企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題

我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)

一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28

第2篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅管理；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，按照2008年1月實(shí)施的所得稅法，并依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)繳納的稅款。新頒布的企業(yè)所得稅法涉及了經(jīng)濟(jì)體制改革中遇到的各類問(wèn)題，在效率和公平方面具有較大的突破，一定程度上有利于企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度來(lái)看，所得稅由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅組成。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)的費(fèi)用，而應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額，它是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。遞延所得稅費(fèi)用則是因暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法包括應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，前者只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響；后者則既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)確認(rèn)企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅管理的重要意義

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理具有重要的意義。首先，企業(yè)所得稅管理對(duì)實(shí)現(xiàn)公平、正義具有積極的作用。所得稅管理是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、正義的主要途徑之一，其主要方式即通過(guò)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收來(lái)減少收入差距、貧富差距、行業(yè)差距等。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，利用國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的二次分配，進(jìn)而有效促進(jìn)社會(huì)公平。其次，企業(yè)所得稅管理有助于推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律允許的情況下，靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅政策來(lái)指導(dǎo)與制定財(cái)務(wù)決策，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展，即為企業(yè)所得稅管理目標(biāo)。這一目標(biāo)意味著所得稅管理的好壞將直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)會(huì)直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。最后，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，同時(shí)做好內(nèi)部部門間的協(xié)調(diào)工作，而所得稅的管理是重要環(huán)節(jié)之一。若企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的所得稅管理方案，將有利于企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的目標(biāo)。反之，則不利用企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)所得稅管理存在問(wèn)題分析

1.企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任心差。企業(yè)所得稅涉及面廣，需要相關(guān)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、稅收、審計(jì)等知識(shí)，但實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)技能差，責(zé)任心不強(qiáng)等問(wèn)題普遍存在。他們大多缺乏創(chuàng)新意識(shí)和主動(dòng)學(xué)習(xí)精神，對(duì)企業(yè)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)認(rèn)識(shí)不充分，理解不到位，且對(duì)業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。此外，所得稅管理人員的稅務(wù)管理理念落后，他們?nèi)砸詡鹘y(tǒng)管理模式和理念來(lái)應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審核不夠深入，因此難以有效落實(shí)國(guó)家扶持企業(yè)的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，影響納稅申報(bào)。不少企業(yè)存在“賬外賬”，其為了實(shí)現(xiàn)所謂的價(jià)值最大化目標(biāo)，甘愿冒著違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，弄虛作假，偷稅漏稅。所得稅管理人員在決策層的授意下，利用現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等方式，隱藏應(yīng)稅收入，將應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款占為己有，變相增加企業(yè)利潤(rùn)，這種做法很容易引發(fā)全行業(yè)偷稅的不良連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序。從股份制公司上市角度看，其為了獲得上市資格，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)會(huì)計(jì)賬務(wù)技術(shù)處理或做假賬的方式，向社會(huì)公布虛假財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。

3.企業(yè)所得稅管理信息化程度不高。我國(guó)企業(yè)所得稅管理仍處于半信息化半手工狀態(tài)，涉及稅收的采集、傳遞、運(yùn)用等環(huán)節(jié)仍采用手工方式，導(dǎo)致所得稅征收信息傳遞不順暢，工作效率相對(duì)較低，而在用的稅收征管系統(tǒng)軟件還不夠完善，現(xiàn)有功能無(wú)法滿足實(shí)際需要。因稅收管理信息化程度較低帶來(lái)的諸多問(wèn)題直接影響了企業(yè)所得稅管理的工作效率，使得一些稅收征管政策難以有效落實(shí)。另外，企業(yè)未能解決所得稅稅源管理問(wèn)題，尤其是無(wú)法對(duì)不同類型的納稅人實(shí)施信息化分類管理，也為后期的管理埋下隱患。

4.納稅評(píng)估體系尚待完善。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)制度，運(yùn)用信息化手段，按照一定的程序、方法，對(duì)納稅人提交的納稅申報(bào)資料進(jìn)行綜合審核、分析、判斷，進(jìn)而對(duì)納稅人納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度予以綜合評(píng)定。然而，不少企業(yè)的所得稅納稅評(píng)估體系尚不健全，表現(xiàn)為：企業(yè)管理層對(duì)納稅評(píng)估認(rèn)識(shí)不清晰，未能給予足夠的重視，在實(shí)際評(píng)估工作中往往敷衍了事，流于形式。從納稅評(píng)估的準(zhǔn)備階段看，對(duì)納稅資料的收集不夠全面，來(lái)源單一，使得納稅評(píng)估缺乏真實(shí)性和全面性，評(píng)估質(zhì)量有待提高。

四、完善企業(yè)所得稅管理的對(duì)策建議

1.提高企業(yè)所得稅管理人員綜合素質(zhì)。人才是企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，也是企業(yè)管理的實(shí)踐者，所得稅管理的成功與否很大程度上取決于企業(yè)能不能擁有高素質(zhì)且具有強(qiáng)烈責(zé)任心的專業(yè)人才。要提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心，就應(yīng)從以下幾方面入手：一是要加強(qiáng)所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，全方位培養(yǎng)所得稅管理人員，并按照高素質(zhì)、專業(yè)化的要求，分工明確、職責(zé)清晰，不斷提升人才隊(duì)伍整體素質(zhì)。二是要加強(qiáng)所得稅管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。根據(jù)不同人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異性，制定與其匹配的培訓(xùn)計(jì)劃，建立完善的所得稅、會(huì)計(jì)及審計(jì)知識(shí)體系。三是要強(qiáng)化所得稅管理人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力。采用專項(xiàng)技能培訓(xùn)與實(shí)踐結(jié)合的方式，促使所得稅管理人員將理論知識(shí)與實(shí)際工作相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅工作的精細(xì)化。

2.杜絕會(huì)計(jì)造假，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確率。一方面要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，切實(shí)落實(shí)金融賬戶及交易實(shí)名制。另一方面要完善金融法律、法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶管理。通過(guò)制定相關(guān)制度，規(guī)范銀行賬戶開(kāi)戶程序，不論個(gè)人還是單位，必需憑借全國(guó)統(tǒng)一的納稅識(shí)別號(hào)碼來(lái)開(kāi)戶，絕不允許出現(xiàn)假名賬戶、匿名賬戶、多頭開(kāi)戶等，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，禁止出現(xiàn)賬外交易。此外，對(duì)于納稅人取得收入相關(guān)的活動(dòng)都必須使用納稅識(shí)別號(hào)碼，并由聯(lián)機(jī)網(wǎng)絡(luò)匯總到稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的每一項(xiàng)收入。同時(shí)，要大力推廣資金支付電子化，運(yùn)用稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，全過(guò)程、全方位監(jiān)控納稅人資金動(dòng)向。

3.全面推進(jìn)所得稅信息化管理，提高稅收征管效率。企業(yè)應(yīng)改變所得稅管理理念，全面推進(jìn)信息化管理。首先，要加大稅收管理軟件的二次開(kāi)發(fā)與完善，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息采集與處理模型，提升軟件的智能性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和納稅評(píng)估的全自動(dòng)化。其次，國(guó)稅、地稅、工商部門等要設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建統(tǒng)一的綜合性管理平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)信息在各機(jī)構(gòu)間無(wú)障礙的傳遞，同時(shí)充分利用軟件的數(shù)據(jù)分析功能，以提高稅收征管效率。最后，要建立專門的稅收管理部門，對(duì)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)核查及納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控。通過(guò)信息化管理平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如某項(xiàng)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)等，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，定期核查其是否存在偷稅、漏稅等行為，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。

4.做好所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作。應(yīng)積極開(kāi)展所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作，逐步完善相關(guān)制度，促使企業(yè)提高納稅申報(bào)質(zhì)量。要采用科學(xué)、合理的方法來(lái)開(kāi)展企業(yè)所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作，具體而言，可以根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)類別、是否盈虧、盈虧金額情況、稅前扣除審批項(xiàng)目等進(jìn)行分類，從而制定相應(yīng)的評(píng)估計(jì)劃，提高評(píng)估和調(diào)查工作的有效性，做到事半功倍。同時(shí)，要定期對(duì)企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行檢查，防微杜漸，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時(shí)要予以嚴(yán)懲。對(duì)于利用頻繁的關(guān)聯(lián)方交易等惡意避稅行為，要積極開(kāi)展反避稅調(diào)查與懲治工作，通過(guò)加強(qiáng)立法工作及采取恰當(dāng)?shù)姆幢芏悓?duì)策，全面控制企業(yè)所得稅繳納情況。另外，應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間不同稅務(wù)部門間的合作，尤其是全國(guó)范圍內(nèi)的反避稅合作，實(shí)現(xiàn)信息與經(jīng)驗(yàn)的共享，以提高企業(yè)所得稅管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張煒.企業(yè)所得稅征管基本問(wèn)題分析[J].稅務(wù)研究，2009，12.

