增值稅法定稅率精選(九篇)

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第1篇：增值稅法定稅率范文

    一 稅法教學矛盾的解析

    1.稅法內容龐雜和教學時間有限之間的矛盾

    高職的稅法課程一般是一學期60課時左右完成,筆者所在的學校安排64課時(4課時/周×16周)。我國有17個稅種和1個教育費附加,一共18個稅費,加上稅法的概述和稅收管理的流程,要在60課時左右完成是不可能的,雖然在教學大綱中包含所有章節(jié),但在制訂授課計劃時,一般都挑選占國家稅收總額比例較高的重點稅種進行講解,比如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅,其他小稅種合計用三四個課時作概括性的介紹。學生學完小稅種后只能說略有耳聞,如果要求其進行稅種分析和計算,一般都無法完成。

    2.理論教學的固有模式和工作實踐的復雜多變之間的矛盾

    稅法也是一門實踐性很強的科目,高職院校培養(yǎng)的是應用型技術技能型人才,學習稅法重在應用,而主要不是對稅法制定的原理進行探究或是對稅法適用性進行反思,那就要求稅法教學要密切聯(lián)系經(jīng)濟活動和稅收征管實踐。稅法教材中的例題都與真實的經(jīng)濟活動相關,編排的位置一般都是在一兩個理論知識點后出現(xiàn),并緊扣這一兩個知識點,比較直觀,解題難度不大,學生普遍反映容易理解,但章節(jié)結束后或者考試中的題目一般都比較綜合,題目條件也較多,條件之間更是關聯(lián)性很強,學生的完成效果就比較差。

    針對這種情況,筆者聽取學生反饋后總結了幾種類型。第一類學生看到眾多的條件時就懵了,無從下手,第二類學生平時學習刻苦,答題時,“下筆如有神”,看似胸有成竹,表面上看很清晰,但批改時就發(fā)現(xiàn)大方向沒有錯,公式運用也正確,可是總有部分重要條件被忽略,留下些許缺憾,甚至完全錯誤,特別是在考試時,浪費了大量時間卻是做了很多無用功,改卷時讓筆者唏噓不已,學生看到成績感覺出乎意料,待筆者將關鍵條件點出時迅速恍然大悟。

    例如,商場銷售煙花爆竹不含稅價格10萬元,求解應納的流轉稅。學生很容易就用10萬元乘以適用的增值稅稅率計算增值稅,10萬元乘以適用的消費稅稅率計算消費稅,還會總結計算增值稅和消費稅的不含稅價格是一致的,但他恰恰忽略了一個影響解題結果的重要的稅法要素~納稅環(huán)節(jié)。每個稅種都有其特點的納稅環(huán)節(jié),有的納稅環(huán)節(jié)單一,有的則需要在多個環(huán)節(jié)納稅。因此分為“一次課征制”“兩次課征制”和 “多次課征制”。本題涉及了兩個稅種,增值稅和消費稅,它們雖然都是主要以銷售貨物為征稅對象,但卻有一項重要的區(qū)別納稅環(huán)節(jié)。增值稅實行“多次課征制”,只要沒有流轉到最終消費者手中,之前的所有銷售或視同銷售環(huán)節(jié)都應該納稅,但消費稅卻是實行“一次課征制”的典型稅種(卷煙除外,它在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩個環(huán)節(jié)征稅),只在生產(chǎn)并銷售的環(huán)節(jié)一次性征收,之后繼續(xù)流轉也不再征收了。本題中的商場從主營業(yè)務角度考慮,銷售的商品一般都是采購完再銷售,而不是自行生產(chǎn)的,煙花爆竹屬于應交增值稅和消費稅的貨物范圍,但它應繳的消費稅在生產(chǎn)并銷售給商場的環(huán)節(jié)已經(jīng)由生產(chǎn)廠商繳納過了,商場再次銷售時不需要再繳納一次消費稅,學生就忽略了這一關鍵要素,又重復計算了一遍消費稅,畫蛇添足了。

    因此可以看出,理論教學沿著講解單一知識點、布置相關習題這一循環(huán)不斷的往復進行,章節(jié)后的習題也是圍繞本章的知識點進行編寫的,幾乎沒有看到有教材在分稅種講解完編排一章稅法綜合運用,而稅法實踐往往是綜合運用,經(jīng)濟活動的復雜多變讓稅種間的組合應用充滿無窮的變數(shù)。理論教學的現(xiàn)狀無法適應稅法實踐的要求。

    有文章提出應采用項目教學法或案例教學法,設置真實的情境讓學生進行實踐,或者通過校企合作,讓學生接觸真實的經(jīng)濟業(yè)務,體驗真實的納稅流程,這肯定能促進學生實踐能力的提升。但我們也要看到學生學習時間的有限和理論教學的規(guī)律決定了教學中能夠實施項目一定是有限的,學生未來走向各行各業(yè),面對各類經(jīng)濟活動時,能模仿的當年學習時接觸的項目是有限的,這時需要的是知識能力的遷移。

    3.矛盾的解析

    為解決上述兩個矛盾,筆者認為事物的發(fā)展是有其特定規(guī)律的,當我們面對稅法的不斷改革眼花繚亂、疲于應付的同時,更應該去尋找變化中的規(guī)律,讓教師自身的學習有跡可循,更重要的是在有限的教學時間和教學容量內培養(yǎng)學生掌握學習的規(guī)律,在完成大學學業(yè),走上工作崗位后能自學成才。這個規(guī)律就是理論。

    我們常說理論聯(lián)系實際,關注點經(jīng)常集中于理論服務實踐,忽視了理論也是來源于實際,實際在變化,需要不斷總結出理論,發(fā)現(xiàn)規(guī)律才能繼續(xù)指導和推動更有效的實踐。

    筆者經(jīng)過幾年的稅法教學實踐,認為掌握并靈活運用稅法要素是教好、學好稅法的鑰匙,能幫助教師和學生共同“循規(guī)蹈矩”的打開稅法之門。只要比較稅法教材,教師學生都會發(fā)現(xiàn),高職財經(jīng)類稅法教材無論是傳統(tǒng)的,采用章節(jié)式體例的編寫模式,還是近幾年比較流行的,采用學習情境體例的,項目導向、任務驅動式的編寫模式,第一章或學習情境一都會介紹稅法要素,或稱稅制構成要素、稅收要素。稅法要素包括總則、納稅義務人、征稅對象(又稱稅種,稅種的具體化稱稅目)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收減免及加征、違章處理、附則等,其中納稅人、征稅對象、稅率是最基本的三項要素。理解并綜合應用好稅法要素將幫助學習者以不變應萬變。

    二 稅法要素的應用

    1.面面俱到地應用稅法要素分析和處理經(jīng)濟活動

    稅法要素可以分成兩類(總則和附則除外),一類是與稅收實體法相關的,與計算應納稅額相關,包括納稅義務人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收減免及加征;另一類與稅收程序相關,包括納稅期限、納稅地點、違章處理,要準確、完整地完成納稅工作,兩類要素都需要嚴格執(zhí)行。稅法要素相當于列出了一張藥方,只要納稅人認識藥名,看得懂天平,一定能準確、完整地抓出一服藥。在納稅登記時,稅務局為了讓納稅人能夠及時準確履行納稅義務,也將稅法要素都羅列于稅務登記信息中,可見稅法要素的運用對稅收征管也發(fā)揮了重要的作用。學生解答稅法題目或今后從事稅法工作更是應該緊抓稅法要素不放,特別是與計算有關的要素。以解題為例,題目無論條件有多少,先通讀完,基本理解業(yè)務流程后,就根據(jù)稅法要素去尋找題目中的條件,一個個要素逐一分析,那就最大程度上避免了考慮不周的情況,能全面地把握住解題的要點。

    2.井然有序地應用稅法要素分析和處理經(jīng)濟活動

    稅法要素織就了解讀各類稅種計算、繳納的網(wǎng)絡,把所有需要考慮的因素一網(wǎng)打盡,避免了理解時思維的凌亂,形成了一定的條理。但計算應納稅額時僅僅孤立分析稅法要素不足以解決問題。稅法要素之間的關聯(lián)性不是平行的,是有先后順序的。征稅對象決定納稅人類型、納稅期限、納稅環(huán)節(jié),征稅對象和納稅人類型決定稅率、納稅地點、稅收減免及加征。因此在計算應納稅額和納稅申報時不僅要根據(jù)每個稅法要素來分析經(jīng)濟業(yè)務,而且要按照一定的要素順序來分析?，F(xiàn)以最主要的三項稅法要素:征稅對象、納稅人、稅率為例來進行具體的分析。

    征稅對象決定納稅人類型。在增值稅法中,納稅人類型有兩種:一般納稅人和小規(guī)模納稅人;在企業(yè)所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民企業(yè)和非居民企業(yè);在個人所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民納稅人和非居民納稅人;其他稅種則沒有對納稅人類型進行區(qū)分。

    征稅對象和納稅人類型決定稅率。在增值稅法中,不同納稅人適用的稅率不同,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%、6%的稅率,加工和修理修配勞務適用17%的稅率,營改增后,交通運輸業(yè)適用11%的稅率,現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率,有形動產(chǎn)租賃適用17%的稅率。小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物、提供加工和修理修配勞務和營改增后的行業(yè)都適用3%的稅率。在進口貨物時,無論哪一種類型的納稅人,都根據(jù)貨物的不同分別適用17%、13%稅率。

    容易混淆的關系。如上所述,三項稅法要素之間的關系十分清晰,但教學中發(fā)現(xiàn)一個問題,學生在學習發(fā)票使用,特別是增值稅發(fā)票時提出了如下疑問:增值稅發(fā)票與納稅人類型和稅率之間是什么關系?納稅人類型會影響發(fā)票的選擇嗎?發(fā)票類型不同是否影響稅率的使用?

