營業(yè)稅的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅建筑工程納稅籌劃

一、利用計稅依據(jù)進行籌劃

2009年1月1日新頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中指出:“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾性勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi).但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款?！庇纱?在建筑業(yè)務中,不管是由施工方提供材料還是由建設(shè)方提供材料,其營業(yè)額中都包括了工程所用的原材料、其他物資和動力價款,不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。在處理實際業(yè)務時,建筑企業(yè)應該盡量的讓承包的工程項目包工包料,原因有以下幾點:

(1)如果是包工不包料的工程,建筑企業(yè)往往不能獲得相應的取費,因為間接費的取費標準要根據(jù)直接費進行計算取得,由建設(shè)方提供的材料沒有計入直接費,導致取費基數(shù)降低,從而計算的利潤、稅金等取費也低于預算標準。

(2)稅法規(guī)定,除建設(shè)方提供的設(shè)備價款之外,不管工程如何進行結(jié)算,建設(shè)方提供的材料和其他物資都應作為建筑施工企業(yè)的計稅依據(jù)征營業(yè)稅。如果承接包工不包料的工程項目,施工企業(yè)對于建設(shè)方提供的材料和其他物資部分無形中增加了納稅人的營業(yè)額,增加了稅收負擔。

(3)建設(shè)單位的一個工程項目需要使用各種不同的施工材料,不同的材料進貨渠道、價格等等都不相同,這也直接導致施工企業(yè)的材料有不同的計稅依據(jù)。建設(shè)方一般從市場上直接購買原材料,采購的成本必然比較高,從而形成一個比較高的計稅依據(jù)。而建筑施工企業(yè)因為長期的材料需求,一般都會有長期合作的供應商,其購進材料的價格也相對便宜,這樣既節(jié)省了材料費,也能降低營業(yè)稅的計稅依據(jù),為企業(yè)達到節(jié)稅的目的。

案例:某建設(shè)單位甲建造一棟商業(yè)大樓,采用包工不包料的形式出包給乙施工企業(yè)。工程承包總價款2000萬元,由甲建設(shè)單位提供工程所用的主要材料,材料價款為1200萬元。工程結(jié)算后,乙施工企業(yè)應納營業(yè)稅額=(2000+1200)X3%=96(萬元)。

若乙企業(yè)對該項工程進行納稅籌劃,采用包工包料的承包方式,由乙企業(yè)購買材料,乙企業(yè)利用其業(yè)務優(yōu)勢以1000萬元買到所需相同材料。這樣總包價為3000萬元,籌劃后乙企業(yè)應納營業(yè)稅額=3000×3%=90(萬元),可少納營業(yè)稅6萬元。

二、對混合銷售行為進行籌劃

在建筑業(yè)中,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)應稅勞務的混合銷售行為普遍存在,當納稅人發(fā)生此類業(yè)務時,應盡可能的使企業(yè)符合分開納稅的四個條件:(1)納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人;(2)納稅人必須擁有安裝資質(zhì),即建設(shè)行政部門批準的資質(zhì);(3)應當具備簽訂的合法、有效的合同;(4)在簽訂的總包或分包合同中,應當注明建筑業(yè)業(yè)勞務的價款。當同時滿足上述四個條件時,納稅人發(fā)生的此類業(yè)務才可以繳納營業(yè)稅,否則將會對其收入全部征收增值稅。因此,在發(fā)生混合銷售行為時,盡可能的滿足上述條件,有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

三、對承包合同進行納稅籌劃

根據(jù)稅法可知,建筑施工企業(yè)和建設(shè)單位之間承包合同的簽訂與否,適用的稅率是不一樣的。具體來說,如果兩者之間具備建筑承包合同,將按建筑業(yè)3%來繳稅,相反,如果沒有承包合同,將按服務業(yè)5%的稅率繳稅。由此可見,對同樣的業(yè)務,不同的處理稅率是不同的,這就給企業(yè)進行納稅籌劃帶來了良好的機會。因此,在簽訂建筑承包合同時,建筑企業(yè)應當盡可能的簽訂轉(zhuǎn)包合同或者分包合同,盡可能的使企業(yè)使用較低的稅率。

案例:甲建設(shè)單位有一工程需找一施工單位承建。通過乙工程承包公司的組織安排,由施工企業(yè)丙承包了該項目。甲與丙簽訂了工程承包合同,合同金額為425萬元。此外,丙還支付給乙25萬元的服務費用。該項目乙承包公司應納營業(yè)稅額=25×5%=1.25(萬元)。

若乙對該項目進行納稅籌劃,乙與甲直接簽訂承包合同,合同金額為425萬元,然后乙再把工程轉(zhuǎn)包給丙企業(yè),與丙簽訂轉(zhuǎn)包合同,金額為400萬元。完工后,乙支付給丙價款400萬元?；I劃后乙承包企業(yè)應納營業(yè)稅額=(425―400)X3%=0.75(萬元)通過簽訂合同,乙工程承包公司節(jié)稅額=1.25―0.75=0.5(萬元)。

四、對納稅義務發(fā)生時間進行納稅籌劃

現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中規(guī)定,建造合同應該采用完工百分比法確認收入,如果能夠可靠地估計建造合同的結(jié)果,企業(yè)應該按照完工百分法確認當年的合同收入和費用,反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中,并應根據(jù)收入計算相關(guān)稅金。不過在實際業(yè)務中對納稅義務發(fā)生時間的計算相當復雜,這也就為企業(yè)進行納稅籌劃帶來了機會。稅法對營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間做出了以下具體規(guī)定:(1)對采用合同完工后進行一次性結(jié)算的工程項目,規(guī)定發(fā)包單位與施工單位進行工程價款結(jié)算的當天為納稅義務發(fā)生時間;(2)對旬末或月中預支、月終進行結(jié)算、工程竣工后清算的工程項目,發(fā)包單位與施工單位與月份終了進行工程價款結(jié)算的當天為其納稅義務發(fā)生時間;(3)對根據(jù)工程完工進度分為不同階段進行工程價款結(jié)算的工程項目,月份終了進行工程價款結(jié)算的當天為其納稅義務發(fā)生時間;(4)采用其他方式進行價款結(jié)算的項目,結(jié)算工程價款的當天為其納稅義務發(fā)生時間。根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)應該盡量往后推遲工程結(jié)算時間,也就可以同時往后推遲納稅義務發(fā)生時間。從而可以暫緩繳納稅款,讓企業(yè)獲得更多的流動資金,獲得了資金的時間價值。

五、總結(jié)

雖然國家正在不斷的對稅收的法律法規(guī)進行修改和完善,納稅籌劃的空間逐步減小,但是籌劃的可行性不會完全消失,合理的利用必然能為企業(yè)成本控制帶來良好的效益。

參考文獻:

第2篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅；籌劃；稅收

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進行增值稅納稅籌劃是符合我國當前稅法和基本國情的。

一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。

2.利用增值稅減免政策進行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進項稅。因此，納稅企業(yè)應對此予以關(guān)注，在購進商品時不僅要考慮價格，還要考慮進項稅能否抵扣。如果采購的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進項稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務時應吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國現(xiàn)行的增值稅制，實行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項稅收優(yōu)惠。因為高科技項目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應時展的前提條件

1.利用納稅人身份進行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度上減少應納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質(zhì)上是人才的競爭。增強自主創(chuàng)新能力，推進創(chuàng)新型國家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應推動包括學校教育、成人教育和員工培訓等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈準許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓力度的稅收政策。同時，稅收優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，進一步修訂個人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運用進出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對進口整機設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實國務院關(guān)于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進口稅收政策，研究提出承擔國家重大科技項目的相關(guān)進口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進口稅收政策引導外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護等符合科學發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國并轉(zhuǎn)型升級。

5.利用合理的費用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費。企業(yè)在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且會對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計核算成本將增加，例如增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達到什么樣的水平時，才能進行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實際的經(jīng)濟活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業(yè)了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進行籌劃。

7.利用國家的優(yōu)惠政策。政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運用得當就會降低稅負。

