快捷，可以為企業(yè)同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的所有數(shù)據(jù)。需要注意的是，目前在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)用完全成本法的企業(yè)包括：美資企業(yè)（包括獨(dú)資、合資等）、在美國(guó)上市的中資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等。由于中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，這些企業(yè)首先應(yīng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并報(bào)送有關(guān)職能部門，然后根據(jù)完全成本法調(diào)整營(yíng)業(yè)成本、期末存貨成本和利潤(rùn)等相關(guān)項(xiàng)目后，編制出符合美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告或合并財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.將變動(dòng)成本法與制造成本法進(jìn)行比較，符合我國(guó)國(guó)情。

（1）我國(guó)企業(yè)成本核算方法的改革和發(fā)展歷程回顧。

完全成本法在我國(guó)也有很長(zhǎng)的應(yīng)用歷史。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國(guó)大部分工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算都采用完全成本法。我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革之前，生產(chǎn)車間（或分廠）發(fā)生的間接費(fèi)用都在“車間經(jīng)費(fèi)”科目核算，企業(yè)的各個(gè)職能部門（包括采購、技術(shù)、質(zhì)檢、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)、人事等）發(fā)生的費(fèi)用，都?xì)w集在“企業(yè)管理費(fèi)”科目。月末“，車間經(jīng)費(fèi)”和“企業(yè)管理費(fèi)”按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)都分配計(jì)入完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。另外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的“利息支出”以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等作為企業(yè)管理費(fèi)的明細(xì)科目進(jìn)行歸集，然后再分配計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)或部門，而是將銷售職能隸屬于采購部門（稱之為“供應(yīng)科”或“供銷科”），相關(guān)費(fèi)用也一并計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)。相對(duì)于美國(guó)的完全成本法來講，我國(guó)所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，開始修改會(huì)計(jì)制度以便于和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。為了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，我國(guó)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度進(jìn)行重大改革，企業(yè)成本核算方法由“完全成本法”變?yōu)椤爸圃斐杀痉ā保榱藚^(qū)別舊的成本核算模式，財(cái)政部將新的成本核算模式稱為“制造成本法”）。制造成本法（ManufacturingCosting）是將企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用），按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產(chǎn)品成本不再包括行政管理費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等也作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。1993年7月以來，制造成本法成為了我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用的成本計(jì)算方法，而制造成本法與從西方引進(jìn)的變動(dòng)成本法在產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成上又有所不同。鑒于此，在管理會(huì)計(jì)教材中應(yīng)結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐，將變動(dòng)成本法與現(xiàn)行的制造成本法進(jìn)行比較才符合我國(guó)國(guó)情。

（2）制造成本法與美國(guó)的完全成本法的區(qū)別。

從表面上看，制造成本法與美國(guó)的完全成本法在成本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容上似乎沒有差異，但是，這兩種方法在制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）核算的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別：美國(guó)企業(yè)完全成本法下的“制造費(fèi)用”核算內(nèi)容更加寬泛。我國(guó)企業(yè)作為期間費(fèi)用核算的“管理費(fèi)用”中，有很大一部分在美國(guó)企業(yè)是計(jì)入制造費(fèi)用的，然后分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本，這其中包括土地使用權(quán)的攤銷、勞動(dòng)保險(xiǎn)、存貨差異、保險(xiǎn)費(fèi)用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國(guó)內(nèi)學(xué)者在編著管理會(huì)計(jì)教材時(shí)，應(yīng)充分考慮這一問題，在介紹變動(dòng)成本法時(shí)，將變動(dòng)成本法與我國(guó)目前普遍使用的制造成本法對(duì)比分析，這樣才能符合我國(guó)企業(yè)成本管理與成本核算的實(shí)際需要，同時(shí)也避免學(xué)生產(chǎn)生誤解。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種比較先進(jìn)的成本核算方法應(yīng)納入成本會(huì)計(jì)體系范疇，不應(yīng)包括在管理會(huì)計(jì)范疇內(nèi)

標(biāo)準(zhǔn)成本法（StandardCosting），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是企業(yè)以預(yù)先制定出的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)用量）、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，計(jì)算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。現(xiàn)在西方國(guó)家普遍使用標(biāo)準(zhǔn)成本法來記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的控制。目前我國(guó)一些企業(yè)仍然沿用的計(jì)劃成本法（PlanningCosting）實(shí)際上就是一種標(biāo)準(zhǔn)成本法。計(jì)劃成本法的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.直接材料成本的核算。

