企業(yè)年金個人所得稅精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

我國的企業(yè)年金制度起步較晚，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策給予鼓勵和支持。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”。

新公布的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(以下簡稱“《公告》”)是繼2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》

(國稅函[2009]694號)(以下簡稱“《通知》”)文件對于企業(yè)年金個人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個人所得稅補繳的具體計算方式規(guī)定進(jìn)行了明確，《公告》更加合理、人性化，便于企業(yè)以簡單優(yōu)惠的方法計算企業(yè)為職工繳納年金相關(guān)的個人所得稅。

企業(yè)年金是否繳納個人所得稅

企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。也就是說根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付(包括單位、個人)的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[200S]94號)：為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

如何計算繳納

企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險公司繳付(即該保險落到被保險人的保險賬戶)時并人員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)年金個人所得稅新變化

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照

“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)繳個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計人職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分繳納個人所得稅。

關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。

(一)企業(yè)年金個稅扣除方法變化，個人稅負(fù)降低。

原來規(guī)定：《通知》在計算企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分(以下簡稱“企業(yè)繳費”)應(yīng)納個人所得稅時，未考慮個人當(dāng)月正常工資薪金收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費部分均應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金收入，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款。

新規(guī)定：自2011年1月30目《公告》之日起，對月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實行了減稅照顧，即當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計人個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。

(二)職工月平均工資額的計算方法更為合理。

原規(guī)定：《通知》對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

現(xiàn)規(guī)定：《公告》規(guī)定，職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)。也就是說，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中司實行年金計劃，則當(dāng)年職工的月平均工資應(yīng)為實行年金計劃后的月平均工資。比如說，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和(不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等)除以6個月，來確定他的月平均工資，再找適用稅率來計算年金應(yīng)納個稅額。而不是此前的無論是否滿12個月均按全年計算平均工資。

第2篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

【摘要】企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快但總體規(guī)模和覆蓋率仍比較低,很多業(yè)內(nèi)人士主張借鑒西方國家的做法,采用EET稅收優(yōu)惠模式,以鼓勵企業(yè)建立年金計劃。筆者認(rèn)為,從社會公平角度考慮,目前我國不應(yīng)實行過高的稅收優(yōu)惠,TEE稅收優(yōu)惠模式更符合我國現(xiàn)實情況。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金;稅收優(yōu)惠;選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費、積累、領(lǐng)取三個階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費階段主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個人所得稅。

對三個涉稅環(huán)節(jié)實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費階段免征企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點是實現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認(rèn)時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實質(zhì)上是一種推遲支付的勞動報酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對繳費環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現(xiàn),以彌補當(dāng)時的財政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對繳費環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環(huán)節(jié)的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。

(五)EEE模式

該模式對年金繳費、積累、領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)均實行免稅政策,無疑會提高企業(yè)和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。

TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進(jìn)行管理,費用由企業(yè)和職工個人繳納。企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個人繳付的企業(yè)年金繳費,都要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。

對年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。

可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費主體看,也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠,對個人繳費沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個角度上講,我國應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計,2010年我國企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測,2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實際只接近1500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場的需求主體動力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會強化這種缺陷,進(jìn)一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國政府對于企業(yè)年金計劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險外,還需要企業(yè)有一定的實力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業(yè)經(jīng)濟效益好時可以多繳費,企業(yè)經(jīng)濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費職工人數(shù)僅為1000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低?？梢?我國的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的國有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機會75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當(dāng)于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時,沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時會設(shè)置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

第3篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

一、我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

1、繳費環(huán)節(jié)個人所得稅的征免規(guī)定

對于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個人所得稅的問題，我國的現(xiàn)行做法是，無論是企業(yè)為職工還是個人自己向年金計劃繳費，只要進(jìn)入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。

2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

到目前為止，我國還沒有出臺針對養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

目前，我國對企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個人所得稅。

由于我國目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險。再加上我國的企業(yè)年金采用繳費確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養(yǎng)老金本利和計發(fā)而不與物價指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對其養(yǎng)老金全額征收個人所得稅，對退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無疑是雪上加霜。

但是，在我國的實際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規(guī)則要求對養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實際上沒有征稅。

二、我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在的主要問題

無論理論界還是實務(wù)界均認(rèn)識到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。

目前我國尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：

1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

我國企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無論是從國務(wù)院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來看，企業(yè)年金計劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務(wù)院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費的免稅額度:2000年國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國務(wù)院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務(wù)院在國發(fā)[2000]42號文中明確規(guī)定，在試點地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費在額外負(fù)擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒有說明企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費可以在企業(yè)經(jīng)營成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費的最高限額。三是，各地方政府對企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級省政府不同地區(qū)之間:如，對企業(yè)年金的繳費，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有。

2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國務(wù)院出臺的《關(guān)于完善社會保障體系改革的試點方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點城市進(jìn)行；少數(shù)非試點地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個環(huán)節(jié):繳費階段——涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅；投資運營階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數(shù)國家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務(wù)院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費也不是都免稅。

稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個地方各行其是，給監(jiān)管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

目前，我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國家的立法機關(guān)及稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說有專門的法規(guī)。而在美國和其他發(fā)達(dá)國家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