    首先,要明確的是發(fā)票并不是稅法要素,它是在我國稅收征管中采用的法定憑據(jù),以票控稅是稅收征管的手段,征稅對象、納稅人類型、稅率之間的關系并不受發(fā)票類型的影響。以貨物銷售為例,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%和其他征收稅率,小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物都適用3%的稅率。一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,稅率與發(fā)票類型無關。小規(guī)模納稅人即使使用了增值稅專用發(fā)票,稅率仍是3%,這是學生最容易混淆的地方。

    其次,發(fā)票使用受到征稅對象和納稅人類型的影響。增值稅所使用的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以自行開具普通發(fā)票,但如果客戶需要增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以帶上客戶和本單位的稅務登記證復印件,填寫代開增值稅發(fā)票申請書,向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

第2篇：增值稅法定稅率范文

中國1978年開始實行對外開放政策，促使中國逐步建立了適應社會主義市場經(jīng)濟的稅收制度框架；如今加入世界貿(mào)易組織，必將加速中國稅制完善的進程，使之更加科學、規(guī)范，更加符合市場經(jīng)濟的需要和國際慣例，在經(jīng)濟和社會的發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。

經(jīng)過1994年稅制改革和12年來的逐步完善，中國已經(jīng)初步建立了適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制框架，對于保證財政收入，加強宏觀調控，深化改革，擴大開放，促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展，起到了重要的作用。

同時，也應當看到，中國現(xiàn)行稅制與進一步深化改革和擴大對外開放的新形勢還有不少不適應之處，特別是以下幾個問題比較突出：

稅負水平不夠合理。從宏觀稅負水平（即稅收總額占國內生產(chǎn)總值的比重）來看，存在著名義稅負偏低、實際財政負擔過重的問題。從1994年到1998年，中國的名義宏觀稅負水平只有11%左右，從1999年到2004年逐步回升到17%左右，不及本國20世紀80年代中期的水平，不僅遠遠低于美國、日本、英國等發(fā)達國家，也低于韓國、巴西、俄羅斯等許多發(fā)展中國家。但是，由于存在著大量的非稅財政負擔（包括各級政府及其所屬職能部門收取的各種基金、收費以及亂收費、亂攤派等。據(jù)測算，一些納稅人的這部分負擔已經(jīng)接近或者超過了稅收負擔），納稅人的實際財政負擔依然很沉重。從微觀稅負水平（指每個稅種的實際征收率和繳納率）來看，則存在著法定稅率偏高、實際負擔率偏低的問題。例如，近年來在各國普遍降低主要稅種法定稅率的情況下，中國的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等主要稅種的法定稅率已經(jīng)顯得偏高，而稅務機關的實際征收率和納稅人的實際負擔率并沒有那樣高。

稅制結構不夠合理。首先是間接稅與直接稅的比例不夠合理，前者的收入在稅收總額中所占的比重過大（超過60%，僅增值稅一項就占40%左右），后者的收入則比重過小（其中個人所得稅僅占7%左右），職能作用（特別是對于經(jīng)濟和收入分配的調節(jié)作用）發(fā)揮很有限。其次，在具體稅種的設置方面也有不少問題：有些稅種重復設置，如對內資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收不同的企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅；有些稅種性質相近、征收有交叉，如增值稅和營業(yè)稅，印花稅和契稅；隨著形勢的發(fā)展，某些特定目的稅已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，如固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅、土地增值稅、屠宰稅、筵席稅等；有些國際上通行、中國也應當開征的稅種沒有開征，如社會保障稅、遺產(chǎn)稅等。此外，地方稅制度很不完善，中央稅與地方稅的劃分等也不夠合理。

主體稅種不夠完善。例如，增值稅的征收范圍還不夠寬，現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”稅制使納稅人負擔偏重，不利于鼓勵固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品出口；從消費稅的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)來看，對于消費的調節(jié)力度都不夠；營業(yè)稅的稅目、稅率需要調整、簡并，計稅方法需要改進；關稅的名義稅率偏高，結構不夠合理；企業(yè)所得稅稅法不統(tǒng)一，稅制不夠規(guī)范，稅負不夠公平；個人所得稅分項征收，稅基、稅率設計不夠合理，稅負很不均衡；房地產(chǎn)稅制度過于陳舊，不符合發(fā)展房地產(chǎn)市場的需要，等等。

此外，在稅收的宏觀調控作用、稅收管理和稅收法建設等方面，也存在著不少問題需要解決。

因此，我認為，中國下一步的稅制改革應當從調整國民收入分配格局，規(guī)范政府收入制度入手，通過合理調整稅負，優(yōu)化稅制結構，完善各個稅種，加強宏觀調控，強化征收管理，加強法制建設等一系列重大措施，把稅制建設大大地向前推進一步，逐步建立、健全一套適應中國社會主義市場經(jīng)濟體制的、符合國際慣例的稅收制度，以更好地促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展。

要名正言順地合理提高宏觀稅負水平。應當通過加強預算管理，規(guī)范財政收入制度，調整財政收入結構，完善稅制，加強稅收征管，發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益等措施，在今后5年內將中國的稅收占國內生產(chǎn)總值的比重逐步提高到20％以上。同時，要將納稅人的非稅財政負擔降至最低限度。實現(xiàn)這個目標的關鍵在于加快推進稅費改革，規(guī)范財政管理。

要積極優(yōu)化稅制結構。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟效益的增加和稅收管理水平的提高，應當逐步提高直接稅收入占稅收總額的比重（爭取5年以內達到50%左右），充分發(fā)揮其職能作用。在具體稅種設置方面，重復設置的稅種應當合并（如對內資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅），性質相近、征收有交叉的稅種應當調整（如增值稅和營業(yè)稅，印花稅和契稅），對于征收某些特定目的稅（如固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅、土地增值稅、屠宰稅、筵席稅）的必要性和征稅效果應當重新認真研究以后決定取舍。燃油稅應當適時開征，最好能與消費稅的改革一并考慮。對于開征社會保障稅、遺產(chǎn)稅等新稅的問題也應當抓緊研究，并盡快付諸實施。此外，應當盡快完善地方稅制度（特別是房地產(chǎn)稅制度），并對中央稅與地方稅的劃分適時加以合理的調整。

第3篇：增值稅法定稅率范文

【關鍵詞】 營改增； 地方； 財政收入

中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）12-0093-03

1994年分稅制改革后，增值稅一直是屬于中央與地方共享稅，2009年我國實行了增值稅轉型改革，擴大了增值稅抵扣范圍，完成了由生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉變。2012年財政部、國家稅務總局對試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點（以下簡稱“營改增”）?！盃I改增”不是營業(yè)稅和增值稅兩個稅種的簡單轉換，而是我國稅制的深度調整，能否妥善處理好中央和地方的財政收入利益分配，對我國稅制改革能否順利實施及其運行結果有著至關重要的影響。如何保證“營改增”后地方財政收入持續(xù)、穩(wěn)定增長將是決定“營改增”成敗的關鍵問題。

一、中央與地方財政關系現(xiàn)狀分析

我國目前中央與地方政府之間的財政關系始于1994年的分稅制財政體制改革，根據(jù)財權與事權相匹配的原則，確定中央與地方的支出范圍。增值稅屬于中央與地方共享稅交由國家稅務部門統(tǒng)一征管，營業(yè)稅屬于地方稅交由地方稅務部門分別征管。增值稅是中央與地方共享稅，為了解決地方政府財力不足的問題，中央政府采取稅收返還制度，按照各地征收消費稅的100%和增值稅的75%上繳中央，中央按各地當年上劃“兩稅”（增值稅和消費稅）增長率的0.3和上年稅收返還基數(shù)計算，確定每年對地方財政消費稅和增值稅的稅收返還。但近幾年出現(xiàn)了財力進一步向中央集中的趨勢，一定程度上削弱了地方財政職能的發(fā)揮，比較突出的問題有以下幾個方面：

（一）地方財政分享“兩稅”比例下降，不利于地方財政良性發(fā)展

2011年全國增值稅收入總額為24 267億元，消費稅收入總額為6 936億元，增值稅消費稅合計數(shù)額為31 203億元，比2010年增加4 037.97億元。2011年地方財政分享增值稅25%的部分為6 066.75億元，加上中央對地方政府的“兩稅”（增值稅和消費稅）返還3 783.30億元，地方政府分享“兩稅”的總額為9 850.05億元，比2010年增加1 146.33億元。2011年地方財政分享增值稅、消費稅9 850.05億元，占當年增值稅消費稅合計數(shù)額31 203億元的31.57%，相較于1994 年的85.09%降低了53%，其中地方政府分享增值稅、消費稅的增量占增值稅和消費稅總額增量的比重為28.39%，相較于1995年的41%下降了12%（如圖1所示）。

從歷年的比例數(shù)據(jù)來看，中央財政集中增值稅過多，而通過轉移支付方式再分配給地方政府的做法實際上增加了資金流轉環(huán)節(jié)。雖然中央財政調控能力明顯增強，但地方各級財政卻越來越困難。

（二）地方本級財政收支中增值稅的比重不斷降低

2011年地方本級財政收入為52 547.11億元，地方財政分享增值稅25%的部分為6 066.75億元，占地方財政本級收入的比重為11.6%，比1994年的 25.1%下降了13.5%（如圖2所示）。

2011年地方財政本級支出為92 416億元，地方政府分享“兩稅”數(shù)額為9 850.05億元，占地方財政本級支出的比重為10.66%，相較于1994年的58.91%下降了48.25%（如圖3所示）。

（三）地方財政收入缺少主體稅種

我國的稅制結構以流轉稅為主體，流轉稅的稅收收入占全部稅收總收入的70%以上，其中絕大部分稅收收入歸中央財政所有，這將嚴重影響地方政府的可支配財力。從稅種的劃分來看，消費稅、關稅為中央稅，增值稅為中央與地方共享，中央與地方的分享比例是75：25，財政收入分配大幅度向中央傾斜。而地方稅稅種中營業(yè)稅一直占主體地位，地方財政一直靠營業(yè)稅支撐，營業(yè)稅收入占地方稅收入的比重近年可達30%?！盃I改增”試點盡管將目前減少的收入仍歸地方所有，但隨著“營改增”的繼續(xù)推行，營業(yè)稅銳減將使地方財政收入陷入困境。

二、推行“營改增”，地方財政收入面臨的困境

（一）稅率設計的問題

我國現(xiàn)行增值稅法定稅率為17%和低稅率13%，還包括小規(guī)模納稅人的征收率3%，而營業(yè)稅法定稅率包括3%、5%和20%不等。“營改增”后，目前政府新增加了11%、6%兩檔稅率。服務業(yè)內部不同行業(yè)的增值率大都集中在50%左右，且波動的幅度比較大，如果按照增值稅17%的稅率征收，稅負將遠遠高于工業(yè)各行業(yè)的平均稅負。若“營改增”后所設置的增值稅稅率過高，就會無形當中使企業(yè)負擔加重，這將有礙于服務業(yè)的發(fā)展，同時也會違背“營改增”的初衷。若稅率設置過低，中央與地方的利益必然會受到損失。目前“營改增”試點增設了11%和6%兩檔稅率，增值稅共有五檔稅率，稅率檔次設置太多會影響到增值稅稅收中性作用的發(fā)揮，會使行業(yè)最終稅負出現(xiàn)差別，干擾經(jīng)營者的決策，不利于資源的有效配置，同時妨礙增值稅環(huán)環(huán)抵扣機制的有效運作。

（二）中央與地方財政收入分配的問題

財政部與國家稅務總局下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確指出“試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔”。試點期間原來交營業(yè)稅的企業(yè)所交的增值稅收入完全留給地方，這只是暫時的權衡之計。隨著“營改增”在全國所有地區(qū)的交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)和其他服務性行業(yè)全面實施后，對地方財政的影響更大，同時也對征管提出很高的要求。

（三）地方政府財政收支不平衡

據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，我國地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營業(yè)稅占地方稅收收入的比例約30%～40%，實施“營改增”后，地方政府所享有的增值稅收入有所上升，但整體稅負是下降的，所以地方增加的增值稅收入遠不能彌補營業(yè)稅收入的減少額，地方政府無法通過地方稅更有效地組織財政收入和調節(jié)經(jīng)濟。在試點期間造成稅負增加的部分企業(yè)，地方政府要給予企業(yè)一定的財政補助，無疑會增加地方政府的支出壓力，同時地方政府承擔著大量基本公共服務的職能，當前由于財權向中央政府集中，多數(shù)地方政府的預算收入不能滿足預算支出，不僅直接影響著地方財政安全，也會直接影響基層民眾的基本公共服務的供給，所以在保證中央對地方財政控制力的同時，必須兼顧地方財政收支平衡。