企業(yè)原材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異”科目，用來核算原材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，月末，計(jì)算材料成本差異率，將耗用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以此來計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。相對(duì)于實(shí)際成本法，采用計(jì)劃成本法對(duì)于原材料品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來講可以大大減輕成本核算的工作量。

2.燃料和動(dòng)力的核算。

企業(yè)根據(jù)實(shí)際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)燃料和動(dòng)力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動(dòng)力，計(jì)入制造費(fèi)用。

3.直接人工成本的核算。

企業(yè)通過制定定額工時(shí)計(jì)劃進(jìn)行直接人工的分配。

4.制造費(fèi)用的分配。

通常采用直接人工工資或直接人工工時(shí)作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法與計(jì)劃成本法在成本核算方面有許多類似的地方，相對(duì)于計(jì)劃成本法而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅含括了制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異等環(huán)節(jié)，而且與ERP系統(tǒng)更加匹配，對(duì)于簡(jiǎn)化成本核算、強(qiáng)化成本控制、進(jìn)行成本分析更能發(fā)揮積極的作用。因此，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際情況，將計(jì)劃成本法逐步升級(jí)為標(biāo)準(zhǔn)成本法并在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行推廣，從理論和實(shí)際運(yùn)用來講，都具有很強(qiáng)的操作性。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，參與調(diào)查的大中型企業(yè)中有77%的受訪企業(yè)認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本法很重要，有近18%的企業(yè)正在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科理論將標(biāo)準(zhǔn)成本法放在管理會(huì)計(jì)中介紹，但從其實(shí)際應(yīng)用方面看應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本會(huì)計(jì)教程。

三、針對(duì)不同的授眾，編著和使用不同層次的管理會(huì)計(jì)教材

第7篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

由于我國(guó)高校目前的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)的要求，所以在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)了很多問題。

（一）財(cái)務(wù)制度問題

我國(guó)的高等教育一般都是采用國(guó)家投資辦學(xué)的方式，國(guó)家為高校提供資金，但是這種投資并不是以營(yíng)利為目的的投資，而且國(guó)家將這些資金的使用和管理的權(quán)利都委托給了高校，也沒有對(duì)這些資金的使用和管理設(shè)定計(jì)劃，相當(dāng)于國(guó)家并不承擔(dān)這筆資金的所有權(quán)。高校雖然行使法人權(quán)力，卻也不承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，國(guó)家沒有對(duì)高校資產(chǎn)使用和管理進(jìn)行監(jiān)督，高校又不核算成本、盈利和虧損，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)管理具有很大的彈性。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和我國(guó)高等教育辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益增加，并且形式和內(nèi)容多樣化，這也導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，目前大部分高校已經(jīng)設(shè)置了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便對(duì)高?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。但是還有很多高校并不重視財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)工作也僅限于表面，根本不了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，也就無法發(fā)揮財(cái)務(wù)分析提高財(cái)務(wù)工作效率和管理水平的作用。沒有統(tǒng)一的完整的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，就無法合理規(guī)范地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，也就無法讓財(cái)務(wù)管理為高校發(fā)展出一份力。

（三）財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制問題

我國(guó)高校目前多采用的是校長(zhǎng)責(zé)任制，這就導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理的財(cái)權(quán)分配矛盾，校長(zhǎng)和高層領(lǐng)導(dǎo)直接掌握財(cái)政分配權(quán)，直接領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理工作，這樣很容易造成追求個(gè)人利益或小團(tuán)體利益的現(xiàn)象，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的不完善，高校資金只出不入，無人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，非常不利于高校的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理中的意義

管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用包括了投資決策方面、預(yù)算管理方面、本量利分析的應(yīng)用、成本二分法的利用等，這些應(yīng)用無一不對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的幫助，其中最主要的還是在投資決策和預(yù)算管理方面的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)可以為高校的預(yù)算管理和投資決策提供依據(jù)。由于高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)資金的需求量也增大。當(dāng)前我國(guó)大部分高校都是采用學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，根本無法為高校的決策提供依據(jù)，而管理會(huì)計(jì)中的投資決策方法可以為高校的財(cái)務(wù)管理工作提供幫助，比如說核算教育成本和學(xué)生人數(shù)之間的關(guān)系，為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù)；核算需引進(jìn)的科研技術(shù)成本與帶來的結(jié)果，選擇最經(jīng)濟(jì)合理的引進(jìn)方式；還有購置教學(xué)和試驗(yàn)設(shè)備等都可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來進(jìn)行核算，幫助管理部門進(jìn)行結(jié)算、理財(cái)、監(jiān)督和收集信息反饋，提高決策的科學(xué)性，降低高校辦學(xué)成本，從而推動(dòng)高校發(fā)展。

