審計(jì)信息理論精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)信息理論主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)信息理論范文

一、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定

在高科技信息技術(shù)時(shí)代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點(diǎn)加速了各國(guó)在、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過(guò)程。就審計(jì)領(lǐng)域而言，桌面審計(jì)系統(tǒng)從繞過(guò)機(jī)審計(jì)(auditing around the computer)到穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditing through the computer)再到利用計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditing with the computer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法包容到了審計(jì)之中?？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)，審計(jì)人員無(wú)時(shí)無(wú)刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計(jì)業(yè)務(wù)和工作。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為支撐審計(jì)理論的根基，也受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對(duì)在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定就顯得尤為必要。

(一)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行界定，有必要先澄清審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論和審計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系，以及它們?cè)趯徲?jì)理論中的地位和作用。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論的關(guān)系。就本質(zhì)而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)理論都是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的和成果，只不過(guò)審計(jì)理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而審計(jì)理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計(jì)理論學(xué)科體系的一個(gè)重要的組成部分。從局部來(lái)考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論研究者著重研究的課題。但是，審計(jì)理論基礎(chǔ)并不等同于審計(jì)理論，它不具備審計(jì)理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴(yán)密邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)只能是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說(shuō)，審計(jì)理論基礎(chǔ)是其他學(xué)科和審計(jì)理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認(rèn)為，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點(diǎn)：(1)先有審計(jì)理論基礎(chǔ)，再有健全的審計(jì)理論學(xué)科體系；(2)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；(3)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論主體與其他學(xué)科理論之間的關(guān)節(jié)點(diǎn)，類似于橋梁。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系。審計(jì)基礎(chǔ)理論是通用于任何獨(dú)立于審計(jì)活動(dòng)的具有普遍指導(dǎo)性的理論，是與審計(jì)理論相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念范疇。作為指導(dǎo)性的理論，審計(jì)基礎(chǔ)理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴(yán)密的邏輯性等特點(diǎn)。就內(nèi)容而言，審計(jì)基礎(chǔ)理論具體包括審計(jì)目的、審計(jì)概念、審計(jì)原理、審計(jì)原則等多個(gè)方面的內(nèi)容。因此，審計(jì)基礎(chǔ)理論是對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的高度概括與抽象總結(jié)的基礎(chǔ)上形成的審計(jì)一般概念和原理，用于規(guī)范審計(jì)應(yīng)用理論，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。就本質(zhì)而言，審計(jì)基礎(chǔ)理論仍然屬于審計(jì)理論體系的范疇。

(二)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的選擇與確認(rèn)

信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)憑借其特有的高度滲透性廣泛地應(yīng)用于社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)理論基礎(chǔ)也受到信息技術(shù)的巨大。同時(shí)，隨著審計(jì)服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，服務(wù)手段不斷改進(jìn)，審計(jì)人員觀念、素質(zhì)以及工作方式、技術(shù)手段均發(fā)生了重大的變革。筆者認(rèn)為，信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行選擇和確認(rèn)：

1.多角度、全方位地為審計(jì)理論服務(wù)。隨著信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了質(zhì)的變化。其內(nèi)容不但包容了傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本內(nèi)容，而且還將與審計(jì)學(xué)科相關(guān)的新興學(xué)科觀點(diǎn)、高科技信息技術(shù)理論等其他學(xué)科理論引入審計(jì)理論基礎(chǔ)的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計(jì)理論服務(wù)。因此，我們判斷某一理論、學(xué)科是否是審計(jì)理論基礎(chǔ)，首先要看它是否全方位、多角度地為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)。

2.充分實(shí)現(xiàn)與審計(jì)環(huán)境的互動(dòng)性。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論乃至審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動(dòng)因。在信息技術(shù)環(huán)境下，先進(jìn)的通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛地應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域中，促使審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術(shù)刺激了審計(jì)理論基礎(chǔ)的變革，它將先進(jìn)的信息技術(shù)理論、網(wǎng)絡(luò)時(shí)空觀，深層次地植根于審計(jì)理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的高科技信息技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)工作之中，加速了審計(jì)理論與審計(jì)技術(shù)服務(wù)手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變化以后，也會(huì)通過(guò)權(quán)能傳遞、信息交換和功效聯(lián)動(dòng)等方式，與審計(jì)環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量和信息的交換，最終使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生所預(yù)期的變化，并與審計(jì)理論基礎(chǔ)處于協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。因而能否與審計(jì)環(huán)境之間具有動(dòng)態(tài)互動(dòng)性的關(guān)系，也是判斷審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