三、繼續(xù)推行“營改增”必須緩解地方財政的困境

（一）根據(jù)稅收中性的原則設計稅率

稅收中性是指國家課稅對經(jīng)濟生活的影響應僅以征稅數(shù)額為限，不能讓納稅人或社會承受其他經(jīng)濟犧牲或超額負擔，并且應避免對市場有效配置資源的機制產(chǎn)生不利影響。“營改增”要通過合理設計適用的增值稅稅率，在營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人身份轉換中保持公平，也在原增值稅納稅人和新增值稅納稅人之間保持公平，保持總體稅負不變，既考慮財政承受能力，也考慮企業(yè)負擔水平。目前我國正處于增值稅轉型、“營改增”試點階段，增值稅稅率檔次由三檔調整為五檔，是一種過渡性的安排。按照稅收中性的原則，增值稅稅率檔次越少越清晰。國際貨幣基金組織建議，增值稅最好實行單一稅率，最多采用兩個稅率，強烈反對實行三個以上的稅率?！盃I改增”后增值稅稅率的設計要遵循增值稅的中性原則，根據(jù)不同地區(qū)和不同行業(yè)適用不同的增值稅稅率，兼顧中央及地方政府財政收入、企業(yè)稅收負擔等因素，盡量簡化增值稅稅率結構，除原來的17%標準稅率和13%低稅率以外，可增設一檔超低稅率（如5%～8%內的適當稅率），適用于一些公益性、社會性的服務項目和需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)企業(yè)，以減少重復征稅和處理征稅收益與成本之間的平衡關系。

（二）合理分配中央與地方的稅收收入

“營改增”后，營業(yè)稅被增值稅所替代，為了維持中央與地方財政關系的協(xié)調發(fā)展，目前維持現(xiàn)有的狀況稅收仍然由地方政府征收，因試點地區(qū)和試點行業(yè)較少，作為一種臨時措施是恰當?shù)摹Ｈ绻母镞M一步推進，徹底取締了營業(yè)稅，就不能不重新考慮中央與地方稅收收入分配的問題，可以建立一種綜合考慮各地區(qū)消費者對增值稅、消費稅的貢獻以及支出需求等各種因素的分配辦法，深入研究“營改增”后增值稅收入來源地區(qū)結構，在保證地方政府財力的同時，兼顧好地方政府之間的財政收入差距，設計更加合理的中央與地方稅收返還制度，適當向中西部地區(qū)傾斜，解決稅源地和稅收收入分離造成的地區(qū)之間的財力不均衡問題。當然也可以考慮將增值稅調整為中央稅，由中央政府按照各個地方消費比例重新分配給地方政府。

（三）構建新型的地方稅體系

“營改增”前營業(yè)稅收入一直是地方稅收收入的主體部分，“營改增”的全面鋪開，對地方財政收入的影響很大，地方稅收體系因營業(yè)稅的逐漸消失而弱化，必須通過調整現(xiàn)有稅種或者開征新的稅種來加強地方稅收體系的建設，使地方財政有穩(wěn)定的稅收收入。“營改增”后地方稅體系應盡快推進房產(chǎn)稅、資源稅和城建稅改革，將其打造成地方稅體系的三大主體稅種?！盃I改增”后的地方稅體系構建將是一個長期過程，國家應根據(jù)“營改增”改革的步驟分階段實施，適當提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調動地方政府的征收積極性，又能與中國經(jīng)濟轉型和結構調整結合起來，促進經(jīng)濟體制煥發(fā)出新的活力。

【參考文獻】

[1] 彭驥鳴，韓曉琴.營業(yè)稅改征增值稅研究的文獻綜述[J].稅收經(jīng)濟研究，2012（6）：8-12.

[2] 蘇彥.從稅收中性原則看我國營改增試點[J].財會月刊，2013（3）：53-55.

第4篇：增值稅法定稅率范文

【關鍵詞】房地產(chǎn)估價；假設開發(fā)法；稅費；參數(shù)

一、假設開發(fā)法的概念

假設開發(fā)法就是根據(jù)被估對象的內外部條件，遵循最高最佳利用原則，通過預測某被估對象在開發(fā)完成后的價值，并減去預計開發(fā)所需客觀必要成本、稅費、投資利息和正常利潤等，從而估算被估對象客觀合理價格或價值的方法。假設開發(fā)法可分為六個步驟：1.對房地產(chǎn)的根本狀態(tài)展開調查；2.為開發(fā)利用做出一套最好的執(zhí)行方法；3.對開發(fā)之后所要經(jīng)營的時間進行預測估計；4.對將房地產(chǎn)開發(fā)之后的價值進行估計；5.對每一個開發(fā)項目所需的必要費用進行估計；6.準確估算預計要進行開發(fā)房地產(chǎn)所具有的價值。評估模型如下：V=A-（B+C+D+E+F+G），式中： V-指待開發(fā)房地產(chǎn)的價值，A-指開發(fā)完成后的房地產(chǎn)價值，（B+C+D+E+F+G+H）-指開發(fā)總成本，在該模型中，開發(fā)總成本包含：進行開發(fā)的成本B、進行管理時所需費用C、進行銷售時所需費用D、銷售之后所需要繳納的稅款E、在投資過程中產(chǎn)生的利息F、開發(fā)利潤G、投資人在購買即將要進行開發(fā)的房地產(chǎn)時要承擔的稅款H。

二、假設開發(fā)法中稅費確定的問題分析

（一）土地增值稅的計算不夠細化。一方面，在對土地增值稅進行評估時，按銷售總收入的1.5%，是評估人員評估的依據(jù)所在，卻對土地增值稅現(xiàn)行的管理模式不管不顧，不去進行核算。另一方面，評估人員如果對土地項目預繳部分都沒有去進行評估，相對于繳納稅率而言，也沒有針對建筑類型進行區(qū)分，那么房地產(chǎn)開發(fā)項目合理價值得不到體現(xiàn)，這是違背合理開發(fā)原則的。

（二）所得稅取值較為主觀。在進行實務操作的時候，估價人員對項目總的所得稅費用進行估算，所得的值便是企業(yè)所得稅，在沒有扣減之前，部分費用企業(yè)已經(jīng)交納。在對企業(yè)所得稅進行取值的過程中，主觀隨意性過于強，這會使得合理性嚴重缺乏，沒有對企業(yè)所得稅額進行分析后判斷，促使使用者在使用評估報告時產(chǎn)生一知半解的情況。

（三）銷售費用的計算誤差較大。在對房地產(chǎn)評估項目進行銷售費用計算時，具體項目特點通常會被忽略，沒有對其進行考慮。評估時所有時間點銷售費用的支出取值是一樣的，而房地產(chǎn)行業(yè)銷售費用消耗的特點為前期的支出相對多、后期的支出相對少。所以說原評估對銷售費用的取值考慮不周。

三、改進建議

（一）土地增值稅的確定。土地開發(fā)項目評估是否需要考慮土地增值稅，需依據(jù)被評估對象對企業(yè)的貢獻和未來處置方式來決定。如果被評估對象是公司必須的生產(chǎn)資料，在公司的發(fā)展運營中持續(xù)使用，那么評估時不需要考慮土地增值稅。反之，被評估對象不是公司必須的生產(chǎn)資料，在經(jīng)營工程中可有可無，則需考慮土地增值稅。同時，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（下稱《實施細則》）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)開發(fā)是以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營，通過轉讓房產(chǎn)獲取利益，符合國家《實施細則》規(guī)定，應該征收土地增值稅。由于土地增值稅是依據(jù)銷售收入來評估，以銷售收入的1.5%進行計算，評估過于籠統(tǒng)，不切實際，沒有考慮實際狀況，并且繳納稅率不符合國家政策法律規(guī)定。為了避免土地增值稅的評估失誤，我國采用核定征收方式和“預征+清算”模式評估土地增值稅。對賬目不清的情況，采取核定征收方式。對賬目清楚的企業(yè)，采取“預征+清算”。在銷售階段采取按月或季度征收較低稅率的土地增值稅額；銷售完成后，實行按實際銷售收入征收土地增值稅模式。核定征收和“預征+清算”的評估方式使得土地增值稅的評估更為科學合理。評估土地增值稅時，判斷評估對象是否需要評估土地增值稅是必不可少的。應當依據(jù)當?shù)赝恋卦鲋刀愓魇照叻ㄒ?guī)，將不同類型的建筑物對應不同的稅率進行預繳稅的評估。

（二）企業(yè)所得稅的確定?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是按2008年1月實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。在運用假設開發(fā)法評估時，其基本公式內并無企業(yè)所得稅這一參數(shù)，在房地產(chǎn)評估中，如果項目公司主要的業(yè)務就是項目的開發(fā)與經(jīng)營，則需繳納企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅等于應納稅所得額乘以對應稅率。房地產(chǎn)項目評估實務中，對于企業(yè)所得稅的評估，是用項目總所得稅費用減去前期已交納部分。而企業(yè)所得稅取值的主觀性太強且選取過程模糊，因此計算的準確性值得商榷。另外對于取值的依據(jù)也有待考察。企業(yè)所得稅評估應當基于國家頒布的關于企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定、地方稅務局轉發(fā)的具體市國家稅務局關于《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理暫行辦法》的通知。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用核定征收，按月預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，采取25%的法定稅率。應納稅所得額可以參照以下公式計算：應納稅所得額= 銷售收入-（應繳納稅+銷售費用+管理費用+續(xù)建成本+續(xù)建投資利息+續(xù)建投入的利潤+土地增值稅）

（三）對銷售費用誤差大的建議。計算銷售費用時，評估對象的實際情況和當?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)情況都需要考慮進來。評估對象在評估基準日尚未預售或銷售時，銷售費用為零。銷售費用率可以采用當?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)的取值。就房地產(chǎn)行業(yè)而言，項目完成程度越高，銷售費用越低?？梢娫跍y算銷售費用時，正確方式是用銷售總價乘以一定比率再減去實際花銷的費用。其公式為：銷售費用=待售房屋總值×銷售費用率-實際花銷費用

應當注意的是，銷售費用率的計算方式為房地產(chǎn)企業(yè)市場銷售費用除以銷售額。經(jīng)過對房地產(chǎn)行業(yè)的綜合分析，住宅銷售費用率一般為房地產(chǎn)開發(fā)總值的1%-3%，而商業(yè)地產(chǎn)銷售費用率一般為開發(fā)總值的3%-5%，具體取值應當與前期實際銷售費用水平比較后再選取。根據(jù)企業(yè)財務報表獲取已支出的銷售費用。

四、結論

本文通過對假設開發(fā)法中土地增值稅、企業(yè)所得稅、銷售費用的確定進行分析，給出了幾項相關的操作建議以提高參數(shù)準確性及適用性希望能促進假設開發(fā)法得到更為廣泛接受和應用。