三、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用措施

（一）形成適合高校的管理會(huì)計(jì)理論

管理會(huì)計(jì)一直以來都是應(yīng)用于企業(yè)中的，它的理論更適合企業(yè)的發(fā)展，如果要讓管理會(huì)計(jì)更好地應(yīng)用在高校財(cái)務(wù)管理中，就應(yīng)該結(jié)合高校的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行完善和修改，形成一套科學(xué)合理的高校管理會(huì)計(jì)理論，以便于管理會(huì)計(jì)更好地為高校財(cái)務(wù)管理工作和高校發(fā)展提供助力。

（二）建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理工作的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)條件，由于管理會(huì)計(jì)需要分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核，所以其算法極其復(fù)雜，難以人工完成。因此，必須在高校財(cái)務(wù)部門建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)來完成管理會(huì)計(jì)的工作，提高高校財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。

（三）建立高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

管理會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求比較高，提高財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是十分必要的。由于財(cái)務(wù)部門直接受高校領(lǐng)導(dǎo)管理，所以高校領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，轉(zhuǎn)變管理模式，財(cái)務(wù)人員則由“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的主觀性和能動(dòng)性，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，結(jié)合實(shí)際工作狀況培養(yǎng)一支靈活專業(yè)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

第8篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

公司治理目標(biāo)是一個(gè)演進(jìn)的過程。公司治理源于解決企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)分離所產(chǎn)生的問題，亦即內(nèi)部人控制問題，因而其產(chǎn)生之時(shí)的主要目標(biāo)就是保護(hù)所有者的最大福利（即所有者權(quán)益）。如今，經(jīng)過公司各相關(guān)利益主體（所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、社區(qū)等）的長(zhǎng)期權(quán)利博弈，利益相關(guān)者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目標(biāo)為充分關(guān)注和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化。公司治理目標(biāo)是確立專司公司治理的企業(yè)董事會(huì)的具體職責(zé)的基礎(chǔ)。

根據(jù)上述公司治理目標(biāo)，考慮到我國(guó)《公司法》的相關(guān)規(guī)定以及國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果，我們將董事會(huì)具體職責(zé)歸納如下：1.審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)政策、年度預(yù)算，監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展和公司業(yè)績(jī)，審核企業(yè)重大投資項(xiàng)目支出、企業(yè)購并和分拆活動(dòng)；2.任命、監(jiān)督高層管理人員，審核高層管理人員薪酬；3.監(jiān)督和管理董事會(huì)成員、管理層及股東在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)處置等方面的潛在利益沖突；4.通過健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露過程等措施來保證公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性與完整性；5.監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)踐中的有效性，必要時(shí)能夠進(jìn)行改進(jìn)；6.與外部治理機(jī)構(gòu)和公司利益相關(guān)者進(jìn)行聯(lián)系與溝通，為公司獲取成功所需的關(guān)鍵資源（資金、信譽(yù)等）；7.設(shè)立董事和高層管理人員的培訓(xùn)項(xiàng)目等。

董事會(huì)為了保證全面有效地履行上述具體職責(zé)，需要建立一個(gè)自身的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，將其所肩負(fù)的公司治理職責(zé)轉(zhuǎn)化為可以具體量化的指標(biāo)體系，以便觀察與評(píng)價(jià)公司治理效果，矯正公司治理行為。關(guān)于公司治理實(shí)踐中董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者正處于探索之中。美國(guó)學(xué)者M(jìn)elcher（1996）曾經(jīng)用9個(gè)項(xiàng)目來評(píng)價(jià)最好和最差的董事會(huì)，隨著公司治理實(shí)踐的發(fā)展，現(xiàn)在看來這一評(píng)價(jià)方案也缺乏系統(tǒng)性和完整性。國(guó)內(nèi)關(guān)于這方面的專題研討有限，至今尚無全面系統(tǒng)的董事會(huì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方案公布。我們受加拿大管理會(huì)計(jì)師（CMA）協(xié)會(huì)利用平衡計(jì)分卡（theBalancedScorecard）計(jì)量董事會(huì)受托責(zé)任的啟發(fā)，利用平衡記分卡原理來設(shè)立董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）于1992年創(chuàng)立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法——平衡記分卡，是由圍繞組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及體現(xiàn)或促進(jìn)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵因素的指標(biāo)組成的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，主要由財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、顧客、組織學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四大方面的指標(biāo)體系組成。我們根據(jù)上述對(duì)公司治理目標(biāo)和董事會(huì)具體職責(zé)的理解，以平衡記分卡為基本框架，設(shè)計(jì)如下董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系：