第3篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞:總分機(jī)構(gòu) 企業(yè)所得稅 管理困境

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施提出建立法人所得稅制的立法原則，對(duì)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅。匯總納稅是企業(yè)發(fā)展的必然要求，一定程度上降低了總分機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。但匯總納稅由于制度和機(jī)制的缺失，全國(guó)各地缺乏統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，尤其是省內(nèi)跨市及市內(nèi)跨縣總分機(jī)構(gòu)管理，問(wèn)題層出不窮，使總分機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間征管矛盾日益突出，稅收分配問(wèn)題、稅收管轄問(wèn)題、各部門信息共享問(wèn)題等嚴(yán)重制約了稅收工作的順利開(kāi)展。本文針對(duì)新企業(yè)所得稅法下總分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出完善我國(guó)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理的相關(guān)建議。

一、總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題

(一)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間利益分配不均衡

現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納稅款的50%由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，50%由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照分?jǐn)偙壤谄渌诘仡A(yù)繳，匯算清繳后補(bǔ)繳的稅款由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由此不難看出只有在總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地才有稅款入庫(kù)，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地?zé)o稅款入庫(kù)，其應(yīng)納稅款匯總到所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納，造成有稅源無(wú)稅收的問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，企業(yè)總機(jī)構(gòu)或部分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)大多設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)絕大部分設(shè)在不發(fā)達(dá)地區(qū)，而現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳，造成貧富地區(qū)間利益分配不均衡。

(二)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間預(yù)繳比例計(jì)算未按“所得”

目前預(yù)繳方式為各分支機(jī)構(gòu)按以前年度經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占總機(jī)構(gòu)相應(yīng)指標(biāo)比例確定分?jǐn)偹枚惪?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，這種方式下分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款與是否有應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，違背了企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為征收依據(jù)的初衷，造成獲利多的分公司并不必然多繳稅，而沒(méi)有所得額，甚至是虧損的分公司也要預(yù)繳企業(yè)所得稅。

(三)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間稅源征管矛盾升級(jí)

新納稅方式下稅收分配職能由企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)政三方來(lái)承擔(dān)，企業(yè)計(jì)算稅款預(yù)繳分配比例總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)財(cái)政部門調(diào)整入地方金庫(kù)，這樣不僅增加了分配環(huán)節(jié)，加大了分配難度，也造成了地區(qū)間的征管矛盾。一是部分地方政府為了確保本地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)行政手段干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)經(jīng)營(yíng)效益好的企業(yè)提高優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，加大總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)招商引資力度，排斥三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重影響了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下的自主經(jīng)營(yíng)；二是國(guó)地稅之間對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管轄權(quán)也經(jīng)常發(fā)生“好稅源搶，孬稅源讓”的現(xiàn)象。

(四)分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定混亂

機(jī)構(gòu)資格是否為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)判定其是否就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的唯一依據(jù)?，F(xiàn)行規(guī)定下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的必備條件是“總機(jī)構(gòu)對(duì)其直接管理”及具有非法人資格的“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”（見(jiàn)國(guó)稅函[2009]221號(hào)），后者憑借企業(yè)注冊(cè)時(shí)的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照容易操作，但如何確定總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，有一定的難度，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于缺乏必要的信息渠道，造成資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，出現(xiàn)同一總機(jī)構(gòu)下設(shè)的同類型分支機(jī)構(gòu)在不同的經(jīng)營(yíng)地區(qū)實(shí)行不同的級(jí)別管理，而三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)尚為空白，資格確認(rèn)更加困難，造成了分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定混亂的局面。

(五)分支機(jī)構(gòu)稅源監(jiān)管出現(xiàn)空白

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司匯算清繳。大多數(shù)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，造成管轄權(quán)空白區(qū)域較多，一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)總機(jī)構(gòu)年度申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量如何，對(duì)納稅調(diào)整真實(shí)性難以掌握，匯繳中即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)需要核實(shí)，要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。因此，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)全部分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度大，成本高，效果不明顯，勢(shì)必造成多頭管理多頭靠，形成新的征管漏洞。另一方面，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款的入庫(kù)問(wèn)題、企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理、稅前扣除項(xiàng)目管理等方面都沒(méi)有明確的文件，這不僅弱化了征管力度,也影響了分支機(jī)構(gòu)所在地企業(yè)所得稅管理工作的整體穩(wěn)定性。形成了總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)想管管不了，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)能管沒(méi)法管局面。

(六)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息交流不暢

新匯總納稅辦法最初實(shí)行，國(guó)家稅務(wù)總局就提出了建立“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)”的構(gòu)思，而時(shí)至今日該平臺(tái)仍未開(kāi)通，絕大部分分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流主要通過(guò)信函或電話方式進(jìn)行聯(lián)系，其工作效率和管理效果可想而知。一是分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解卻無(wú)法與總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交流，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)諸多的分支機(jī)構(gòu)的稅收管理又鞭長(zhǎng)莫及，總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅源管理效率因缺乏行之有效的信息渠道而難以提高。二是對(duì)總分機(jī)構(gòu)分別隸屬國(guó)地稅管理的情況，一方稅務(wù)機(jī)關(guān)的單項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)勢(shì)單力薄，無(wú)法解決總分機(jī)構(gòu)間稅收信息溝通問(wèn)題?；诖耍瑖?guó)地稅之間信息共享只能依靠總局信息交換平臺(tái)。

二、完善總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征收管理的建議

(一)改變分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳分?jǐn)傊笜?biāo)，均衡地區(qū)利益分配

針對(duì)分期預(yù)繳匯總納稅的弊端，建議企業(yè)匯總納稅預(yù)繳比例改變計(jì)算方式，將三項(xiàng)指標(biāo)改為按所得額計(jì)算分?jǐn)偙壤?，各?jí)分支機(jī)構(gòu)（含三級(jí)及以下）均可在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整納稅所得額，將各分支機(jī)構(gòu)納稅調(diào)整期提前到次年3月底，4月份征期內(nèi)預(yù)繳本分支機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，總機(jī)構(gòu)在5月底之前完成匯總納稅。此舉既可解決總分機(jī)構(gòu)管理中的前三個(gè)問(wèn)題，又可以確保法人所得稅制的地位不動(dòng)搖，達(dá)到以下管理效果：一是稅款可在各分支機(jī)構(gòu)所在地及時(shí)足額入庫(kù)，有利于提高各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的積極性，更有利于實(shí)現(xiàn)地區(qū)利益均衡。二是按所得額計(jì)算分?jǐn)傊笜?biāo)充分體現(xiàn)了“所得稅依所得計(jì)征”的本質(zhì)思想。三是對(duì)于稅率不統(tǒng)一的總分機(jī)構(gòu)從根本上簡(jiǎn)化了繁瑣的分配計(jì)算過(guò)程，有利于提高征管效率。四是所有分支機(jī)構(gòu)所在地均可分享到管理的成果，可以從根本上避免各地區(qū)之間和國(guó)地稅之間爭(zhēng)奪稅源。

(二)明確細(xì)化分支機(jī)構(gòu)主體資格判定標(biāo)準(zhǔn)，減少自由操作空間

為解決分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定混亂，政府部門行政干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出于理解上的偏差造成界定錯(cuò)誤等問(wèn)題，建議從以下兩方面強(qiáng)化管理：一是細(xì)化總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)權(quán)限、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等指標(biāo)的管理和控制，如對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接委派或聘任，具有總機(jī)構(gòu)聘書(shū)或任職文件，統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算內(nèi)部口徑，如營(yíng)業(yè)成本計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊等；二是對(duì)加盟店、掛靠單位等具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的特殊分支機(jī)構(gòu)，作為獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理。上述措施便于操作，易于執(zhí)行，可以減少資格認(rèn)定自由裁量權(quán)，有利于提高征管水平。