第4篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

（一）社會保險費

但是存在兩種情況是不能扣除的：一是企事業(yè)單位和個人在繳付基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費時，如果超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)將超出部分歸入個人當(dāng)期的工資薪金收入，計征個人所得稅；二是如果單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)將其并入個人所得稅的工資薪金所得項目，并按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅，納稅人如果因某種原因退保，但是并沒有獲得實際收入，應(yīng)退還已繳納的個人所稅。企業(yè)年金是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)及其職工在國家政策的指導(dǎo)下，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身經(jīng)濟實力自愿建立的旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度根據(jù)關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

（二）住房公積金

《個人所得稅法實施條例》第二十五條中規(guī)定，個人繳付和單位為個人繳付的住房公積金，應(yīng)該從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是這個規(guī)定是實行“雙限”管理的，這兩個限制是指：單位和個人實際繳存的住房公積金不能超過職工本人上一年度月平均工資12%；單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，此限制的具體標(biāo)準(zhǔn)可以按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對于超過“雙限”規(guī)定繳存的那部分住房公積金要并入個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并且按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

（三）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

根據(jù)稅法規(guī)定，對于從工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中支出的，例如職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費用、工會活動費用等，個人沒有獲得利益的，不應(yīng)當(dāng)并入個人的工資薪金所得征稅。但是從該類型經(jīng)費中支付給個人的現(xiàn)金、實物等，如果沒有明文規(guī)定免稅，應(yīng)當(dāng)并入個人所得征稅。

二、加強個人所得稅代扣代繳管理的幾點措施

（一）充分利用個人所得稅全員管理網(wǎng)絡(luò)在線報稅系統(tǒng)個人所得稅全員管理網(wǎng)絡(luò)在線報稅系統(tǒng)，利用納稅的身份證號作為編碼制度，這樣可以準(zhǔn)確地獲得納稅的各項收入情況，在納稅人進(jìn)行納稅申報時可以更有地控制和審核。

（二）建立納稅人信用等級制度根據(jù)納稅人歷年的納稅記錄，例如納稅申報、稅務(wù)登記以及稅款繳納等，確定其在稅務(wù)方面的守法程度，同時結(jié)合納稅人的社會誠信程度,確定其所屬信用等級。另外，根據(jù)信用級別的不同設(shè)立不同的管理方法：簡化管理信用級別高的納稅人，并且給予相應(yīng)的納稅優(yōu)惠；強化管理信用級別低的納稅人。通過這些方法促進(jìn)納稅人形成法納稅的自覺性。

三、結(jié)束語

第5篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠；EET稅制；財政收入；養(yǎng)老金

1.問題的提出

當(dāng)前我國正在大力提倡發(fā)展企業(yè)年金,而作為一種自愿性的企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃,它的發(fā)展離不開政府的經(jīng)濟激勵措施。從國外的經(jīng)驗看,稅收優(yōu)惠在這方面可以發(fā)揮重要作用。稅收制度作為國民經(jīng)濟調(diào)控的主要手段和國家產(chǎn)業(yè)政策的重要內(nèi)容，對企業(yè)年金保險發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。它涉及以下3個環(huán)節(jié)的稅種：繳費階段的企業(yè)所得稅、個人所得稅；累積階段的增值收益稅、利息稅；領(lǐng)取階段的個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。目前各國最流行的是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但在養(yǎng)老金領(lǐng)取時則像對待其它應(yīng)納稅收入一樣，征收個人所得稅。EET稅制的特點是在當(dāng)期消費和未來消費之間是中立的，同時確保不能重復(fù)征稅，它反映的是長期養(yǎng)老金儲蓄、在生命期間收入再分配的真實性質(zhì)。在主要工業(yè)化國家里，一般通過稅收減免方式、政府擔(dān)保來促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展，早期普遍施行慷慨的稅收減免政策。

目前我國稅法中還沒有針對企業(yè)年金計劃的稅收法規(guī)，國務(wù)院第42號文雖明確規(guī)定，企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支，但現(xiàn)在也只是部分地區(qū)制定出了相關(guān)的優(yōu)惠政策，大范圍的政策落實尚需時日。目前我國已有上海、福建、安徽、湖北、山西、云南、廣東、山東、浙江、新疆等省市了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。另外遼寧、吉林、黑龍江三省作為社會保障體系試點地區(qū)，也享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠。各地的企業(yè)年金稅收政策差異不大，企業(yè)繳費稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額4％~5％。除了稅收優(yōu)惠試點范圍不夠外，還有稅收政策考慮不周全的問題。目前42號文只是針對企業(yè)繳費階段的免稅政策，沒有考慮個人的稅收優(yōu)惠政策。國外企業(yè)年金對個人的稅收優(yōu)惠是最主要的，這樣可以給員工參與企業(yè)年金起到激勵作用，保證企業(yè)年金有群眾參與的基礎(chǔ)。另外稅收優(yōu)惠政策還未涉及到企業(yè)年金投資管理機構(gòu)，這不利于企業(yè)年金的良好運作及其保值增值。

綜上，中國目前對企業(yè)年金的稅收政策還不是特別明確，應(yīng)從政府稅收角度出發(fā)，探討中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策引起的財政收入短期減少成本，以及其在長期內(nèi)所帶來的宏觀經(jīng)濟收益，以實證分析的方法進(jìn)行成本——收益分析比較，以期望解決政府在放棄一部分財政收入與鼓勵企業(yè)年金發(fā)展之間作出選擇的顧慮。這對于我國盡快出臺有利于企業(yè)年金市場發(fā)展的相關(guān)稅收政策，解除我國企業(yè)年金市場發(fā)展的稅收政策瓶頸，積極地培育和發(fā)展我國企業(yè)年金市場，真正實現(xiàn)其補充養(yǎng)老保險的功能具有一定的理論意義和實際意義。