第3篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；試點企業(yè)；納稅籌劃；方法研究

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01

營改增政策是我國十二五規(guī)劃期間頒布的一項結(jié)構(gòu)性調(diào)整措施，已經(jīng)成為當前熱門的財務話題，營改增政策有利于完善財稅制度，進一步優(yōu)化消費、投資、出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展；可消除重復征稅，減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的不斷改革與發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭壓力日益激化，盈利空間越來越狹小，利潤越來越薄，各大企業(yè)紛紛開始從降低經(jīng)營成本著手，提高企業(yè)的利潤。在營改增試點階段，對于各大試點企業(yè)而言，是降低納稅成本的大好時機，科學合理的納稅策劃策略可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)稅收成本的最小化，提高企業(yè)發(fā)展的能力。

一、充分利用非試點地區(qū)與試點地區(qū)的稅收政策差異

《關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》中明確規(guī)定：營改增試點地區(qū)的個人或單位提供廣告投放地在中華人民共和國境外的廣告服務可暫時不用繳納增值稅；《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》中有明確規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的個人或單位如果在境外提供文化體育業(yè)（不包括播映）、建筑業(yè)等勞務可不用繳納營業(yè)稅。從上述規(guī)定中，可看出非試點地區(qū)的稅收政策與試點地區(qū)存在一定的差異，試點企業(yè)如果是承攬廣告投放地在中國共和國境外的廣告服務業(yè)務的納稅人，可以充分利用“營改增”中的稅收優(yōu)惠政策，在試點地區(qū)重新注冊一家公司，并以新注冊公司名義對外提供廣告服務業(yè)務，從而實現(xiàn)減稅的目的。比如上海未來廣告公司在2013年初想投資設(shè)立一家為境內(nèi)環(huán)宇國際有限公司（增值稅，納稅身份為一般納稅人）提供境外廣告宣傳服務的子公司A，A公司的設(shè)立地可選擇在蘇州（試點地區(qū)）、長沙（非試點地區(qū)），選擇這兩個地方建立A公司都不會對正常生產(chǎn)經(jīng)營活動有任何影響，如果每年預計可以從環(huán)宇國際有限公司獲得1200萬元的廣告服務收入，應如何籌劃納稅方案。

①若A公司設(shè)立在試點地區(qū)——蘇州，則根據(jù)營改增的相關(guān)政策，不用繳納增值稅，直接獲得1200萬元的廣告服務費用。②若A公司設(shè)立在非試點地區(qū)——長沙，則該公司提供的廣告服務收入應繳納一定的營業(yè)稅，收入為1200萬元，則應繳營業(yè)稅為60萬元，應納城建稅及教育費附加應為6萬元，應繳納稅合計為66萬元。因此A公司應設(shè)立在試點地區(qū)。

籌劃總結(jié)：若子公司設(shè)立在“營改增”試點地區(qū)，應盡可能將納稅人身份轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額，進而減少增值稅稅額。

二、合理選擇試點納稅人身份進行籌劃

增值稅納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，根據(jù)國家稅務總局以及財政部的相關(guān)規(guī)定，若納稅人的應稅服務年銷售額500萬元則為一般納稅人，按照一般計稅方法計算提供的應稅服務，在現(xiàn)行的13%、17%兩檔增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增了6%以及11%兩檔低稅率。因此不同的納稅人身份也會有不同的適用稅率以及計稅方法，試點企業(yè)則可以通過事前選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃。比如深圳試點地區(qū)有一家歐派科技有限公司（增值稅一般納稅人），主要對外提供技術(shù)服務以及研發(fā)服務，增值稅適用稅率為6%，含稅年銷售額為689萬元，可抵扣進項稅額（購進研發(fā)專用材料）9萬元，則應該如何通過選擇納稅人身份進行納稅籌劃。該公司可應用兩個籌劃方案，①仍然保持增值稅一般納稅人身份，該種情況下應繳納增值稅為30萬元，應納城建稅及教育費附加為3萬元，應納稅合計為33萬元。②可拆分為A公司（提供400萬元應稅服務）和B公司（提供289萬元應稅服務），則A、B公司的含稅應稅服務收入均

籌劃總結(jié)：“營改增”試點地區(qū)，從事現(xiàn)代服務業(yè)的一般納稅人適用6%的增值稅稅率，而小規(guī)模納稅人則適用3%增值稅稅率，若一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模較小，可在“營改增”試點政策條件下，根據(jù)自身實際經(jīng)營情況通過業(yè)務拆分、機構(gòu)分立合并、縮小稅基、新設(shè)公司等方式進行納稅人身份籌劃，將納稅身份轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，則可以享受低稅率的優(yōu)惠政策。

三、選擇合理的供應商

在企業(yè)生產(chǎn)供應鏈中，不同的產(chǎn)業(yè)會有不同的供應商，當企業(yè)在供應商手中購買的原材料、半成品時常常會伴有增值稅，很多企業(yè)為了可以抵扣更多的進項稅額，常常會選擇可以提供增值稅發(fā)票的一般納稅人供應商合作，從而抵扣增值稅，減少稅負。營改增的政策改革，有低征高扣的優(yōu)惠政策，同時可抵扣進項稅額的范圍也從成本領(lǐng)域擴大到了固定資產(chǎn)以及費用領(lǐng)域，因此企業(yè)可以選擇那些可以提供增值稅發(fā)票的供應商獲得高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。比如車輛租賃費用按照17%的稅率抵扣進項稅，若外包運輸業(yè)務則可抵扣11%；貨代企業(yè)的倉庫租賃費屬于非應稅項目，但可以通過提供倉庫服務外包方式抵扣6%進項稅，獲得相應的低稅率稅額。

綜上所述，在當前“營改增”政策改革試點階段，各大企業(yè)有很大納稅籌劃空間，籌劃人應熟練掌握自身企業(yè)的基本流程、性質(zhì)以及當前的發(fā)展，認真研究、分析“營改增”試點的相關(guān)政策以及文件，準確分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務，在合理、合法的前提下，編制科學、合理的納稅籌劃方案，減少企業(yè)賦稅負擔。

參考文獻：

第4篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

一、“營改增”政策的解讀

顧名思義，“營改增”就是營業(yè)稅取消而改成繳納增值稅。而增值稅也并不是對產(chǎn)品或服務的所有流轉(zhuǎn)過程進行繳納，只是針對相應的增值部分進行繳納即可。這樣意味著減少重復納稅的環(huán)節(jié)，有助于市場主體的公平競爭，對于大力發(fā)展我國現(xiàn)代服務業(yè)起到一定的推動作用。因此，我國在各項準備工作做好以后，于2012年1月1日開始拉開試點的“營改增”改革序幕，并將上海作為首個試點地區(qū)，以后隨著經(jīng)驗的積累選擇部分行業(yè)擴大試點范圍的推廣并逐步向全國展開，最終在十二五期間實現(xiàn)“營改增”在全部行業(yè)和全國范圍的推廣。就目前而言，“營改增”稅制已經(jīng)推進到電信行業(yè)的實施，而只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等為數(shù)不多的行業(yè)還未實施營改增新稅制。

在試點期間，500萬的年應征增值稅銷售額作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分水嶺，未超過500萬元則定性為小規(guī)模納稅人，超過則為一般納稅人。而作為一般納稅人可采用抵扣制即進項稅額抵扣銷項稅額。同時，試點階段對一般納稅人適用的增值稅稅率區(qū)分為四檔稅率：即17%稅率、11%稅率、6%稅率和零稅率。對于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3 %的簡易計稅方法進行征收。

二、“營改增”對企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費和價格分離”的特點，進項稅額的扣除對企業(yè)實際稅負有著重要的影響，特別是對于下游企業(yè)的進項抵扣增加，完善增值稅抵扣鏈條，進而使更多企業(yè)享受稅制改革紅利。不過在試點階段，營改增對企業(yè)的納稅影響并不都是減輕稅負，不可避免地存在一些行業(yè)稅負增加，另一些行業(yè)稅負降低，這就需要以后進行微調(diào)。就減賦企業(yè)而言，“營改增”解決了重復征稅問題，并通過低稅率的實施及進項稅額與銷項稅額之間的抵扣，不僅減少了企業(yè)的納稅額度，而且也降低了試點企業(yè)的納稅負擔，從而穩(wěn)步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，特別是“營改增”中適用3 %稅率征稅的中小企業(yè)來說，大大擴寬了未來發(fā)展空間。而就增賦企業(yè)而言，“營改增”推行所出現(xiàn)的負稅增大的突出原因就是一些企業(yè)缺乏增值稅專用發(fā)票的索取渠道而導致繳納相對更多的稅費。