(三)明確總分機(jī)構(gòu)管理職責(zé)，充分發(fā)揮分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)

為解決當(dāng)前總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)“心有余力不足”，分支機(jī)構(gòu)“力有余權(quán)不足”的困境，總局應(yīng)盡快明確總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé)。一是總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)審核總機(jī)構(gòu)計(jì)算、分?jǐn)偢鞯仡A(yù)繳企業(yè)所得額的準(zhǔn)確性，督促總機(jī)構(gòu)按時(shí)向其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)提供匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。如發(fā)現(xiàn)總機(jī)構(gòu)在計(jì)算分?jǐn)偢鞯仡A(yù)繳稅款過(guò)程中有失公允，立即制止并嚴(yán)格按征管法的有關(guān)規(guī)定追究總機(jī)構(gòu)的責(zé)任。二是賦予分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理檢查權(quán)，將分支機(jī)構(gòu)視同獨(dú)立納稅人；負(fù)責(zé)審核分支機(jī)構(gòu)匯總上報(bào)預(yù)繳所得稅分?jǐn)傊笜?biāo)的準(zhǔn)確性；賦予三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除項(xiàng)目審核權(quán)，即上報(bào)年度匯繳數(shù)據(jù)前需先經(jīng)審核確認(rèn)，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總清算后還有權(quán)復(fù)審復(fù)查，凡發(fā)現(xiàn)不繳或少繳的稅款，連同滯納金和罰款一律全額就地補(bǔ)征入庫(kù)。

(四)盡快完善總分機(jī)構(gòu)匯總納稅信息交換平臺(tái)，提高工作效率

建議總局盡快完善信息交換平臺(tái)，一是從總分機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記開(kāi)始采集信息，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將總分機(jī)構(gòu)的登記時(shí)間、注冊(cè)資金、人員規(guī)模、工資支出及經(jīng)營(yíng)情況等關(guān)鍵信息導(dǎo)入信息平臺(tái)，并及時(shí)予以更新、維護(hù)，保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；二是實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅信息共享，對(duì)管理部門不一致的總分支機(jī)構(gòu)能及時(shí)查找到所有涉稅信息，真正實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)在各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享；三是明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換、備案具體程序，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限，確保總分機(jī)構(gòu)之間的涉稅資料和數(shù)據(jù)快速、準(zhǔn)確傳送。

參考文獻(xiàn)：

[1]靳萬(wàn)軍,付廣軍.法人所得稅制必須妥善解決收入分配問(wèn)題財(cái)政研究2008，（1）

[2]閆春玲.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配政策解析及完善建議揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)2010.（6）

第4篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;管理問(wèn)題;反避稅

中圖分類號(hào):F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)08-0086-03

在稅收分配關(guān)系中, 征納是一對(duì)矛盾, 征納雙方存在著對(duì)立性和相互競(jìng)爭(zhēng)性,因此,自從稅收產(chǎn)生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒(méi)有停止過(guò)。隨著我國(guó)稅收征管體系的完善和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本越來(lái)越高。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為自利的經(jīng)濟(jì)人,追求稅收成本最小化的本質(zhì)卻沒(méi)有變,在這種形勢(shì)下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對(duì)反避稅的研究主要是集中在國(guó)際反避稅領(lǐng)域,對(duì)國(guó)內(nèi)反避稅的研究較少,但國(guó)內(nèi)避稅活動(dòng)卻愈演愈烈。企業(yè)所得稅是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)征的稅種,征管復(fù)雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,以期為企業(yè)所得稅管理提供有益的啟示。

一、國(guó)內(nèi)避稅定義的界定及危害

對(duì)避稅,國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為。可見(jiàn)避稅與偷逃稅之間存在著本質(zhì)的區(qū)別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。

雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會(huì)對(duì)稅收造成一定的危害。其危害主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,它會(huì)減少稅收收人, 損害國(guó)家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負(fù)就會(huì)下降, 這樣就會(huì)造成從事同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負(fù)不公,從而不利于構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。第三,破壞了稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性,避稅行為會(huì)破壞稅法的權(quán)威性,不利于營(yíng)造遵從稅法的治稅環(huán)境。第四,避稅造成了社會(huì)資源的浪費(fèi),破壞了征納雙方的博弈關(guān)系。因此,作為稅法執(zhí)法部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)避稅采取措施以維護(hù)國(guó)家的稅收利益,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅的成因及手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動(dòng)力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產(chǎn)生的法律原因,而稅法的漏洞是通過(guò)征管的漏洞表現(xiàn)出來(lái)的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務(wù)管理人員對(duì)稅收法規(guī)理解的偏差和自由裁量權(quán)的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產(chǎn)生的客觀原因。這種問(wèn)題在企業(yè)所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業(yè)所得稅管理中常見(jiàn)的避稅案例進(jìn)行分析,以探究避稅產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)成因以及規(guī)避的手段。

(一)利用企業(yè)所得稅征管方式的不同進(jìn)行避稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文)規(guī)定企業(yè)所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務(wù)管理人員可根據(jù)納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會(huì)造成稅負(fù)的差異,盡管該文件強(qiáng)調(diào)了核定企業(yè)所得稅額和應(yīng)稅所得率時(shí),要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴(yán)格控制實(shí)行核定征收方式的范圍,加強(qiáng)企業(yè)的賬證管理,督促、幫助企業(yè)建賬建制,積極引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收方式過(guò)渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產(chǎn)生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產(chǎn)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B國(guó)有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊(cè)資金為3000萬(wàn)元,所有權(quán)科目下沒(méi)有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.7億元,以出售股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓。依據(jù)《個(gè)人企業(yè)所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國(guó)有煤礦負(fù)有代扣代繳個(gè)人企業(yè)所得稅的義務(wù),應(yīng)代扣個(gè)人企業(yè)所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬(wàn)元。A煤礦股東認(rèn)為稅負(fù)太高,就委托北京一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了如下稅務(wù)籌劃方案:三個(gè)自然人股東各自成立一家個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司,并將各自持有的A煤礦股權(quán)投入各自的獨(dú)資公司,并對(duì)A煤礦的股權(quán)進(jìn)行變更。這樣,A煤礦的股權(quán)結(jié)構(gòu)就由自然人股權(quán)變成了法人股權(quán),B國(guó)有煤礦就不再負(fù)有扣稅義務(wù);三家獨(dú)資公司分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦稅務(wù)登記,并申報(bào)企業(yè)所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實(shí)施,這樣A煤礦股東就將個(gè)人企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)化成了企業(yè)所得稅。獨(dú)資公司所在地規(guī)定該項(xiàng)所得應(yīng)適用10%的應(yīng)稅所得率,三家獨(dú)資公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:27 000×10%×25%=675萬(wàn)元,稅負(fù)大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒(méi)有使轉(zhuǎn)讓資金直接歸屬股東個(gè)人,但在當(dāng)前的金融條件下,對(duì)于一個(gè)沒(méi)有法人治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)資公司來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其資金流的監(jiān)控幾乎是不可能的,因此,實(shí)際上轉(zhuǎn)讓所得資金已由其股東自由支配了。

(二)變股利為薪酬避稅

原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第34條改變了內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策, 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出, 準(zhǔn)予稅前全額扣除。盡管對(duì)工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進(jìn)一步的限定性要求,這一款政策的調(diào)整仍成了許多企業(yè)規(guī)避稅收的工具。例如,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利, 規(guī)避稅收。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)合理的判斷, 主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比,以及當(dāng)?shù)赝袠I(yè)相同相近崗位的人員報(bào)酬來(lái)進(jìn)行判定, 實(shí)際操作中缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行調(diào)整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的呢?我們通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,對(duì)個(gè)人企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō),工資薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標(biāo)有速算扣除數(shù)的工資薪金稅率表經(jīng)試誤計(jì)算,可算得只要含股利或勞動(dòng)(技術(shù))分紅的月工資薪酬不超過(guò)39 750元,使用工資薪金應(yīng)納個(gè)人企業(yè)所得稅就少于股利應(yīng)納稅額,從企業(yè)與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒(méi)有上限要求。