2.稅惠政策的成本分析——財政收入的減少

實施稅收優(yōu)惠政策，最直接的影響是財政收入減少。為了分析的簡便，我們把實施稅收優(yōu)惠政策的以前狀態(tài)假設(shè)為沒有企業(yè)年金保險。實施稅收優(yōu)惠政策后，企業(yè)把原本以直接薪金方式發(fā)放給職工的工資改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放。

在稅惠政策實施前的財政收入狀況：假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資P元，并假設(shè)職工原工資水平已經(jīng)超過計稅工資。另外假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%，個人所得稅稅率平均為10%。對于工資P元，政府的稅收收入為：

企業(yè)所得稅：P/（1-33%）×33%=0.49P

個人所得稅：P×10%=0.1P

稅收總額：0.49P+0.1P=0.59P

現(xiàn)在假設(shè)政府免征繳費階段的企業(yè)所得稅，鼓勵企業(yè)發(fā)展企業(yè)年金保險。在避稅動機下，企業(yè)決定將原來以直接薪金方式發(fā)放給職工P元，改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放。這時，政府的稅收收入為：

企業(yè)所得稅：[P/（1-33%）P］×33%=0.16P

保險公司營業(yè)稅：P×8%=0.08P

教育費附加與城建稅：0.08P×10%=0.008P

當(dāng)期個人所得稅：P×10%=0.1P

當(dāng)期稅收總額：0.16P+0.08P+0.008P+0.1P=0.348P

當(dāng)期稅收損失：0.59P0.348P=0.242P

以上分析說明，對企業(yè)年金保險繳費階段免征企業(yè)所得稅會導(dǎo)致稅收大量減少，稅收減少達(dá)到企業(yè)年金保險保費增加額的24.2%。

如果再免征繳費階段的個人所得稅，則：

當(dāng)期稅收總額：0.16P+0.08P+0.008P=0.248P

當(dāng)期稅收損失：0.59P0.248P=0.342P

此時，稅收減少達(dá)到企業(yè)年金保險保費增加額的34.2%。

以上為稅惠政策帶來的短期直接的稅收減少，實際上，稅收優(yōu)惠還有間接增稅效應(yīng)：一是提高儲蓄率，加速資本積累，從而提高產(chǎn)出，增加稅收收入。二是免稅降低勞動力成本，使企業(yè)雇傭更多的勞動力增加產(chǎn)出，從而增加稅收收入。由于稅收減少幅度取決于養(yǎng)老金的增長情況，因此我們必須測算出養(yǎng)老金的增長額才能具體估算稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的稅收損失額。

3.稅惠政策的收益分析——養(yǎng)老金增長

如果沒有稅惠政策，則追求勞動效益和利潤最大化的企業(yè)一般不會發(fā)展企業(yè)年金保險計劃。因此，對企業(yè)年金稅惠政策最直接的正面效應(yīng)是促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展和養(yǎng)老金總額的增長。

在前面的分析中假定，P是企業(yè)愿意給職工增加的工資總額。為什么企業(yè)只會將工資總額的增加部分作為養(yǎng)老金呢。原因很簡單，因為企業(yè)年金保險盡管是即期收入，但并不是職工的即期可支配收入。如果企業(yè)將原來以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資，改為以企業(yè)年金保險方式發(fā)放，則職工的可支配收入實際上減少了。這種形式的工資改革顯然得不到職工的支持，只有遇到職工的抵抗和勞動效率的降低。因此，只要企業(yè)年金保險計劃是企業(yè)的自愿行為，而不是政府的強制要求，企業(yè)就不會將原來的現(xiàn)金工資部分改為養(yǎng)老金形式發(fā)放。那么，企業(yè)會不會將工資的增長部分，全部作為養(yǎng)老金發(fā)放給職工呢？對職工來講，以企業(yè)年金保險的效用低于現(xiàn)金工資的效用。從企業(yè)的角度來看，為了從避稅中獲得最大收益，企業(yè)自然會選擇將工資的增長部分全部作為企業(yè)年金。但是，這樣有可能降低職工的勞動積極性。然而，由于企業(yè)年金是工資的增加部分，職工的即期可支配收入并沒有減少，而實際收入?yún)s增加了，只要這部分增加工資不是職工預(yù)期到的收入，職工的效用就會提高，職工就會歡迎這種企業(yè)年金形式的工資，尤其是在企業(yè)年金免征個人所得稅的情況下。

當(dāng)然，如果工資的增長已經(jīng)被職工預(yù)期到了，則企業(yè)將增長的工資全部作為養(yǎng)老金，就會造成職工預(yù)期效用降低，從而勞動積極性降低，進(jìn)而影響到勞動生產(chǎn)率。此時，企業(yè)年金占工資增長部分的比例取決于企業(yè)主和職工談判力量的對比和職工的工資基數(shù)以及儲蓄傾向。在一個競爭性的勞動力市場，該比例就會大些。工資基數(shù)和儲蓄傾向越高，該比例也會越大。

