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關(guān)鍵詞:ERM;內(nèi)部審計;固定資產(chǎn)管理;高校教育
一、理論介紹與現(xiàn)實背景
2003年7月,COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上,結(jié)合薩班斯法案(SOX法案)以及理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制框架提出一些改進建議,了企業(yè)風(fēng)險管理框架(enterprise risk management frame work,以下簡稱ERM框架)草案,將風(fēng)險管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中,實現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的無縫結(jié)合,提出了全新的風(fēng)險管理理念,將經(jīng)濟社會對于風(fēng)險管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認(rèn)為風(fēng)險管理是一個受組織中各級人員影響的過程,貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項具體活動中,有效管理風(fēng)險可以合理保證組織的目標(biāo)實現(xiàn)。
高職院校作為我國重要的教育載體,肩負(fù)著提升國民素質(zhì)的重要使命,隨著各級政府對教育投入的不斷增長,高校每年花費巨資采購教學(xué)科研辦公等儀器設(shè)備,各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長,因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學(xué)水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,加強對固定資產(chǎn)的驗收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前,我國高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權(quán)限分散、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)價值難以保全等問題。加強高校固定資產(chǎn)管理與核算,確保固定資產(chǎn)價值保全,是高校管理者和財務(wù)人員必須重視與認(rèn)真解決的問題。
內(nèi)部審計作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機制,對于組織目標(biāo)最大化,防止內(nèi)部腐敗,促進組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計工作關(guān)注的重點,武漢大學(xué)就把設(shè)備審計工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)審計工作是教育審計新的發(fā)展方向之一,目的在于提高設(shè)備的使用效率,為教學(xué)科研提供更好的服務(wù),研究建立設(shè)備使用的評價方式與評價體系。
二、理論指導(dǎo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建
ERM的精髓之一在于全員參與,如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實施成效。內(nèi)部審計作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一,對于組織內(nèi)部風(fēng)險的防范與控制責(zé)無旁貸,應(yīng)在ERM建立和實施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計模式以COSO委員會在企業(yè)風(fēng)險管理框架中設(shè)計的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ),考慮內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動,將兩者有機結(jié)合,形成了ERM基礎(chǔ)審計模式(George Matyjewicz,2004)。該模式將ERM與內(nèi)部審計融合在一個完整的循環(huán)中,兩者實現(xiàn)了無縫對接,明確了內(nèi)部審計和管理層在ERM中的職責(zé),同時也便于內(nèi)部審計通過深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進行分析論證,以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ),構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計系統(tǒng),以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。
1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風(fēng)險管理環(huán)境分析是其他所有風(fēng)險管理要素運行的基礎(chǔ)和平臺,為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標(biāo)的制定,對風(fēng)險的識別、評估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動的設(shè)計與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動的效果也將產(chǎn)生直接影響。
為了確定風(fēng)險控制點,首先需對固定資產(chǎn)的購買及使用管理現(xiàn)狀進行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題主要有:由于高校的社會服務(wù)屬性,部分高校對資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不夠,管理環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱,固定資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全,管理制度不完善,缺乏有效約束和考核責(zé)任制,相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認(rèn)識,重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性,內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計制度,并在審計活動中增加相關(guān)的審計程序。
2.固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定。校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制訂學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo),固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分,對組織整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標(biāo)應(yīng)有較強的可操作性,便于考核,并清楚傳達到所有責(zé)任部門與相關(guān)管理使用者。比如:申請合理、招標(biāo)規(guī)范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護、合法報廢等。內(nèi)部審計部門應(yīng)審查各項目標(biāo)設(shè)立的合理性,審查目標(biāo)在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。
3.識別風(fēng)險。對高校資產(chǎn)管理與使用過程中存在的風(fēng)險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風(fēng)險識別是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé),在這一環(huán)節(jié)中,高校作為非盈利性的社會服務(wù)團體,其風(fēng)險來自于組織內(nèi)部,也就是權(quán)力尋租風(fēng)險。內(nèi)部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購買審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購買事項確定等一系列活動中,內(nèi)部審計可以就風(fēng)險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進行溝通,審查風(fēng)險識別的充分性,也即判斷主要風(fēng)險是否已被識別,是否存在未被識別的風(fēng)險,如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險識別不完全、不一致、忽視風(fēng)險等情況,應(yīng)該采用特殊審計程序并加以報告。
4.評估風(fēng)險。即采用定性與定量相結(jié)合的方式,估計風(fēng)險影響的大小和發(fā)生的可能性,在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上,依據(jù)風(fēng)險重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實施風(fēng)險評估同樣是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計應(yīng)對風(fēng)險是否被準(zhǔn)確評估提供保證,對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果進行再檢驗,對不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估予以更正。
5.控制活動。在環(huán)境分析與目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上,識別與評估風(fēng)險的過程中應(yīng)該同時確立風(fēng)險控制點,建議將購置、保管、領(lǐng)取、使用、報廢處理作為風(fēng)險控制點,同時明確流程與責(zé)任。在控制過程中應(yīng)該運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng),使各部門積極參與共同管理,實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財務(wù)核算功能的統(tǒng)一,使資產(chǎn)從購買到報廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對固定資產(chǎn)購置加強審批管理,減少或避免重復(fù)購置,節(jié)約設(shè)備采購資金。管理部門可以隨時根據(jù)需要,合理調(diào)配固定資產(chǎn),及時調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量,分布的部門,保管責(zé)任人等都可在系統(tǒng)中隨時查看。借助系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務(wù)審核,多部門共同監(jiān)管,實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理,提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計部門應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計論證,嚴(yán)格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。