三、“營改增”下企業(yè)進行納稅籌劃的有效策略

（一）合理選擇納稅人身份進行納稅籌劃

增值稅的繳納并不單單是以一種身份進行稅務繳納，而是區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份以便進行不同的納稅籌劃。由于應稅服務年銷售額500萬元為兩者劃歸的標準，因此，對于超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)單位，可通過稅負比較等方法進行納稅籌劃；對于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，則要求一般納稅人需要具備健全的會計核算制度。這樣，企業(yè)可以基于降低稅負的安排對納稅人身份進行自愿選擇，以達到納稅籌劃目的。

增值稅一般納稅人以當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額，而小規(guī)模納稅人則以其全部銷售額乘以征收率為應納稅額。這就意味著企業(yè)所在行業(yè)所抵扣的進項稅額的多少，如果趨多，則可以選擇一般納稅人進行納稅籌劃，如果趨少，則可以選擇采取“分拆公司”而變成兩個小規(guī)模納稅人，從而達到降低企業(yè)稅負目的。換言之，企業(yè)根據(jù)自身情況對經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財務狀況進行分析，并采用無差別平衡點增值率法進行決策。

（二）選擇合理供應商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進項稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進項稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應商時，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進項稅額抵扣，當然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應商為合作伙伴。另外，進項稅額的抵扣范圍相對營改增以前有所擴大，從成本、費用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進行稅務籌劃。例如，對于倉庫租賃費而言，可以通過外包方式來獲得進項稅額抵扣；對于較難取得的油費增值稅專用發(fā)票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結(jié)的方式來解決。

（三）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動

1、不同地區(qū)間合理安排公司業(yè)務

由于我國目前只是對于營改增進行試點推廣階段，也就意味著還有部分地區(qū)仍然實行營業(yè)稅，而增值稅和營業(yè)稅之間的差異較大，對于業(yè)務遍布全國各地或大部分地區(qū)的集團公司而言，就可能形成相同業(yè)務在試點地區(qū)征收增值稅而在其他地區(qū)仍征營業(yè)稅的局面。因此，有必要進行地區(qū)稅負權(quán)重衡量，以合理調(diào)配不同地區(qū)的業(yè)務來達到節(jié)稅目的。不過，這種方法并不能持久，隨著營改增在全國的推廣也會自然而然失效。

2、合理并適時選擇外購增值稅應稅項目

由于我國是采取逐漸推進的方式進行營改增稅率改革，這就必然會出現(xiàn)不同產(chǎn)品和服務所采取的營改增實施時間有所不同，對于改革難度較大的行業(yè)則會安排在后，對于改革難度不大的行業(yè)就會安排在前，這樣企業(yè)對于不太亟需的產(chǎn)品和服務可以延遲至試點之后予以采購，旨在最大限度地享受增值稅進項稅額可抵減的好處。當然，這一籌劃策略取決于企業(yè)是否擁有足夠多的銷項稅額作為抵減基數(shù)，否則，此方法短期效果不大。

3、不同應稅項目分開核算現(xiàn)代服務業(yè)中

對于從事服務業(yè)的企業(yè)而言，普遍存在兼營狀況。稅法規(guī)定：兼營增值稅不同項目的企業(yè)，不能分清明細核算，則從高適用稅率計征。如《試點方案》對物流業(yè)設(shè)置“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，前者和后者分別按照11%稅率和6%稅率計征增值稅，如果企業(yè)不分開核算就會一律按照11%稅率計繳增值稅，使企業(yè)多繳稅負。因此對于兼營行為一定要分開核算。

4、考慮通過融資租賃的方式來通融資金

營改增后，有形動產(chǎn)租賃適用17%的增值稅稅率，對承租人而言，采用有形動產(chǎn)租賃時，增值稅可抵減更多的進項稅額，相當于為承租方暫時節(jié)約一筆資金，同時也有利于出租方的業(yè)務拓展。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進營改增稅制在全國的普遍實施。我國作出試點過渡時期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營改增后，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來繳納營業(yè)稅增加了稅負，將由財政部門給予定期補助。這樣，國家出臺稅收優(yōu)惠政策的方針并沒有改變，如果由于實施營改增而加重稅負，符合條件的可以給予國家補助。因此，要求試點企業(yè)認真做好財務管理和整體的業(yè)務統(tǒng)籌工作，爭取利用稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。

（五）提高企業(yè)自身財務人員技能和經(jīng)營策劃能力

在營改增下，基于企業(yè)的整個會計核算體系相比以前會有所變化，核算要求提高，會計科目也增多。這就必然要求負責財會工作的工作人員要注意學習國家相關(guān)財政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對應的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導致偷稅風險，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

第5篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

增值稅和營業(yè)稅是我國最為重要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍平行不交叉，增值稅范圍包括現(xiàn)實生活中的有形動產(chǎn)，而營業(yè)稅包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國原有的稅制結(jié)構(gòu)已逐步顯示出其不合理性，進行“營改增”意義重大。一是減輕了企業(yè)稅負，有利于企業(yè)間公平競爭。這也是“營改增”的最主要目的?！盃I改增”之前，由于營業(yè)稅企業(yè)是營業(yè)額全額的納稅，稅負過重，存在重復征稅的情況，“營改增”后，因為存在進項稅抵扣制度，重復征稅現(xiàn)象消失，企業(yè)稅負降低；二是促進了出口，提高我國產(chǎn)品的國際競爭力。由于“營改增”之前，營業(yè)稅納稅人出口產(chǎn)品不退稅，因此，提高了出口產(chǎn)品的國際市場價格，不利于出口企業(yè)參與國際競爭；采用增值稅制后，就能有效的避免上述問題。三是有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條?！盃I改增”之前，營業(yè)稅的征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，如交通運輸業(yè)，而增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)，如加工制造業(yè)，而加工制造企業(yè)和交通運輸企業(yè)之間往往存在業(yè)務交叉，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，也就是說，當增值稅納稅人即加工企業(yè)從營業(yè)稅的納稅人即交通運輸企業(yè)購入運輸勞務時，無法進行購入勞務的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷的問題。所以，將交通運輸業(yè)等行業(yè)納入到“營改增”的范圍，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題。

二、營改增下納稅籌劃的方法

（一）選擇適當?shù)募{稅人進行籌劃

根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，納稅人的判定以應稅服務年銷售額500萬作為界線，超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。計稅方法上，前者適用一般的稅率17%，實行進項稅抵扣制度；后者則適用3%的簡易計稅辦法，不可以抵扣。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，平衡點應如何把控呢？據(jù)測算，針對不同的行業(yè)類型，平衡點的標準會略有差異。

以下題為例：某運輸單位是增值稅一般納稅人，2012年預計全年的含稅運輸收入為A萬元，假設(shè)進項稅為B萬元。該運輸單位應選擇何種計稅方法更有利呢？

如果選擇一般計稅方法，當期應納增值稅M1=A÷1.11×11%-B。如果選擇簡易計稅方法，應納增值稅M2=A÷1.03×3%。M1-M2=（A÷1.11×11%-B）-（A÷1.03×3%）=0.07A-B。

當B÷A=0.07（0.07即7%為平衡點，即未來某期的進項稅與當期的含稅收入的比例），即在B=0.07A時，M1=M2，此時不論選擇何種計稅方法，其增值稅稅負一樣；當B÷A〈0.07，即B〈0.07A時，M1-M2〉0，應選擇簡易計稅方法即小規(guī)模納稅人；當B÷A〉0.07，即B〉0.07A時，M1-M2〈0，應選擇一般計稅方法即一般納稅人。同理，我們也可以推出其他行業(yè)的平衡點。