(三)金蟬脫殼避稅

采用這種避稅方式的企業(yè)以技術(shù)密集型企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)最為典型,下面筆者就以房地產(chǎn)企業(yè)為例進(jìn)行探討。與其他類型企業(yè)相比較,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的周期長(zhǎng)、金額大,經(jīng)營(yíng)方式較為復(fù)雜。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文)規(guī)定,開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算出計(jì)稅成本后再行調(diào)整?，F(xiàn)行的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第九條做出了類似的規(guī)定。盡管上述文件只規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅所得率的下限,但據(jù)筆者了解,目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是按上述文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,應(yīng)稅所得率過(guò)低使開(kāi)發(fā)商很容易以此避稅,造成企業(yè)所得稅的流失。實(shí)踐中,大多數(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)以遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)條件的規(guī)定為由,以辦理竣工決算并移交產(chǎn)權(quán)為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn),這樣從預(yù)售到收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要兩三個(gè)會(huì)計(jì)年度甚至更長(zhǎng)時(shí)間,拖延了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生,這也給一些開(kāi)發(fā)企業(yè)避稅提供了充足的時(shí)間。開(kāi)發(fā)企業(yè)往往是一個(gè)項(xiàng)目注冊(cè)一家公司,在一個(gè)項(xiàng)目竣工前就開(kāi)始運(yùn)作下一個(gè)項(xiàng)目,在支付了大量前期費(fèi)用后,再設(shè)立另一家公司接下該項(xiàng)目;原公司則以新項(xiàng)目失敗為由列支大量費(fèi)用,減少利潤(rùn)進(jìn)而清算注銷,如此滾動(dòng)操作就可延遲甚至逃避納稅義務(wù),因?yàn)槠髽I(yè)一旦進(jìn)入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。

三、針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策

《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行了充分的關(guān)注,該法借鑒國(guó)際慣例,在第六章“特別納稅調(diào)整”中制定了八個(gè)條款,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理的規(guī)定,對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)也做了明確規(guī)定;第47條又進(jìn)行了保底性規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第120條規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”這些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規(guī)定需要我們強(qiáng)有力的日常管理和稅務(wù)稽查去維護(hù)和執(zhí)行,同時(shí)法律法規(guī)是有滯后性的,法律法規(guī)也難以對(duì)千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)情況一一做出明確規(guī)定,這就需要我們的稅務(wù)管理和稽查人員保持敏銳的職業(yè)判斷力,才能對(duì)納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認(rèn)為,我們有必要采取措施,以強(qiáng)化稅收管理,使企業(yè)所得稅避稅危害降到最低。

(一)轉(zhuǎn)變反避稅管理的觀念

長(zhǎng)期以來(lái),反避稅調(diào)查以國(guó)際避稅案為主,對(duì)國(guó)內(nèi)的避稅問(wèn)題則主要通過(guò)稅法的完善來(lái)解決,忽視了對(duì)國(guó)內(nèi)避稅行為的管理,立案調(diào)查少,管理措施不到位,從而助長(zhǎng)了國(guó)內(nèi)避稅行為的發(fā)生。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變反避稅管理觀念,加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)避稅案件的立案調(diào)查力度,有效遏制避稅行為的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)加快反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

避稅行為多是經(jīng)過(guò)復(fù)雜的流程設(shè)計(jì),巧妙地運(yùn)用稅收和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為其庇護(hù),稽查難度大。因此,反避稅工作對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求很高。目前,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有專門的反避稅機(jī)構(gòu),多是抽調(diào)人員進(jìn)行專案形式的反避稅工作,不利于反避稅專門人才的培養(yǎng)。反避稅專業(yè)人才缺乏,力量薄弱,是制約我國(guó)反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養(yǎng)力度,逐步建立專職反避稅工作機(jī)構(gòu),穩(wěn)定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質(zhì)量的必然選擇。

(三)恰當(dāng)引用經(jīng)濟(jì)法規(guī)破解避稅難題

長(zhǎng)期以來(lái),反避稅人員對(duì)法規(guī)的適用原則存在一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),認(rèn)為反避稅必須依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行,從而忽視了有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用,實(shí)際上,合同法,公司法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的恰當(dāng)引用可以解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多避稅難題,征管法對(duì)代位權(quán)和追償權(quán)的引入就是一個(gè)很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔(dān)有限責(zé)任逃避稅收一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題。《公司法》給我們提供了新的思路,該法第20條第三款規(guī)定,“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,逃避債務(wù),嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益的,應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。該條規(guī)定是對(duì)公司法人人格的否認(rèn)制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問(wèn)題提供了法律依據(jù)。

(四)審慎進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式鑒定

利用征收方式的差異是企業(yè)常用的避稅手段,為杜絕此類情況的發(fā)生,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:一是嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式,推進(jìn)納稅人建賬建制,引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。二是按公平、公正原則科學(xué)核定企業(yè)所得稅,在不低于國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定最低應(yīng)稅所得率的下限前提下,由基層征管部門根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素核定其應(yīng)稅所得率,并建立相關(guān)的審批和考核機(jī)制進(jìn)行控制。

參考文獻(xiàn):

[1] 劉曉虹.美國(guó)反避稅措施初探[J].國(guó)際關(guān)系學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(2).

[2] 徐公偉.新稅法實(shí)施后的國(guó)內(nèi)避稅問(wèn)題探析[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2009,(3).

第5篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅評(píng)估；信息化建設(shè)

2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則生效，對(duì)我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對(duì)新企業(yè)所得稅法，我們應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理，是一個(gè)全系統(tǒng)都關(guān)注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1.納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新Ⅸ企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2.稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3.收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4.稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％。

5.稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6.反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新Ⅸ企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題分析

1.企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量不高。一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，有相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對(duì)稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)性差，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，更是湊都湊不成，只得填個(gè)總數(shù)交差。

2.納稅評(píng)估流于形式。納稅評(píng)估粗糙，基本是就(財(cái)務(wù)報(bào))表到(納稅申報(bào))表，走過(guò)場(chǎng)，比日常受理申報(bào)的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而縣級(jí)以下的稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔(dān)起這個(gè)納稅評(píng)估職責(zé)的人數(shù)不到2％；二是納稅評(píng)估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評(píng)估相關(guān)的參考指標(biāo)、宏觀數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)模型缺乏科學(xué)性；四是稅務(wù)人員的工作不夠深入，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清；五是納稅評(píng)估工作沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有設(shè)立專職的納稅評(píng)估崗位。

3.分類管理沒(méi)有得到具體落實(shí)。在許多地方，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)納稅人與非重點(diǎn)納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求到位。

4.企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒(méi)有針對(duì)性。檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

5.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級(jí)以下基層稅務(wù)人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來(lái)說(shuō)，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財(cái)務(wù)水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識(shí)不強(qiáng)，并且在不少地區(qū)尤其是縣級(jí)以下的地區(qū)稅務(wù)并沒(méi)被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個(gè)愿望，盡管它是尊重納稅人權(quán)益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時(shí)由于我們的納稅評(píng)估還處于低級(jí)水平，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的很少，這樣要么稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄一些小戶的檢查，聽(tīng)之任之；要么最終只會(huì)增加稽查的工作量、縮短其檢查時(shí)間、人為降低了檢查的質(zhì)量。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1.加強(qiáng)稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進(jìn)的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長(zhǎng)效機(jī)制，深入持久地宣傳。

2.強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要“按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進(jìn)納稅人自覺(jué)主動(dòng)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學(xué)的發(fā)展觀來(lái)統(tǒng)領(lǐng)所得稅的管理工作，以人為本，把人文關(guān)懷體現(xiàn)在納稅服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)服務(wù)手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對(duì)稅法的遵從。因此，對(duì)企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權(quán)要正確對(duì)待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應(yīng)給予充分的尊重及信任。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，建立對(duì)縣級(jí)以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍。培訓(xùn)要有計(jì)劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進(jìn)行考核，嚴(yán)格培訓(xùn)的組織管理，檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果。每次學(xué)習(xí)完都要嚴(yán)格進(jìn)行測(cè)試，對(duì)未達(dá)標(biāo)的要補(bǔ)課或停崗學(xué)習(xí)，待達(dá)標(biāo)后再上崗，如果多次測(cè)試，一年內(nèi)未達(dá)標(biāo)的，要考慮停職學(xué)習(xí)，三年內(nèi)還未達(dá)標(biāo)的，則應(yīng)考慮調(diào)離稅收管理崗位。