按照平衡計(jì)分卡原理，董事會(huì)為了保證前述公司治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要從影響這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的如下四個(gè)相互聯(lián)系的因素入手：即滿足各利益相關(guān)者財(cái)務(wù)方面的價(jià)值增值要求；利用其公司治理和企業(yè)管理的雙重權(quán)限來創(chuàng)建制度化的、富有效率的內(nèi)部營(yíng)運(yùn)過程；加強(qiáng)與內(nèi)部管理層、員工以及外部公司治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人、客戶和社區(qū)等的聯(lián)系與溝通；提升企業(yè)的成長(zhǎng)潛力等。顯然，這四個(gè)方面也可以看作是董事會(huì)為實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)而必須首先達(dá)到的具體目標(biāo)。接下來，進(jìn)一步為這些具體目標(biāo)尋找詳細(xì)的計(jì)量指標(biāo)，也可以看作是實(shí)現(xiàn)這些具體目標(biāo)的方法路徑。我們初步設(shè)想計(jì)量各具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的主要指標(biāo)如下：

（一）財(cái)務(wù)方面：每股收益（EPS），經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），現(xiàn)金凈流量，董事、管理層與員工的報(bào)酬增長(zhǎng)率，社會(huì)貢獻(xiàn)（納稅額與社會(huì)公益性捐贈(zèng)）等。

（二）企業(yè)內(nèi)部過程：參與公司發(fā)展戰(zhàn)略、重大投資決策及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定與審批所花費(fèi)的時(shí)間和精力，監(jiān)評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)政策的會(huì)議次數(shù)，對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與合法性的評(píng)估狀況，制定CEO及高級(jí)管理層的薪酬安排與繼任計(jì)劃狀況，董事業(yè)績(jī)的自我評(píng)論與相互評(píng)價(jià)狀況，定期審核與評(píng)估重大項(xiàng)目在實(shí)施過程中的技術(shù)、成本和進(jìn)度狀況，公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)措施等。

（三）與內(nèi)外部的聯(lián)系與溝通：為管理層提供的建議數(shù)量，與員工直接溝通的次數(shù)，了解客戶及供應(yīng)商需求的次數(shù)，內(nèi)部信息覆蓋率，外部公司治理機(jī)構(gòu)和投資者、債權(quán)人所認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（包括信息的及時(shí)性、可靠性與透明度），通過各種渠道（會(huì)議、訪談等）與外部公司治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人和社區(qū)進(jìn)行溝通的及時(shí)性與次數(shù)，社區(qū)責(zé)任的履行程度（社區(qū)就業(yè)人數(shù)與環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行程度）等。

（四）組織學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)：董事會(huì)成員的教育程度與管理水平，CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的滿意程度和創(chuàng)新能力，管理層的知識(shí)結(jié)構(gòu)、教育程度與培訓(xùn)次數(shù)，CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度等。

董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的制定、實(shí)施與評(píng)價(jià)過程中，發(fā)揮著決定性的作用，但位居企業(yè)最高管理層次的董事會(huì)，畢竟遠(yuǎn)離了企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而需要從各種渠道獲得制定與實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃的相關(guān)信息（包括利用這些相關(guān)信息和管理會(huì)計(jì)決策方法所提出的戰(zhàn)略計(jì)劃方案），以保證董事會(huì)決策的科學(xué)性和有效性。

董事會(huì)制定（或?qū)彶榕c評(píng)價(jià)）企業(yè)戰(zhàn)略需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員和其他相關(guān)人員提供大量的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、內(nèi)部與外部信息。外部信息包括消費(fèi)者需求現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)、公司當(dāng)前產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手戰(zhàn)略分析、行業(yè)信息和發(fā)展趨勢(shì)、對(duì)利益關(guān)系方（如大股東）反應(yīng)的分析以及其他相關(guān)信息。內(nèi)部信息則包括戰(zhàn)略計(jì)劃所需的人員、技術(shù)、資本、以及投資能力、戰(zhàn)略計(jì)劃各實(shí)施方案、產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本與效益分析、戰(zhàn)略方案內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等信息。

為了保證董事會(huì)戰(zhàn)略決策的獨(dú)立性和有效性，上述信息最好由董事會(huì)內(nèi)部的戰(zhàn)略委員會(huì)委托財(cái)會(huì)人員根據(jù)其特殊需求提供。我們?cè)O(shè)想由企業(yè)財(cái)會(huì)部門提供詳細(xì)的、具體的、經(jīng)過初步分析和整理的管理會(huì)計(jì)信息，再由董事會(huì)內(nèi)部具有會(huì)計(jì)信息分析和投資決策背景的專業(yè)人士進(jìn)行分析提煉，以形成獨(dú)立于CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的價(jià)值判斷。