由上述例子我們可以得出以下結(jié)論：交通運輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務業(yè)，有形動產(chǎn)租賃業(yè)對應的平衡點分別為7%、2.75%和11.62%，大于平衡點應選擇一般納稅人；反之，應選擇小規(guī)模納稅人。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式以適用不同的增值稅稅率

按稅法規(guī)定：有形動產(chǎn)租賃服務，即是納稅人將設(shè)備、車輛等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，定期收取租賃費的行為，稅率為17%。遠洋運輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務、航空運輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務，都屬于此性質(zhì)。它們的共同特點將船舶和飛機對外出租，而不配備操作人員，不負責租賃過程中設(shè)備的維護等。與之業(yè)務相似的“濕租”“程租”和“期租”等業(yè)務，同樣是出租船舶和飛機，但是配備操作人員，并負責設(shè)備的維護等業(yè)務，而此時的業(yè)務性質(zhì)就屬于交通運輸業(yè)，稅率是11%，較之前者降低了6個百分點。因此，企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，以適用較低的稅率，達到節(jié)稅的效果。

（三）選擇不同的供貨商進行籌劃

眾所周知，企業(yè)在進行商品和勞務的采購時，如果選擇一般納稅人，則可以取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣，即企業(yè)的進貨成本就低，而相反，如果選擇小規(guī)模納稅人，因為小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)無法進行稅額的抵扣，即采購的成本就高。所以，在商品和勞務的質(zhì)量和價格處于同等的水平時，理性的企業(yè)應盡量向一般納稅人進行采購，以降低成本。如果小規(guī)模納稅人可以向稅務機關(guān)申請代開專用發(fā)票，則采購方也是可以按3%抵扣進項稅的。需要注意的是，當小規(guī)模納稅為了吸引采購者而給予的價格折扣達到某一個臨界點時，企業(yè)可考慮向小規(guī)模納稅人進行采購。

（四）兼營、混業(yè)銷售行為的籌劃

根據(jù)財稅[2013]106號文件的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼營“營改增”業(yè)務，應分別核算銷售額，并按各自的稅率計算應納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計征。因此，企業(yè)“營改增”后兼營銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及“營改增”應稅服務的， 在取得收人后，應盡量分別如實記賬，按各自的稅率計稅，以避免適用較高稅率計算增值稅，或由主管稅務機關(guān)核定，增加企業(yè)稅負。

第6篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞　納稅籌劃；原則；方法；內(nèi)部稅收管理

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國越來越多的企業(yè)開始進入國際市場，參與國際化分工和進行國際化經(jīng)營。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨著前所未有的復雜的國際政治、經(jīng)濟和法律環(huán)境，各國政府也對經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)國際化經(jīng)營帶來的稅收征管方式方法進行不斷的調(diào)整。了解和把握國際稅收體制，加強稅收管理。進行必要的納稅籌劃。對于維護企業(yè)信譽、減少法律風險，降低稅務成本。鞏固和發(fā)展國際市場地位有著重要作用。筆者就國際化經(jīng)營涉及的納稅籌劃問題談幾點看法。

一、樹立科學的納稅籌劃觀念，依法開展稅收管理工作

納稅籌劃是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，遵照稅收法律法規(guī)，利用稅法提供的優(yōu)惠條件，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排和籌劃。達到依法納稅、合法減輕稅務成本、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)營管理活動。

納稅籌劃是公司管控和財務管理的重要組成部分。關(guān)系到企業(yè)和政府的利益分配，涉及相關(guān)法律責任和權(quán)利義務。直接影響企業(yè)成本和現(xiàn)金流量。納稅籌劃在公司管控和財務管理中的地位日益顯著和突出。

隨著國際交流、國際貿(mào)易和國際資本流動的加快，企業(yè)面臨復雜多變的國際稅務體制，了解相關(guān)國家稅法。依法納稅，科學開展納稅籌劃。規(guī)避稅務法律風險，是企業(yè)在國際市場立足、生存和發(fā)展的必要條件之一。

二、正確把握納稅籌劃的原則，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用

正確把握納稅籌劃原則。科學認識納稅籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用?？梢砸?guī)避法律風險，降低稅務成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(一)嚴格守法原則

稅法是納稅籌劃的法律依據(jù)，納稅籌劃是企業(yè)在稅法框架內(nèi)對各類經(jīng)營、投資和融資活動的安排和籌劃。了解國際稅務管理體制，嚴格遵守經(jīng)營和投資所在國有關(guān)稅務管理的法律法規(guī)。廈定稅法提供的籌劃空間。是開展納稅籌劃工作的前提。

(二)整體利益最大化原則

納稅籌劃是公司管控和財務管理的組成部分，在法律框架內(nèi)服務于企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。充分利用稅收優(yōu)惠政策和雙邊稅收協(xié)定。對投資地點、注冊類別、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、購銷活動、服務類型以及會計核算方法等環(huán)節(jié)進行必要的籌劃，使經(jīng)營活動適合優(yōu)惠的稅收征管辦法，可以減少整體稅負，爭取企業(yè)價值最大化。

企業(yè)跨國經(jīng)營。形成多層次的組織結(jié)構(gòu)，從事多樣的經(jīng)濟活動。適用不同的稅收征管方式方法。納稅籌劃體系的制定和納稅籌劃方案的選擇應有利于企業(yè)整體利益和現(xiàn)金流量。模擬計算不同組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟交易對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整體影響，避免因局部利益而損害整體利益。

(三)前瞻性原則

納稅籌劃是對未來經(jīng)濟活動和應納稅事項的規(guī)劃和安排，應提前做好相關(guān)調(diào)研工作，建立全面系統(tǒng)納稅籌劃體系。科學地確立納稅籌劃目標，細致地制定納稅籌劃方案，合理安排經(jīng)營、投資和融資活動。防患于未然。

(四)動態(tài)管理原則

國際經(jīng)營環(huán)境風云變幻，國際資本流動和貿(mào)易交流形式多樣，各國稅收征管體制和政策不斷變化，跨國經(jīng)營應充分考慮經(jīng)濟、政治、跨國投資和稅收征管等經(jīng)營環(huán)境的變化。有針對性地制定和適時調(diào)整納稅籌劃方案，進行動態(tài)的納稅籌劃管理。實時跟蹤稅收政策法規(guī)變動。及時做出適當調(diào)整。確保納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

三、比選納稅籌劃方法，降低整體稅負

企業(yè)開展納稅籌劃，應在嚴格守法和整體利益最大化原則下，前瞻和動態(tài)地對于投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動和納稅行為進行必要的安排和籌劃，模擬計算，最終確定納稅籌劃方案和方法，降低稅務成本。

(一)稅收環(huán)境調(diào)研

跨國經(jīng)營應做好納稅籌劃方案的前期調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)政治、經(jīng)濟、法律以及行業(yè)狀況等與投資經(jīng)營有關(guān)信息，模擬計算綜合稅負。分析稅務風險，為設(shè)計納稅籌劃方案做好準備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括：稅收征管體系、稅法及變化趨勢；稅收優(yōu)惠政策及各類減免稅措施；稅種、稅率、課稅對象、稅基和征收方法；鼓勵投資和再投資政策；避免雙重征收協(xié)定。

(二)利用稅收政策

跨國經(jīng)營應了解和掌握目標市場和經(jīng)營投資所在國的稅法等相關(guān)法律法規(guī)。利用減免稅、成本扣除、流轉(zhuǎn)稅抵扣以及虧損彌補等稅收政策。分析稅收政策之間存在的差異。評估差異對稅負的綜合影響。稅收政策差異主要表現(xiàn)為：不同國家稅收法規(guī)政策的差異；同一國家內(nèi)不同地區(qū)、不同經(jīng)營模式適用的法規(guī)政策的差異；同一經(jīng)營主體對同一經(jīng)濟行為適用法規(guī)政策的差異。

(三)利用避稅地

避稅地是指為了吸引外國資本流入，在一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許和鼓勵國際投資，給予投資企業(yè)稅收減免待遇的國家或地區(qū)。