4.強(qiáng)化納稅評(píng)估來(lái)提高所得稅申報(bào)質(zhì)量。設(shè)立納稅評(píng)估專門機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員，完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。

5.充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開(kāi)發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長(zhǎng)，但也存在一定的缺陷，為此，上級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)這些軟件進(jìn)行甄別，取長(zhǎng)補(bǔ)短，做好整合完善工作。此外，進(jìn)一步擴(kuò)展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。

第6篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與存在的主要問(wèn)題

一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面，我局現(xiàn)有正常管戶近10000戶，其中所得稅納稅戶3300多戶，20__年一年新增所得稅管戶600多戶，增長(zhǎng)了24.8%。另一方面，近年來(lái)我系統(tǒng)從人員到計(jì)算機(jī)設(shè)備征管資源配置一再向基層一線傾斜，目前一線直接從事稅源管理人員接近全系統(tǒng)稅務(wù)干部的三分之一，但隨著新注冊(cè)企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來(lái)越被攤薄。

二是所得稅政策性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差，辦稅能力有待進(jìn)一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認(rèn)定、適用政策、預(yù)繳申報(bào)到匯算清繳，一系列辦稅事項(xiàng)特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對(duì)企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求;另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)所得稅政策、尤其是稅前扣除項(xiàng)目的熟悉把握不全面，難免帶來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行和財(cái)務(wù)核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設(shè)專職財(cái)務(wù)人員，雇用的兼職會(huì)計(jì)通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，更不能準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)應(yīng)納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來(lái)難度。

三是所得稅稅基復(fù)雜，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大，綜合治稅有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面，新所得稅法從產(chǎn)業(yè)、從區(qū)域、從企業(yè)規(guī)模等方面更多角度地細(xì)化了稅收優(yōu)惠條目，較之舊法，新法及條例內(nèi)容調(diào)整變化繁多，尤其是稅前扣除項(xiàng)目，有的保留，有的被取消，加大了所得稅計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定、審核難度。另一方面，國(guó)稅系統(tǒng)幾乎還沒(méi)有直接從事企業(yè)所得稅管理的專職人員，所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對(duì)于所得稅政策的復(fù)雜性，在對(duì)納稅人成本和費(fèi)用的列支、對(duì)收入和利潤(rùn)的核算方面時(shí)常表現(xiàn)得控管不力，處于一種被動(dòng)局面，把不準(zhǔn)征管的要害，管理經(jīng)驗(yàn)的不全面、不成熟，難免帶來(lái)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

二、實(shí)施企業(yè)所得稅管理的主要措施及成效

1、以信息化管理為依托，建立適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要求的風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)管理機(jī)制，厘清所得稅稅基。一是建立企業(yè)所得稅管理電子臺(tái)賬，包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產(chǎn)和技術(shù)改造等，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、減免稅、待彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，主要是結(jié)合新所得稅法及各項(xiàng)具體政策的出臺(tái)，將臺(tái)賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為新舊稅法的順利過(guò)渡和所得稅征管的無(wú)縫銜接夯實(shí)管理基礎(chǔ)。二是建立非貿(mào)易售付匯管理臺(tái)賬，按季與市外管局對(duì)接，將取得的付匯信息及時(shí)傳遞基層分局做好核查，建立源泉控管機(jī)制。20__年全市26戶企業(yè)扣繳預(yù)提所得稅375萬(wàn)元，其中，國(guó)稅部門通過(guò)售付匯信息核查發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題戶4戶，補(bǔ)交預(yù)提所得稅170萬(wàn)元。三是建立外資企業(yè)登記事項(xiàng)管理臺(tái)賬。做好企業(yè)股權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)的巡查跟蹤，巡查中發(fā)現(xiàn)某公司以前年度外方股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及未交預(yù)提所得稅，督促企業(yè)補(bǔ)交了以前年度預(yù)提所得稅137萬(wàn)元，并按規(guī)定加收滯納金26.1萬(wàn)元。

2、以專業(yè)化管理為方向，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念強(qiáng)化分類管理，提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法。調(diào)查摸清全市所得稅稅源分布狀況，對(duì)全市重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)規(guī)范實(shí)施分類管理。一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)“一對(duì)一”管理。為重點(diǎn)企業(yè)提供“量身定制”的政策服務(wù)，按季做好重點(diǎn)企業(yè)稅源分析，20__年全市大企業(yè)入庫(kù)所得稅36888萬(wàn)元，占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅金總額的74.69%，凸顯了大企業(yè)的稅收高貢獻(xiàn)和稅源分類管理的高效率。二是做好中小企業(yè)行業(yè)管理。針對(duì)中小企業(yè)面廣量大特點(diǎn)，以行業(yè)管理為主線，著力于做好企業(yè)預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)與行業(yè)稅源狀況的審核比對(duì)，防止企業(yè)因管理缺位而造成申報(bào)的“虛虧實(shí)盈”，做好行業(yè)的集中整治。三是加強(qiáng)邊緣企業(yè)管！理。突出對(duì)零盈利企業(yè)、空掛戶、失蹤戶、非正常戶的清理，對(duì)微利企業(yè)能耗、物耗和銷售利潤(rùn)等基礎(chǔ)信息的調(diào)查摸底管理。四是對(duì)涉外企業(yè)實(shí)行聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)。加強(qiáng)國(guó)地稅征管聯(lián)動(dòng)，聯(lián)合地稅開(kāi)展外資企業(yè)稅務(wù)審計(jì)，20__年涉外稅務(wù)審計(jì)補(bǔ)稅53萬(wàn)元，加收滯納金2.25萬(wàn)元。

3、以精細(xì)化管理為目標(biāo)，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理方法 ，在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理規(guī)劃。對(duì)匯繳工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、工作措施等事先做好決策安排，具體包括：實(shí)行匯繳審核工作底稿制度，實(shí)行匯繳數(shù)據(jù)分類分級(jí)審核，實(shí)施匯繳企業(yè)實(shí)地復(fù)查等，目的都是防止和杜絕匯繳工作走過(guò)場(chǎng)。二是做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序。主要是根據(jù)納稅人所得稅預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策，排查所得稅征管中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)特征包括：處于稅收優(yōu)惠期最后一年且利潤(rùn)增高的外資企業(yè)，連續(xù)幾年虧損卻仍在增加投資的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)，所得稅預(yù)繳年?duì)I業(yè)收入明顯低于增值稅申報(bào)收入的非增值稅納稅人中的核定征收企業(yè)等。三是制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)特征企業(yè)提出不同的處理意見(jiàn)。如：對(duì)全免期最后一年或減半期最后一年的外資企業(yè)，逐戶審核有否存在成本費(fèi)用滯后支出，人為提高當(dāng)年利潤(rùn)等；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)一步細(xì)分內(nèi)關(guān)聯(lián)和外關(guān)聯(lián)，對(duì)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點(diǎn)審核有否利用征收方式的不同，將成本費(fèi)用放在查賬征收企業(yè)，提高核定企業(yè)售價(jià)等方式避稅，對(duì)外關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點(diǎn)審核有否利用兩頭在外，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外等方式避稅，等等。四是匯繳工作的開(kāi)展，有力規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)，減少了稅款流失。

4、以納稅服務(wù)為宗旨，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇，服務(wù)企業(yè)發(fā)展取得明顯成效。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上，從偏重稅收?qǐng)?zhí)法向綜合配套運(yùn)用稅法 宣傳、咨詢輔導(dǎo)等措施轉(zhuǎn)變。一是按月組織開(kāi)展稅收政策宣傳和解讀，提高公眾對(duì)所得稅法的認(rèn)知，召開(kāi)行業(yè)座談會(huì)，宣講財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策，排解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問(wèn)題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識(shí)。二是組織新企業(yè)所得稅法和匯繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平。三是減少所得稅審批環(huán)節(jié)，清理壓縮資料的報(bào)送，推行所得稅網(wǎng)上申報(bào)。四是認(rèn)真落實(shí)支持和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、鼓勵(lì)投資和科技創(chuàng)新和下崗再就業(yè)等一系列所得稅優(yōu)惠政策。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