一般來講，高收入階層是一個非競爭性的職工群體，但工資增長部分遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其意愿的儲蓄額，因此對高收入者來說，用養(yǎng)老金發(fā)放工資與用現(xiàn)金形式發(fā)放工資的效用相差不大。而對低收入階層來說，盡管用養(yǎng)老金替代現(xiàn)金會大大降低其效用，但他們往往面臨一個競爭性的勞動力市場，因此，即使預(yù)期到工資增長，在很大程度上也只能聽?wèi){企業(yè)主用企業(yè)年金形式發(fā)放工資。更何況，企業(yè)在用養(yǎng)老金發(fā)放工資時，并不會說是為了免稅，而會打著增加員工福利的旗號。

但是，企業(yè)不會永遠(yuǎn)將工資的增長部分以養(yǎng)老金形式發(fā)放。企業(yè)會遇到兩個限制，一個是法定免稅上限的限制，另一個是繳費水平和替代水平的限制。第一種情況是政府為了控制稅收流失和企業(yè)因避稅動機而產(chǎn)生的種種不良行為，而采取的一種限制措施，如中國目前在試點階段只在工資總額4%以內(nèi)免征企業(yè)所得稅。另外即使沒有免稅上限，企業(yè)也會在達(dá)到一定的繳費比例和替代率之后停止養(yǎng)老金繳費的繼續(xù)增長，改為現(xiàn)金工資，增加職工當(dāng)期可支配收入。

下面我們來估算一下中國的P值有多大，見表1：

如前所述，稅惠政策導(dǎo)致當(dāng)期的養(yǎng)老金增長就是工資總額的增加額。以2005年工資總額為基礎(chǔ)，按5年的平均工資增長率13.4%計算工資增長幅度，約為2677.4萬元，它基本上會轉(zhuǎn)化為企業(yè)年金。由于政府限制免稅幅度、且免稅限額低于工資增長幅度時，免稅上限就會限制養(yǎng)老金增長。當(dāng)然，總會有企業(yè)突破免稅上限，不過突破免稅上限的養(yǎng)老金并不會影響稅收減少額。本文假定企業(yè)不會突破工資總額4%的免稅上限，且它低于工資增長率，則養(yǎng)老金按工資總額4%增長，數(shù)額為799.2萬元，見表2：

也就是說，我們已經(jīng)估算出在沒有免稅上限時，P=2677.4萬元，在免稅上限為職工工資總額的4%時，P=799.2萬元?，F(xiàn)在，我們利用這一結(jié)果測算稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的稅收減少額。表3為計算結(jié)果。

從表3中可以看出，當(dāng)只對繳費階段的企業(yè)年金征收企業(yè)所得稅，且無免稅上限時，當(dāng)期稅收減少647.9萬元，若有工資總額4%的免稅上限，則稅收減少193.4萬元。當(dāng)對繳費階段的企業(yè)所得稅和個人所得稅都免征，且無免稅上限時，稅收減少760.4萬元，若有工資總額4%的免稅上限，稅收減少227.0萬元，見表4：

表4中的財政收入、稅收收入和所得稅收入總額都是2005年度的數(shù)據(jù)，在這里用不同年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的方法是不太嚴(yán)格的，但并不影響大致結(jié)論。表4顯示，在無免稅上限的情況下，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的所得稅流失對企業(yè)所得稅的稅收收入影響較大，但規(guī)定了免稅上限4%以后，所得稅稅收損失也只占所得稅收入的4.43%和5.20%。加之所得稅收入在稅收收入和財政收入中的比例不大，因而，稅收減少額對整個財政收入和稅收收入的影響非常小，除了規(guī)定上限4%的稅收損失占財政收入和稅收收入為6.11%和6.27%外，其他的稅收減少額僅占財政收入和稅收總額的2%左右甚至更低?？梢哉f，對養(yǎng)老金繳費階段的稅收優(yōu)惠，對促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展，是成本很低的政策，具有理論上的合理性和現(xiàn)實中的可行性。

4.結(jié)論

從我國企業(yè)年金十幾年的發(fā)展實踐來看，稅收優(yōu)惠問題是目前制約我國企業(yè)年金發(fā)展的首要因素。由以上對促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展稅惠政策的成本—收益分析，可以看出：稅收收入的減少只是稅惠政策帶來的短期效應(yīng)，即使是短期內(nèi)的稅收收入減少，仍然會帶來養(yǎng)老金的增長。實際上，稅收優(yōu)惠還有間接增稅效應(yīng)：一是提高儲蓄率，加速資本積累，從而提高產(chǎn)出，增加稅收收入。二是免稅降低勞動力成本，使企業(yè)雇用更多的勞動力增加產(chǎn)出，從而增加稅收收入?？梢?，對養(yǎng)老金繳費階段的稅收優(yōu)惠，對促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展，是成本很低的政策，同時具有理論上的合理性和現(xiàn)實中的可行性。當(dāng)務(wù)之急，政府應(yīng)消除放棄一部分財政收入與鼓勵企業(yè)年金發(fā)展之間作出選擇的顧慮，盡快出臺有利于企業(yè)年金市場發(fā)展的相關(guān)稅收政策，解除我國企業(yè)年金市場發(fā)展的稅收政策瓶頸，積極地培育和發(fā)展我國企業(yè)年金市場，真正實現(xiàn)其補充養(yǎng)老保險的功能。

參考文獻(xiàn)：

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[3]鄧大松,劉昌平.中國企業(yè)年金制度研究[M].北京:人民出版社,2004.