6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式,保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標(biāo)并向全校職工公布,對遇到的問題進行定期討論分析,在理解的基礎(chǔ)上增強全員參與意識,促進風(fēng)險控制工作的有效開展。
7.實行必要的監(jiān)控??梢圆扇∠嚓P(guān)部門與責(zé)任人自我評價與審計部門審計相結(jié)合的辦法,確保風(fēng)險控制工作的順利實施。
以上對ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想,對與之配合的內(nèi)部審計工作也提出了一些建議。但是,目前各高校的內(nèi)部審計還存在管理制度設(shè)計不完善、實際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題。今后,幫助內(nèi)部審計人員發(fā)揮出內(nèi)部審計本身應(yīng)有的價值還需要領(lǐng)導(dǎo)層的決心與支持。此外,還應(yīng)積極采取多種措施扎實推進固定資產(chǎn)審計工作結(jié)果的利用,建立審計工作利用聯(lián)運機制,推進固定資產(chǎn)審計工作聯(lián)席會制度的建設(shè),加強源頭治理,建立長效機制,保證固定資產(chǎn)審計工作的健康發(fā)展。
參考文獻:
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摘 要 固定資產(chǎn)是企業(yè)正常進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ),加強固定資產(chǎn)管理,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益是降低生產(chǎn)成本,提高企業(yè)利潤水平的重要途徑,但目前大部分企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面還存在這樣那樣的問題,本文就如何進一步加強固定資產(chǎn)管理進行探討。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 固定資產(chǎn) 管理
目前內(nèi)部控制已成為企業(yè)管理的重要舉措,其目標(biāo)是加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高管理水平,確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性,增強企業(yè)的盈利能力和參與市場競爭的能力,本文著重從健全內(nèi)部控制制度的角度探討如何解決目前固定資產(chǎn)管理中存在的問題,加強資產(chǎn)管理,實現(xiàn)資產(chǎn)管理的現(xiàn)代化。
一、目前企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的問題
1.缺乏完善的資產(chǎn)管理制度
目前大部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全,或現(xiàn)有的制度過于陳舊,與目前的管理現(xiàn)狀不相適應(yīng),加上缺乏切實有力的措施保障制度的執(zhí)行,導(dǎo)致資產(chǎn)管理不規(guī)范,如單位不能按規(guī)定進行定期不定期的資產(chǎn)盤點,導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問題,難以了解實際存量,對過期資產(chǎn)不能及時進行處置,虛增了企業(yè)的賬面資產(chǎn)。有的資產(chǎn)不履行相關(guān)的審批手續(xù)就報廢,并進行相應(yīng)的處置,帶有很大的隨意性,極易出現(xiàn)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。
2.部門間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制,影響資產(chǎn)管理效益
企業(yè)財務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門與資產(chǎn)管理部門缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制,加上部分人員責(zé)任意識淡薄,工作責(zé)任心不強,甚至出現(xiàn)推諉、扯皮現(xiàn)象,導(dǎo)致資產(chǎn)管理銜接不及時,資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題不能及時得到解決。如由于職責(zé)不明確,資產(chǎn)使用過程中出現(xiàn)故障,不能及時向資產(chǎn)管理部門反饋,致使資產(chǎn)不能及時得到維護保養(yǎng)、影響了其使用效益。
3.管理手段過于落后
目前大部分單位固定資產(chǎn)管理方法仍沿襲多年前的管理方式,未能借助現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實現(xiàn)信息化管理,導(dǎo)致資產(chǎn)管理不及時,信息不完整,難以準(zhǔn)確及時了解資產(chǎn)管理動態(tài),不便于部門間實行資產(chǎn)的合理調(diào)劑。
4.固定資產(chǎn)投資還帶有一定的盲目性
企業(yè)的投資管理,主要是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),如房屋建設(shè)、設(shè)備的引進等等。一些企業(yè)忽視自身實際狀況,在進行投資之前沒有對市場需求以及自身資金狀況等做出科學(xué)的分析;同時沒有對相關(guān)房舍、設(shè)備的投資回報率,投資回收期等基本的財務(wù)數(shù)據(jù)進行投資分析,導(dǎo)致投資盲目性大,不能夠保證投資質(zhì)量,造成了資金的浪費,這不利于自身的長遠發(fā)展。
二、強化內(nèi)部控制,強化固定資產(chǎn)管理的措施及對策
企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程存在的上述問題,不利于實現(xiàn)資產(chǎn)管理的規(guī)范化,科學(xué)化,嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)的管理成效的發(fā)揮,筆者認(rèn)為應(yīng)從如下方面努力,加強固定資產(chǎn)管理,以充分發(fā)揮資產(chǎn)管理成效。
1.提高對資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識,不斷健全內(nèi)部資產(chǎn)管理制度
作為企業(yè)的管理層應(yīng)進一步增強對資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識,真正意識到加強固定資產(chǎn)管理,有利于充分發(fā)揮資產(chǎn)使用效益,有利于防范各類違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生、避免資產(chǎn)被不法侵占或流失,給企業(yè)造成經(jīng)濟損失,從而重視資產(chǎn)管理,不斷健全、完善內(nèi)部資產(chǎn)管理制度,并采取切實措施確保制度得到真正落實,同時加大對固定資產(chǎn)管理重要性的宣傳,在單位內(nèi)部形成“人人重視資產(chǎn)管理、個個參與資產(chǎn)管理”的良好氛圍,為強化資產(chǎn)管理奠定堅實基礎(chǔ)。
2.規(guī)范內(nèi)部控制,明確各部門職責(zé),并強化考核,確保資產(chǎn)管理規(guī)范化
任何工作的有效開展,制度是保證和前提,只有明確職責(zé)、各部門才能各施其職,保質(zhì)保量地完成工作任務(wù)。單位在健全內(nèi)部控制制度過程中要明確資產(chǎn)使用、管理和財務(wù)部門的職責(zé),將資產(chǎn)保管責(zé)任明確到資產(chǎn)使用部門,甚至使用人,對使用過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時向資產(chǎn)管理部門反映,確保資產(chǎn)能及時得到維護、保養(yǎng),充分發(fā)揮其效能;財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門要通力協(xié)作,加強溝通協(xié)調(diào),嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度,共同搞好日常資產(chǎn)管理,防范資產(chǎn)管理中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)流失等問題,確保固定資產(chǎn)保值、增值。同時在內(nèi)部控制制度中要建立健全相應(yīng)的考核制度,單位要成立以單位負(fù)責(zé)人為考核組長的領(lǐng)導(dǎo)小組,制訂相應(yīng)的考核細則,在年度終了進行全面考核,對積極參與資產(chǎn)管理,作出顯著成績的給予表彰,對不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部資產(chǎn)管理制度,工作不力、甚至由于過失造成資產(chǎn)流失的要通報批評、并追究相關(guān)人員的責(zé)任,考核結(jié)果與年終績效、個人職務(wù)升遷等相掛鉤,以此促進各部門、個人參加資產(chǎn)管理的積極性,促進資產(chǎn)管理的規(guī)范化。
3.借助信息化技術(shù),實現(xiàn)資產(chǎn)管理的科學(xué)化
如今絕大部分單位借助內(nèi)部局域網(wǎng)技術(shù),利用財務(wù)軟件,實現(xiàn)了財務(wù)核算的電算化,建議財務(wù)上的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)也應(yīng)用到資產(chǎn)管理部門,將各單位的固定資產(chǎn)管理也推行信息化管理。將原先的固定資產(chǎn)紙質(zhì)卡片更換為電子卡片,即“電子身份證”來取代。在對單位資產(chǎn)進行全面盤點、清理的基礎(chǔ)上,先將固定資產(chǎn)信息輸入電腦,對其信息實行計算機網(wǎng)絡(luò)管理。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù),單位資產(chǎn)管理人員可在同一管理系統(tǒng)中進行操作,從而實現(xiàn)了資產(chǎn)數(shù)據(jù)在整個企業(yè)共享。進行信息化管理后,固定資產(chǎn)的采購、報廢等增減變化可直接在系統(tǒng)中反映出來,并及時傳輸給財務(wù)部門進行賬務(wù)處理,不僅加快了信息傳遞的速度,也減少了原來人為溝通傳遞信息過程中出錯的概率,防止了由于原始憑證的不完整和傳遞不及時而影響固定資產(chǎn)財務(wù)賬面的增減變化。
4.注重實效,加強投資管理,把好資產(chǎn)入口關(guān)
作為單位進行固定資產(chǎn)投資時首先應(yīng)該正視自身實際狀況,科學(xué)定位發(fā)展目標(biāo),創(chuàng)新發(fā)展,擴大發(fā)展規(guī)模,引進高新技術(shù)無可厚非,但前提是應(yīng)該保證相關(guān)投資的質(zhì)量,即投資應(yīng)能夠給單位帶來一定的收益,至少應(yīng)該保證目前財務(wù)的運行狀態(tài),并對自身將來的長遠發(fā)展有益,而不應(yīng)是為了規(guī)模的擴大,而盲目投資,甚至致使單位蒙受損失。要執(zhí)行重大投資的集體討論和審批制度,重視調(diào)研分析,慎重決策,把好資產(chǎn)的入口關(guān),從而確保投資能真正給單位帶來效益。