參考文獻

第5篇：增值稅法定稅率范文

主要癥結。第一，優(yōu)惠稅率也不低，與其他大多數(shù)國家的標準稅率基本持平。由于我國實行“生產(chǎn)型”增值稅，對涉及人民基本生活商品，如糧食、自來水、煤氣、書刊以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的化肥、農(nóng)藥等適用13%的優(yōu)惠稅率。如果換算成“消費型”增值稅，稅率將上升至17.5%左右，遠高于世界其他國家，而稅率最低的新加坡只有3%，日本5%，非洲一些國家如尼加拉瓜等國6%，加拿大、泰國等國7%，塞浦路斯8%，韓國、墨西哥等國10%；其余國家的稅率在12.5%～19.5%之間，實施18%的稅率最多。第二，優(yōu)惠措施存在“空白點”?！吧a(chǎn)型”增值稅將折舊額視為增值額，因而存在重復課稅問題，且企業(yè)購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和專利技術不能作為進項稅額抵扣，對資本有機構成高的新技術產(chǎn)業(yè)形成逆向調節(jié)。此外，對于進項稅抵扣不足的個別行業(yè)或產(chǎn)品，如水泥、紡織及其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，尤其是以沙、石料、粘土等作主要原料的生產(chǎn)企業(yè)難以取得抵扣發(fā)票，造成實際稅負過重，而稅法對上述行業(yè)或產(chǎn)品并沒有設計優(yōu)惠措施，導致上述行業(yè)稅負過重，有悖于稅負公平原則。第三，優(yōu)惠措施不明朗。具體表現(xiàn)在：一是民辦福利企業(yè)尚未實行先征后退政策。即使取得增值稅返還，目前只有軟件設計開發(fā)企業(yè)和集成電路設計制造企業(yè)超稅負部分實行即征即退，且不征收所得稅，其他企業(yè)不享受此項優(yōu)惠，使退稅優(yōu)惠效果不佳。二是目前從事農(nóng)藥、化肥銷售的供銷企業(yè)已基本由個人承包經(jīng)營，對其銷售環(huán)節(jié)免稅并未使農(nóng)民真正受益；三是只有縣糧食主管部門有權認定糧食收儲企業(yè)，稅務部門難于核定，導致優(yōu)惠政策濫用。第四，出口退稅不徹底，對農(nóng)業(yè)保護不利。目前我國除援外出口貨物和國家禁止出口的貨物外，對其他出口商品均實行零稅率，但具體操作時是按出口退稅率計算的，盡管出口退稅在逐年提高，但仍未實現(xiàn)出口貨物整體稅負為零的終極目標，尤其是為外貿(mào)企業(yè)提供出口貨源的生產(chǎn)企業(yè)和基層供銷社，沒有得到稅收優(yōu)惠，且為出口企業(yè)墊付稅款。目前，我國的出口退稅率分17%、15%、13%和5%四檔。其中，四大類機電產(chǎn)品和服裝，出口退稅率與增值稅稅率相同，為17%，不存在稅負倒掛問題；其他產(chǎn)品自然存在2%或4%的倒掛現(xiàn)象；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的出口退稅率最低，只有5%。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品繳納農(nóng)業(yè)稅，因而無法進行稅負比較，但按一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率為13%推算，農(nóng)產(chǎn)品稅負倒掛比較嚴重。

改進對策。第一，重新設計稅收優(yōu)惠政策，強化稅收調控經(jīng)濟功能。對農(nóng)藥、化肥等農(nóng)用生產(chǎn)資料生產(chǎn)企業(yè)實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅；對外貿(mào)供貨企業(yè)制定單項稅收優(yōu)惠政策，以增強其國際競爭力。對國有糧食收儲企業(yè)的糧食銷售和民營企業(yè)實行“先征后返”的稅收政策。第二，貫徹公平稅負原則，對資本密集型企業(yè)、高新技術企業(yè)適用優(yōu)惠稅率，超稅負部分可采取“先征后返”的稅收政策，使該類企業(yè)產(chǎn)品稅負與一般產(chǎn)品稅負相當；允許企業(yè)購進無形資產(chǎn)和專利技術支出作為進項稅抵扣；加大對可用于扣稅的普通發(fā)票的監(jiān)管力度，對收購發(fā)票扣稅要求提供并注明自產(chǎn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的有效身份證明。第三，實現(xiàn)增值稅轉型。從增值稅純原理講，“收入型”增值稅的稅基最合理，但從世界各國稅改情況看，“消費型”增值稅已成時尚。據(jù)IMF、OECD、WB和國際財政文獻局(1BFD)的最新統(tǒng)計，在世界110多個實施增值稅的國家中，90%左右的國家均實行“消費型”增值稅，“終點征稅”的優(yōu)越性越來越明顯，尤其是參與國際競爭，對增強國際競爭力，擴大本國產(chǎn)品份額，保護幼稚產(chǎn)業(yè)和朝陽產(chǎn)業(yè)都起到了積極的作用。因此，增值稅轉型的終極目標是與國際接軌，實行完全的“發(fā)票法”，實行“消費型”增值稅不失為一種理性選擇。

2.企業(yè)所得稅

主要癥結。第一，新辦企業(yè)和虧損企業(yè)稅收優(yōu)惠在一定程度上名存實亡且存在稅收歧視。如對新辦的勞服企業(yè)自營業(yè)之日起免稅一年。實際上，新辦企業(yè)營業(yè)當年很難盈利，甚至虧損，因而該優(yōu)惠措施沒有實際意義。在稅收豁免方面，法國、日本等國家政府對企業(yè)投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)或環(huán)保項目所取得的所得不課稅，對慈善機構、宗教團體、福利企業(yè)的收入免稅；對有些特定區(qū)域的投資收入免稅，以達到誘導投資方向，優(yōu)化資源配置的目的，而我國在此方面優(yōu)惠較少。就研究與開發(fā)支出政策而言，企業(yè)為研制新產(chǎn)品、新技術、新設備所發(fā)生的研究與開發(fā)支出，如果本年度超過上年度10%（含）以上，在年終所得稅匯算時加計扣除50%，虧損企業(yè)除外。然而，虧損企業(yè)更需要扶持，這是人為造成稅收上的歧視。第二，虧損抵補效果不明顯。有些國家規(guī)定虧損可向前結轉，也可向后結轉，如美國公司通?？梢詫⑵浣?jīng)營的虧損向前轉3年，向后轉15年；日本實行藍色申報的企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，可向后轉5年；或先向前轉1年，其余額向后轉5年；加拿大允許向前轉3年，后轉7年；德國對限額1000萬馬克以下的虧損，可向前轉2年，也可向后無限期結轉；荷蘭對經(jīng)營損失可向前轉3年，向后無限期結轉。有些國家規(guī)定可以向后結轉期限較長，甚至無期限限制，如印尼一般虧損向后轉5年，有些農(nóng)業(yè)和采礦業(yè)可以轉8年，個別項目可轉10年；奧地利和捷克向后轉7年；芬蘭和挪威向后轉10年；法國向后轉5年，但對由于折舊而出現(xiàn)的經(jīng)營虧損，可無限期向后結轉；巴基斯坦向后轉6年，印度向后轉8年，但兩國由于未提折舊原因造成的虧損，可以無限期結轉；英國、澳大利亞、瑞典、智利無限期。我國規(guī)定向后轉5年，這就意味著如果企業(yè)發(fā)生虧損，不能退還以前年度已繳納的所得稅，且結轉期限較短。第三，國外稅收抵免期限較短。就國外稅收抵免而言，對外國稅收超過本國稅收的超限抵免額的處理，各國的規(guī)定不同，一般而言規(guī)定向以后年度結轉，但有些國家規(guī)定向后結轉期限較長，并可向前結轉，如加拿大規(guī)定為7年并允許向前結轉3年。我國只允許向后結轉5年，且分國限額抵免，屬于國際常規(guī)作法，算不上優(yōu)惠。第四，法定優(yōu)惠稅率并不低，如新加坡的非居民公司在許多情況下享受10%的優(yōu)惠；墨西哥對出版商稅率優(yōu)惠達50%，即14%的稅率，對農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和漁業(yè)給予25～50%的優(yōu)惠；法國對長期資本收益按20.9%的優(yōu)惠稅率征稅；阿根廷對股息免稅，對利息按12%的稅率征稅，對特許權使用一般按24%的稅率征稅。我國規(guī)定18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，處于中等水平。第五，稅收優(yōu)惠政策導向存在偏差。我國對外貿(mào)易的絕大部分由沿海地區(qū)的省份實現(xiàn)。由于沿海地區(qū)大量的加工貿(mào)易，出口部門對內地的依賴主要體現(xiàn)在大量便宜的內地勞動力流入方面。在這種外貿(mào)格局下，我國加入WTO所導致的貿(mào)易擴張，將主要集中在沿海地區(qū)，加之對沿海開放城市和經(jīng)濟特區(qū)又給予了一系列地區(qū)特殊的稅收優(yōu)惠政策，促使更多的生產(chǎn)要素由內地流向沿海地區(qū)。這將導致沿海和內地間經(jīng)濟發(fā)展差距的進一步擴大。而且，由于沿海地區(qū)相對優(yōu)越的基礎設施、人力資本條件，以及人口較為集中，從而具有較強的市場輻射力，加入WTO后外資的流入也會更多地集中在沿海地區(qū)，而廣大中西部地區(qū)缺乏吸引力，造成了各地經(jīng)濟的非均衡發(fā)展。因此，沿海地區(qū)將是加入WTO的主要受益者，而內地省份，特別是一些主要的農(nóng)業(yè)省份，可能會受到較大沖擊。

改進對策。第一，對新辦企業(yè)以及其他國內企業(yè)，實施與外商投資企業(yè)相同的國民待遇原則，合并內、外資企業(yè)的所得稅，實施統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，對新辦企業(yè)減免稅的執(zhí)行規(guī)定從獲利年度起。同時，允許虧損企業(yè)享受研究與開發(fā)支出的加計扣除政策。第二，延長虧損抵補期限。參照美國、日本、德國、加拿大等國的作法，允許虧損可向前結轉，如暫規(guī)定為3年，也可向后結轉，延長向后結轉的期限，甚至抵完為止。即納稅人發(fā)生虧損，可以用以后年度的經(jīng)營利潤抵補，也可以用投資利潤抵補或資本利得抵補，可暫規(guī)定為10年，甚至不再規(guī)定具體期限。第三，延長國外稅收抵免期限，適當降低法定稅率。借鑒加拿大等國家的作法，允許向前結轉或不向前結轉，但可延長結轉期限甚至抵完為止，而不再規(guī)定抵免期限；降低所得稅稅率，減輕企業(yè)負擔，順應世界性減稅潮流，中小企業(yè)的稅率水平不應超過18%，大企業(yè)的稅率不超過25%。此外，還應制定產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策，促使我國的經(jīng)濟轉型和企業(yè)產(chǎn)品結構的轉換。

3.個人所得稅

第6篇：增值稅法定稅率范文

關鍵詞：“走出去”戰(zhàn)略出口退稅退稅模式

出口退稅，是國家為鼓勵出增加出口產(chǎn)品的競爭力而采取的一項政策。是對出口商品已征收的國內稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加強以及我國加入WTO，我國在對外貿(mào)易方面的長期政策就是實施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國各產(chǎn)業(yè)的實際國際競爭能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為這一戰(zhàn)略決策服務。

一、我國出口退稅制度回顧及簡要評價

從1985年開始，我國開始實行出口退稅制度，1988年，我國確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國實行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對出口商品實行零稅率的政策，繼續(xù)堅持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿(mào)易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長，擴大出口創(chuàng)匯以及促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的作用。外貿(mào)的增長與出口退稅的增長呈現(xiàn)出正相關的關系。特別是1998年，我國為了抵制東南亞金融危機以及周邊國家匯率相繼貶值所帶來的出口負面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達到15.51％，接近征稅水平，在國際經(jīng)濟普遍下滑的情況下仍然增長了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應的關系密切。另外，出口退稅制度對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構也有著重要的促進作用。