在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施過程中，董事會(huì)還應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行審查與評(píng)估，以確保企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略計(jì)劃的一致性與協(xié)調(diào)性。為此，董事會(huì)需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員提供戰(zhàn)略計(jì)劃（或重要項(xiàng)目）實(shí)施過程中的管理會(huì)計(jì)信息：包括全面預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以及項(xiàng)目實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、潛在影響與管理層的應(yīng)對(duì)措施等信息。

董事會(huì)的重要職責(zé)之一是對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及合法性進(jìn)行評(píng)估，以確定其薪酬和繼任計(jì)劃，這也是擅長(zhǎng)計(jì)量受托責(zé)任的管理會(huì)計(jì)發(fā)揮重要作用的領(lǐng)域。與前述對(duì)董事會(huì)這一特定主體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的忽略相比，對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在各國(guó)均受到重視，并已有較為系統(tǒng)完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。我國(guó)頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)與相應(yīng)操作細(xì)則較為全面地評(píng)價(jià)了企業(yè)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與管理效率。在這里我們只想補(bǔ)充兩點(diǎn)：

一是董事會(huì)應(yīng)將對(duì)利益相關(guān)者的受托責(zé)任與治理目標(biāo)明確無誤地傳遞給CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)，以便企業(yè)各層次的管理能夠圍繞總體治理目標(biāo)來進(jìn)行。董事會(huì)可以將高級(jí)管理層是否貫徹落實(shí)公司治理政策增設(shè)為一個(gè)重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，以保證公司治理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

二是明確董事會(huì)對(duì)CEO及其高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估是一個(gè)互動(dòng)的過程，應(yīng)與企業(yè)高級(jí)管理層進(jìn)行公開討論，并提出改進(jìn)其業(yè)績(jī)的建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)潛在的問題。而這一過程是否有效的關(guān)鍵還在于董事會(huì)能否及時(shí)獲得關(guān)于CEO的管理過程（戰(zhàn)略計(jì)劃落實(shí)、經(jīng)營(yíng)決策制定、員工培訓(xùn)等）和管理效果（市場(chǎng)份額、新產(chǎn)品銷售比例、盈利質(zhì)量等）的各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息。

相對(duì)于企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人，董事會(huì)是人；而針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理層和員工而言，董事會(huì)是委托人。因此，董事會(huì)在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部委托雙方的溝通與交流中發(fā)揮著中心作用，并有責(zé)任緩解委托雙方之間的信息不對(duì)稱狀況。另外，董事會(huì)也有責(zé)任與外部公司治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公司治理信息的溝通。而企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員可以利用專業(yè)技能提供董事會(huì)與各方交流的相關(guān)信息，維持公司治理各方的信息交流體系。

就董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工的信息交流而方言，主要依賴于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)、規(guī)劃與控制企業(yè)內(nèi)部資源配置的管理會(huì)計(jì)信息，企業(yè)自下而上與自上而下相結(jié)合的預(yù)算編制過程、全面預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行差異、原因分析與改進(jìn)措施等信息，就是董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)部最好的交流形式與交流語言。

至于董事會(huì)與外部進(jìn)行交流與溝通的信息，就目前企業(yè)對(duì)外公布的年度報(bào)告、中期報(bào)告、季度報(bào)告、招股說明書以及董事會(huì)決議公告等來看，主要是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的事后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，反映董事會(huì)履行公司治理與戰(zhàn)略管理職責(zé)的相關(guān)信息則十分有限。實(shí)際上，長(zhǎng)期以來，信息需求各方對(duì)這種信息披露現(xiàn)狀并不滿意，安然事件以后，更有學(xué)者稱現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大學(xué)商務(wù)與政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院剖析安然事件時(shí)指出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽略了管理的披露與管理透明度，導(dǎo)致各方缺乏對(duì)企業(yè)管理政策與措施的了解。事實(shí)上，當(dāng)今外部委托人并不甘心事后“用腳投票”的被動(dòng)地位，對(duì)公司治理和企業(yè)管理透明度的關(guān)注日益增加。因此，董事會(huì)應(yīng)該逐步對(duì)外報(bào)送涉及到企業(yè)公司治理、重大戰(zhàn)略決策、主要經(jīng)營(yíng)管理過程（如經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、全面預(yù)算）等方面的管理會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)公司治理與管理的透明度，加強(qiáng)與外部委托人和外部公司治理機(jī)構(gòu)的溝通。