參考文獻:
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 管理 內(nèi)部控制 財務(wù)信息平臺
引言
作為企業(yè)財務(wù)活動中最為重要的一項內(nèi)容的固定資產(chǎn),在不少企業(yè)的管理中卻存在嚴(yán)重的不足。所以,有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求。隨著經(jīng)濟發(fā)展及各個行業(yè)改革的不斷深化,有效解決現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題,加強企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制,提高管理水平,提高資金的使用效率,便成為當(dāng)前企業(yè)面對的迫切需要思考的重要課題。
一、加強企業(yè)固定資產(chǎn)控制及管理的重要意義
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),保證財產(chǎn)安全完整、確保固定資產(chǎn)會計信息的真實可靠,所采取的一切相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序。企業(yè)要降低運行成本,必強化節(jié)約意識,加固定資產(chǎn)的控制和管理,采取有效措施維護資產(chǎn)的安全完整、防止國有產(chǎn)流失,對有存量源行有效整合,使其發(fā)揮最大使用效益,從而杜絕國有產(chǎn)的閑置浪。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)的精確入賬是控制和管理的首要條件
在財務(wù)管理中將固定資產(chǎn)的類別劃分的越精細,對合理估計資產(chǎn)的使用年限及折舊的計算會更加準(zhǔn)確。這里舉例說明,伴隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的深入實施和新疆社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展,促進了新疆民航業(yè)的建設(shè)發(fā)展,遍布新疆十六個地州市的新建、改擴建工程使得新疆機場集團的固定資產(chǎn)每年以幾個億的金額在增長,這無形中增加了該集團的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理的難度。固定資產(chǎn)有大型資產(chǎn)和中型、小型資產(chǎn);有些資產(chǎn)總金額不大是由多個金額較小的部件組成。如企業(yè)簽訂合同購買一輛救護車,隨車配有心電圖儀、呼吸器、除顫儀等必備急救設(shè)備。資產(chǎn)構(gòu)成上的不同,給資產(chǎn)的準(zhǔn)確入賬提出了難點。這就要求財務(wù)人員應(yīng)有較高的專業(yè)能力以及對資產(chǎn)的情況準(zhǔn)確運用的會計準(zhǔn)則,從而判斷每一項資產(chǎn)該如何入賬,因此加強從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng),提高固定資產(chǎn)的財務(wù)管理工作,才能精確入賬,確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的控制和管理。
三、固定資產(chǎn)核算及財務(wù)管理是控制和管理的實施保障
目前很多現(xiàn)代大型企業(yè)固定資產(chǎn)核算及管理工作存在的諸多不規(guī)范之處,主要表現(xiàn)在:(1)固定資產(chǎn)核算沒有明細賬;有的分類不準(zhǔn)確;有的建造的房屋已投入使用多年,仍掛在往來賬上,沒有按照財務(wù)制度規(guī)定轉(zhuǎn)賬;(2)固定資產(chǎn)使用保管責(zé)任不清,管理混亂、責(zé)任不明確,資產(chǎn)流失嚴(yán)重;(3)更新改造或大修理支出后提高了資產(chǎn)的使用功能,給財務(wù)處理帶來了會計估計變更的可能性。以新疆烏魯木齊機場的賓館改造為例,改造前資產(chǎn)的剩余使用壽命只有3年,裝修改造支出了2000萬元,裝修后大幅增加賓館的收入,經(jīng)企業(yè)組織專業(yè)人員鑒定,延長使用壽命至20年,這樣簡單的計算方法不能正確的反映該固定資產(chǎn)的正常使用壽命及每期應(yīng)計提的折舊額,會計信息存在不真實。另對于已使用期間短、改造金額不大的固定資產(chǎn),因其改造后剩余的使用期間內(nèi)每期折舊額變化不大,評估可以不增加資產(chǎn)的剩余使用壽命。這里就要求折舊公式的設(shè)置,要考慮資產(chǎn)已使用的壽命及影響折舊公式正確性的影響因素。規(guī)范企業(yè)對固定資產(chǎn)的監(jiān)控和管理活動,可以確保資產(chǎn)的安全完整。
四、建立完整的固定資產(chǎn)的清查制度提高使用效益
建立完整的固定資產(chǎn)的清查制度,保證賬實相符,合理使用固定資產(chǎn)、優(yōu)化配置,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益,是企業(yè)固定資產(chǎn)控制與管理的必要一環(huán)。建立年度資產(chǎn)全面清查制度,根據(jù)資產(chǎn)數(shù)量的多少確定合理的清查基準(zhǔn)日,以清查基準(zhǔn)日的在冊資產(chǎn)為依據(jù)進行清查。各資產(chǎn)管理部門必須按清查文件要求全面清查各項資產(chǎn),填制規(guī)定的清查表格,出具清查報告,清查處理后的結(jié)果應(yīng)做到賬物相符,帳卡相符,帳帳相符。清查出不相符的資產(chǎn)應(yīng)及時查明原因,分清責(zé)任、追究責(zé)任;閑置資產(chǎn)由資產(chǎn)的主管部門統(tǒng)籌安排合理調(diào)配使用,避免資產(chǎn)的浪費;使用部門提出需報廢的資產(chǎn),由資產(chǎn)的主管部門組織專業(yè)人員評估鑒定后,報企業(yè)最高管理層批準(zhǔn)報廢,國資監(jiān)管的企業(yè)再報監(jiān)管部門備案或批準(zhǔn);財務(wù)人員按批準(zhǔn)報廢的資產(chǎn)文件做資產(chǎn)的賬務(wù)清理工作;已報廢資產(chǎn)的變價處置,由資產(chǎn)的主管部門會同紀(jì)檢、審計、財務(wù)、和專業(yè)技術(shù)人員共同參加資產(chǎn)變價處置,變價款抵減清理支出。
五、利用財務(wù)信息平臺增強固定資產(chǎn)的控制和管理
1、加強財務(wù)人員的知識水平使其在遇到問題時能夠準(zhǔn)確判斷解決問題。會計事項的復(fù)雜性依賴于財務(wù)人員的職業(yè)判斷,財務(wù)人員的職業(yè)判斷來源于會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)。
2、充分使用軟件技術(shù)支持,培育財務(wù)人員信息技術(shù)的使用,利用先進的軟件管理,加強財務(wù)管理,將復(fù)雜賬務(wù)處理變?yōu)楹唵蔚娜粘9芾?,分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性,會計信息的準(zhǔn)確性、及時性給生產(chǎn)者和管理者提供不同的信息數(shù)據(jù),以供生產(chǎn)發(fā)展的需要。
六、結(jié)論
固定資產(chǎn)是一項重要的生產(chǎn)資料,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起著舉足輕重的作用。但在實際工作中,傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理存在不少弊端,只有通過加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理,才能最大限度地發(fā)揮其在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。固定資產(chǎn)從購建到使用,再到報廢,變價處理,都需要有一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制加以約束、改進。這是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程,它持續(xù)地流動于企業(yè)之中,并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求而適時改進。
企業(yè)內(nèi)部控制和管理是企業(yè)發(fā)展和組織效率提高需求的產(chǎn)物,任何企業(yè)都希望在一種有條不紊的高效的方式下開展業(yè)務(wù)活動,這需要一些控制來盡量減少決策的失誤和工作中的缺陷。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,內(nèi)部控制作為一種有效的內(nèi)部管理工具,已引起我國現(xiàn)代企業(yè)的普遍關(guān)注。
參考文獻:
[1]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2010
根據(jù)國務(wù)院91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及國務(wù)院《關(guān)于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》(國發(fā)〔1992〕68號)的規(guī)定,促進統(tǒng)一、高效、公平、公開的證券市場的建立,對證券市場進行集中統(tǒng)一的規(guī)范化管理,保護投資者的合法權(quán)益,保護社會公眾的基本利益,我們制定了《關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)資格確認(rèn)的規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。
附件1:關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)資格確認(rèn)的規(guī)定
第一條 為了適應(yīng)證券市場發(fā)展的需要,加強對從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理,根據(jù)國務(wù)院第91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及國務(wù)院《關(guān)于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》(國發(fā)〔1992〕68號)的規(guī)定,特制定本辦法。
第二條 本辦法所說的證券業(yè)務(wù),是指對股票公開發(fā)行、上市交易的企業(yè)資產(chǎn)進行評估和開展與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。
第三條 申請從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估的機構(gòu)必須具備以下基本條件:
1.必須是已取得省級以上國有資產(chǎn)管理部門(或受托的計劃單列市國有資產(chǎn)管理部門)授予正式資產(chǎn)評估資格的評估機構(gòu)。兼營評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)必須設(shè)有獨立的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)部門。