第6篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

[關(guān)鍵詞] 人力資源管理 稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的概念

企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃是從企業(yè)人力資源管理的角度，為了減輕企業(yè)職工個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，在企業(yè)成本一定的前提下，對員工從企業(yè)得到的個人收入進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃、對策與安排。

二、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的原則

1.合法或不違法原則

進(jìn)行企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。

2.效益性原則

由于人力資源管理稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在企業(yè)給員工支出不變的前提下，使員工實際得到的稅后收入最大化，整體上調(diào)動員工工作的積極性，最終提高企業(yè)的效益。

三、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的目標(biāo)

企業(yè)人力資源稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負(fù)擔(dān)，其外在表現(xiàn)是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調(diào)動員工工作的積極性。

四、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的方法

1.企業(yè)年金的稅務(wù)籌劃

企業(yè)年金是在國家政策指導(dǎo)下,在基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,為進(jìn)一步提高員工退休后的生活水平而建立的補充養(yǎng)老保險。一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費用, 進(jìn)入個人年金賬戶,由員工在退休后領(lǐng)取,它是企業(yè)為員工提供的一項福利,對員工起到良好的激勵作用。企業(yè)年金這種自主實行的養(yǎng)老保障計劃,既是企業(yè)薪酬制度的重要內(nèi)容, 也是養(yǎng)老保障體系中的重要一環(huán)。

我國于2000年《完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中首次明確規(guī)定企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支(僅在試點地區(qū)),這是第一個允許企業(yè)年金可以在稅前列支的規(guī)定。如果企業(yè)所得稅是33%，企業(yè)每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元，當(dāng)企業(yè)將這1000元作為企業(yè)年金供款時，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業(yè)以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個人也可以將個人所得稅推遲到領(lǐng)取退休金時。所以，企業(yè)對員工實行年金政策，得到的稅收利益是“企業(yè)”和“員工”的雙贏。

假設(shè)企業(yè)將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。

當(dāng)A

當(dāng)A≥4%*B時，可從成本中列支部分為4%*B，企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為4%*B*33%，即企業(yè)以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。

2.員工激勵機制的稅務(wù)籌劃

員工激勵機制包括很多內(nèi)容，工資薪金、職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、提供住房及福利設(shè)施等都是員工激勵機制的組成部分。目前提高工資是吸引優(yōu)秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅，工資越高，納稅越多。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對該項激勵制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費用，并把支付的這部分費用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除，達(dá)到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個人所得稅稅負(fù)。

非貨幣支付辦法之所以可以達(dá)到節(jié)稅目的，這是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)作相應(yīng)扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果有企業(yè)體員工支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了個人負(fù)擔(dān)的稅款，一舉兩得。

可以有效抵減個人所得稅的非貨幣性支出有：

1.企業(yè)為員工提供住房

由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。

2.企業(yè)提供假期旅游津貼

企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。

3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施

如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達(dá)到不增加企業(yè)費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地:稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].北京:人民大學(xué)出版社，2003

第7篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

當(dāng)前，人口老齡化正在成為一種世界性的趨勢，我國是人口老齡化發(fā)展速度比較快的國家之一。截至2008年底，我國60歲以上的老年人口已達(dá)到1.6億，老年人口比重達(dá)到12%。預(yù)計到2014年，我國老年人口將達(dá)到2億。到本世紀(jì)40年代后期，我國60歲以上的老齡人口將超過4.3億，屆時老年人口的比重將達(dá)到1/3左右。

伴隨著老齡化社會的到來，我國也面臨沉重的國民養(yǎng)老問題。因此，國務(wù)院2008年12月頒布的《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》，提出了“研究對養(yǎng)老保險投保人給予延遲納稅等稅收優(yōu)惠”的議題。2009年4月的《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運中心的意見》中,進(jìn)一步明確要“鼓勵個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險,由財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會會同上海市研究具體方案,適時開展個人稅收遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品試點?！?009年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】694號），明確企業(yè)年金的個人繳費和企業(yè)繳費部分均不得抵扣個人所得稅，這一文件的解讀為“被譽為行業(yè)催化劑作用的養(yǎng)老險稅延消失了?！?接著，保監(jiān)會緊急召集五大險企討論實施細(xì)則的消息又重燃試點希望，而在2010年1月21日召開的全國保險工作會議上，保監(jiān)會主席吳定富表示要大力推動健康養(yǎng)老保險發(fā)展，支持上海開展個人稅延型養(yǎng)老保險試點。日前，上海保監(jiān)局舉行2011年上海保險業(yè)情況通報會，上海保監(jiān)局局長馬學(xué)平表示，上海將加快推進(jìn)個人稅延型養(yǎng)老保險的試點工作，積極探索養(yǎng)老社區(qū)建設(shè)、個人信托型養(yǎng)老產(chǎn)品試點、職業(yè)年金試點，并力爭在委托商業(yè)養(yǎng)老保險機構(gòu)做實個人賬戶等方面有所突破。專家預(yù)計，個稅遞延在2011年上海試點的可能性很大。

二、個稅遞延型養(yǎng)老保險的概念

所謂個稅遞延型養(yǎng)老保險，指投保人在稅前列支保費，在領(lǐng)取保險金時再繳納稅款。由于個人在職時的收入普遍高于退休后的收入，且在購買保險和領(lǐng)取保險金時，投保人處于不同的生命階段，所以其邊際稅率將有較大差異，因而養(yǎng)老保險稅收遞延，對于投保人有非常大的稅收優(yōu)惠。在英美等發(fā)達(dá)國家，對于個人年金實行稅收優(yōu)惠是普遍做法，旨在鼓勵居民主動投保養(yǎng)老險，增強自我養(yǎng)老保障水平。