1、更新理念，全面引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。一是加大所得稅預(yù)繳申報(bào)分析做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在日常稅源管理中，做好增值稅、所得稅“兩稅”聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等動(dòng)態(tài)變化情況，及所屬行業(yè)的市場(chǎng)情況、銷售利潤(rùn)情況，建立財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)特征識(shí)別，盡早在預(yù)繳申報(bào)中完成風(fēng)險(xiǎn)排除和控制，盡可能地使實(shí)征稅收接近理論法定稅收，最大限度地減少稅收流失。二是強(qiáng)化納稅評(píng)估做好風(fēng)險(xiǎn)化解。設(shè)立納稅評(píng)估專門機(jī)構(gòu)，配備業(yè)務(wù)水平較高的稅源管理人員，完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。充分利用匯繳采集的企業(yè)申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，加強(qiáng)對(duì)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用列支等具體項(xiàng)目的評(píng)估，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值和評(píng)估模型，不斷降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

一、注銷清算適用的“企業(yè)所得稅法”及釋義

“企業(yè)所得稅法”第五十五條第一款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅”。此條款的內(nèi)涵為：企業(yè)進(jìn)入注銷清算期后，不再是連續(xù)經(jīng)營(yíng)，正常進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)基本前提已不復(fù)存在，各項(xiàng)資產(chǎn)不宜再按歷史成本和賬面凈值估價(jià)，許多會(huì)計(jì)核算一般原則在公司清算中也已不成立，不再適用，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以現(xiàn)值來(lái)衡量。對(duì)于因合并、兼并等原因終止而清算的，資產(chǎn)現(xiàn)值的確定需經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，并以此作為資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)。對(duì)于因破產(chǎn)原因而終止清算的，資產(chǎn)的現(xiàn)值需經(jīng)相關(guān)部門組成的清算組以資產(chǎn)實(shí)際處置，即以變現(xiàn)額為依據(jù)。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得。

“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例”第十一條第一款規(guī)定了企業(yè)清算過(guò)程中取得所得的計(jì)算公式，即：

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

此條款所指的企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過(guò)程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這是企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。

二、注銷清算稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

1、注銷清算組的認(rèn)定問(wèn)題。《公司法》第一百八十四規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成；股份有限公司的清算組由董事或股東大會(huì)確定的人員組成。《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定：清算組由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。而“稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則”第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。而現(xiàn)實(shí)狀況是：20__年常州市國(guó)稅一分局注銷企業(yè)達(dá)310戶，注銷多為私營(yíng)有限責(zé)任公司。企業(yè)注銷清算根本沒(méi)有成立清算組，也就不可能實(shí)施清算。且企業(yè)注銷存在著存貨、資產(chǎn)的未處理，或低價(jià)處理，事實(shí)上存有未結(jié)清稅款現(xiàn)象。如注銷清算都由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參與，與當(dāng)前稅收管理人員少、事務(wù)多、工作量大的矛盾就更為突出；如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不參與清算，則注銷企業(yè)存貨、資產(chǎn)的未處理或低價(jià)處理問(wèn)題，帶來(lái)稅務(wù)人員失瀆職的高風(fēng)險(xiǎn)。

2、注銷清算的現(xiàn)值衡量問(wèn)題。

企業(yè)清算所得，必須要以現(xiàn)值來(lái)衡量，主要涉及到資產(chǎn)的處置和存貨的定價(jià)。而現(xiàn)值衡量的確定缺乏法定依據(jù)。

“增值稅暫行條例”規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低，并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例”規(guī)定，清算所得依企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格為依據(jù)，在實(shí)際注銷匯繳過(guò)程中，一般企業(yè)均以“存貨庫(kù)存結(jié)壓、產(chǎn)品市場(chǎng)淘汰”等理由，采取“低價(jià)”轉(zhuǎn)讓（銷售），或“存貨損失”的方式處理存貨、資產(chǎn)，達(dá)到少交、不交增值稅和所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定其銷售額和清算所得額。

另一些企業(yè)以投資形式，購(gòu)入房屋和土地使用權(quán)，待市政規(guī)劃拆遷獲得最大的投資經(jīng)濟(jì)利益，拆遷之日即為注銷之日，而實(shí)際注銷結(jié)算處理時(shí)，對(duì)除存貨外的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)等其他資產(chǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般未進(jìn)行清算，更談不上以全部變現(xiàn)價(jià)值來(lái)計(jì)算清算所得。

3、經(jīng)營(yíng)所得和清算所得的界定問(wèn)題。

注銷清算企業(yè)的所得分為正常經(jīng)營(yíng)所得和清算所得。經(jīng)營(yíng)所得，包括銷售貨物、提供勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許使用所得，按受捐贈(zèng)所得和其他所得。（企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額）

清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）可變價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。且全部資產(chǎn)要以 現(xiàn)值來(lái)衡量為準(zhǔn)，資產(chǎn)凈值要以資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)。清算所得與經(jīng)營(yíng)所得雖同屬匯算清繳（結(jié)算）范圍，但所得概念意義不同，計(jì)算方式不同。其適用稅收法規(guī)也不同，有待進(jìn)一步細(xì)化明確，主要表現(xiàn)在：（1）稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠的享受問(wèn)題：符合優(yōu)惠條件的經(jīng)營(yíng)所得，可以享受稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠，而清算所得則沒(méi)有明確。（2）彌補(bǔ)虧損問(wèn)題：正常經(jīng)營(yíng)所得能夠按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損，而清算所得從稅法理解上不能彌補(bǔ)以前年度虧損，稅法也未明示。（3）清算費(fèi)用列支問(wèn)題：經(jīng)營(yíng)所得能按規(guī)定列支經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而清算費(fèi)用的列支未能明確。中小企業(yè)（特別是商貿(mào)企業(yè)）在注銷過(guò)程中，資產(chǎn)所得變現(xiàn)只要在注銷清算前處理，也可能轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得。在特定條件下，形成清算所得與經(jīng)營(yíng)所得難以界定。

4、注銷清算的二次匯繳（結(jié)算）問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳按納稅年度計(jì)算，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。而企業(yè)依法清算的應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，對(duì)注銷清算企業(yè)來(lái)說(shuō)，如年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，涉及到終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前的經(jīng)營(yíng)所得匯算清算和清算期間清算所得的匯算清繳（結(jié)算）。實(shí)際稅收征管工作中，由于人員、資產(chǎn)、社會(huì)穩(wěn)定等諸多原因形成企業(yè)清算久拖不決，而稅收管理工作上的時(shí)限規(guī)定，則形成清算企業(yè)長(zhǎng)期待處理或轉(zhuǎn)入非正常戶管理。且實(shí)際操作上企業(yè)注銷涉及二次匯繳（結(jié)算）的可行性有待完善。

5、注銷清算的法律法規(guī)適用問(wèn)題。企業(yè)關(guān)停、破產(chǎn)、終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，除《破產(chǎn)法》外，大量中小企業(yè)的注銷，尚未有完整的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范注銷清算，主要涉及清算組織確定、資產(chǎn)現(xiàn)值衡量的法定評(píng)估、注銷企業(yè)的走逃、注銷企業(yè)法人、股東和投資方的信息比對(duì)、非正常戶的認(rèn)定等等違規(guī)、違法行為的行政處罰，形成大量注銷企業(yè)采取賬簿遺失（銷毀），低價(jià)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，法人變相失蹤（聯(lián)系不上），形成注銷期長(zhǎng)期不清算，未按期申報(bào)轉(zhuǎn)入非正常戶來(lái)轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)，逃避應(yīng)繳稅款，而相關(guān)法律法規(guī)處罰較輕，或?qū)?yīng)法規(guī)難以處罰。

三、注銷清算稅務(wù)管理的建議

1、制訂“注銷企業(yè)稅務(wù)管理辦法”。

從法規(guī)制度上完善注銷企業(yè)稅務(wù)處理的程序、若干規(guī)定和法律責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員的清算行為，防范稅務(wù)人員失瀆職。