2.在具有正式資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)中,必須是業(yè)務(wù)水平高、職業(yè)道德好、社會信譽高并擁有豐富評估經(jīng)驗的機構(gòu),以往沒有發(fā)生過明顯的工作失誤或違反職業(yè)道德的行為。
3.評估機構(gòu)中的專職人員不得少于10人,其中職齡人員(非離退休人員)不得少于5人。專職人員超過17人的評估機構(gòu),其中職齡人員所占比例不少于1/3. 4.評估機構(gòu)中的專職人員必須具有較高的資產(chǎn)評估水平、經(jīng)驗和技能,并具有較豐富的證券業(yè)務(wù)及相關(guān)金融、法律、經(jīng)濟方面的知識,其中骨干人員參加過股份制改造的資產(chǎn)評估工作。
5.評估機構(gòu)的實有資本金不得少于30萬元人民幣,風(fēng)險準(zhǔn)備金不得少于5萬元人民幣,自取得從事證券業(yè)務(wù)資格之年起,每年從業(yè)務(wù)收入中計提不少于4%的風(fēng)險準(zhǔn)備金。
第四條 申請從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu),需呈報以下資料:
1.資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)許可證申請表;
2.資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)專業(yè)人員持有股票情況呈報表;
3.能夠代表該機構(gòu)水平的資產(chǎn)評估報告書2份;
4.實有資本金和風(fēng)險準(zhǔn)備金情況證明文件;
5.資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)遵守職業(yè)道德和工作紀(jì)律的保證書;
6.國家國有資產(chǎn)管理局與中國證券監(jiān)督管理委員會認(rèn)為需要了解的其他有關(guān)材料。
第五條 申請從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)持本辦法第四條所列資料一式2份;首先向所在省、自治區(qū)、直轄市(或受托的計劃單列市)的國有資產(chǎn)管理部門提出申請,經(jīng)審查同意并簽章后,上報國家國有資產(chǎn)管理局進行審核。中央所屬欲從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估的機構(gòu)直接向國家國有資產(chǎn)管理局申請,并由國家國有資產(chǎn)管理局進行審核。審核工作按照公平、公開的原則進行。
國家國有資產(chǎn)管理局審核同意后會同證監(jiān)會對申請機構(gòu)的證券評估資格進行聯(lián)合確認(rèn)。并由國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證,同時向社會公告。
第六條 境外及外國的資產(chǎn)評估機構(gòu),欲在中國境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估或為協(xié)助境內(nèi)企業(yè)到境外發(fā)行、交易證券而對境內(nèi)企業(yè)進行資產(chǎn)評估的,需先向國家國有資產(chǎn)管理局提出申請,提交該評估機構(gòu)主要情況的資料,由國家國有資產(chǎn)管理局進行審核,同意后會同證監(jiān)會確認(rèn)。經(jīng)確認(rèn)后,方可接受委托,從事證券業(yè)項目的資產(chǎn)評估。
第七條 獲得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的國內(nèi)資產(chǎn)評估機構(gòu)(包括中外合資評估機構(gòu)),每個會計年度結(jié)束后90日內(nèi),需向國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會報送其上個年度從事證券業(yè)務(wù)情況、專業(yè)人員培訓(xùn)情況、國有資產(chǎn)管理部門年檢結(jié)論以及資產(chǎn)評估機構(gòu)變化的其他有關(guān)資料,由國家國有資產(chǎn)管理局會同證監(jiān)會重新確認(rèn)其證券業(yè)評估資格。
第八條 股票公開發(fā)行與上市交易的企業(yè),有權(quán)自行選擇已取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的機構(gòu)進行評估,任何部門不得進行干預(yù)。
沒有取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)和兼營資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的其他機構(gòu),不得從事證券業(yè)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。
對同一股票公開發(fā)行、上市交易的企業(yè),其財務(wù)審計與資產(chǎn)評估工作不得由同一機構(gòu)承擔(dān),以利于股票發(fā)行的公正性。
第九條 取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的評估機構(gòu),必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)證券和證券市場、資產(chǎn)評估方面的法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。在該機構(gòu)執(zhí)業(yè)的專業(yè)人員每年必須接受不少于一周的專業(yè)培訓(xùn)。
第十條 資產(chǎn)評估機構(gòu)在從事證券業(yè)務(wù)時,必須接受國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會的監(jiān)督。資產(chǎn)評估機構(gòu)及其人員在執(zhí)行上述業(yè)務(wù)時出現(xiàn)重大疏漏、嚴(yán)重誤導(dǎo)、弄虛作假及其他違反職業(yè)道德、工作紀(jì)律和證券市場有關(guān)法規(guī)的行為時,證監(jiān)會可建議國家國有資產(chǎn)管理局予以處罰,情節(jié)嚴(yán)重的可由審定方吊銷其資產(chǎn)評估資格許可證,直至追究經(jīng)濟和法律責(zé)任。
第十一條 本辦法由國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會負(fù)責(zé)解釋。
第十二條 本規(guī)定自之日起執(zhí)行。
附件2:資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)許可證申請表
_____省(自治區(qū)、直轄市)
資產(chǎn)評估
_____會計師 事務(wù)所(公司)
審 計
國家國有資產(chǎn)管理局印制
年 月 日
--------------------------------------
| 機構(gòu)名稱 | | 曾用名稱 | | 法人代表 | |
|------|-------|------|---|------|---|
| 批準(zhǔn)機關(guān) | | 批準(zhǔn)文號 | | 批準(zhǔn)時間 | |
|------|-------|------|---|------|---|
|工商登記機關(guān)| |工商登記證號| |工商登記日期| |
|------|-------|------|---|------|---|
| 掛靠單位 | | 注冊資金 | |當(dāng)年純收入 | |
|------|-----------------------------|
|資產(chǎn)評估資格|批準(zhǔn)機關(guān)| |批準(zhǔn)文號| |批準(zhǔn)時間| |
|------|-----------------------------|
| |姓 名| | 性 別 | | 出生年 | |
| | | | | | 月 日 | |
| |----|-------|------|---|------|---|
| |學(xué) 歷| | 專業(yè)技 | | 是 否 | |
| | | | 術(shù)職務(wù) | | 離退休 | |
|首|----|-----------------------------|
|席| | |
|資| | |
|產(chǎn)| 履 | |
|評| 行 | |
|估| 職 | |
|人| 責(zé) | |
|員| 情 | |
固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2 000元以上,并且使用年限超過2年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。按資產(chǎn)的占用形態(tài)可分為現(xiàn)金、存貨、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款等。
無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的,不具有實物形態(tài),對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。主要有專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等。
其他資產(chǎn)是指除固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要有開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、生產(chǎn)準(zhǔn)備費、樣品樣機購置費和農(nóng)業(yè)開墾費等。
本文筆者粗淺地談?wù)劯黝愋略鲑Y產(chǎn)價值的確定方法:
一、新增固定資產(chǎn)價值的確定
新增固定資產(chǎn)價值是建設(shè)項目竣工投入使用后所增加的固定資產(chǎn)的價值,它是以價值形態(tài)表示的固定資產(chǎn)投資最終成果的綜合性指標(biāo),新增固定資產(chǎn)價值計算以獨立發(fā)揮使用能力的單項工程為對象的。單項工程建成經(jīng)有關(guān)部門驗收鑒定合格,正式移交使用,即應(yīng)計算新增固定資產(chǎn)價值。一次交付使用的工程,一次計算新增固定資產(chǎn)價值,分期分批交付使用的工程,應(yīng)分期分批計算新增固定資產(chǎn)價值。
1.主體工程(如住宅、辦公樓、醫(yī)院、食堂等)在建成并交付使用后就要計算新增固定資產(chǎn)價值。
2.輔助工程(如空調(diào)工程、消防工程、強弱電工程等)只要全部建成,正式驗收交付使用后也要計入新增固定資產(chǎn)價值。
3.凡購置達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不需要安裝的設(shè)備、工器具(如汽車、電腦等),應(yīng)在交付使用后計入新增固定資產(chǎn)價值。
4.屬于新增固定資產(chǎn)價值的其他投資,應(yīng)隨同受益工程交付使用的同時一并計入。
5.交付使用財產(chǎn)的成本,應(yīng)按下列內(nèi)容計算:
(1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本包括:建筑工程成果和待分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。
(2)動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本包括:需要安裝設(shè)備的采購成本,安裝工程成本,設(shè)備基礎(chǔ)支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本,應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。
(3)運輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)一般僅計算采購成本,不計分?jǐn)偟摹按龜偼顿Y”。