三、推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的必要性

（一） 建立多層次養(yǎng)老保障體系，切實保障老年人基本生活的需要

為了給老年人在退休后提供全方位的生活保障，1994年世界銀行提出了三層次的養(yǎng)老保險制度改革，主導(dǎo)各國建立三支柱的養(yǎng)老保險體系。近幾年，我國基本養(yǎng)老保險的覆蓋范圍不斷擴大，然而給付標(biāo)準(zhǔn)較低，又面臨個人賬戶難以做實的困境，部分老年人的老年基本生活仍然難以保證。同時，我國政策規(guī)定企業(yè)只有加入了基本養(yǎng)老保障之后，才允許按政策規(guī)定，設(shè)立企業(yè)年金。所以，只有少部分的企業(yè)建立了企業(yè)年金，靠企業(yè)年金養(yǎng)老更成為了大多數(shù)老年人遙不可及的愿望。因此，如果我國適時推出作為自愿性養(yǎng)老金計劃的個稅遞延型養(yǎng)老保險，采用EET模式，為投保人在購買保險時以及獲取投資收益時提供稅收優(yōu)惠，無疑會吸引更多的國民參保，給那些基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金觸及不到，以及只享有基本養(yǎng)老保險無法從真正意義上安享晚年的國民提供更高層次的生活保障。這一舉措，對于解決退休職工養(yǎng)老問題，切實建成多層次的養(yǎng)老保險體系從而構(gòu)建和諧社會具有重大意義。

（二）解決養(yǎng)老公平問題的需要

截至2009年底，我國企業(yè)年金基金規(guī)模為2525億元，繳費職工約為1300萬人，企業(yè)年金覆蓋職工僅占參加基本養(yǎng)老保險人數(shù)的6%左右。從行業(yè)分布看，建立企業(yè)年金計劃的企業(yè)大多集中在高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。從地區(qū)分布看，企業(yè)年金主要集中在沿海和經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)。從企業(yè)性質(zhì)看，參保企業(yè)中國有企業(yè)占絕大多數(shù)。從職工類型看，企業(yè)年金的分配過分向高層管理人員和核心技術(shù)人員傾斜，從而帶來企業(yè)分配中的歧視。在目前企業(yè)年金制度還不完善的情況下，國家給予較大幅度的稅收優(yōu)惠只能讓一小部分高收入人群受益，擴大了不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距。如果建立個稅遞延型養(yǎng)老保險，任何類型的企業(yè)，從事任何工作，所處任何地區(qū)的國民都可以沒有門檻地參與其中，這無疑可以讓全體國民公平地享受到國家的稅收優(yōu)惠，分享國家改革發(fā)展的成果，從而為社會穩(wěn)定助力。

（三）促進(jìn)我國保險業(yè)快速發(fā)展的需要

目前我國對于商業(yè)養(yǎng)老保險規(guī)定模糊，法律缺失。雖然國家在各項文件中對保險公司開辦養(yǎng)老保險多次表示鼓勵與支持，但具體支持政策少之又少。因而，即使目前保險公司勉強開展養(yǎng)老保險，也會因為本金損耗過多而無法擔(dān)負(fù)起養(yǎng)老保險基金保值增值的重任，最終使投保人感到失望。如果可以推行個稅遞延型養(yǎng)老保險，給個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險以具體的稅收優(yōu)惠，這無疑會提高民眾的購買積極性，給各大保險公司以巨大的盈利空間，從而促進(jìn)我國保險業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

雖然以上種種分析都表明，個稅遞延型養(yǎng)老保險呼之欲出，但從2008年底首次提出至今已經(jīng)有兩年多的時間，在此期間其多次成為政府機關(guān)、各大險企、專家學(xué)者爭論的焦點。其推出過程一波三折，甚至連試點時間也遲遲沒有敲定，很大程度上是因為其本身還存在一些問題，無法直接實現(xiàn)與我國現(xiàn)行制度的有效對接。

四、個稅遞延型養(yǎng)老保險存在的問題

（一）與我國現(xiàn)行稅制存在沖突

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險，在領(lǐng)取養(yǎng)老金時無需繳納個人所得稅。而稅延型養(yǎng)老保險的繳稅方式恰恰相反。

（二）稅務(wù)機關(guān)已表示，尚不具備相關(guān)征管能力

首先，國稅總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務(wù)機關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運行，且保存數(shù)十年的個人信息。從目前看，稅務(wù)機關(guān)還不具備這方面的征管能力。其次，目前的社會基本養(yǎng)老保險對養(yǎng)老金實行免征個人所得稅的政策，這項“個人養(yǎng)老保險延遲納稅政策”旨在加大公民的基本保障程度，所以如果對此項養(yǎng)老保險金單獨征收個人所得稅顯然不合理，也就不應(yīng)當(dāng)對于勞動者退休后的政策性養(yǎng)老收入征稅。再次，退休職工每月通過延稅養(yǎng)老保險領(lǐng)取的保險金能否達(dá)到個稅起征點，將直接影響補繳個稅的繳納。投保人在購買保險支付保險費和領(lǐng)取保險金處于兩個不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，而且我國個人所得稅的起征點面臨不斷提高的趨勢，相當(dāng)一部分勞動者在退休后將承擔(dān)很少或者免繳個人所得稅，延遲納稅政策就會落空。