通過在避稅地注冊公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟合同。進行中轉(zhuǎn)銷售、提供勞務或委托貸款等(轉(zhuǎn)移定價)?？梢越档投愗摶蜓舆t納稅。在避稅地注冊公司前。應充分考慮企業(yè)長遠規(guī)劃、各類業(yè)務流程的配套。特別要深入評估避稅地公司不再享受其它雙(多)邊稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，可通過專業(yè)性中介服務機構(gòu)協(xié)助設(shè)計實施方案。

(四)轉(zhuǎn)移定價

轉(zhuǎn)移定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)按內(nèi)部協(xié)定價格相互提品、勞務或財產(chǎn)，通過影響關(guān)稅、增值稅、所得稅等，降低整體稅負。

轉(zhuǎn)移定價有利于控制資金流動方向和速度、稅款交納時間、實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移定價應參考經(jīng)營和投資所在地市場價格，研究經(jīng)營和投資所在地有關(guān)轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī)，調(diào)整幅度應適當。避免關(guān)聯(lián)交易審查風險。

轉(zhuǎn)移定價具體形式包括：

1　采購定價：經(jīng)營和投資所在地經(jīng)營主體按內(nèi)部協(xié)議價格向關(guān)聯(lián)公司采購設(shè)備、機具和材料。通過影響關(guān)稅、增值稅，反向影響所得稅，降低整體稅負。

2　租賃定價：經(jīng)營和投資所在地經(jīng)營主體按內(nèi)部協(xié)議價格租賃關(guān)聯(lián)公司設(shè)備。避免或降低關(guān)稅、增值稅，通過調(diào)整租金價格，加快收回設(shè)備投資。

3　總機構(gòu)管理費分攤：公司總部分攤總機構(gòu)管理費用，境外機構(gòu)按照所在國的有關(guān)總機構(gòu)管理費扣除的規(guī)定和程序，爭取稅前扣除。

4　特許權(quán)和技術(shù)服務定價：通過簽署許可或技術(shù)服務協(xié)議，確定內(nèi)部特許權(quán)和技術(shù)服務價格，比較所得稅與預扣所得稅率差。降低整體稅負。

5　委托貸款：將自有資金或金融機構(gòu)借款。按照適當?shù)睦饰薪鹑跈C構(gòu)貸給境外機構(gòu)。實現(xiàn)利息費用的稅前扣除。

6　資產(chǎn)投資定價：以有價證券、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方式出資，在取得共同出資人、評估機構(gòu)認可的前提下，通過適度價格調(diào)整，提前收回投資。

四、針對不同經(jīng)濟活動，制定相應的納稅籌劃方案

(一)投資活動的納稅籌劃

企業(yè)在跨國投資時，應充分了解和掌握投資所在國家的投資法律法規(guī)、稅法和稅收優(yōu)惠政策，設(shè)計投資方案，確定居民和非居民身份。選擇投資地點，確定注冊類別，改造組織結(jié)構(gòu)，進行稅收成本的模擬計算。權(quán)衡綜合稅負。選擇常設(shè)機構(gòu)或非常設(shè)機構(gòu)形式開展經(jīng)營活動。

常設(shè)機構(gòu)主要有代表處(辦事處)、項目部、分公司、子公司、合資公司等形式。非常設(shè)機構(gòu)主要有項目部形式。常設(shè)機構(gòu)和非常設(shè)機構(gòu)在經(jīng)營地均需適用流轉(zhuǎn)稅法律。非常設(shè)機構(gòu)需要通過預扣方式清繳所得稅；常設(shè)機構(gòu)需要在經(jīng)營和投資所在地進行所得稅申報，―般在年度內(nèi)預交所得稅，年末進行匯算清繳。進行機構(gòu)形式選擇時應綜合考慮投標主體和資質(zhì)要求、市場戰(zhàn)略和經(jīng)營風險、結(jié)算貨幣和資金流動、納稅方式和綜合稅負等。

一般而言，如果投資適用優(yōu)惠稅率，設(shè)立子公司進行獨立納稅將會減輕稅負；如果投資適用較高稅率。設(shè)立分公司進行匯總納稅將減少所得稅。投資企業(yè)開辦初期可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司與總公司匯總納稅可減少應稅所得。

(二)資本并購中的納稅籌劃

目前。越來越多的企業(yè)通過國際資本并購來加速發(fā)展，擴大經(jīng)營規(guī)模。并購環(huán)節(jié)主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資本稅。通過并購享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。取得稅收優(yōu)惠；通過并購累計虧損的企業(yè)，可降低整體應稅所得；在一國范圍內(nèi)。通過被兼并企業(yè)增值稅進項稅額抵減并購后企業(yè)的增值稅銷項稅額，可降低增值稅稅負。

(三)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

1　合同簽訂環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在合同中約定稅收條款，可以規(guī)避稅收政策變動風險；將一個整體項目按實施的業(yè)務環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容進行分割，拆分合同可實現(xiàn)預期利潤在不同含同之間分配，降低整體稅負。

2　志行出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。出口環(huán)節(jié)主蔓涉及出口關(guān)稅和增值稅、出口退稅。出口企業(yè)應跟蹤出口退稅等政策變化。合理申報物資類別，取得必要的退稅申報材料，享受出口退稅政策。

3　志行進口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。進口分為。永久進口。和臨時進口，“永久進口”適用于商品購銷、生產(chǎn)耗用、不再出關(guān)的自用設(shè)備等情況，主要涉及進口關(guān)稅、增值稅和消費稅；臨時進口適用于高價值成套設(shè)備、短期租用、采用永久進口稅費較高、需要加速收回設(shè)備投資等情況，主要涉及進口關(guān)稅、增值稅、消費稅和預扣稅。臨時進口可采用轉(zhuǎn)移定價中租賃定價形式，通過調(diào)整租金價格。提前收回設(shè)備投資。

4　項目分包環(huán)節(jié)的納稅籌劃。分包形式分為對內(nèi)分包和對外分包。對內(nèi)分包指分包商在經(jīng)營和投資所在地以總包商內(nèi)部單位的名義完成分包工作；對外分包指分包商在經(jīng)營和投資所在地以獨立經(jīng)營主體身份開展經(jīng)營活動，完成分包工作。分包主要涉及關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅和所得稅等。

對外分包，分包費可稅前列支，并可取得進項增值稅用于抵扣；對內(nèi)分包，可避免分包環(huán)節(jié)重復納稅，但首先應考慮分包費在經(jīng)營和投資所在地稅前列支途徑和其他稅收成本。其次應考慮分包商境外所得在中國境內(nèi)納稅問題。對內(nèi)分包，分包商應積極配合總包商，共同做好納稅籌劃工作。

5　特許權(quán)和技術(shù)服務環(huán)節(jié)的納稅籌劃。特許權(quán)和技術(shù)服務主要包括專利、商標、版權(quán)、專有技術(shù)、特許經(jīng)營、工程設(shè)計和專家咨詢等，主要涉及預扣所得稅和所得稅。特許權(quán)和技術(shù)服務―般需要提供許可或服務協(xié)議、發(fā)票或結(jié)算單據(jù)、必要的資質(zhì)證明等支持文件。簽署許可或技術(shù)服務協(xié)議，應規(guī)定許可或服務事項、期限、收費標準、工作量確認方法、結(jié)算幣種、支付方式等內(nèi)容。

6　列支總機構(gòu)管理費環(huán)節(jié)的納稅籌劃。部分國家允許列支總機構(gòu)管理費。列支總機構(gòu)管理費―般應確定總機構(gòu)管理費分攤依據(jù)。―般按境外機構(gòu)營業(yè)收入占營業(yè)收總額的一定比例分攤。列支總機構(gòu)管理費―般應提供總機構(gòu)管理費分攤表和計算依據(jù)、會計師事務所鑒證報告等，部分國家還要求提供公證書、所在國駐華使館認證書等。

7　利潤分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃。稅后利潤形成后，在分配環(huán)節(jié)主要涉及紅利稅?？梢岳霉膭钤偻顿Y優(yōu)惠政策。進行利潤再投資，避免紅利稅；或通過其他適當?shù)男问睫D(zhuǎn)移利潤，減少可供分配利潤。