6.共同費用的分?jǐn)偡椒āR话闱闆r下,建設(shè)單位管理費按建筑工程、安裝工程、需安裝設(shè)備價值總額作比例分?jǐn)?,而土地征用費、勘察設(shè)計費等費用則按建筑工程造價分?jǐn)偂?/p>
二、新增流動資產(chǎn)價值的確定
新增流動資產(chǎn)價值的確定,包括貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款項、短期投資、存貨價值的確定,主要是存貨價值的確定,應(yīng)區(qū)分是外購的還是自制的,兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。
1.貨幣資金,即現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金)。一律按實際入賬價值核定計入流動資產(chǎn)。
2.應(yīng)收和預(yù)付款項,包括應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付分包工程款、預(yù)付分包工程備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付購貨款和待攤費用。其價值的確定,一般情況下按應(yīng)收和應(yīng)預(yù)付款項的企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。
3.短期投資包括股票、債券、基金。股票和債券根據(jù)是否可以上市流通分別采用市場法和收益法確定其價值。
4.各種存貨是指建設(shè)項目在建設(shè)過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物,包括各種器材、低值易耗品和其他商品等。其價值確定:外購的,按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價;自制的,按照制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價。
三、新增無形資產(chǎn)價值的確定
新增無形資產(chǎn)價值的確定,原則上應(yīng)按取得時的實際成本確定。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)價值的確定。
1.專利權(quán)價值的確定。專利權(quán)分為自創(chuàng)和外購兩類。自創(chuàng)專利權(quán)的價值為開發(fā)過程中的實際支出,主要包括專利的研制成本和交易成本。研制成本包括直接成本和間接成本,直接成本是指研制過程中直接投入發(fā)生的費用(主要包括材料費用、工資費用、專用設(shè)備費、資料費、咨詢鑒定費、協(xié)作費、培訓(xùn)費和差旅費等);間接成本是指與研制開發(fā)有關(guān)的費用(主要包括管理費、非專用設(shè)備折舊費、應(yīng)分?jǐn)偟墓操M用及能源費用)。交易成本是指在交易過程中的費用支出(主要包括技術(shù)服務(wù)費、交易過程中的差旅費及管理費、手續(xù)費、稅金)。由于專利權(quán)是具有獨占性并能帶來超額利潤的生產(chǎn)要素,因此,專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不按成本估價,而是按照其所能帶來的超額收益計價。
2.非專利技術(shù)價值的確定。非專利技術(shù)具有使用價值和價值,使用價值是非專利技術(shù)本身應(yīng)具有的,非專利技術(shù)的價值在于非專利技術(shù)的使用所能產(chǎn)生的超額獲利能力,應(yīng)在研究分析其直接和間接的獲利能力的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確計算出其價值。如果非專利技術(shù)是自創(chuàng)的,一般不作為無形資產(chǎn)入賬,自創(chuàng)過程中發(fā)生的費用,按當(dāng)期費用處理。對于外購非專利技術(shù),應(yīng)由法定評估機構(gòu)確認(rèn)后再進行估價,其方法往往通過能產(chǎn)生的收益采用收益法進行估價。
3.商標(biāo)權(quán)價值的確定。如果商標(biāo)僅是自創(chuàng)的,一般不作為無形資產(chǎn)入賬,而將商標(biāo)設(shè)計、制作、注冊、廣告宣傳等發(fā)生的費用直接作為銷售費用計入當(dāng)期損益。只有當(dāng)企業(yè)購入或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)時,才需要對商標(biāo)權(quán)計價。商標(biāo)權(quán)的計價一般根據(jù)被許可方新增的收益確定。
4.土地使用權(quán)價值的確定。根據(jù)取得土地使用權(quán)的方式不同,土地使用權(quán)價值可按以下幾種方式確定:
(1)建設(shè)單位向土地管理部門申請土地使用權(quán)并為之支付一筆出讓金時,土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(2)建設(shè)單位獲得土地使用權(quán)是通過行政劃撥的,這時土地使用權(quán)不能作為無形資產(chǎn)核算。
(3)將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資,按規(guī)定補交土地出讓價款時,才作為無形資產(chǎn)核算。
四、其他資產(chǎn)價值的確定
其他資產(chǎn)價值的確定主要包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出、生產(chǎn)準(zhǔn)備費、樣品樣機購置費和農(nóng)業(yè)開墾費等價值的確定。
1.開辦費價值的確定。開辦費是指在籌集期間發(fā)生的費用,不能計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)價值的費用,主要包括籌建期間人員工資、辦公費、員工培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息支出等。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用,應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。企業(yè)籌建期間開辦費的價值可按其賬面價值確定。
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出費用價值的確定,應(yīng)在租賃有限期限內(nèi)攤?cè)胫圃熨M用或管理費用。
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院財務(wù) 會計制度 問題 對策
一、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度的不足
1.固定資產(chǎn)核算
(1)固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實,會計信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定,醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實質(zhì)是對固定資產(chǎn)計提“折舊”,固定資產(chǎn)計提的“折舊”反映在“專用基金――修購基金”里,但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項,以反映固定資產(chǎn)凈值和累計提取修購基金(累計折舊)。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實,會計信息失真。
(2)未達到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上,專業(yè)設(shè)備單位價值在500元以上,使用期限是一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
按這個固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資,單位價值雖未達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理,那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn),有些又不是固定資產(chǎn),容易造成固定資產(chǎn)管理混亂,賬實不符。
(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高,醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù),還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓,住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物,固定資產(chǎn)原值較低,對其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴展項目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)原值的,這就不能真實反映固定資產(chǎn)價值。
(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會計科目,不能真實反映固定資產(chǎn)價值。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異,有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn),還按購置時確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映,那固定資產(chǎn)價值明顯失真,有違會計信息質(zhì)量要求保證會計信息真實可靠的原則。
2.醫(yī)院會計報表欠缺現(xiàn)金流量表
當(dāng)前醫(yī)院會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等,而作為經(jīng)濟活動規(guī)模巨大的醫(yī)院,有的每年現(xiàn)金流量多達10億元以上,醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的重要報表現(xiàn)金流量表,使醫(yī)院會計報表不能全面真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動。
二、完善醫(yī)院財務(wù)會計制度的對策
1.增設(shè)“累計折舊”會計科目
針對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實,會計信息失真的情況,建議醫(yī)院會計增設(shè)“累計折舊”科目,具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。
2.建議醫(yī)院會計在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用
針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建項目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)核算,確保固定資產(chǎn)真實性。
比如現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源;資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中,恰恰缺少了一個最基本的條件,即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。因此,開辦費、待處理財產(chǎn)損失、實際上已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等,按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn),由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實,企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。