（三）總體考慮有失公平

由于我國個人所得稅的稅收方式采用的是超額累進(jìn)制，這意味著賺得越多超額部分的稅率就越高。如果把超額部分用來購買稅延養(yǎng)老險，補交時的稅率必然遠(yuǎn)低于原工資超額累進(jìn)部分的稅率，因而，對中高收入者具有較大的經(jīng)濟效益。從公平的角度出發(fā), 這樣的做法會加大貧富差距, 損害低收人者的利益。同時, 由于中高收人者本來面對的是較高的稅率, 對他們的稅收優(yōu)惠會使政府財政收入損失較大。

（四）忽略了老職工

對于個稅遞延型養(yǎng)老保險政策出臺之前已經(jīng)參加工作的職工，尤其是在此政策推出之后不足5年就要退休的職工來說，這一政策對他們的受惠程度很低。

（五）忽略了低收入者

工資水平在起征點以下的大批勞動者甚至根本無法享受到“個稅遞延型養(yǎng)老保險”的稅收優(yōu)惠政策。

（六） 忽略了未在職的城鄉(xiāng)居民和沒有固定單位的自由職業(yè)者

按照上海市的試點方案，個稅遞延型養(yǎng)老保險在試點初期不能由個人單獨購買，而要采用“個人投保、企業(yè)安排”的“個險團做”方式。這樣就把未在職的城鄉(xiāng)居民和沒有固定單位的自由職業(yè)者排除在外，而這部分才是社會上最需要養(yǎng)老保險的人群，他們更需要具有國家稅收優(yōu)惠的保險產(chǎn)品來安排養(yǎng)老。因而，其不但未能消除我國貧富收入差距問題，還擴大了不同群體之間的養(yǎng)老保險差距，也就是把生活水平差距擴大到了老年時期的生活中。

第8篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

在此次稅收自查中,雖然各個稅種都可能或多或少存在問題,但由于個稅自身的諸多特點,造成個稅在征管中存在問題尤為明顯。

(一)個人所得稅征稅項目的多樣性

由于個人取得收入來源不同,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定下列各項十一項個人所得,應(yīng)納個人所得稅:工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅不但劃分為十一類應(yīng)稅項目而且在每類應(yīng)稅項目涉及內(nèi)容還存在復(fù)雜性、多樣性,比如工資、薪金所得中個人繳納的各種保險如何征稅、個人取得的各種福利、各種獎金、補貼、津貼如何納稅、企業(yè)年金如何納稅、股票期權(quán)如何納稅等等問題都是需要企業(yè)進(jìn)行自查的內(nèi)容,可見個人所得稅征稅項目的多樣性及復(fù)雜性是造成個人所得稅征管復(fù)雜性的原因之一。

(二)個人所得稅與個人利益息息相關(guān)

個人所得稅的納稅人為取得應(yīng)稅收入的個人,與自身利益息息相關(guān),所以無論是個人所得稅的扣繳還是自行申報過程中,一些納稅人往往為了一己之私了,故意通過各種方式對個稅少報或瞞報,造成個稅征管存在問題。

(三)稅收政策調(diào)整與財稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于當(dāng)前我國面臨經(jīng)濟形勢的風(fēng)云變幻,相應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)不斷調(diào)整和變化,有些財務(wù)人員由于日常工作繁忙往往忽視了最新稅收政策的學(xué)習(xí),導(dǎo)致對當(dāng)前稅收政策掌握不準(zhǔn)確而造成稅務(wù)風(fēng)險的存在。

二、降低個稅稅務(wù)風(fēng)險的措施和建議

據(jù)報道截止2009年8月份國稅總局匯總企業(yè)自查情況,通過自查過關(guān)的企業(yè),只有五六家?？梢姳敬味悇?wù)自查行動的徹底性和嚴(yán)謹(jǐn)性,如何使企業(yè)降低稅務(wù)自查中個稅風(fēng)險,本人僅就在本次自查中體會進(jìn)行論述:

(一)企業(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作,有的放矢

企業(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作,比如有的單位專門成立自查委員會,自查委員會對自查工作周密部署。在自查工作中由于時間緊任務(wù)中,所以建議認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱,對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。但是值得一提的是,企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查,這樣才能最大限度地規(guī)避自查風(fēng)險。

(二)全面、準(zhǔn)確了解當(dāng)前有關(guān)個稅的政策

稅收自查目的是檢閱企業(yè)對稅法的遵從度,所以在自查前企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位實際情況對應(yīng)查找相關(guān)稅收政策規(guī)定,關(guān)于一般企業(yè)普遍適用的個人所得稅政策總結(jié)如下:《中華人民共和國個人所得稅法》);《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》;國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù)》 ;《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》;《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》;財稅(2006)10號《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》;《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》;《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》;《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》;國稅函〔2007〕305號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》;《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2007年稅收專項檢查工作的通知》等文件。

尤其值得一提的是敬請企業(yè)關(guān)注《稅務(wù)總局關(guān)于09年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》,在本文件中關(guān)于個人所得稅中企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題、企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題、企業(yè)年金的個人所得稅問題、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題、金融保險企業(yè)開！展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的問題都有了政策依據(jù),希望企業(yè)在自查中以此為準(zhǔn)繩反饋問題。