8　會計核算活動的納稅籌劃。企業(yè)跨國經(jīng)營。應充分了解投資所在國家的稅收法律和會計準則，遵循投資所在國的收入成本確認、資產(chǎn)計價折舊和費用預提攤銷的處理慣例，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點以及利潤和現(xiàn)金流量預測情況，選擇確定收入成本、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)折舊、費用預提和費用攤銷的方法，合理合法地歸集所屬期間的成本費用，控制收入和費用確認的時間，調(diào)整應稅所得。

9　存貨計價方法的籌劃。存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。不同的方法計算的銷售成本不同，對應稅所得的影響不同。

10　資產(chǎn)折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)折舊的方法有直線折舊法和加速折舊法等。由于計算方法和折舊期限不同，對應稅所得的影響不同。

11　合同結(jié)算方式的籌劃。通過購銷結(jié)算方式的選擇，控制成本和收入確認時間，合理歸屬財政年度，調(diào)節(jié)應稅所得。

稅法規(guī)定有扣除限額的成本費用，應準確掌握其允許列支的限額，通過成本控制和會計科目選擇，爭取全額扣除。

(四)融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

融資分為內(nèi)部融資、債權(quán)融資和股權(quán)融資，主要涉及預扣所得稅和所得稅。一般來說，一定比例的負債支付的利息在一定的標準內(nèi)，可作為費用列支，在計算應稅所得時予以扣除；權(quán)益資本籌資支付的股息不能作為費用列支和稅前扣除。

如果允許內(nèi)部融資利息稅前扣除，優(yōu)先考慮總機構(gòu)與境外分支機構(gòu)直接簽署貸款協(xié)議；債權(quán)融資可采用轉(zhuǎn)移定價中委托貸款形式，委托貸款協(xié)議應明確規(guī)定委托期限、金額、利率、資金結(jié)算程序和費率，貸款利率應參照經(jīng)營和投資所在地利率水平；股權(quán)融資應考慮相關(guān)資本稅、支付的股息不能稅前扣除。

(五)匯總納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃

匯總納稅可分為在同一國家內(nèi)分支機構(gòu)的匯總納稅和跨國匯總納稅。同一國家內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營需要設(shè)立機構(gòu)時，在分析稅收連帶責任可控的基礎(chǔ)上，應考慮匯算清繳，實現(xiàn)盈虧抵補，降低整體所得稅稅基?？鐕鴧R算清繳時，境外繳納的所得稅可選擇“分國不分項”或“定率抵扣”的方法進行抵扣?！胺謬环猪棥狈椒ㄟM行抵扣，應分國核算，及時取得境外完稅憑證，以便辦理國內(nèi)抵扣手續(xù)。

納稅籌劃貫穿經(jīng)營活動全過程，各經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)濟行為涉及的稅負相互影響，不能孤立地追求單一經(jīng)營環(huán)節(jié)、單一稅種的稅負最低，應統(tǒng)籌經(jīng)營活動和總體經(jīng)營計劃，權(quán)衡各稅種的綜合影響，爭取整體稅負最低。

有效的納稅籌劃，需要健全的內(nèi)部稅收管理制度作為保障。設(shè)立稅務管理崗位，明確稅務管理的權(quán)限，規(guī)范稅務管理流程，建立全員參與機制，對于防范稅務法律風險，進行科學的納稅籌劃至關(guān)重要。應從公司整體綜合風險控制的角度進行納稅籌劃風險控制。堅持事前規(guī)劃、事中控制和事后評估，加強內(nèi)部稅務管理，主要體現(xiàn)以下幾個方面：

一是嚴格遵照有關(guān)稅務管理的法律法規(guī)，正確計算各項應納稅額，規(guī)范使用和保管各類申報表、繳款書、發(fā)票，妥善準備申報材料、稅務申請和稅務批復，按照稅法規(guī)定的程序和時限，進行稅務登記和納稅申報。

二是建立內(nèi)部納稅管理制度，制定相關(guān)的發(fā)票管理、合同管理、會計檔案管理、稅收文件管理等辦法，規(guī)范辦稅程序和涉稅事項處理流程。

三是做好稅務信息管理，建立稅務政策信息數(shù)據(jù)庫，及時更新稅務信息，并向有關(guān)職能部門和運營項目通報。

四是參與生產(chǎn)經(jīng)營決策，提供相關(guān)稅務咨詢、建議和支持，進行必要的稅務成本預測和納稅籌劃方案設(shè)計。

五是稅務人員應和會計人員充分溝通，分析稅收敏感費用和納稅籌劃事項的核算方法，確保正確納入相應的會計核算科目，減少成本費用核算中的稅務風險。

六是建立與稅收管理機構(gòu)的有效溝通機制，加強業(yè)務聯(lián)系與咨詢，積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，避免不必要的稅務處罰和辦稅成本。

第7篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增 熱電企業(yè) 納稅籌劃 管理

早在2013年，全國各地、各個行業(yè)就開始了營改增制度的試行，重復納稅的現(xiàn)象大幅度減小，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、促進企業(yè)發(fā)展，起到了非常重要的作用。

一、營改增制度的實施對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響

營改增制度實施以來，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在兩個方面：

第一，營改增制度的實施，旨在減少重復征稅，對過高稅率進行適當?shù)恼{(diào)節(jié)。營改增制度的實施，可以有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟效益，降低將原來的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負擔。營改增制度的實施，可將購置的服務進行進項抵押，大大降低了增值稅繳納負擔，同時也促進了企業(yè)的快速發(fā)展。對于部分企業(yè)而言，實施了營改增制度以后，企業(yè)生產(chǎn)力得到了大幅度的提升，而且還擴大了發(fā)展空間，市場競爭力也隨之提高。

第二，營改增制度的實施，也給部分企業(yè)帶來了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費。究其原因，主要是因為這些企業(yè)采用的是營業(yè)稅、增值稅同時繳納的方式，營改增以后，應對難度比較大。在此過程中，最為突顯的一個問題就是增值稅專用發(fā)票索取，因大部分企業(yè)沒有繳納增值稅，所以客戶也未開具增值稅專用發(fā)票。然而，營改增之后，因缺乏索取增值稅專用發(fā)票的有效手段，納稅比例調(diào)整后稅費增加，對給企業(yè)帶來了壓力。

二、營改增后的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理策略

基于以上對營改增制度的實施對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響分析，筆者認為在當前營改增條件下，熱電企業(yè)也應當與時俱進，不斷調(diào)整納稅籌劃方法，加強納稅籌劃管理。

（一）對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的安排

第一，不同區(qū)域合理安排業(yè)務。目前我國正處于營改增制度推行的關(guān)鍵階段，仍有部分地區(qū)還在實行營業(yè)稅，由于營業(yè)稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業(yè)應當對遍布各地的公司進行優(yōu)化整合，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動；同時，對地區(qū)稅負進行科學的權(quán)重衡量，優(yōu)化調(diào)配不同區(qū)域的業(yè)務，從而實現(xiàn)節(jié)稅之目的。

第二，合理外購增值稅應稅項目。當前國內(nèi)采取的是逐漸推進的方式改革營改增稅率，因此必然會出現(xiàn)不同服務、產(chǎn)品營改增實施時間差異性，改革難度相對較大的一些行業(yè)、企業(yè)必然會安排在后續(xù)工作中施行?；诖?，熱電企業(yè)對于那些不亟需的服務和產(chǎn)品可適當?shù)难舆t，以此來確保熱電企業(yè)能夠最大限度地享受增值稅進項稅額可抵減的益處。

第三，不同應稅項目應當進行分開核算。對于熱電企業(yè)而言，依照當前的稅法，兼營增值稅存在區(qū)別的企業(yè)，如果無法分清明細核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點方案》對物流業(yè)設(shè)置交通運輸、物流輔助服務應稅服務項目，前、后分別按11%、6%稅率進行計征增值稅；若企業(yè)不分開進行核算，則一律以11%為計稅標準進行計繳增值稅。這給熱電企業(yè)以警示，即對兼營行為應當分開進行核算。