建議參照《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)――固定資產(chǎn)》規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。
因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目,以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值,保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實可靠。
3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目,以真實反映固定資產(chǎn)價值
建議醫(yī)院會計參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》辦法,增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目進行核算,以真實反映固定資產(chǎn)價值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時借記“其他支出――計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
4.建議醫(yī)院會計報表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況。
參考文獻:
關(guān)鍵詞 油氣田在建工程 轉(zhuǎn)資 存在問題 建議及防范措施
一、 石油工程轉(zhuǎn)資中存在的問題
(一)未嚴(yán)格劃分資本化支出與費用化支出范圍
由于固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,導(dǎo)致油田企業(yè)在建工程投資項目資本化支出與收益性支出范圍劃分不明確,基建投資計劃中存在一些投資項目,從專業(yè)上講投入的是一種設(shè)備,實際上卻是某一項設(shè)備的一部分,不能單獨形成一項固定資產(chǎn),如注水泵緩沖球是一種設(shè)備,實際為注水泵整體設(shè)備的一部分。
(二)在建工程轉(zhuǎn)資滯后,造成固定資產(chǎn)折舊計提不準(zhǔn)確,直接影響本單位的經(jīng)濟效益,還會帶來一定的涉稅風(fēng)險。
1.交付使用滯后:油田企業(yè)在建工程形成資產(chǎn)雖然已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài),但由于在建工程驗收交付滯后,使達到轉(zhuǎn)資或預(yù)轉(zhuǎn)資條件的工程項目,長期掛在建工程科目,既影響資產(chǎn)后續(xù)管理,又影響資產(chǎn)折舊計提。
2.竣工結(jié)算滯后:原因之一是在建工程項目投資額大,建設(shè)期較長,形成資產(chǎn)數(shù)量多,項目施工結(jié)算資料的編制耗時過長,竣工決算滯后,甚至長期拖延結(jié)算;預(yù)交付資產(chǎn)存在大量暫估,相關(guān)資料提供不齊全,單項資產(chǎn)價值不易劃分,預(yù)轉(zhuǎn)資實際操作難度較大。原因之二是部分工程項目可能由于決算資料上報不及時,工程監(jiān)管、概預(yù)算、審計等相關(guān)部門決算結(jié)論出具不及時的原因,影響在建工程項目轉(zhuǎn)資。
(三) 在建工程項目轉(zhuǎn)資的資產(chǎn)價值與實際價值不符。
1.更新改造油田工程項目,未按照固定資產(chǎn)管理規(guī)定,將改造部分的價值報廢扣減,直接將更新改造部分的價值增加到原固定資產(chǎn)價值之上,從而導(dǎo)致資產(chǎn)價值與實際價值不符。
2.在建工程辦理竣工決算,轉(zhuǎn)資形成的整個投資項目價值雖然準(zhǔn)確完整,但是由于在建工程項目形成的單項工程項目價值分割不合理,從而造成單項固定資產(chǎn)價值與實際價值有偏差,賬面無法反映資產(chǎn)的真實價值。
(四)在建工程項目交付使用驗收不規(guī)范
在建工程投資項目完工交付使用時,未嚴(yán)格按照在建工程轉(zhuǎn)資管理規(guī)定由財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、實物使用部門全程參與,按照固定資產(chǎn)交付清單對應(yīng)現(xiàn)場實物資產(chǎn)逐一進行交接驗收,容易出現(xiàn)交不清楚,接得模糊現(xiàn)象。
(五)財務(wù)人員工程管理方面知識欠缺
一直以來,財務(wù)人員注重的是在建工程項目成本費用歸集、工程項目款項的結(jié)算與支付,然而做好在建工程轉(zhuǎn)資工作不僅需要具備豐富的財會知識,還需要了解工程項目管理與預(yù)、決算方面的知識,需要我們走出辦公室,到現(xiàn)場落實工程項目形成的固定資產(chǎn)。
二、 改善在建工程轉(zhuǎn)資的建議及措施
(一) 統(tǒng)一固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),正確列支資本化支出
單位計劃部門與財務(wù)等相關(guān)工程管理部門要統(tǒng)一固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)管理規(guī)定劃分資本化支出范圍,申報投資項目必須符合資本化支出范疇,從而規(guī)范在建工程項目投資計劃的下達。
(二)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度,建立健全完善的在建工程轉(zhuǎn)資管理制度,充分利用相關(guān)信息系統(tǒng)加強對工程項目的監(jiān)督與審查,促進在建工程項目轉(zhuǎn)資及時、準(zhǔn)確
1.明確在建工程轉(zhuǎn)資項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,竣工驗收時限、竣工決算的時限,竣工決算審計的時限,對長期掛在建工程科目未清理的工程項目加收資金占用費(財務(wù)費用),對在建工程轉(zhuǎn)資也實行預(yù)算符合率控制,并定期對在建工程及時轉(zhuǎn)資率進行考核與獎懲。
2.除按規(guī)定對固定資產(chǎn)定期進行清查盤點外,還需要定期對在建工程項目進行清理,以便摸清在建工程項目家底。
3.財務(wù)部門要與投資項目管理部門定期聯(lián)合對在建工程項目進行清理,綜合監(jiān)控投資項目的實施進程。對達到轉(zhuǎn)資條件的在建工程項目跟蹤監(jiān)控,直至最終轉(zhuǎn)列資完畢。
4.充分利用油田現(xiàn)有的信息平臺,如:油田合同管理信息系統(tǒng)、關(guān)聯(lián)交易管理系統(tǒng)等信息平臺,加強對在建工程項目的預(yù)算、施工、決算監(jiān)督與審查,項目招投標(biāo),立項、合同、反饋等處理的全過程監(jiān)控,并與內(nèi)控管理制度相結(jié)合,規(guī)定完成的時點限制,并定期對完成情況進行綜合考核與獎懲。
(三)明確在建工程交接前后相關(guān)部門的責(zé)任,規(guī)范在建工程交付使用程序
在建工程項目交付使用前,形成資產(chǎn)主要由投資項目管理者負(fù)責(zé),在建工程項目交付使用后,形成資產(chǎn)的管理責(zé)任轉(zhuǎn)至資產(chǎn)管理者與資產(chǎn)使用者。必須對在建工程項目形成資產(chǎn)交付使用進行單項驗收、專項驗收,而且在驗收時,投資項目管理者、資產(chǎn)管理者、資產(chǎn)使用者、財務(wù)人員等全部到達現(xiàn)場進行聯(lián)合驗收,對照編制的固定資產(chǎn)交付清單,一一盤點核對,達到現(xiàn)場實物與交付清單相一致,交接的清清楚楚。
(四) 加強財會人員工程項目管理方面的知識培訓(xùn)
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;累計折舊;區(qū)別
1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊的涵義
1.1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況,它是固定資產(chǎn)的賬面凈值(固定資產(chǎn)原值-累計折舊,與賬面價值不同)與企業(yè)期末合理預(yù)計的固定資產(chǎn)可收回凈值(可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值)的差額。
1.2 累計折舊的涵義
我們知道,累計折舊是用來反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的原因包括有報損耗和無形損耗,所以在預(yù)計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗,也要考慮無形損耗。期末累計折舊科目反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額。將累計折舊作為固?定資產(chǎn)原值的備抵項,可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。
2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的關(guān)系
2.1 性質(zhì)及目的不同
計提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分?jǐn)?,并不表示固定資產(chǎn)價值的實際減少。盡管折舊特別是加速折舊,在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用,但這并非折舊的主要作用,折舊也不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對固定資產(chǎn)計提折舊的基礎(chǔ)上,以一種更靈活、更及時的方式,確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用性和相關(guān)性。因此,也有人認(rèn)為,計提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正,反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價值,是一種資產(chǎn)計價的手段。
2.2 核算范圍不同
《企業(yè)會計準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。而對計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是:企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況,應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌,并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù);(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;(3)同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等;(5)固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定;“企業(yè)應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形有:(1)長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);(2)由于技術(shù)進步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);(4)已遭毀損,以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);(5)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。”