首先，對(duì)注銷清算企業(yè)實(shí)行分級(jí)、分類管理稅務(wù)注銷。（1）簡(jiǎn)易注銷企業(yè)：對(duì)無(wú)銷售、無(wú)資產(chǎn)或無(wú)銷售、資產(chǎn)數(shù)又較小的企業(yè)實(shí)施簡(jiǎn)易程序稅務(wù)注銷。（2）一般注銷企業(yè)：對(duì)有銷售、無(wú)資產(chǎn)或有銷售、資產(chǎn)數(shù)又較小的企業(yè)，或（分析）清算所得小于等于零的企業(yè)，以正常經(jīng)營(yíng)所得與清算所得合并一次匯算清繳，實(shí)施一般程序稅務(wù)注銷。（3）正常注銷企業(yè)：對(duì)有銷售、資產(chǎn)數(shù)較小以上的企業(yè)，以經(jīng)營(yíng)所得和清算所得同步匯算清繳，實(shí)施正常程序稅務(wù)注銷。（4）破產(chǎn)企業(yè)注銷：依《破產(chǎn)法》及稅收規(guī)定，稅務(wù)參與經(jīng)營(yíng)所得與清算所得匯繳管理。

其次，“管理辦法”應(yīng)分類、細(xì)化，明確清算人、清算程序、清算所得、清算時(shí)效，正確界定經(jīng)營(yíng)所得與清算所得，強(qiáng)化非正常戶管理。明確除簡(jiǎn)易注銷和一般注銷外，企業(yè)正常注銷必須成立由企業(yè)股東和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等有資質(zhì)的社會(huì)中介事務(wù)機(jī)構(gòu)參與擔(dān)任清算組，對(duì)適用《破產(chǎn)法》注銷企業(yè)，稅務(wù)可直接參與破產(chǎn)清算組審計(jì)。由清算組出具資產(chǎn)評(píng)估或交易現(xiàn)值的清算所得審計(jì)報(bào)告，作為企業(yè)注銷清算法定文書(shū)、法定依據(jù)。公平所得稅負(fù)，細(xì)化清算費(fèi)用，明確企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損和享受稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠，對(duì)正常注銷類企業(yè)必須實(shí)施納稅評(píng)估，對(duì)注銷企業(yè)涉及的投資各方或投資所得（損失），在征管信息處理平臺(tái)上及時(shí)反饋投產(chǎn)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

最后，“管理辦法”應(yīng)明確注銷清算的法律責(zé)任，對(duì)注銷企業(yè)無(wú)償或低價(jià)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓或隱匿資產(chǎn)的行為，按征管法規(guī)定采取稅收保全措施和行政代位權(quán)、撤銷權(quán)、處罰權(quán)；對(duì)注銷企業(yè)無(wú)賬簿或銷毀賬簿的，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)之日的最后一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和申報(bào)表的數(shù)據(jù)，按市場(chǎng)價(jià)及政府部門公布的基準(zhǔn)價(jià)確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)值，并按“增值稅條例”、“所得稅法”、“征管法”等稅收法規(guī)審核確定應(yīng)交增值稅、企業(yè)所得稅和行政處罰。對(duì)注銷企業(yè)采取其他手段來(lái)惡意偷逃稅行為的，按“征管法”及相關(guān)對(duì)應(yīng)法律法規(guī)從重處罰。同時(shí)規(guī)范簡(jiǎn)化注銷清算稅收?qǐng)?zhí)法的清算審核、評(píng)估、稽查程序，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)荷。

第8篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

一、我市的醫(yī)藥保健品行業(yè)現(xiàn)狀

我市的醫(yī)藥保健品業(yè)主要聚集在福城工業(yè)園和城北工業(yè)園，全市共有醫(yī)藥保健品商業(yè)35家，醫(yī)藥保健品工業(yè)61家，其他13家。其中福城工業(yè)園有企業(yè)73家，個(gè)體151戶，城北工業(yè)園有企業(yè)26家，其他的散落在城區(qū)各街道。以生產(chǎn)保健品、消殺衛(wèi)生用品為主的企業(yè)有近39家，占全市醫(yī)藥保健品企業(yè)的39.9%，注冊(cè)資金上千萬(wàn)的醫(yī)藥企業(yè)有15家，32家醫(yī)藥保健品企業(yè)已建有自已的廠房和辦公大樓，帳面反映出盈利的企業(yè)有17家，其中仁和集團(tuán)占了7家。

二、醫(yī)藥行業(yè)地方稅收征管現(xiàn)狀

目前我市的醫(yī)藥企業(yè)稅收征管主要以查帳征收為主，大部分企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管。今年1-9月醫(yī)藥企業(yè)上繳地方稅收1795.5萬(wàn)，同比增長(zhǎng)64.83%，其中仁和集團(tuán)上繳了1576.7萬(wàn)，同比增長(zhǎng)。總體上繳稅收比去年同期增長(zhǎng)了81.04%，這是我局加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理，切實(shí)落實(shí)稅收管理員制度，推行三級(jí)巡查，制定特定行業(yè)稅收管理辦法以來(lái)醫(yī)藥行業(yè)增幅最大的一次。醫(yī)藥行業(yè)稅收征管雖有一定程度的突破，但是也存在一些突出的問(wèn)題，主要有：

(一)部分稅種征管不到位。上繳稅收中征管不到位的稅種有房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅。房產(chǎn)稅方面，除仁和集團(tuán)、九州藥業(yè)繳足了房產(chǎn)稅外，其余企業(yè)都沒(méi)有足額繳納；土地使用稅至今沒(méi)有一家企業(yè)繳足，特別是個(gè)人所得稅方面，整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)沒(méi)有一戶代扣了營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅，我局出臺(tái)的《醫(yī)藥行業(yè)稅收征收管理辦法》沒(méi)有得到有效的落實(shí)。究其原因，主要有：

1、私營(yíng)企業(yè)納稅意識(shí)較低。由于房產(chǎn)稅、土地使用稅是針對(duì)財(cái)產(chǎn)行為征稅，是地方稅收，不是針對(duì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益征收的稅種，加上與周邊其他地區(qū)相比，納稅戶普遍認(rèn)為可征可不征，特別是對(duì)土地使用稅的征收不理解，認(rèn)為已繳足了政府的土地出讓金，再繳土地使用稅是重復(fù)征收，稅與費(fèi)劃分不清。

2、個(gè)人所得稅方面：醫(yī)藥企業(yè)營(yíng)銷員拿提成工資是人盡皆知的事實(shí)，而目前沒(méi)有一戶企業(yè)在帳上反映出了營(yíng)銷員的銷售業(yè)績(jī)，我局出臺(tái)的醫(yī)藥企業(yè)營(yíng)銷員按其銷售額附征1%個(gè)人所得稅的辦法也無(wú)法實(shí)施。

3、企業(yè)所得稅方面：現(xiàn)有6家醫(yī)藥企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅征管，另有一家醫(yī)藥企業(yè)成立于1999年，但在2005年由重新變更辦證，由于辦證時(shí)資料審驗(yàn)不仔細(xì)，誤認(rèn)為其是新辦企業(yè)而導(dǎo)致其企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管。在6家由地稅征收企業(yè)所得稅的醫(yī)藥企業(yè)中，仁和集團(tuán)占了五家，另一家所得稅雖實(shí)行了定額征收，但其自開(kāi)業(yè)以來(lái)，就沒(méi)有盈利過(guò)，盡管其注冊(cè)資本已從100多萬(wàn)增加到了1000多萬(wàn)。其他所得稅不在地稅征管的醫(yī)藥企業(yè)也極少有盈利的，可見(jiàn)醫(yī)藥行業(yè)提供給稅務(wù)部門的帳務(wù)有多重的“水分”。

（二）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)帳務(wù)反映不真實(shí)。大部分企業(yè)在建設(shè)廠房、辦公大樓及裝修工程中沒(méi)有在帳上真實(shí)反映其工程款支付情況，工程始終處于未結(jié)算狀態(tài)，導(dǎo)致大量建筑安裝稅收的流失，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)也不準(zhǔn)確。