二、我國出口退稅政策亟待解決的問題及其相應的對策

1．出口退稅率整體偏低，部分行業(yè)的退稅不反映其實際國際競爭力

從1999年7月1日開始，我國增值稅的出口退稅率有四種，分別是17%，15%，13%和5％（具體規(guī)定略）。而我國增值稅的法定稅率是17%，13%，7%（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品等商品的收購單位有10%的扣除率，只需向稅務機關繳納7%的稅款）。如果不考慮財政來自出口退稅企業(yè)的增值稅實際收入低于應征收入這一因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護和鼓勵政策，對部分行業(yè)的退稅并不反映其實際國際競爭力，沒有用足WTO規(guī)則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認為農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率應該，高于7％，以促進中國農(nóng)產(chǎn)品走向國際市場。

實施“走出去”戰(zhàn)略應立足于目前各個產(chǎn)業(yè)對外開放程度和國際競爭力差別的現(xiàn)實，在保護產(chǎn)業(yè)和鼓勵出口的政策方面，要進行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)（指初級農(nóng)產(chǎn)品的出口)，應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；其次，對一些發(fā)展層次較低的技術密集型產(chǎn)業(yè)，如機械、電子、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對外開放程度低、國有經(jīng)濟比重高，但屬于有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結構和外貿(mào)出口結構，具有，高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術含量、在國際市場上有一定競爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，加入WTO后將有較大沖擊，所以應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術含量相對低下，但在國際市場上已形成一定出口競爭力，創(chuàng)匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式；最后，對于一些稀缺的天然資源或其有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應鼓勵，應采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等?；谖覈幍碾A段性實物相對過剩，而不是資本過剩的現(xiàn)狀，所以，“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿(mào)易向境外的擴張，而非資本的境外擴張。

2.實際稅負不公的根源是出口退稅政府缺乏統(tǒng)一性

目前，我國出口退稅政策的一個明顯的缺陷就是缺乏統(tǒng)一性，即相同的出口商品由于企業(yè)的性質、類型、成立的時間，以及貿(mào)易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實際稅負不公的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：第一，出口退稅政策的“內外資”企業(yè)不統(tǒng)一及“新老三資”企業(yè)不統(tǒng)一;第二，生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計算并轉入出口成本的進項稅是以出口貨物離岸價為計稅依據(jù)的，而外貿(mào)企業(yè)收購并出口的貨物，轉入出口成本的增值稅進項稅是以購進價格為計稅依據(jù)計算的顯然生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節(jié)實際稅負重于外貿(mào)企業(yè)。這顯然有悖于市場經(jīng)濟的公平競爭原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。

我們現(xiàn)在可以考慮借鑒國際上多數(shù)國家的成功經(jīng)驗及習慣做法:對所有生產(chǎn)企業(yè)自營出口及委托外貿(mào)出口，一律實行“免、抵、退”法，取消出口額占季度全部銷售額50%的規(guī)定，凡是一個月內有末抵扣完的進項稅金都得退還，并對其計算辦法、管理程序及配套措施等做進一步的改進和完善。對外貿(mào)收購出口應采用“免稅采購”、“免、抵、退”和“先征后退”并存的方法；對一部分信譽好、管理佳的國有大型企業(yè)準許“免稅采購”或者“免、抵、退”；對新成立的外資企業(yè)、小型外資企業(yè)以及“免稅采購”的企業(yè)超額出口的部分則實行在征退一體化基礎的“先征后退”。

3.稅款大量流失，其中很大部分是出口騙稅造成的

部門之間行為缺乏防、調和監(jiān)督、稅收管理技術的落后以及公民納稅意識的淡薄，從而造成現(xiàn)在比較嚴重的騙取出口退稅現(xiàn)象。

部門之間行為缺乏協(xié)調與監(jiān)督突出表現(xiàn)為征稅機關和退稅機關分離的問題。由于部門利益的不一致性，使得征稅機關對于可以用來作為退稅憑證的增值稅專用發(fā)票管理的責任心不強，因為大量的虛開發(fā)票不僅不會對其部門利益帶來任何損失，而且還會給部門內的某些人員帶來好處。加之我國稅務管理方面的技術落后，計算機全國聯(lián)網(wǎng)還沒有實現(xiàn)，使得征稅機關和退稅機關之間以及退稅機關和管理出口的海關等部門之間信息交換的不對稱，這就為騙稅打開了方便之門，造成騙稅一時失控的局面。另一方面，也會造成退稅機關的工作積極性不高，拖欠退稅款的現(xiàn)象也十分普遍，嚴重影響了退稅的效率和出口企業(yè)出口的積極性。因此，我們要想改革“征退分離”的局面，協(xié)調部門之間的利益，那么加強部門之間的相互監(jiān)督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議：首先，應加強稅法、外貿(mào)形勢等相關知識的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識，使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性，從而獲得實施政策需要的群眾支持。其次，實行出口退稅“誰征收、誰退稅”的辦法，即出口企業(yè)出口前一環(huán)節(jié)已負增值稅額的征稅機關也是退稅機關，具體事項由出口企業(yè)所在地的國稅局負責辦理通過計算機聯(lián)網(wǎng)，出口企業(yè)所在地的稅務機關可將該企業(yè)已負增值稅額從實際征收機關的稅款賬戶轉出，直接退還給企業(yè)?！吧僬鞫嗤恕蹦Ｊ降钠髽I(yè)，其應多退部分由中央財政負擔，由所在地國稅局辦理。再次，盡快實現(xiàn)計算機全國聯(lián)網(wǎng)，建立全國綜合信息庫和納稅申報的電算化稽核制度，通過計算機的交叉審核和邏輯審核及時發(fā)現(xiàn)征收和出口環(huán)節(jié)的問題，使“征、退、管”各方的信息交流順暢起來，從而有效防止出口騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。最后，建立一種激勵約束機制。一方面，鼓勵各部門支持退稅政策，可以考慮未來從出口企業(yè)的創(chuàng)匯收入，拿出一部分補償稅務機關的稅收損失，獎勵海關等管理機關；另一方面，建立“滯退金”制度，規(guī)定稅務機關辦理出口退稅的時間期限，超期賠償納稅人的時間價值損失從而保障納稅人的權益。

4.再談財力制約的問題

我國現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當年的財政狀況由預算安排的，預算具有“事先性”，退多退少是由國家當年的財力決定，并通過計劃額度形式下達，而不是根據(jù)出口的實際需要。在實際操作中不僅總量落后于外貿(mào)的發(fā)展速度，而且結構上出現(xiàn)出口口岸地區(qū)額度的分配不均，造成大量拖欠退稅款，財政積累的風險加大。按照我國分稅制的設計，增值稅收入由中央和地方共享，而出口退稅的稅額全部由中央財政負擔，這使得中央財政負擔過于沉重，使出口退稅與地方的利益、責任脫鉤，不利于調動中央和地方的兩個積極性。所以，應增加出口退稅方面的頂算資金，并建立“滯退金”制度，提高退稅效率；恢復中央與地方共同分擔出口退稅的機制，并將進口環(huán)節(jié)增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅以減輕地方政府的負擔。

參考文獻：

第7篇：增值稅法定稅率范文

關鍵詞：大陸；臺灣；增值稅；比較與評價

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)及自行車、縫紉機、電風扇三種產(chǎn)品進行試點，1984年正式設立稅種后，征稅范圍逐步擴大，至1988年已涉及三十一個大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺灣的增值稅在學術界常稱為加值稅或加值型營業(yè)稅，但稅法名稱為營業(yè)稅①，　目前征稅的基本法律依據(jù)是于1988年制定并實施的《營業(yè)稅法》和《營業(yè)稅法施行細則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點。

①增值稅以應稅貨物或勞務在各交易階段的新增價值。即增值額為稅基。臺灣的增值稅因在原全值型營業(yè)稅基礎上改進而成。故學術稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實行增值稅的國家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于稅基中是否包含外購固定資產(chǎn)的價值，在采用扣稅法計稅時表現(xiàn)為外購固定資產(chǎn)的已納稅金是否準于抵扣。在稅率一定時，對納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅納稅最少，相應的對國家來說，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費型增值稅收入最少。一般認為，決定一個國家或地區(qū)的增值稅類型選擇的內部主要因素，一是財政承受能力，二是科技發(fā)展水平。財政承受能力較強、科技發(fā)展水平較高的國家和地區(qū)，大多實行消費型增值稅，反之，財政承受能力較弱、科技發(fā)展水平相對較低的國家和地區(qū)，偏好實行生產(chǎn)型增值稅。臺灣稅法規(guī)定，營業(yè)人購買貨物或勞務時，除自用乘人小汽車外，依規(guī)定支付的營業(yè)稅額作為進項稅額，均可在銷項稅額中扣減。營業(yè)人當期銷項稅額扣減進項稅額后的余額，為當期應納或溢付營業(yè)稅額。營業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營業(yè)稅，由主管稽征機關查明后予以退還。這些規(guī)定表明，臺灣的增值稅基本上屬于消費型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟活動的開放性和國際化程度對稅制具有重要的決定性作用。當一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟活動與世界各國的聯(lián)系不甚緊密時，選擇稅制類型主要考慮的是內部的各種制約因素，但當一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟活動與世界各國的聯(lián)系日益密切時，選擇稅制類型除要考慮內部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國的普遍性做法，適應國際慣例。就當前內部因素比較，臺灣的財政承受能力和科技發(fā)展水平比大陸要稍好一些，因而臺灣選擇消費型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從發(fā)展趨勢來看，大陸與臺灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟全球化與貿(mào)易自由化的進程中，與其他國家的經(jīng)濟聯(lián)系與交往將越來越密切，綜觀世界上已實行增值稅的國家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費型稅制，這意味著臺灣的消費型增值稅已符合國際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅則面臨著轉型問題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉型可循序漸進逐步到位，對此不少學者提出了許多很好的設想，但依我之見，當前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實行消費型增值稅；二是選擇納稅人購入后作為固定資產(chǎn)的部分貨物，主要是科技含量較高、國家鼓勵加速更新的機器設備與儀器儀表等，規(guī)定其進項稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉型面較廣，但重點不夠突出，財政壓力也較大；后者轉型的重點較突出，財政壓力比較小，但實際操作起來較為復雜。權衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉型宜采用第二種做法。