由此可見,計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。
2.3 核算時間不同
固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用,具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行,在并無論據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不作賬務(wù)處理。因此,不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。
2.4 計提方法不同
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變,可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外,一般折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法,它主要是用于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。
2.5 計提基數(shù)不同
固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值的余額作為折舊基數(shù),并在預(yù)計使用壽命的折舊年限內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準(zhǔn)備,則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù),則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是:因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
2.6 納稅影響不同
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費可以在稅前扣除,不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn),雖然會計上按配比原則允許計提折舊,但由于企業(yè)沒有支付任何代價,所以在企業(yè)所得稅上就不能扣除任何折舊費用?!镀髽I(yè)會計制度》在原有四項減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,按照謹(jǐn)慎性原則,結(jié)合國際慣例,又新增了包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則明確規(guī)定:“在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得稅前扣除。”這就表明,無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn),以避免對所得稅產(chǎn)生沖擊??梢姡髽I(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的,它對所得稅數(shù)額沒有直接影響,但因為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會影響折舊額的變化,因此會形成納稅的時間性差異。
2.7 賬務(wù)處理不同
1、購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價高,采購人員撈取回扣
企業(yè)采購人員為了撈取回扣,與賣方合謀,購買質(zhì)次價高的物品,造成企業(yè)不當(dāng)損失。
如:某企業(yè)采購為單位采購電腦10臺,該配置電腦市場價為6000元,銷貨方以盈利為目的,同意給購貨方回扣6%,而故意抬高價格,每臺6500元購貨方同意成交。單位付款65000元,采購人員得3900元回扣,裝入自己腰包。
2、固定資產(chǎn)運雜費,摻入了旅游參觀費
固定資產(chǎn)的原值包括買價、包裝費、保險費、運輸費、安裝成本和繳納的稅金。有的企業(yè)將不屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的支出也記入了固定資產(chǎn)的價值,虛增了固定資產(chǎn)價值。
如:企業(yè)購買吉達汽車一部23萬元,計價時將請客送禮、游山、玩水的費用全部計入固定資產(chǎn)運雜費,加大了費用開支。
3、運雜費用張冠李戴,人為調(diào)節(jié)安裝成本
購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)將固定資產(chǎn)的買價、運雜費、安裝費等都先計入在建工程,當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時,計入固定資產(chǎn)價值。將不需安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費列入需要安裝的固定資產(chǎn)的安裝成本中,從而人為調(diào)節(jié)了固定資產(chǎn)的價值。
如:某機械廠購了一部貨車價值150000元,運雜費3000元。同時該廠又外購機床壹臺,價值100000元,運雜費2000元。該機床需要安裝。但某機械廠實行運輸隊另行結(jié)算。企業(yè)為了照顧運輸隊的利益,將汽車運雜費計入生產(chǎn)設(shè)備安裝成本,使外購原來102000元變成105000元,人為調(diào)整了外購機床與貨車的原價。
4、接受賄賂,虛計固定資產(chǎn)重估價值
其他單位投入的固定資產(chǎn),應(yīng)按合同、協(xié)議約定的價值或經(jīng)評估確認(rèn)的價值計價,由于企業(yè)或投資單位有關(guān)人員接受賄賂,私下商定有意抬高或降低固定資產(chǎn)的價值。
如:A、B公司合作成立C公司,B公司接受賄賂同意虛開發(fā)票進行并未存在的實物投資,同時接受A公司投入已使用賬面原值200000元,已提折舊15000元,凈值135000元的固定資產(chǎn),以150000元重估價值作為投資的資本金。
5、固定資產(chǎn)出租收入,虛掛往來賬
固定資產(chǎn)出租收入屬于租賃性質(zhì)的勞務(wù)收入,應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算,發(fā)生對應(yīng)的成本費用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算,有的企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)出租收入,將收入直接記入“其他應(yīng)付款”科目,而分期掛賬。
如:企業(yè)出租房屋收入200000元,應(yīng)計入"其他業(yè)務(wù)收入",但企業(yè)卻掛了“其他應(yīng)付款”科目。將全年計提的固定資產(chǎn)折舊80000元和發(fā)生的其他費用18000元全部計入“管理費用”。而不通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算。使企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及附加稅全部逃交,進而也影響了當(dāng)年利潤和應(yīng)納所得稅。
6、固定資產(chǎn)高價收入,存入小金庫
財務(wù)制度規(guī)定報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入應(yīng)沖減清理支出,企業(yè)為將報廢的固定資產(chǎn)的變價收入挪作他用,收回的款項存入了企業(yè)的“小金庫”。
如:某工廠經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),報廢了壹臺設(shè)備,出售收回價款50000元,應(yīng)沖減清理支出。企業(yè)為了為職工謀取福利,將收入作為“小金庫”以個人名義存入銀行。
7、清理固定資產(chǎn)凈收益,不按營業(yè)外收入記賬
財務(wù)制度規(guī)定,處理固定資產(chǎn)收回的價款,應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理支出,將凈收益作為營業(yè)外收入處理。企業(yè)經(jīng)營效益好,為了控制利潤,便將固定資產(chǎn)凈收入仍掛在固定資產(chǎn)清理賬中,并結(jié)轉(zhuǎn)下年再處理。
如:某工廠售出一個已用機床,原值50000元,已提折舊20000元,銷售收入60000元,凈收入30000元。本應(yīng)記入營業(yè)外收入,但企業(yè)為了調(diào)整利潤將30000元掛在“固定資產(chǎn)清理”賬戶,并結(jié)轉(zhuǎn)下年。這種作假形式直接影響著所得稅補交和盈余公積的提取。
8、轉(zhuǎn)移工程借款利息、調(diào)節(jié)當(dāng)年損益
企業(yè)工程借款利息,在辦理竣工結(jié)算前應(yīng)計入工程成本"在建工程",結(jié)算后計入"財務(wù)費用"。但企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,將應(yīng)計入在建固定資產(chǎn)造價的費用,在未辦理竣工結(jié)算之計入當(dāng)年"財務(wù)費用"。
如:企業(yè)于2002年4月貸款300000元用于購買工程設(shè)備,年利率5%,期限3年,每年計息一次,該設(shè)備安裝工程預(yù)計兩年內(nèi)投產(chǎn)完成。2004年4月安裝完畢并辦理交付使用手續(xù)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意將在兩年內(nèi)每年發(fā)生的利息300000×5%=15000元都記入"財務(wù)費用",虛增費用,虛減利潤,導(dǎo)致單位少交稅金,進而也少提了盈余公積。
9、在建工程試運轉(zhuǎn)收入,不沖減在建工程成本
企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后應(yīng)沖減在建工程成本。但企業(yè)為了調(diào)整利潤,便轉(zhuǎn)移收入,在"其他應(yīng)付款"中加以掛賬。
如:企業(yè)在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生各種費用為20000元,在運轉(zhuǎn)過程中取得的收入為30000元,企業(yè)故意將收入在"其他應(yīng)付款"科目直接掛賬,并在年終結(jié)轉(zhuǎn)到下年度掛賬。
10、融資租入的財務(wù)費用,計入固定資產(chǎn)價值
企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn)的價值包括按照租賃協(xié)議或者合同確定的固定資產(chǎn)價款和運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等。不包含融資應(yīng)計入"財務(wù)費用"的賬戶的各項支出。有的企業(yè)面對金融機構(gòu),為了增加利潤,便將應(yīng)計入"財務(wù)費用"賬戶的各項支出,計入融資租入固定資產(chǎn)的價值中。
如:企業(yè)經(jīng)營效益不好,融資租入了整套設(shè)備,采用分期付款方式。在支付的融資租賃費中包含按租賃合同或協(xié)議的確定的固定資產(chǎn)價值再加上運輸途中運輸費,保險費和安裝調(diào)試費等。但租賃手續(xù)費和設(shè)備交付使用后的利息支出共計9萬元記入了融資租入固定資產(chǎn)的原價中,導(dǎo)致費用減少,利潤增加。使企業(yè)保持盈利,只有盈利才能保證企業(yè)在金融機構(gòu)的信譽。