（三）征稅依據(jù)不充分。大部分企業(yè)在辦好房產(chǎn)證、土地使用證及取得無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)后進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，再將評(píng)估后的資產(chǎn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是將企業(yè)資產(chǎn)在股東之間進(jìn)行了分配，對(duì)此沒(méi)有征稅的依據(jù)，導(dǎo)致了大量個(gè)人所得稅的流失。

（四）租賃經(jīng)營(yíng)避稅。福城工業(yè)園大部分醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)在都處于租賃經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但由于出租方收取租賃費(fèi)不提供發(fā)票，導(dǎo)致其租賃費(fèi)支付不在帳上反映。其中有4家租賃辦公場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥企業(yè)提供給稅務(wù)部門的資料是《以不動(dòng)產(chǎn)投資入股協(xié)議》，不收取固定利潤(rùn)，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，但是該不動(dòng)產(chǎn)沒(méi)有在被投資方帳上反映，被投資方公司章程中也沒(méi)有把其列為股東。由于沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)明確以不動(dòng)產(chǎn)投資入股帳務(wù)處理問(wèn)題，對(duì)這種借投資之名行租賃之實(shí)的行為就沒(méi)有征稅依據(jù)了。

三、規(guī)范醫(yī)藥行業(yè)稅收管理幾點(diǎn)建議

（一）要強(qiáng)化稅收經(jīng)濟(jì)分析。通過(guò)剖析具體稅種及重點(diǎn)稅源等微觀方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地采取措施加以解決。

（二）加強(qiáng)稅源調(diào)查，抓好戶籍管理。密切關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，深入調(diào)查摸底，如實(shí)掌握醫(yī)藥行業(yè)稅種管理信息。要加強(qiáng)部門聯(lián)系，國(guó)、地稅、工商及藥監(jiān)部門要建立起規(guī)范有序的聯(lián)系制度，摸清真實(shí)情況，有效控制稅源的方向和真實(shí)性，切實(shí)強(qiáng)化稅源管理，最大限度地減少稅收流失，促進(jìn)醫(yī)藥行業(yè)健康發(fā)展。

（三）要扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)的納稅評(píng)估工作。通過(guò)納稅評(píng)估查找問(wèn)題的原因，通過(guò)約談、核查、稽查采取措施加以落實(shí)，完善管理措施。

（四）進(jìn)一步加大稅收宣傳力度。要有針對(duì)性地開(kāi)展稅收宣傳，通過(guò)新聞媒體、納稅人座談、政策公告、行業(yè)政策周知會(huì)等多種渠道和形式進(jìn)行持續(xù)宣傳。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)從業(yè)者的納稅指導(dǎo)和培訓(xùn)，增強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)投資者的納稅意識(shí)。

（五）科學(xué)核定稅收定額。對(duì)于帳務(wù)不健全的小型醫(yī)藥企業(yè)采取人機(jī)結(jié)合的科學(xué)方式核定其稅收定額或征收率。

第9篇：企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文

近年來(lái)，國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化及新稅制在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的新情況，陸續(xù)對(duì)一些稅收政策進(jìn)行了必要的調(diào)整，尤其是國(guó)家實(shí)行住房制度和用地制度的改革，給房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大的生機(jī)，作為與房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，建筑安裝行業(yè)有了更大的發(fā)展空間，建安企業(yè)及房地產(chǎn)稅收收入逐年大幅增長(zhǎng)，也已成為地方財(cái)政收入的重要來(lái)源和主要增長(zhǎng)點(diǎn)。建安房地產(chǎn)業(yè)稅收涉及稅種多、征管難度大，征管不到位等問(wèn)題也較為突出。為了更好提高財(cái)政收入，整合現(xiàn)有征管資源、對(duì)建安及房地產(chǎn)業(yè)稅收如何加強(qiáng)征管，使得其健康發(fā)展，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、建安及房地產(chǎn)業(yè)稅收目前存在的主要問(wèn)題

1.施工企業(yè)依法納稅意識(shí)有待加強(qiáng)。因施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，部分開(kāi)發(fā)單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，在按施工進(jìn)度支付工程款時(shí)，沒(méi)有及時(shí)向施工企業(yè)索取稅務(wù)發(fā)票，違反規(guī)定以對(duì)方開(kāi)具的收據(jù)甚至白條入賬。部分異地施工企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有及時(shí)到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)部門辦理報(bào)驗(yàn)登記和稅務(wù)登記，在收取工程款項(xiàng)后不及時(shí)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票。

2.自建房屋銷售，漏繳建筑環(huán)節(jié)稅收。開(kāi)發(fā)商既是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)人又是建筑承包人，開(kāi)發(fā)商對(duì)銷售房屋取得的收入納稅，對(duì)建筑環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅收未足額上繳。

3.掛靠企業(yè)稅收控管難度大。由于掛靠企業(yè)未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿結(jié)算收入和工程施工成本，無(wú)法核定企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

4.企業(yè)提供的合同、協(xié)議等基礎(chǔ)資料不真實(shí),申報(bào)稅款的計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確。

二、幾點(diǎn)建議

1.加大稅法宣傳和稅務(wù)稽查力度。有針對(duì)性地開(kāi)展稅收宣傳，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，普及稅法知識(shí)，提高建安企業(yè)自覺(jué)納稅意識(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)稅收稽查，拓展稽查深度，擴(kuò)大稽查范圍，采取實(shí)地核查、票據(jù)比對(duì)等形式全面準(zhǔn)確審核評(píng)估建筑企業(yè)的稅款實(shí)現(xiàn)及繳納情況。

2.統(tǒng)一和規(guī)范建筑安裝票據(jù)使用。企業(yè)之間的結(jié)算必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一、正式的票據(jù)，銷售方必須向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票，以此來(lái)制止單位和個(gè)人在銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不開(kāi)具發(fā)票的行為。

3.加強(qiáng)對(duì)《外管證》管理?！锻夤茏C》作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)和接洽涉稅事項(xiàng)的證明，不能作為企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地匯繳的唯一憑據(jù)。要明確《外管證》使用管理時(shí)效，應(yīng)規(guī)定持證企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，否則《外管證》作廢；如經(jīng)營(yíng)期超過(guò)《外管證》有效期的，應(yīng)持經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理證明，在有效期滿前到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)續(xù)開(kāi)。明確各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出《外管證》后，要及時(shí)與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，委托當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行控管，施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在外來(lái)企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記后積極與所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，要通過(guò)明確機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理責(zé)任，來(lái)加強(qiáng)協(xié)作，齊抓共管，堵塞稅收征管漏洞。

4.加強(qiáng)稅源監(jiān)控，完善工程項(xiàng)目管理。充分利用各種渠道和資源，做好日常稅收基礎(chǔ)管理工作，全面掌握稅源信息。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從工商登記、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃報(bào)建到銷售辦證等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。

5.明確建筑安裝企業(yè)所得稅征收對(duì)象及范圍。對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)理，可參照“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅”的管理規(guī)定，明確對(duì)其所得只征收一道個(gè)人所得稅（即不將其收支全部并入所掛靠的建筑安裝企業(yè)征收企業(yè)所得稅）。對(duì)建筑安裝企業(yè)直接施工取得的工程項(xiàng)目收入和向掛靠經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)理收取的項(xiàng)目管理費(fèi)收入，依法征收企業(yè)所得稅。

6.加強(qiáng)各部門聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立正常的工作聯(lián)系制度，進(jìn)一步強(qiáng)化與計(jì)劃、城建、審計(jì)等相關(guān)部門的協(xié)作與配合。要以政府文件形式明確規(guī)定，建設(shè)部門在工程竣工驗(yàn)收時(shí)，必須有地稅征收機(jī)關(guān)參加并簽字，從而從源頭提高對(duì)稅源的控管力度，防止稅收的流失。

7.完善工資性等成本費(fèi)用支出管理。目前建筑安裝企業(yè)的項(xiàng)目成本中工資性費(fèi)用所占的比例越來(lái)越大，直接影響企業(yè)所得稅的征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要求施工單位給具有雇傭關(guān)系的勞動(dòng)者（包括固定工、合同工、臨時(shí)工）簽訂用工合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系，并建立勞動(dòng)合同管理臺(tái)賬，凡沒(méi)有簽訂用工合同的工資性費(fèi)用，不得在稅前扣除，或者按賬簿不健全，實(shí)行核定征收。