3.充分實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)學(xué)科的滲透和交融。如上述，審計(jì)理論基礎(chǔ)是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁和紐帶，是審計(jì)理論與其他學(xué)科理論的交叉滲透區(qū)。審計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間通過(guò)感染、借用、移植等方式的滲透，使審計(jì)理論基礎(chǔ)同時(shí)具有了審計(jì)理論和其他相關(guān)學(xué)科理論體系的某些優(yōu)勢(shì)特性。這些優(yōu)勢(shì)特性推動(dòng)了審計(jì)理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時(shí)，作為橋梁和紐帶，審計(jì)理論基礎(chǔ)自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說(shuō)，外部環(huán)境變化對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的影響最終是通過(guò)審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部矛盾的不可調(diào)和性而實(shí)現(xiàn)的。

二、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)

(一)內(nèi)容多樣性

作為審計(jì)理論的根基，審計(jì)理論基礎(chǔ)在信息技術(shù)環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和鞏固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技等多種學(xué)科理論會(huì)廣泛地滲透到審計(jì)理論基礎(chǔ)之中。同時(shí)，國(guó)外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式，如再造工程、虛擬企業(yè)、型組織等也都將廣泛地融入到審計(jì)理論基礎(chǔ)之中，促使審計(jì)理論基礎(chǔ)不斷地完善、健全和充實(shí)。

(二)動(dòng)態(tài)發(fā)展性

縱觀審計(jì)的發(fā)展，可以看到，審計(jì)發(fā)展的外部動(dòng)力主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是審計(jì)信息使用者信息需要的變化。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，審計(jì)信息需求者對(duì)審計(jì)信息的客觀要求越來(lái)越高，必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)向廣度和深度方向全面發(fā)展，審計(jì)理論基礎(chǔ)也隨之不斷地發(fā)展完善。審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢(shì)，審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善，進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ)。

(三)交互滲透性

審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，涉及到多個(gè)學(xué)科、領(lǐng)域。在信息技術(shù)環(huán)境下，社會(huì)生活的空間相對(duì)縮小，審計(jì)理論基礎(chǔ)所涉及的學(xué)科領(lǐng)域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過(guò)移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，共同服務(wù)于審計(jì)理論，大大地促進(jìn)了審計(jì)理論與其他學(xué)科理論的交互滲透性。

(四)質(zhì)量性

信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)基礎(chǔ)作為審計(jì)理論的根基，其質(zhì)量性就顯得尤為重要。概括而言，質(zhì)量性具體表現(xiàn)在穩(wěn)定性、安全性和品質(zhì)性三個(gè)方面。就穩(wěn)定性而言，盡管審計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)審計(jì)理論的長(zhǎng)河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時(shí)間段而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對(duì)的穩(wěn)定性，否則審計(jì)理論根本就無(wú)從發(fā)展。就安全性與品質(zhì)性而言，這兩方面的因素是保證審計(jì)理論基礎(chǔ)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，因?yàn)槿狈Π踩浴⑵焚|(zhì)性的審計(jì)理論基礎(chǔ)根本就不具備支撐審計(jì)理論的能力。

(五)虛擬性

審計(jì)理論基礎(chǔ)是通過(guò)將多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科的資源迅速結(jié)合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息手段聯(lián)系和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部的虛擬化，主要是指審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)支撐審計(jì)理論的純審計(jì)理論基礎(chǔ)的虛擬化，二是審計(jì)學(xué)科與其他相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域之間交互滲透關(guān)系的虛擬化，即以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟式的虛擬組織系統(tǒng)。

三、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的新

(一)信息技術(shù)學(xué)

信息技術(shù)學(xué)是以通信技術(shù)與機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)相結(jié)合而成的一門新興學(xué)科和領(lǐng)域，既包容了通信系統(tǒng)的數(shù)字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優(yōu)勢(shì)，又兼有計(jì)算機(jī)技術(shù)在設(shè)備資源與信息資源的共享性、系統(tǒng)交互性以及處理能力和存儲(chǔ)能力等領(lǐng)域獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。信息技術(shù)理論的內(nèi)容主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、信息技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能技術(shù)；具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術(shù)廣泛地應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域之中，與傳統(tǒng)的審計(jì)理論進(jìn)行不斷地分化與組合，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從廣度和深度上得到了不斷的擴(kuò)張。

(二)司法訴訟學(xué)

司法訴訟學(xué)與審計(jì)理論體系相結(jié)合是現(xiàn)代審計(jì)理論發(fā)展的新趨勢(shì)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)出現(xiàn)了“訴訟審計(jì)”(Forensic Auditing)這一特殊的審計(jì)發(fā)展分支。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著之間的交易廣泛地在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)組織之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)之間的糾紛趨于多樣化和復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)犯罪的形式也越來(lái)越多，因此由審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)案件中涉及到經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失部分加以計(jì)算，并進(jìn)行正確地審計(jì)判斷、合理性，為法庭的裁決提供依據(jù)就顯得尤為必要。訴訟審計(jì)通常涉及到對(duì)審計(jì)證據(jù)的調(diào)查和分析、對(duì)審計(jì)要情、審計(jì)情況加以陳述、以審計(jì)結(jié)論甚至審計(jì)報(bào)告的形式進(jìn)行說(shuō)明以及必要時(shí)在法庭上以專家的身份出庭作證等。