11、無償轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備,清理損失列損益
企業(yè)進行設(shè)備更新,將淘汰的舊設(shè)備無償轉(zhuǎn)入自辦企業(yè)并將發(fā)生的清理損失金額列入當(dāng)年損益。
如:企業(yè)將舊設(shè)備轉(zhuǎn)入自辦企業(yè),原價500000元,已提折舊200000元,企業(yè)為了減少利潤故意將原值直接記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
12、固定資產(chǎn)盈虧,不作賬務(wù)處理
企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧不作賬務(wù)處理。
如:企業(yè)經(jīng)濟效益不佳,為了調(diào)高利潤,盤虧的固定資產(chǎn)不作賬務(wù)處理,少記了"營業(yè)外支出",從而提高當(dāng)期利潤。
13、隨意改高折舊方法,調(diào)節(jié)折舊計提數(shù)額
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),可采用"年數(shù)總和法"和"雙倍余額遞法"等快速折舊法。但企業(yè)為了隨意調(diào)整成本利潤,便隨意改變公司使用固定資產(chǎn)的折舊方法。
如:某企業(yè)2006年1月份購入某項固定資產(chǎn),原值150000元,12月已提折舊15000元到了第三年未經(jīng)財政部門批準(zhǔn),企業(yè)改用雙倍余額遞減法計提折舊,多提折舊150000元。
14、隨意改變折舊率,調(diào)節(jié)成本利潤
固定資產(chǎn)折舊率一經(jīng)確定,將不能隨意改變。但企業(yè)為了調(diào)節(jié)某年度的利潤隨意變更固定資產(chǎn)折舊率,多計或少提折舊。
如:企業(yè)為了貸款需要有所盈余,企業(yè)便未經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)擅自降低折舊率,由原來折舊率8%改為5%,少提折舊120000元,虛增利潤使得企業(yè)有些微利。
15、增加固定資產(chǎn),不提折舊
財務(wù)制度規(guī)定:當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)在下月初開始計提折舊。有的企業(yè)為了調(diào)增利潤,將應(yīng)計提的折舊有意漏提。
如:某在建工程完工后,已交付使用,應(yīng)及時辦理竣工決算,從交付使用的下月初起計提折舊,但企業(yè)為了調(diào)增利潤,有意漏提折舊,在職工宿舍5月份交付使用,但在年底辦理竣工決算,少計了6個月的折舊。
16、未用固定資產(chǎn)(除房屋、建筑物外)提取折舊
按財務(wù)制度規(guī)定,對除房屋、建筑物外的專用固定資產(chǎn)不計提取折舊,但企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,對未使用的除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)也計提折舊。
如:某企業(yè)購機器設(shè)備原值為400000元,年折舊率5%。當(dāng)年購入價值50000元的設(shè)備雖未使用,為了調(diào)增費用,即按該折舊率多計提折舊2500元。
17、停用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊
企業(yè)為了虛增盈利,壓縮成本費用的支出,對當(dāng)月停用或減少的固定資產(chǎn),不計提折舊。
如:企業(yè)為了報表上稍有盈余,對當(dāng)月內(nèi)停用的機器不計提折舊,從而盈利50000元。
18、當(dāng)月不應(yīng)計提的,當(dāng)月計提折舊
企業(yè)為了調(diào)節(jié)成本、利潤,常常違規(guī)對固定資產(chǎn)進行折舊,如:月份新增折固定資產(chǎn)本應(yīng)下月初計提折舊,而當(dāng)月計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)報廢后不再計提折舊,而仍在計提,逾齡固定資產(chǎn)有效期滿不再計提折舊,仍在計提。
如:企業(yè)為了降低利潤,當(dāng)3月份投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊13萬元。
19、變賣固定資產(chǎn),仍舊提取折舊
企業(yè)5月份將不需用設(shè)備賣掉,賣掉后又提了12個月的折舊35000元,虛增成本,虛減利潤。
20、在建工程提前報決算,多提折舊
企業(yè)為了控制當(dāng)年利潤實現(xiàn)數(shù)額,采用在建工程提前報決算,提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),提前計提固定資產(chǎn)折舊,以虛增費用減少利潤。
如:某房地產(chǎn)公司下屬企業(yè),在建工程尚未完工,利用提前報決算的方法,多提折舊50000元,提高成本,降低了利潤,在上交利潤時截留了50000元利潤。
二、固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式
(一)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等;不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的,也構(gòu)成固定資產(chǎn),不具備上述條件的,應(yīng)列作低值易耗品。
在工作中存在著未按上述原則和標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。
有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn),有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。
企業(yè)為了增加成本、費用,將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品,一次攤銷或分次攤銷,為了減少當(dāng)期成本、費用將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進行管理,延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn),還會導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化,使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系,使會計信息產(chǎn)生錯報,直接影響投資者的決策。
(二)固定資產(chǎn)分類不正確
固定資產(chǎn)可以分成七大類。
①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);
②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);
③租出固定資產(chǎn);
④不需用固定資產(chǎn);
⑤未使用固定資產(chǎn);
⑥土地;
⑦融資租入固定資產(chǎn)。
企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實際情況進行分類,一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊,以及折舊費用的列支問題,這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算,財務(wù)成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。
(1)將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中,會增加當(dāng)期的折舊費用,使生產(chǎn)費用上升,還會導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,虛增固定資產(chǎn)使用率,給信息使用者以假象,使管理者做出錯誤的決策。
(2)企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談,以達到降低或提高折舊費用,從而人為調(diào)整財務(wù)成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營租方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定,租入企業(yè)是不計提折舊的,由租出企業(yè)計提折舊;而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),租入企業(yè)是要按規(guī)定計提折舊的。如果對有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提折舊,其結(jié)果只能是人為提高折舊費用,增加當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊,其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費用。這兩種結(jié)果都是對企業(yè)財務(wù)成果與納稅的人為干擾。
(3)對土地的分類出現(xiàn)錯誤。與房屋、建筑物價值有關(guān)的因征地支付的補償費,應(yīng)計而不計入房屋、建筑物的價值。而將其單獨作為"土地"入賬,便降低了固定資產(chǎn)的原始價值,造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。
(三)固定資產(chǎn)的計價不準(zhǔn)。
資產(chǎn)根據(jù)其來源,有七種計價方式:
①購入固定資產(chǎn)的計價;
②自行建造固定資產(chǎn)的計價;
③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計價;
④融資租入固定資產(chǎn)的計價;
⑤改建、擴建固定資產(chǎn)的計價;
⑥接受捐贈固定資產(chǎn)的計價;
⑦盤盈固定資產(chǎn)的計價。
企業(yè)在計價方法和價值構(gòu)成以及任意變動固定資產(chǎn)的賬面價值方面出現(xiàn)問題。
(1)計價方法。
企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,新增加的固定資產(chǎn)有原始價值的就應(yīng)按原始價值入賬;無法確定原始價值的,按重置完全價值入賬;而賬面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計價方法。從而影響了當(dāng)期其他的成本費用,使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯,使會計信息反映失實,最終誤導(dǎo)人們的決策行為。
(2)價值構(gòu)成
企業(yè)在固定資產(chǎn)價值構(gòu)成方面發(fā)生的問題主要是任意變動固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定,在購入固定資產(chǎn)時,將與購入該固定資產(chǎn)無關(guān)的費用支出或雖有某些聯(lián)系但不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的支出,統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價值組成部分。造成固定資產(chǎn)價值虛增虛減。
(3)任意變動固定資產(chǎn)的賬面價值。