二、構成一個稅種的基本內容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差異較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應稅貨物和應稅勞務。應稅貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來水等，但對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應稅勞務只限于加工、修理和修配，其他勞務不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領域生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動產(chǎn)等基本上都排除在實際的征稅范圍之外，使實際征稅范圍大大小于理論上應有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營業(yè)稅實行平行征稅的稅制結構，因而對納稅人同時涉及貨物銷售和提供勞務的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營勞務服務的兼營業(yè)務行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實際操作均顯得較為復雜。臺灣的增值稅首先將各種貨物和勞務全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險等行業(yè)的部分勞務。由于征稅范圍極其廣泛，相對來說稅制反而比較簡便。一般認為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢的體現(xiàn)就越充分，故實行增值稅的國家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從發(fā)展趨勢看，大陸增值稅的征稅范圍也應當進一步擴大，其最終目標應把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的勞務和銷售不動產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領域的貨物與勞務，同時取消營業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結構，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務人。大陸增值稅規(guī)定，在我國境內銷售貨物或者提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（簡稱納稅人）。對法定納稅人還要按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算狀況進一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負擔有較大的差距，引發(fā)了納稅申報和征收管理方面不少問題。臺灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務的營業(yè)人；二是進口貨物的收貨人或持有人；三是外國的事業(yè)、機關、團體、組織在境內無固定營業(yè)場所者，其銷售勞務的買受人或者有人時的人。對第一類納稅人又細分為一般營業(yè)人、免申報銷售額營業(yè)人和小規(guī)模營業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷售額未達到規(guī)定標準而采用查定課征增值稅的營業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比較，臺灣的小規(guī)模營業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報納稅方式，由于這類營業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應當是逐步放寬一般納稅人的標準，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡化兩類納稅人的劃分、認定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應稅勞務適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實行簡易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進來，則大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運費計算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實際執(zhí)行起來仍較復雜。臺灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過10％，具體執(zhí)行稅率由行政當局確定。另外，對部分采用特別計算方法的行業(yè)或納稅人單獨規(guī)定稅率（征收率）：銀行業(yè)、保險業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔保業(yè)的保費收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人和銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺灣較大陸低，實際執(zhí)行的基本稅率更具彈性。從發(fā)展趨勢來看，大陸的增值稅名義稅率宜適當降低，以改善我國整個稅制的收入結構，并與國際上多數(shù)國家的稅負相適應，兩檔基本稅率也宜逐步協(xié)調，以簡化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計算。大陸的增值稅稅額計算分一般計算法和簡易計算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計算。采用一般計算方法，納稅人每期的應納稅額等于其當期的銷項稅額減去當期的進項稅額后的余額。在計算銷項稅額時，稅法規(guī)定下列行為應視同銷售貨物行為：?。?）將貨物交付他人代銷；　（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。在計算進項稅額時，準予抵扣的進項稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購廢舊物資金額與運費金額和規(guī)定的比例計算的準予抵扣的稅額。同時明確規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進固定資產(chǎn)；（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；?。?）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（5）非正常損失的購進貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。此外，對準予抵扣的進項稅額還規(guī)定了具體的抵扣時限。采用簡易計算法，納稅人每期應納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進項稅額。臺灣的增值稅計算分一般計算法和特種計算法兩種。一般計算法主要適用于一般納稅人，其計算應納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內容仍有一定的差別。在銷項稅額方面，臺灣規(guī)定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營業(yè)人以其產(chǎn)制、進口、購買供銷售的貨物，轉供營業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進口、購買的貨物，無償移轉他人所有者；（2）營業(yè)人解散或者廢止營業(yè)時所余存的貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者；（3）營業(yè)人以自己名義代為購買貨物交付與委托人者；（4）營業(yè)人委托他人代銷貨物者；（5）營業(yè)人銷售代銷貨物者。在進項稅額方面，臺灣的規(guī)定與大陸主要有兩點不同，一是準予抵扣的進項稅額沒有時限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保存規(guī)定的憑證者，均可以在當期的銷項稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進項稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及附屬業(yè)務使用的貨物或勞務、交際應酬用的貨物或勞務、酬勞員工個人用的貨物或勞務、自用乘人小汽車等的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。臺灣的特種計算法與大陸的簡易計算法相類似，主要適用于銀行業(yè)、保險業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當業(yè)、擔保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營業(yè)人。與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計算法的納稅人可以申請采用一般計算法，但經(jīng)核準后三年內不得申請變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計算法或簡易計算法，對小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡易計算法，不允許選擇一般計算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營業(yè)人、小規(guī)模營業(yè)人以及按規(guī)定免申報銷售額的營業(yè)人，采用特種計算法計算稅額時，其銷售額由主管稽征機關查定，并規(guī)定對這類納稅人購買營業(yè)上使用的貨物或勞務取得載有營業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報者，主管稽征機關應按其進項稅額的10％在查定稅額內扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡易計算法時應按其實際發(fā)生的銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，其進項稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時，計算方法的選擇直接關系到國家的稅收收人和不同納稅人的稅收負擔，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比較兩岸的增值稅計算方法，總體上臺灣的計算方法比較靈活，大陸的計算方法比較固板，表現(xiàn)在臺灣允許采用特種計算方法的納稅人選擇一般計算方法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計算方法。但從公平稅負來看，大陸的計算方法比臺灣的計算方法體現(xiàn)得更充分一些，表現(xiàn)在大陸對一般納稅人計算時，允許其采購的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購的廢舊物資和發(fā)生的運輸費用按規(guī)定比例計算進項稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負可相應減輕，臺灣除對個別小規(guī)模營業(yè)人采用特種計算方法計稅時允許抵扣部分進項稅額外，沒有類似大陸的規(guī)定。也正因為大陸的計算方法較多的體現(xiàn)了公平稅負原則，相應的稽征管理就比較復雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問題是增值稅作為一個相對中性的稅種，在權衡稅收公平和效率要求時，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應有的效能。兩岸增值稅在登記認定、發(fā)票管理、申報繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點，體現(xiàn)出明顯的差別。

1.登記認定。臺灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務者和政府機關外，營業(yè)人的總機構及其他固定營業(yè)場所應于開始前分別向主管稽征機關申請營業(yè)登記，申請登記后如發(fā)生登記事項變更或營業(yè)人合并、轉讓、解散與廢止時，均應在規(guī)定期限內向主管稽征機關申請辦理變更或注銷登記，但對納稅人的資格不再辦理單獨認定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開業(yè)的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，稅務機關可根據(jù)預計的年銷售額確定其身份，然后根據(jù)開業(yè)后的實際年應稅銷售額和會計核算情況重新審定其應有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺灣要復雜些，這種較復雜的認定手續(xù)緣于對兩類納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個重要特點，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺灣規(guī)定，營業(yè)人銷售貨物或勞務必須按稅法規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票交買受人，營業(yè)性質特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對統(tǒng)一發(fā)票的開立時限在稅法中作了詳細的列表規(guī)定，對使用收銀機開立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對增值稅發(fā)票的管理專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對增值稅專用發(fā)票的領購、開具、保管以及使用電子計算機開票等作了全面規(guī)定。比較兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺灣的管理更側重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側重于進票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺灣的管理制度嚴密，但從實際看，臺灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報繳納。臺灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不論有無銷售額，應經(jīng)每二月為一期，于次期開始十五日內，填具規(guī)定格式的申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽征機關申報銷售額、應納或溢付稅額。對有應納稅額者，規(guī)定先向公庫繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報。對營業(yè)人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規(guī)定留抵應納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅人以一個月為納稅期限的，　自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅申報時，如當期進項稅額大于當期銷項稅額可結轉下一期繼續(xù)抵扣；如當期銷項稅額大于當期進項稅額而應納的稅額，應先申報后再繳納入庫。兩岸比較，臺灣的納稅期限和申報期限均長于大陸，對政府而言，稅款的入庫要延遲一些，但對納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫再申報的做法，既體現(xiàn)了對納稅人自覺申報納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時取得，確是一個明智的做法。

4.違法處理。臺灣對納稅人違反稅務登記、帳證管理、納稅申報和發(fā)票使用等規(guī)定的行為都有明確的處罰規(guī)定。其中，有關納稅申報明確規(guī)定，營業(yè)人未依稅法規(guī)定期限申報銷售額或統(tǒng)一發(fā)票明細表，其未逾三十日者，每逾二日按應納稅額加征百分之一的滯報金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應納稅額加征百分之三十怠報金，金額不得少于一千元。其無稅額者，滯報金為四百元，怠報金為一千元。對稅款繳納也作了明確規(guī)定：納稅人逾期繳納稅款或滯報金、怠報金，應自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強制執(zhí)行外，并停止其營業(yè)，同時在滯納期間還要按銀行定期存款利率計算利息一并征收。大陸規(guī)定，納稅人逾期申報納稅，依滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金，違反帳證和發(fā)票管理規(guī)定，按稅收征管法有關規(guī)定處理。從法律的角度看，臺灣的規(guī)定比較嚴密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續(xù)相對復雜，大陸的規(guī)定雖然簡單明了，但處罰力度不夠且法律規(guī)定較粗糙，應進一步研究完善。

需要特別指出的是，本文僅對兩岸增值稅的主要方面進行比較與評價，并未涉及該稅種的全部內容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進之中，因此建議通過相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優(yōu)化的基礎上逐步趨同，以促進兩岸的經(jīng)濟交流和經(jīng)貿(mào)合作。

參考文獻：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例[s].

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[s].

[3]增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定[s].

第8篇：增值稅法定稅率范文

毫無疑問，入世后我國制度建設的基本面是營造自由開放、公平競爭、法治透明、符合國際標準的市場經(jīng)濟環(huán)境，但就我國目前各產(chǎn)業(yè)部門的實際情況來看，立即全面開放市場，完全放棄產(chǎn)業(yè)保護的條件尚不成熟。適度產(chǎn)業(yè)保護政策是經(jīng)濟全球化背景下我國謀求國家政治經(jīng)濟利益最大化的必然選擇，不僅有充分的理論依據(jù)，更具有重要的現(xiàn)實意義。

  （一）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是扶持我國幼稚工業(yè)發(fā)展的需要

幼稚工業(yè)保護理論認為，自由貿(mào)易理論并不適用于一國經(jīng)濟發(fā)展的任何階段。當一國的某些工業(yè)部門尚處在起步階段時，需要政府給予某種程度的保護，促使其成長。一些學者甚至認為，一國經(jīng)濟發(fā)展的每一個階段都會有需要保護的新興工業(yè)部門。該理論已得到了各國的普遍認同，并成為WTO自由貿(mào)易原則的一項重要例外。中國是發(fā)展中國家，工業(yè)化進程才剛起步，特別是一些新興的幼稚產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)和高新科技產(chǎn)業(yè)等還經(jīng)不起國外發(fā)展成熟、高水平同類產(chǎn)業(yè)的競爭，適度的保護既是中國經(jīng)濟發(fā)展的必要，同時又為WTO規(guī)則所允許，因而是合理、合法的。

  （二）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定就業(yè)，維護我國社會安定的需要

我國的一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，雖然生產(chǎn)力發(fā)展比較落后，但這些產(chǎn)業(yè)部門吸收了大量的勞動力，也應予以適當保護。如位居我國國民經(jīng)濟基礎和命脈的農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)效率低，主流的土地密集型農(nóng)產(chǎn)品糧食、棉花、油料等在國際比較中均處于顯著劣勢，出路主要依據(jù)國內市場，在國際農(nóng)產(chǎn)品市場上占有的份額微不足道。但我國農(nóng)業(yè)卻吸納了目前全國70%（9億）以上的人口，另一些勞動密集型傳統(tǒng)工業(yè)情況也大致如此。中國入世后，若聽憑這些產(chǎn)業(yè)與國外優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)自由競爭，必將使大量的企業(yè)和農(nóng)民破產(chǎn)，失業(yè)人口驟增，危及國計民生。對這些產(chǎn)業(yè)的適度保護，不但能解決影響社會安定的就業(yè)問題，而且還能減少這些行業(yè)的原就業(yè)人員重新尋找職業(yè)的培訓費用。2002年3月美國鋼鐵業(yè)保護典型案例說明，即使像美國這樣經(jīng)濟強大到稱霸全球，并極力倡導和推行自由貿(mào)易政策的超級大國，當其認為國內某產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展受到大量進口商品的威脅時，照樣會重祭保護關稅的大棒，更何況我發(fā)展中國家。