就發(fā)展趨勢(shì)來看，我們認(rèn)為董事會(huì)為了解除其受托責(zé)任，應(yīng)該向委托人報(bào)告其針對(duì)公司治理目標(biāo)的努力行為以及努力結(jié)果。因此，前述對(duì)董事會(huì)治理目標(biāo)及其具體職責(zé)完成情況進(jìn)行計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息，應(yīng)作為董事會(huì)與其委托人進(jìn)行溝通的重要信息內(nèi)容，建議上市公司在年報(bào)中加入前述董事會(huì)平衡計(jì)分卡框架內(nèi)的業(yè)績(jī)信息。

以上我們闡述了管理會(huì)計(jì)在董事會(huì)業(yè)績(jī)目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)過程中所發(fā)揮的重要作用，主要是提供必不可少的管理會(huì)計(jì)信息與方法的支持。因此，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界應(yīng)該意識(shí)到，在公司治理和企業(yè)管理實(shí)踐中地位日漸突出的企業(yè)董事會(huì)，迫切需要一個(gè)符合其運(yùn)行機(jī)制與獨(dú)特需求的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，來幫助其富有成效地履行職責(zé)。而當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐卻忽略了董事會(huì)的這一需求，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的服務(wù)對(duì)象主要還是定位于CEO及其管理團(tuán)隊(duì)。因此，為了滿足董事會(huì)的信息需求，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在當(dāng)今公司治理和企業(yè)管理實(shí)踐中的作用，應(yīng)從下述三個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐加以改進(jìn)：

（一）明確管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的不同管理層次，并根據(jù)各管理層次的相應(yīng)職責(zé)范圍來提供其所需的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)椴煌瑢哟喂芾碚哧P(guān)注和影響的企業(yè)活動(dòng)不同，如總經(jīng)理感興趣企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況，部門經(jīng)營(yíng)關(guān)注的是部門業(yè)績(jī)，基層管理者關(guān)心的是個(gè)人工作表現(xiàn)，信息需求各異。當(dāng)前，尤其應(yīng)該將董事會(huì)這一最高管理層次由于其獨(dú)特地位（具有公司治理和企業(yè)管理的雙重職責(zé)）而需要關(guān)注的公司治理信息、受托責(zé)任履行狀況、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)、銷售和盈利的總趨勢(shì)、本期戰(zhàn)略計(jì)劃以及重要投資項(xiàng)目的實(shí)施情況等信息納入財(cái)會(huì)部門的視野之中，并主動(dòng)研究和及時(shí)滿足董事會(huì)的管理會(huì)計(jì)信息需求。

第9篇：管理會(huì)計(jì)論文范文

(一)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有下列不同之處：管理會(huì)計(jì)對(duì)于強(qiáng)制性方面屬于企業(yè)的自愿選擇；對(duì)于目標(biāo)來說是幫助實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的手段；對(duì)使用者來說是已知身份的較小群體，通常是企業(yè)的管理層；數(shù)據(jù)不受通用的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度制約；不僅包含歷史，更多包含強(qiáng)調(diào)未來及非貨幣化的信息；不太強(qiáng)調(diào)精確性；報(bào)告的頻度和及時(shí)性更高；可能更關(guān)注較小的局部報(bào)告主體，如某個(gè)區(qū)域或某個(gè)產(chǎn)品；不會(huì)出現(xiàn)招致報(bào)告使用者公司的風(fēng)險(xiǎn)等。

(二)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)及用途1.目標(biāo)之一：計(jì)量。用途：側(cè)重于成本計(jì)量，(因?yàn)橥杖胂啾裙就ǔ８芸刂瞥杀?例如完全成本計(jì)量可以用于財(cái)務(wù)報(bào)告、用于分析經(jīng)濟(jì)效益、用于成本類合同的支付、用于正常定價(jià)決策；2.目標(biāo)之二：控制。用途：分析管理績(jī)效、激勵(lì)或嘉獎(jiǎng)管理人員、預(yù)算、戰(zhàn)略規(guī)劃；3.目標(biāo)之三：備選方案篩選決策。短期經(jīng)營(yíng)決策、資本預(yù)算等。