（二）加強進項稅額抵扣管控

實踐中可以看到，營改增制度自試點以來，在全國范圍內(nèi)逐漸展開，然而只是在有限范圍內(nèi)效果非常的好，但因各地區(qū)、各行業(yè)之間的差異性比較大，稅額抵扣統(tǒng)一難度比較大。針對這一問題，企業(yè)應當進行合理的納稅籌劃，做好進項稅額抵扣管控。對于熱電企業(yè)而言也是如此，應當選擇增值稅專用發(fā)票，為獲取進項稅額抵扣，在選擇供應商時，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應的增值稅專用發(fā)票，這一就可以實現(xiàn)增值稅抵扣之目的。隨著營改增制度的全面開展，進項稅額抵扣范圍也在不斷的擴大，成本逐漸擴大費用、企業(yè)固定資產(chǎn)層面上，所以企業(yè)應當通過合理的納稅籌劃，實現(xiàn)進項稅額抵扣。在此過程中，還應當嚴格區(qū)分進項稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對于營業(yè)稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴格區(qū)分可抵扣、不可抵扣進項稅，這樣就可以對企業(yè)納稅風險進行有效的管控。比如，熱電企業(yè)購入的運營車輛，其進項稅額即可進行抵扣；熱電企業(yè)職工班車則不可作為抵扣進項。如果將二者聯(lián)用，就可以進行全額抵扣。

（三）充分利用當前的稅收優(yōu)惠政策

本文所研究的稅收優(yōu)惠政策，主要是充分利用過渡階段的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負。在營改增試點方案中，明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，即試點區(qū)域內(nèi)企業(yè)可延續(xù)傳統(tǒng)的稅收政策，并且取消改革后解決重復征稅問題的相應政策；試點方案中還對營業(yè)稅免稅政策進行了規(guī)定，這樣可以確保營業(yè)稅優(yōu)惠政策應用的連續(xù)性，值得強調(diào)的是營改增實施以后，原有的免稅營業(yè)稅變成了現(xiàn)在的增值稅部分，應當免稅；對于減免了營業(yè)稅的政策，應當及時進行調(diào)整，采取即征即退機制。因此，熱電企業(yè)應當充分應用過渡階段的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收負擔。需要強調(diào)的是“營改增”并非一蹴而就的，只有進行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進落實，加之相關(guān)部門制定配套的措施，才能使“營改增”制度有效的落實到實處，才能提高企業(yè)納稅籌劃能力，從而減輕企業(yè)的稅負。

三、結(jié)束語

總而言之，“營改增”是“十二五”期間提出來的一項稅收改革機制，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌措產(chǎn)生的影響是非常巨大的。因此。在當前的形勢下，熱電企業(yè)應當深入研究營改增制度，結(jié)合企業(yè)的實際情況，不斷調(diào)整和改進企業(yè)納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時俱進，才能促進熱電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

第8篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

自2011年財政部、國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》，正式開啟了稅制改革的大幕，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅（以下“營改增”）是大勢所趨。就宏觀背景來看，目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，“營改增”有利于消除重復征稅、完善稅制，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

稅改對企業(yè)尤其是建筑企業(yè)造成的影響是值得關(guān)注的問題。在我國，建筑業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國家經(jīng)濟發(fā)展和長期穩(wěn)定。我國建筑企業(yè)數(shù)量眾多，為了獲得項目，企業(yè)通常極力壓低報價。頻繁的人情往來，更加削弱了其薄弱的利潤，根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)計算，近年建筑業(yè)營業(yè)利潤率和資產(chǎn)報酬率維持在3%―4%的低水平。稅收制度的改變將對建筑企業(yè)產(chǎn)生很大影響。在我國深化財稅體制改革的大環(huán)境下，對建筑業(yè)進行“營改增”已經(jīng)迫在眉睫。只有對第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營業(yè)稅的建筑業(yè)進行“營改增”，才能更好的促進建筑業(yè)自身的發(fā)展，實現(xiàn)深化財稅體制和經(jīng)濟體制改革的目標。本文研究將有助于建筑企業(yè)更好應對即將到來的“營改增”。

1.“營改增”對建筑行業(yè)的影響

1.1對建筑行業(yè)財務的影響

（1）對資產(chǎn)的影響。在我國現(xiàn)行稅收制度中，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅。營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。

（2）對稅負的影響。首先，建筑行業(yè)“營改增”后，企業(yè)期初投入的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額就可以分期抵扣，促進企業(yè)積極改善自身財務狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進購新的材料、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進項稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務公司，就能將人力資源進項稅額抵扣，進一步降低企業(yè)經(jīng)營成本。

（2）對利潤的影響。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金，“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，改革前全額計入營業(yè)收入的金額在改革后是含有一部分增值稅銷項稅額的。這意味著“營改增”將通過迫使企業(yè)降低營業(yè)價格，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生負的影響。

1.2對建筑行業(yè)管理的影響

（1）對建筑業(yè)稅務管理的影響。首先，“營改增”后建筑企業(yè)納稅地點發(fā)生變化，由營業(yè)稅的向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖南驒C構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報納稅；其次，建筑企業(yè)扣繳業(yè)務人發(fā)生變化：總承包和分包人都成為增值納一般納稅人。最后，建筑企業(yè)征收的稅率發(fā)生變化，由3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅率。

（2）對建筑業(yè)運作方式的影響。首先，“營改增”影響建筑企業(yè)財務人員。“營改增”后會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，企業(yè)須積極組織相關(guān)財務人員學習增值稅的相關(guān)理論政策；其次，“營改增”影響建設(shè)單位預算編制。企業(yè)需要修改施工預算的編制，在新的定額標準下其內(nèi)部定額編制也需要進行修改。

2.營改增下建筑行業(yè)的納稅籌劃思路

2.1靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

大型建筑企業(yè)各下屬公司一般作為獨立核算法人，則整個建筑企業(yè)不能進行增值稅的統(tǒng)一匯繳，部分進項稅額不能獲得抵扣。若把下屬公司設(shè)置為分公司，企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，整個企業(yè)集團獲得的增值稅進項可全部獲得抵扣，避免增值稅稅負增加。

此外，建筑企業(yè)一般提供配套運輸?shù)确?，如果運輸部門以非獨立核算部門形式存在，不能開具增值稅專用發(fā)票。為了獲得該部分進項，企業(yè)可將運輸板塊設(shè)置為獨立核算的子公司形式。

鑒于以上分析，稅改后，出于節(jié)稅目的，企業(yè)需靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

2.2規(guī)范和完善財務核算體系

“營改增”后，建筑企業(yè)銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務都應繳納增值稅，但兩者增值稅稅率不同。例如，某建筑企業(yè)對外提供建筑服務獲得不含稅收入10000元，銷售貨物獲得收入2000元。如果企業(yè)單獨核算，則分別適用不同稅率，繳納增值稅為1440元；如企業(yè)沒有單獨核算，從高適用17%稅率，繳納增值稅為2040元，稅負提高41.67%。

因此，建筑企業(yè)應建立完善的財務制度，對不同稅率的營業(yè)銷售收入分別進行核算。

2.3加強指定分包、甲供材料的管理

在建筑業(yè)中，甲供材料比較普遍。甲方開發(fā)商直接采購原材料，材料經(jīng)銷商開具增值稅專用發(fā)票給開發(fā)商，施工企業(yè)則只取得相應金額的結(jié)算單，無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)應積極與開發(fā)企業(yè)協(xié)商，要求開發(fā)企業(yè)指定的分包商、甲供材料供應商必須是一般納稅人，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票，避免稅負轉(zhuǎn)嫁。

2.4審慎選擇分供方、出租房等納稅主體類型

選擇專業(yè)分包商、供應商、租賃商、勞務商等分供方時，選擇一般納稅人，并在合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。同理，“營改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時，要充分考慮出租方的納稅人分類，是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來確定最佳的租賃方案。

2.5在營改增之前，合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式

由于施工機械、設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣17%的增值稅進項稅額，在近期（預計2015年前），企業(yè)合理規(guī)劃采購設(shè)備計劃，暫時不要新增購買大型機械、設(shè)備，生產(chǎn)經(jīng)營急需的固定資產(chǎn)盡量選擇租賃方式。