  （三）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是加強國防，保衛(wèi)國家安全的需要

一個國家沒有永遠的敵人，也不會有永遠的朋友，因此，建立強有力的國防工業(yè)是十分重要的，因此，與之緊密相關的鋼鐵工業(yè)、化學工業(yè)、農(nóng)業(yè)及其他一些戰(zhàn)略物資生產(chǎn)行業(yè)應予以適度保護。中國永遠不稱霸，但我們也必須有能力自衛(wèi)，并為保衛(wèi)世界和平履行應盡的職責。

  （四）合理產(chǎn)業(yè)保護政策是培養(yǎng)民族自豪感和愛國主義教育的需要

當今世界，盡管各國之間的相互依賴正在逐步加強，但是各國也還是要力爭體現(xiàn)本民族的特點，并以本國生產(chǎn)的產(chǎn)品來展示自己的經(jīng)濟實力。當我國在世界面前沒有這種代表性產(chǎn)品，或者這種代表性產(chǎn)品只是代表了本民族經(jīng)濟落后一面時，一種民族的自強自立意識會強化和突現(xiàn)出來，適度保護本國的一些“國粹”如中醫(yī)等產(chǎn)業(yè)和扶持高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展便成為政府政策選擇的必然。

  二、我國現(xiàn)行流轉稅制中不利本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要因素分析

我國現(xiàn)行流轉稅制不利于本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素集中表現(xiàn)在關稅和增值稅制上。

  （一）關稅

1.關稅減讓大大削弱了關稅對本國產(chǎn)業(yè)的保護力度。減讓關稅是世貿(mào)組織成員國必須履行的義務，“關稅減上時間表”是中國入世承諾的最核心內容。中國自1994年來，四次主動大規(guī)模減稅，關稅平均稅率由43.2%下降到17%。根據(jù)中國入世關稅減讓表的規(guī)定，2002年，中國將對關稅中的5300個稅目進行調整（占關稅總稅目的75%），關稅總水平由15.3%調低至12%，到2005年，中國的關稅總水平將降到9.5%。大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時期內實施保護的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關稅也要約束在30%以下。關稅是一國產(chǎn)業(yè)保護的首要屏障，我國關稅稅率的下降，大大減弱國內產(chǎn)業(yè)的保護力度。

2.優(yōu)惠過度使已經(jīng)減弱的關稅對本國產(chǎn)業(yè)的保護作用又大打折扣。長期以來，我國關稅優(yōu)惠政策過多、過濫，導致我國關稅名義稅率與實際稅率嚴重背離。如1992年、1994年、1997年，關稅的法定平均稅率分別為43.2%、35.9%、23%，而實際負擔率卻只有3.8%、3.3%、3%。（注：賴觀榮：《我國加入WTO后的關稅調整》，《稅務研究》2000年第7期，第23頁。）關稅超低的實際征收率，加之屢打不絕、依然猖獗、泛濫的走弘商品逃稅入境，大量稅負不足甚或無稅入關的進口商品充斥國內市場，爭搶國內同類商品的市場份額，無疑使那些已經(jīng)因入世關稅減讓而倍受沖擊的國內產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)、醫(yī)藥、石化和農(nóng)業(yè)等雪上加霜。

3.反傾銷稅、反補貼稅保護國內產(chǎn)業(yè)免受外國商品不公正競爭損害的功效發(fā)揮不夠。改革開放以來，歐、美等發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家，將我國列入非市場經(jīng)濟國家，以其國內的生產(chǎn)成本為依據(jù)，屢屢指控我國具有成本優(yōu)勢的服裝、玩具、打火機等勞動密集型出口商品對其傾銷，并征收高額反傾銷稅，1979～1999年二十年間，就有340起。（注：劉文華主編：《WTO與中國稅收法律制度的沖突與規(guī)避》，第233頁，中國城市出版社2001年。）而我國一直到1997年3月，始有比較全面、具體的對進口商品的反傾銷法規(guī)——《中華人民共和國反傾銷和反補貼條例》。1997-1999年，我國對進口產(chǎn)品的不正當競爭調查僅有3起，最終裁決予以征收特別關稅的只有1起，即對原產(chǎn)于加拿大、美國和韓國的新聞紙征收57.95%～78.93%的反傾銷稅。（注：宋永明：《我國加入WTO后關稅政策的調整》，《稅務研究》2001年第6期，第63頁。）近年來，外國進口商品在我國國內市場的傾銷并不鮮見，但真正受到指控和調查的卻很少，說明我國在反傾銷方面的經(jīng)驗和力度還很不足。

  （二）增值稅

1.生產(chǎn)型增值稅與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。生產(chǎn)型增值稅沒有完全避免重復征稅，使得不同產(chǎn)業(yè)的商品因原產(chǎn)企業(yè)的資本有機構成不同，稅負迥異。資本有機構成越高，稅負越重，反之，則稅負越輕。這樣的稅制設計，不利于我國高新技術產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的技術改造和技術創(chuàng)新，與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。

2.內、外資企業(yè)增值稅優(yōu)惠待遇不平等造成一定程度的內資投資歧視。外商投資企業(yè)除可以免征進口設備的關稅外，還可免征進口環(huán)節(jié)的增值稅，而內資企業(yè)則無此優(yōu)惠，造成一定程度的內資投資歧視。

3.重復征稅因素的存在使我國國產(chǎn)品在國內市場競爭中不敵同類進口商品。生產(chǎn)型增值稅和有限度的增值稅覆蓋面造成的一定程度的重復征稅，不但與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳，而且使得國產(chǎn)品的增值稅實際稅負率大大高于法定稅率，由此導致國產(chǎn)品的增值稅負遠遠高出按法定增值稅率課征的進口同類商品的增值稅負，最終的結果是國產(chǎn)品在國內市場上因其稅負上的“負國民待遇”而不敵進口商品。

4.不完全出口退稅使我國出口商品在國際市場競爭中不敵外國同類出口商品?？陀^存在的重復征稅因素使得我國出口商品即使按增值稅法定稅率退稅，尚不能完全還之以無稅成本出口，更何況我們因種種無奈還曾一再降低出口退稅率；并且，產(chǎn)品出口后，企業(yè)還不能及時得到退稅款，必須等待出口退稅計劃指標等。結果是，在國際商品市場上，我國以含稅成本出口的商品與世界上絕大多數(shù)采用消費型增值稅并按稅率退稅國家的無稅成本出口商品難以公平競爭。

  三、我國合理保護本國產(chǎn)業(yè)的流轉稅對策

筆者認為，適度產(chǎn)業(yè)保護稅收政策應遵循下列基本原則：符合WTO規(guī)則；充分利用WTO原則中的例外；產(chǎn)業(yè)保護要有先后序列，要分輕重緩急；保護要適度，保護的根本目的是開放。面對中國稅制現(xiàn)狀，保護本國產(chǎn)業(yè)的流轉稅對策可分兩個層面：一按國民待遇原則規(guī)范稅收制度建設，給內、外資企業(yè)，進、出口產(chǎn)品創(chuàng)造一個公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境；二是相機抉擇產(chǎn)業(yè)保護稅收政策，即根據(jù)中國入世后，國內外產(chǎn)品市場和本國各產(chǎn)業(yè)的動態(tài)發(fā)展變化情況，在WTO協(xié)議框架和中國入世法律文件約束范圍內，充分利用WTO原則中的例外，動態(tài)確定國內產(chǎn)業(yè)保護的對象、手段、力度和時間。

  （一）調整和完善關稅政策，最大限度地發(fā)揮其在保護本國產(chǎn)業(yè)上的余力

1.依我國入世后產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情勢需要，必要時及時啟動WTO“關稅減讓表的修改例外”條款，重開關稅談判，修改或撤消已作出的關稅減讓。中國在嚴格執(zhí)行入世承諾關稅減讓表的同時，但若出現(xiàn)世貿(mào)組織允許的關稅減讓表修改例外情況，如因關稅減讓而對國內某一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生嚴重沖擊，危及國計民生時，可以就關稅減讓表中的優(yōu)惠或約束關稅稅率，進行重新談判，修改或撤消已作出的減讓，但需就此對其他成員國作適當補償。在補償談判中，應依據(jù)有效保護理論和關稅結構理論，與國內經(jīng)濟結構的調整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結合，重新調整關稅稅率結構，以體現(xiàn)對不同產(chǎn)業(yè)的差別保護。

2.大力清理整頓和削減關稅減名優(yōu)惠政策措施，提高關稅的實際征收率，維護國家權益。關稅優(yōu)惠的重點應逐步向國家重點扶持的支柱產(chǎn)業(yè)傾斜，同時要注意外資企業(yè)和內資企業(yè)在關稅政策上的平等待遇。

3.強化反傾銷、反補貼稅制，打擊不正當?shù)母偁幮袨?。反傾銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段，是我國入世后維護國家經(jīng)濟安全，保護國內產(chǎn)業(yè)不受外國商品傾銷所害最重要的手段。我國應在WTO規(guī)則下，加大對國外企業(yè)傾銷和外國政府補貼等針對我國國內市場的不正當競爭行為的打擊力度，增強關稅的自我保護能力，切實、高效地保護國內相關產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

  （二）改革、完善增值稅制，以稅收中性激勵原受抑制的本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展

1.盡快實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型到消費型的轉型。增值稅轉型問題研究多年，筆者認為，為中國入世后急需保護國內產(chǎn)業(yè)的情勢所迫和近年來有所好轉的財政狀況所許，增值稅轉型舉措應盡快實施。比較研究中的各種轉型方案的利弊得失，筆者比較贊同中國稅務學會課題組提出的方案：對所有的行業(yè)全面實施消費型增值稅，允許納稅人新增固定資產(chǎn)支付的增值稅在銷項稅額中全部扣除，適當提高增值稅稅率2個百分點，轉型減收的代價部分由納稅人負擔，部分由國家財政承受。（注：中國稅務學會“稅制改革”課題組：《增值稅轉型應當及早出臺》，《中國稅務學會第四屆理事會第二次會議暨2000年全國稅收理論研討會文集》，中國稅務出版社2001年5月，第255頁。）實行消費型增值稅可以消除上述生產(chǎn)型增值稅對國產(chǎn)品的重復征收因素，提高國產(chǎn)品在國內、外兩個市場上的競爭力，保護本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.適當擴大增值稅征收面。結合增值稅的轉型，將與增值稅征收鏈條關聯(lián)密切的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)改征增值稅，可以克服增值稅與營業(yè)稅間的部分重復征稅，既有利于增值稅制的規(guī)范化，又有利于加強增值稅的征收管理，更能調動和激活企業(yè)投資的積極性，促進本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

  （三）改革、完善消費稅制，充分發(fā)揮其在國內產(chǎn)業(yè)保護上的準關稅作用

按國家產(chǎn)業(yè)政策調整和國內產(chǎn)業(yè)發(fā)展、變化的情況，適時調整消費稅的稅目、稅率，對國內供應能力不足并且不具有國際競爭力的非生活必需品和國內有開發(fā)潛力但沒有形成實際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量的轎車、部分汽車配件、部分數(shù)字化產(chǎn)品（如部分應用軟件、影碟），混合型卷煙等等，實行較高的消費稅率，反之則實行較低的稅率。由此，抵消部分我國入世后關稅保護弱化對國內幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收收入的負面影響，給本國產(chǎn)業(yè)一定程度的隱性保護。

  （四）調整出口稅收政策，用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，增強我國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力

目前，世界上大部分國家都實行出口退稅制度，世界貿(mào)易組織對各進口國家制定了具有約束力的法律條文，我們必須用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，爭取最有利的出口條件。

1.完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅。我國面對經(jīng)濟全球市場化的到來，必須鼓勵貨物出口，提高出口退稅率。雖然國家稅務總局按產(chǎn)品的品種多次提高了退稅率，但平均退稅率水平尚未達到征稅率，我國出口產(chǎn)品仍然以含稅價格進入國際市場。我國有必要實行“征多少、退多少”的政策，完善“免、抵、退”稅政策，最終實現(xiàn)所有出口貨物零稅率的政策，增強我國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力，有利于與國際稅收慣例接軌。

2.擴大出口退稅稅種范圍。我國現(xiàn)只限于增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，允許出口退稅的還要可以包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，筆者認為可以探討把營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加列入退稅范圍的可行性。

【參考文獻】

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[2]  龍永圖.世界貿(mào)易組織知識瀆本[M].北京：中國對經(jīng)濟貿(mào)易出版社，1999.