(三)構(gòu)建具有企業(yè)自身特色管理會(huì)計(jì)的重要性管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)有著重要的意義：第一、建立符合企業(yè)業(yè)務(wù)流程成本核算體系，精準(zhǔn)計(jì)量產(chǎn)品成本有助于企業(yè)提高效率、降低成本、增加利潤(rùn)、創(chuàng)造價(jià)值；第二、建立覆蓋企業(yè)各方面預(yù)算和控制體系，調(diào)動(dòng)員工積極性、提升績(jī)效、助推企業(yè)經(jīng)營(yíng)；第三、建立重大投融資決策等決策體系，例如一些對(duì)企業(yè)未來數(shù)年成本和利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響的決策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特色建立核心的管理會(huì)計(jì)框架體系，讓會(huì)計(jì)人員在整個(gè)價(jià)值鏈中發(fā)揮起至關(guān)重要的作用。企業(yè)高管們通過管理會(huì)計(jì)信息可以清楚判斷哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能使企業(yè)自身獲得并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而使企業(yè)取得成功。

二、當(dāng)前構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系存在的主要問題

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面普遍缺乏管理會(huì)計(jì)意識(shí)、理念落后認(rèn)識(shí)不足：近20年的MBA教育，如今的企業(yè)高管層已普遍掌握了現(xiàn)代管理的一般理念。相對(duì)而言管理會(huì)計(jì)卻是個(gè)新鮮事務(wù)，除了一些大中型企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面普遍缺乏管理會(huì)計(jì)意識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不清楚其在現(xiàn)代管理到底起到什么樣的作用，認(rèn)為對(duì)企業(yè)效益提升不大。有些企業(yè)管理者對(duì)其有所知曉，但基本都停留在表面沒有深入，有些則是一無所知。例如在最近一些資金鏈斷裂的企業(yè)中，很大原因是沒有運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)各種形勢(shì)嚴(yán)重估計(jì)不足導(dǎo)致重大決策失誤。這些企業(yè)中不少是當(dāng)?shù)刂髽I(yè)，歷年苦心經(jīng)營(yíng)積累卻毀之一旦，教訓(xùn)非常慘痛。

(二)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系及實(shí)踐體系建設(shè)起步晚與管理會(huì)計(jì)發(fā)源地美英等發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。從國(guó)家層面來說2014年是我國(guó)管理會(huì)計(jì)元年，之前一直都未建立管理會(huì)計(jì)理論體系及實(shí)踐體系。從企業(yè)層面來說，管理理論引入雖然較晚，但企業(yè)中也經(jīng)歷了以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)、到?jīng)Q策性管理會(huì)計(jì)，再到一些西方管理會(huì)計(jì)體系引進(jìn)使用的幾個(gè)階段，不過從總體上看我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中尚未發(fā)揮其因有的作用。由于企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系及實(shí)踐體系建設(shè)起步晚，加上體制的原因使企業(yè)習(xí)慣于從上而下的推廣模式，也阻礙了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的建立及應(yīng)用。

(三)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才短缺制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用目前我國(guó)企業(yè)中不僅廣泛分布著中高級(jí)職稱會(huì)計(jì)人員，還分布著不少的注會(huì)人員，但大多埋頭于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)能為決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才少之又少。尤其在民營(yíng)的中小企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)人才更是遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。據(jù)美國(guó)勞動(dòng)部一項(xiàng)調(diào)查顯示：90%以上的美國(guó)財(cái)務(wù)人士從事著管理會(huì)計(jì)工作，其中70%以上的時(shí)間用在與決策相關(guān)的工作上。美國(guó)首席財(cái)務(wù)官在公司的地位僅次于首席執(zhí)行官。而在我國(guó)85%的財(cái)務(wù)人員從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，他們80%以上的時(shí)間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。上述中外對(duì)比中顯示出我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才數(shù)量與國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的懸殊差異。另一方面，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏了解，沒有完全感受到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自身在創(chuàng)造與提升價(jià)值的作用，進(jìn)一步制約了管理會(huì)計(jì)人才的形成。

(四)內(nèi)外環(huán)境尚不健全，忽視會(huì)計(jì)信息化作用目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境不太理想。一是法制環(huán)境即離真正意義的法制社會(huì)還有差距，二是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制還未普遍實(shí)施，三是道德層面上很多企業(yè)缺乏誠(chéng)信機(jī)制。管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，很大程度上依賴健全的法制、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控及良好的道德，如果這些環(huán)境不理想，對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果是大打折扣的。雖然技術(shù)的發(fā)展、計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及、數(shù)據(jù)計(jì)算能力的增強(qiáng)、獲得數(shù)據(jù)成本的降低，使得信息獲得的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有用性大大提高，使管理會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)獲取上更方便快捷，但是現(xiàn)在企業(yè)的信息狀況整合度不高，數(shù)據(jù)散亂形成諸多信息孤島，綜合有效利用率不高，阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣。