2.6對過大的增值稅進項稅額分期抵扣

面對進項稅額太大的抵扣問題，建筑業(yè)“營改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對過大的增值稅進項稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會計公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對我國財政收入的沖擊。但同時也對建筑企業(yè)財務人員提出了較高的要求，發(fā)票的整理和保管必須及時嚴格，做到有憑有據(jù)，有證可查。

2.7學習并巧妙選擇利用現(xiàn)階段國家優(yōu)惠政策

由于“營改增”后大量行業(yè)的不適應狀況，國家出臺了很多輔措施，以平衡稅務關(guān)系。一是利用免稅政策，如2013年8月1日后，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)，每戶8000元限額減稅等。二是利用即征即退的優(yōu)惠政策。企業(yè)直接用于科學研究、科學實驗的進口儀器設(shè)備都是可以免稅的。還有銷售自產(chǎn)貨物即征即退80%的3類農(nóng)業(yè)剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板等政策。這不僅可以提高建筑業(yè)的環(huán)保意識，而且可以提高生產(chǎn)能力和競爭力，有利于新材料、新工藝的發(fā)展。（作者單位：云南大學經(jīng)濟學院）

參考文獻：

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[2]李建人.“營改增”的進行時與未來時[J].財經(jīng)問題研究，2013（05）：78-84.

[3]傅多.“營改增”對建筑企業(yè)影響研究[D].重慶大學，2014.

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[5]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務籌劃研究[D].廈門大學，2009.

第9篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”；電信企業(yè)；納稅籌劃方案；中國移動公司

當前受“營改增”政策的影響，中國移動公司的發(fā)展情況有所改變，出現(xiàn)很多稅負和利潤減少等問題，這些都是由于營改增政策在電信行業(yè)中的不斷深入，給電信企業(yè)的發(fā)展帶來不小影響。中國移動公司要想在“營改增”環(huán)境下更好發(fā)展，就必須要明確“營改增”政策對自身發(fā)展帶來的影響有哪些，明確問題的所在，在根據(jù)相應的問題制定合理的解決策略，這樣不僅能夠推動電信企業(yè)更好發(fā)展，還能更好的發(fā)揮“營改增”的重要作用，實現(xiàn)電信企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展目標。

一、中國移動公司發(fā)展中“營改增”政策帶來的主要影響

根據(jù)中國移動2013年下半年至2016年上半年的財務數(shù)據(jù)報表顯示：“營改增”后的半年里中國移動公司的營業(yè)收出現(xiàn)小幅度下降，但是營業(yè)利潤及凈利潤下降率分別達到了11.85%、10.79%；2015年上半年的營業(yè)收入出現(xiàn)了回轉(zhuǎn)，但在下半年間其收入又呈下降狀態(tài)，利潤整體仍然處于下滑趨勢。而2016年上半年收入及利潤有較大幅度的上升，這有可能是中國移動公司將要結(jié)束利潤連續(xù)下滑局面的信號。

結(jié)合電信行業(yè)所處的環(huán)境分析，中國移動公司的收入及利潤下滑的主要原因就是“營改增”造成的。例如，在“營改增”政策全面實施以前，根據(jù)不同情況和活動項目向客戶提供無償贈送服務內(nèi)容，其中政策規(guī)定，在業(yè)務銷售之后，可以附帶贈品或附帶其他電信服務項目，對于這樣的情況，是不會出現(xiàn)營業(yè)稅。但是在“營改增”政策實施之后，該政策卻發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，納稅人在提供電信業(yè)服務時，給予用戶相應的贈品、識別卡或是電信終端等電信業(yè)服務時，應該獲取全部價款和相應的價外費用等，在根據(jù)相應的規(guī)定進行分別核算，在根據(jù)稅率技術(shù)形式計算出繳納增值稅的數(shù)值，但是給予用戶的贈送就會出現(xiàn)增值稅，從而降低銷售額，出現(xiàn)稅負現(xiàn)象不斷提升。

二、營業(yè)成本降低空間有限，利潤提升困難

電路租金及網(wǎng)路互聯(lián)支出等都是可以作為進項稅額抵扣，這對降低企業(yè)成本是有利的，但除此之外，折舊、人工成本及銷售費用等均不得抵扣，所占比重達到50%左右。盡管網(wǎng)絡互連支出等費用只要得到合法的抵扣憑證，均可以抵扣，但是在實務中由于大部分商屬于個人，無法取得增值稅專用發(fā)票。可見，雖然“營改增”雖擴大了抵扣范圍，但是營業(yè)成本降低的空間不大。

三、在“營改增”后實施有效的納稅籌劃策略

1.銷項稅額的納稅籌劃方案

在電信企業(yè)中有很多視同銷售業(yè)務存在，例如，中國移動公司，根據(jù)季度或各種活動會推動不同的活動項目，包括捆綁銷售項目、交話費送手機項目以及辦理業(yè)務送自行車等銷售策略，在“營改增”政策實施之前，這樣的銷售形式并不會給稅收帶來影響，但是隨著政策的整改，此類的銷售策略也出現(xiàn)了額外稅收的問題，這會導致視同銷售行為出現(xiàn)繳納增值稅的現(xiàn)象，這樣不但會給企業(yè)收入情況帶來一定影響，也會給企業(yè)發(fā)展帶來較大問題。所以，中國移動公司必須要全面整理市場部門現(xiàn)行的相關(guān)套餐政策，將捆綁業(yè)務進行有效的進行優(yōu)化和完善，并且要嚴格按照營改增要求，設(shè)計和符合企業(yè)未來發(fā)展的營銷策略，從而減少此類問題的出現(xiàn)，這樣才能讓中國移動公司在“營改增”環(huán)境下，更好的發(fā)展與進步。

2.進項稅額的納稅籌劃方案

電信行業(yè)在發(fā)展中也進行過相應整改工作，但因不同的因素導致一些基站站點在整合后并沒有做到統(tǒng)一命名，對于這樣的情況會導致進項稅發(fā)票名稱不能保持一致等現(xiàn)象，因此必須要將發(fā)票上的名稱進行統(tǒng)一，這樣才能櫧笠檔姆⒄溝於良好基礎(chǔ)?！盃I改增”政策后，電信企業(yè)對供應商、合作商的選擇上，要將門檻進行適當?shù)恼{(diào)整，并找尋良好的合作商和供應商進行合作，這樣才能避免不必要的問題出現(xiàn)，更好的推動中國移動公司穩(wěn)定發(fā)展。

3.建立增值稅管控控制制度

營改增政策實施以來，電信企業(yè)應該要合理的調(diào)整自身經(jīng)營管理方法，根據(jù)“營改增”的具體要求，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，從而更好的降低中國移動公司的稅負問題。以中國移動公司為例，要想讓其在營改增環(huán)境下更好發(fā)展，就要根據(jù)自身實際情況，建設(shè)增值稅管理控制系統(tǒng)，在制定合理的增值稅管理控制流程以及有效制度，進而對繳納稅款工作進行合理的規(guī)范，防止風險問題對中國移動公司發(fā)展帶來的影響。并且中國移動公司也要根據(jù)工作人員的實際水平，開展相應的培訓工作，不斷提升工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，讓工作人員更好的認識“營改增”政策，從而加深其工作意識，讓工作人員明確其重要性，這樣才能更好的促進中國移動公司更好發(fā)展，讓中國移動公司在“營改增”政策下穩(wěn)定進步。

四、結(jié)束語

“營改增”政策對電信行業(yè)的發(fā)展帶來極大的影響，電信企業(yè)必須要明確“營改增”政策的重要性，并且要認識到當前存在的主要問題，在根據(jù)相應問題制定合理的解決策略，從而更好的發(fā)揮“營改增”政策的作用，更好的推動電信企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]高聰，孫偉. “營改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃研究[J]. 經(jīng)濟研究導刊，2015，03：87+89.

[2]彭新媛. “營改增”背景下電信企業(yè)的納稅籌劃[J]. 財會月刊，2015，04：52-54.