(三)借助中介機構(gòu)或?qū)＜伊α?/p>

第9篇：企業(yè)年金個人所得稅范文

一、中國老齡化問題的現(xiàn)狀

聯(lián)合國通常把60歲以上的人口占總?cè)丝诒壤_(dá)到10%，或65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到7%作為國家和地區(qū)進(jìn)入老齡化的標(biāo)準(zhǔn)。中國自2000年已進(jìn)入老齡化社會，以65歲及以上占總?cè)丝诒壤臄?shù)據(jù)為參考，此指標(biāo)從2002年的7.3%上漲至2012年的9.4%。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)顯示，2013年，中國60歲以上的老年人數(shù)量已超過2億，占總?cè)丝诘?4.9%。到2050年，中國老齡人口將達(dá)到總?cè)丝跀?shù)的三分之一。

老齡化的原因一方面是由于經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，人口平均壽命的延長，主要由于這個原因?qū)е碌睦淆g化是社會進(jìn)步的一種標(biāo)志，是值得慶幸的事。但是中國的老齡化并不是完全由這個原因引起的，還存在其他原因，計劃生育政策的推進(jìn)，生育率降低，導(dǎo)致老齡化，所以中國比其他國家提前進(jìn)入老齡化。當(dāng)歐美發(fā)達(dá)國家進(jìn)入老齡化時，人均國民生產(chǎn)總值達(dá)到20 000美元以上，而2000年中國進(jìn)入老齡化社會時，人均國民生產(chǎn)總值僅僅為3 000美元，導(dǎo)致“未富先老”。所以使得中國的老齡化問題更難解決。

老齡化問題是將來幾十年我們都要面臨的最為重要的社會問題，如何使老年人老有所養(yǎng)，老有所樂。經(jīng)濟基礎(chǔ)是重要保障。所以建立完善的養(yǎng)老保險制度尤為重要。

二、中國養(yǎng)老保險制度的現(xiàn)狀

在養(yǎng)老保險制度中，包含三個層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險，是社會保險，具有強制性。中國基本養(yǎng)老保險個人繳納工資總額的8%，企業(yè)繳納工資總額的20%，總數(shù)為28%，在全世界排名第五位，但是中國的基本養(yǎng)老保險的替代率（指勞動者退休時的養(yǎng)老金領(lǐng)取水平與退休前工資收入水平之間的比率）大幅度降低。根據(jù)新京報報道，中國企業(yè)員工養(yǎng)老金替代率1999年為70%，2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工年平均工資37 147元，月均3 096元。而2010年全國企業(yè)養(yǎng)老金月平均水平僅為1 300元。據(jù)此計算出的2010年全國企業(yè)養(yǎng)老金平均替代率僅為42%。遠(yuǎn)低于國際警戒線55%。這主要是因為中國采取雙軌制的養(yǎng)老制度，而且老齡化程度提高。根據(jù)《中國養(yǎng)老金發(fā)展報告2013》報告稱，2012年，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶缺口為5 602億，比2011年擴大約240億，國家財政壓力大。

第二層次是企業(yè)年金，企業(yè)年金是一種補充養(yǎng)老保險制度，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，它與基本養(yǎng)老保險、個人儲蓄計劃共同構(gòu)成社會三大養(yǎng)老支柱。企業(yè)年金的建立將有利于保障和提高職工退休后的基本生活水平，同時也可以幫助企業(yè)吸引和留住優(yōu)秀人才。根據(jù)世界銀行的調(diào)查結(jié)果：基本養(yǎng)老保險，企業(yè)年金，商業(yè)保險三者的比例為4∶4∶2為比較科學(xué)的比例。

中國企業(yè)年金起步較晚，2000 年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業(yè)、1 933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5 113.75億元。但相比中國現(xiàn)有的2 000萬家企業(yè)的數(shù)量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業(yè)都設(shè)計了企業(yè)年金計劃。其中美國企業(yè)年金對勞動力的覆蓋率達(dá)到57%，英國達(dá)到60%，德國達(dá)到65%，法國達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵不足和針對中小企業(yè)而設(shè)計的計劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個重要原因。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計繳費一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。而個人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

在個人達(dá)到退休年齡時，將對個人實際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個人所得稅?！锻ㄖ芬?guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

三、歐美發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老儲蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國養(yǎng)老儲蓄政策

美國的養(yǎng)老儲蓄政策主要包括三種：401（K）計劃，如果雇主沒有提供這一計劃，雇員可以參加個人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨資、個體戶）提供的基奧賬戶（Keogh Accounts）。三種類型的賬戶針對的對象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計劃為例介紹美國的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。

401（K）計劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國家儲蓄養(yǎng)老保險的政策

在OECD國家，養(yǎng)老保險主要包括強制性養(yǎng)老保險和自愿養(yǎng)老保險，強制性保險類似中國的基本養(yǎng)老保險，自愿性養(yǎng)老保險類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為 49.1%，其次分別為比利時（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。 在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其 （0.5% ）、 波 蘭 （1.2% ）、 墨 西 哥 （1.5% ）、 盧 森 堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險覆蓋率低主要是因為強制養(yǎng)老保險過于慷慨，對自愿性養(yǎng)老保險的依賴性。

根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為 20%左右，但是實際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機波動模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為 10%左右；男職工的替代率為 15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。

OECD 成員國的自愿性養(yǎng)老保險的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)購買階段、資金運用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動雇員與雇主的積極性，吸引勞動者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲蓄。

四、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險的一個重要補充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢必會是就業(yè)形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C，在對就業(yè)不會造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個方面的問題。

（一）提高覆蓋率

目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補并軌后基本養(yǎng)老保險替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度

2014年中國剛剛實施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個人繳費部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個人繳費部分限額是1 000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時間。在不能取款的時間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。