三、如何構(gòu)建具有企業(yè)自身特色管理會(huì)計(jì)

(一)打破現(xiàn)有思維體系，推動(dòng)理念更新在國(guó)外，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須的。CIMA北亞區(qū)總裁李穎說“所有長(zhǎng)期成功案例，都有一個(gè)顯著的特征：公司在董事會(huì)層面非常重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，而且會(huì)督促管理會(huì)計(jì)體系在整個(gè)集團(tuán)的貫徹落實(shí)”。管理會(huì)計(jì)思維讓過去單純記賬的會(huì)計(jì)人逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槔碡?cái)者、管理者和決策參與者，對(duì)于提高企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力起著積極的推進(jìn)作用。管理層應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展變化，積極學(xué)習(xí)和了解管理會(huì)計(jì)。一方面在國(guó)家層面大力提倡及發(fā)展管理會(huì)計(jì)，另一方面在企業(yè)層面積極推廣管理會(huì)計(jì)，讓企業(yè)看到實(shí)施后帶來實(shí)實(shí)在在的效益提升，使企業(yè)從被動(dòng)接受到主動(dòng)運(yùn)用，從思維和理念上發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。只有建立了管理會(huì)計(jì)思維，才能建立起符合企業(yè)自身特色的管理體系。

(二)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際消化吸收會(huì)計(jì)系統(tǒng)是隨著經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變的。發(fā)達(dá)國(guó)家許多公司都已經(jīng)逐步形成了成熟的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。例如作業(yè)成本法相對(duì)傳統(tǒng)成本核算計(jì)算更復(fù)雜應(yīng)用成本更高，但卻被越來越多的企業(yè)采用，主要原因是：激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致利潤(rùn)降低，精準(zhǔn)的成本核算可以計(jì)算具體產(chǎn)品盈虧；間接成本的比例升高；產(chǎn)品、服務(wù)及客戶類型多樣化，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增加；產(chǎn)品生命周期縮短；不準(zhǔn)確的成本信息造成錯(cuò)誤決策，引起巨大損失；計(jì)算機(jī)技術(shù)減少了開發(fā)和使用成本等。德國(guó)電信、戴姆勒—克萊斯勒公司、保時(shí)捷等在內(nèi)的一些公司則采用了更為精細(xì)復(fù)雜的彈性邊際成本法，可以多到對(duì)400-2000個(gè)成本庫進(jìn)行間接成本的分配。國(guó)內(nèi)先行企業(yè)也起到積極示范作用，比如海爾集團(tuán)從10年前就開始著手整體管理會(huì)計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略。比如2009-2013年，由中航工業(yè)集團(tuán)公司、中國(guó)核工業(yè)集團(tuán)公司、中國(guó)機(jī)械工業(yè)集團(tuán)公司、中國(guó)兵裝集團(tuán)公司等知名企業(yè)分別承辦了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)發(fā)起的專題研計(jì)會(huì)。這些公司立足于中國(guó)實(shí)踐，堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)相互貫通，促進(jìn)了企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型升級(jí)和價(jià)值創(chuàng)造。所以如何借鑒能為自身企業(yè)所用的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并消化吸收，也是建立自身特色管理會(huì)計(jì)的方法之一。

(三)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，建立管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)積極培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才，逐步建立管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。未來的競(jìng)爭(zhēng)力需要借助管理會(huì)計(jì)，企業(yè)需要更多的管理會(huì)計(jì)人才，管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)尤其對(duì)轉(zhuǎn)型中的中國(guó)企業(yè)的意義更為重大。然而培養(yǎng)一名管理會(huì)計(jì)人才企業(yè)的投入是很大的，但是這種投入是有非常值得的，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)人才可能創(chuàng)造的價(jià)值將是難以估量的。企業(yè)高層的認(rèn)可和參與是管理會(huì)計(jì)人才培育成功的關(guān)鍵，同時(shí)人才的培養(yǎng)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，需要一套體系保證培訓(xùn)長(zhǎng)期與穩(wěn)定。管理會(huì)計(jì)人才不僅要進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，而且還要在實(shí)務(wù)工作中進(jìn)行鍛煉和提高。例如在企業(yè)內(nèi)部要組織專題探討，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)的理解；在企業(yè)外部加強(qiáng)與專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，更新知識(shí)層面等。在有一定人才儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，逐步建立起適應(yīng)企業(yè)自身規(guī)模與特色的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，保障管理會(huì)計(jì)工作穩(wěn)步有序地開展，不斷為企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展注入動(dòng)力。