第9篇：增值稅法定稅率范文

年度報表審計中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)的會計人員對新企業(yè)會計制度和會計處理方法掌握和運用得并不是很好，特別是在涉及到納稅調整方面，一些國內大型企業(yè)的日常賬務處理雖然很多，但都是一些正常簡單的項目。企業(yè)會計人員很少接觸到需要納稅調整的事項，因此，碰到新的業(yè)務一般都不會做納稅調整?，F(xiàn)在有些書刊都是把會計制度和稅法在計算企業(yè)所得稅時的差異列示出來，但沒有列舉出實務是怎樣具體處理的，特別是一些較復雜和企業(yè)不常遇到的業(yè)務，例如：非貨幣易、債務重組、固定資產(chǎn)計價、投資改組等。這里僅就有關收入類納稅調整事項的實務處理方法作一介紹。

一、“六類”收入確認的差異分析及處理

“六類”收入主要是正常銷售商品收入、提供勞務收入、無形資產(chǎn)使用費收入、外銷收入、利息收入、代銷收入。這幾類收入確認的差異處理相對簡單，在此不作太多敘述。

二、“視同銷售”業(yè)務差異分析及處理

視同銷售業(yè)務不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及有關的流轉稅問題。企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會或多或少地發(fā)生將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物用于在建工程、非應稅項目、對外投資、職工福利和獎勵等方面。按照稅法的有關規(guī)定，應將這些業(yè)務作為視同銷售業(yè)務處理，而按照會計的有關規(guī)定，應將那些不符合銷售成立標志、不會增加企業(yè)現(xiàn)金流量和不會增加企業(yè)利潤的視同銷售業(yè)務，依照“按售價計稅、按成本轉賬、年末按售價和成本的差額調整應納稅所得額”的辦法處理。

由于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售的稅務處理有一定的難度，筆者在此對該問題進行詳細探討。一般來講，視同銷售業(yè)務應納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金――應交消費稅”。但對按規(guī)定應納的城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加，以及應納的企業(yè)所得稅并不能直接計入相關科目。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計算的，一般隨同“三稅”按月計算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務的當月應交增值稅為負數(shù)，該筆業(yè)務就無需計算城建稅。同理，由于所得稅僅對全年利潤經(jīng)納稅調整后為盈利的企業(yè)征收，并且實行按年計征。因此，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務的當年，應納稅所得額為負數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務計算所得稅。況且，企業(yè)所得稅除33%的法定稅率外，還有兩檔優(yōu)惠稅率存在（即18%、27%），在發(fā)生視同銷售業(yè)務的時候，很難確定其使用稅率。另一方面，正確計算在建工程應承擔的稅費直接影響到固定資產(chǎn)的計價，從而影響固定資產(chǎn)使用期間的折舊核算。由此可見，對視同銷售業(yè)務應納的城建稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅應區(qū)別情況對待，既不能直接按增值稅銷項稅額計算城建稅和教育費附加，也不能對該筆業(yè)務實現(xiàn)的應納稅所得額直接乘以33%計算所得稅。

按照財務核算的配比原則，如果當期存在應交城建稅、教育費附加以及所得稅，就應該在當期損益和在建工程兩者之間進行分攤。因此，如何確定在建工程應負擔的稅費，將成為解決這個問題的關鍵所在。

由于增值稅實行按月計征，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費附加只能在月末計算提取。因此，只能在月末調整在建工程應負擔的城建稅和教育費附加。同樣道理，由于企業(yè)所得稅只有在年度終了后才能計算，在建工程應負擔的所得稅只能在年終進行調整。

調整時最可靠的方法是采用“同口徑”比例分攤法。即，對城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率分攤。但對所得稅的調整不宜采用上述方法。這是因為，企業(yè)所得稅是按全年會計利潤進行納稅調整后的計稅所得額進行計算的，很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務的所得額，故不宜將所得額作為“同口徑”進行比例分攤。采用其他指標亦不可行。筆者認為，可以對該筆業(yè)務實現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計算出未來預計應交的所得稅，暫計入“遞延稅款”科目，待年終再進行調整。

現(xiàn)結合視同銷售業(yè)務的特點及有關稅法規(guī)定，舉例說明視同銷售業(yè)務應納稅費的賬務處理。

甲企業(yè)2004年10月某工程項目領用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品20件，該產(chǎn)品成本每件3000元，市場價格（不含稅）每件售價4500元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。有關計算及會計處理如下：

（一）領用時做會計分錄如下

借：在建工程 75300

貸：產(chǎn)成品 60000（3000×20）

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）

15300（4500×20×17%）

（二）月末按比例分攤法計算在建工程應負擔的城建稅和教育費附加，并計算視同銷售業(yè)務預計應交的企業(yè)所得稅

若本月銷項稅額合計250000元，本月進項稅額合計150000元，則：

1.本月應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

=250000-150000=100000（元）

本月應納城建稅=100000×7%=7000(元)

在建工程應分攤的城建稅=視同銷售應納銷項稅額/本月銷項稅額合計×本月應納城建稅=15300/250000×7000=428.4（元）

2.本月應納教育費附加=100000×3%=3000（元）

在建工程應分攤的教育費附加=視同銷售應納銷項稅額/本月銷項稅額合計×本月應納教育費附加=15300/250000×3000=183.6（元）

3.應計入損益的城建稅及教育費附加合計=7000+3000-428.4

-183.6=9388（元）

4.視同銷售業(yè)務調增應納稅所得額=4500×20-3000×20-428.4

-183.6=29388（元）

視同銷售業(yè)務預計應交所得稅=29388×33%=9698.04(元)

月末作會計分錄如下：

借：在建工程10310.04(428.4+183.6+9698.04)

主營業(yè)務稅金及附加 9388

貸：應交稅金――應繳城建稅7000

其他應交款――應交教育費附加3000

遞延稅款9698.04

（三）年末按實際應納所得稅情況調整在建工程科目金額

第一種情況：假設企業(yè)當年實現(xiàn)的會計利潤總額為200000元，企業(yè)不存在其他的納稅調整事項，則該企業(yè)在納稅申報表“其他納稅調整增加”項目一欄中應計入29388元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

所得稅 66000

貸：應交稅金――應交所得稅 75698.04

第二種情況：假設企業(yè)當年實現(xiàn)的會計利潤為0，其他條件同第一種情況，則企業(yè)當年應繳納的所得稅及為該“視同銷售”業(yè)務所得應繳納的所得稅，則分錄如下：

借：遞延稅款 9698.04

貸：應交稅金――應交所得稅9698.04

第三種情況：假設企業(yè)當年虧損19388元，其他條件同第一種情況，則企業(yè)進行納稅調整后應納稅所得額為10000元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

貸：應交稅金――應交所得稅 3300

在建工程6398.04

第四種情況：假設企業(yè)當年虧損200000元，其他條件同第一種情況，企業(yè)進行納稅調整后應納稅所得額仍然為負數(shù)，則企業(yè)當年不需繳納企業(yè)所得稅，則調整分錄為：

借：遞延稅款9698.04

貸：在建工程 9698.04

三、售后回購業(yè)務的差異分析及處理

按照“實質重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務應視同融資處理，回購價與售價之間的差額計入財務費用。而稅法卻視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務。例如：甲企業(yè)、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%（不考慮其他相關稅率），甲公司因融資需要，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙企業(yè)，銷售價格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。按照協(xié)議，甲企業(yè)將該批商品銷售給乙企業(yè)后的一年內以550萬元的價格購回。乙企業(yè)根據(jù)協(xié)議于2004年7月1支付了購貨款，甲企業(yè)與2005年6月30日以550萬元的價格購回了該商品，款項于當日支付。

此項業(yè)務甲企業(yè)在發(fā)出商品時將發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在“待轉庫存商品價差”科目核算，不確認收入，并且將回購價格大于原售價的部分在銷售與回購期間內計提利息費用直接計入當期財務費用。為了年末納稅調整，針對此項業(yè)務應建立的臨時輔助賬如下:

此處設立臨時賬，便于企業(yè)在年終計算所得稅時，在銷售當年調增銷售所得80萬元，并且將企業(yè)提取的財務費用與2004年和2005年分別調增應納稅所得25萬元。

四、其他收入的差異分析及處理

（一）在建工程試運行收入差異分析及處理

會計制度規(guī)定，工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本，發(fā)生的凈收入，沖減工程成本。稅法以固定資產(chǎn)竣工時間作為固定資產(chǎn)計量標準，在竣工能夠使用時按實際發(fā)生的成本計價。在申報納稅時，應將在建工程試運行收入扣除試運行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認當期所得。由此引發(fā)對固定資產(chǎn)的計價會計和稅法也不相同。例如：2004年6月25日甲企業(yè)自己建造一條生產(chǎn)線，竣工結算計入在建工程的成本為3000000元，在試運行階段共生產(chǎn)飲料2噸，發(fā)生成本100000元，收入200000元，6月30日達到預計可使用狀態(tài)。因此，會計上確認固定資產(chǎn)的價值為2900000元，稅法確認在固定資產(chǎn)的價值為3000000元，會計規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限均為10年，凈殘值均為0。由此引發(fā)對于固定資產(chǎn)存續(xù)期間會計制度和稅法每年應提取的固定資產(chǎn)折舊額也不相同，對于該在建工程應該設立臺帳做備查，以便于每年年底進行所得稅調整。

（二）接受捐贈的收入的差異分析及處理

目前，會計制度和稅法規(guī)定是一樣的，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。

舉例說明如下：甲企業(yè)于2004年9月1日接受某單位的固定資產(chǎn)捐贈100000元，會計處理如下：

1.收到捐贈的固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：待轉資產(chǎn)價值 100000

2.年度終了，企業(yè)對該筆業(yè)務應調整應納所得稅100000元，按照調整后企業(yè)應納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：

（1）應納所得稅額大于33000元。若調整后企業(yè)應納所得稅額為50000元，則：

借：所得稅17000

待轉資產(chǎn)價值100000

貸：應交稅金――應交所得稅 50000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 67000

（2）應納所得稅額等于33000元，則：

借：待轉資產(chǎn)價值 100000

貸：應交稅金――應交所得稅 33000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 67000

（3）應納所得稅額小于33000元且大于0。若調整后企業(yè)應納所得稅額為20000元，則：

借：待轉資產(chǎn)價值 100000

貸：應交稅金――應交所得稅20000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈80000

（4）應納稅所得額小于0，當年不納所得稅。則：

借：待轉資產(chǎn)價值 100000