(三)經(jīng)濟(jì)學(xué)與計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

在與審計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行交互滲透時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論將許多經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、觀點(diǎn)大量引入到審計(jì)理論之中，為廣大的審計(jì)學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來(lái)分析審計(jì)，尋求提高審計(jì)工作效率、改善審計(jì)信息以及完善審計(jì)信息披露制度提供了一個(gè)更新的思路。同樣，由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)人員面臨的是被審計(jì)單位非常繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過(guò)充分應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)模型，運(yùn)用數(shù)學(xué)工具來(lái)考察和各種經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的信譽(yù)度，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，保護(hù)廣大信息需求者合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

第2篇：審計(jì)信息理論范文

為了更好的開展信息系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，對(duì)支隊(duì)的信息系統(tǒng)開展了詳細(xì)的審前調(diào)查，摸清了交警部門信息系統(tǒng)的基本情況，掌握了交通違法業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流向。最終，審計(jì)組決定以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，抓住業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向的關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)開展審計(jì)，并確定了全市審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)組織模式，明確了審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

1.開展信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查審計(jì)組在審前調(diào)查階段，專門開展了信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容包括：信息系統(tǒng)承載的業(yè)務(wù)應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件、系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖和數(shù)據(jù)交互圖、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、主機(jī)/存儲(chǔ)設(shè)備/操作系統(tǒng)/數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)相關(guān)文檔等。通過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，大致了解了被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的基本情況及業(yè)務(wù)處理流程：市電子警察系統(tǒng)主要包括違法錄入、違法修改、違法審批、法律文書管理、黑名單管理、違法統(tǒng)計(jì)等功能。其通過(guò)“郵政送達(dá)平臺(tái)”和“銀政聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)”分別與廣州市郵政局（以下簡(jiǎn)稱郵局）和銀行交換數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)違法通知書的郵寄和罰款的繳納。四區(qū)兩市監(jiān)控設(shè)備采集到的數(shù)據(jù)通過(guò)專線或3G網(wǎng)絡(luò)傳送到交警大隊(duì)服務(wù)器中，通過(guò)前端審核系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的有效性進(jìn)行審核，審核完的有效數(shù)據(jù)上傳到市交警支隊(duì)的“電子警察系統(tǒng)”中。電子警察系統(tǒng)中通過(guò)審核的有效數(shù)據(jù)上傳到省系統(tǒng)中，再上傳到公安部的“六合一”平臺(tái)。

2.確定審計(jì)組織模式審計(jì)組采用了市本級(jí)審計(jì)組與區(qū)縣審計(jì)組上下聯(lián)動(dòng)、信息共享的審計(jì)組織方式，由市本級(jí)審計(jì)組負(fù)責(zé)市公安局交警支隊(duì)和兩個(gè)區(qū)分局交警大隊(duì)的審計(jì)調(diào)查，其余的四個(gè)分局交警大隊(duì)由各區(qū)縣審計(jì)組分別負(fù)責(zé)。市本級(jí)審計(jì)組通過(guò)分析“電子警察系統(tǒng)”和“省系統(tǒng)”數(shù)據(jù)庫(kù)，將問(wèn)題數(shù)據(jù)分割后通過(guò)審計(jì)署OA系統(tǒng)及時(shí)發(fā)送給四區(qū)兩市審計(jì)組。四區(qū)兩市審計(jì)組審計(jì)分析各自的前端系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索也通過(guò)OA系統(tǒng)上傳到市本級(jí)審計(jì)小組，以確定是否全市普遍存在問(wèn)題。

3.確定審計(jì)重點(diǎn)和方法根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查的結(jié)果，審計(jì)組決定以交通違法業(yè)務(wù)處理流程作為切入點(diǎn)，跟蹤業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向來(lái)開展信息系統(tǒng)審計(jì)。審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)包括四個(gè)方面：一是電子警察系統(tǒng)的合法性審計(jì)。因?yàn)殡娮泳煜到y(tǒng)的合法性決定了公安部門執(zhí)法的合法性，其作出的行政處罰是否存在行政訴訟的可能。例如：執(zhí)法點(diǎn)位有無(wú)按規(guī)定向社會(huì)公布；執(zhí)法點(diǎn)是否按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識(shí)牌；執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收和定期檢測(cè)等，執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備能否正常運(yùn)行等。二是電子警察系統(tǒng)的有效性、完整性審計(jì)。如：違法數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部、及時(shí)核對(duì)錄入；違法記錄是否全部及時(shí)向當(dāng)事人制發(fā)書面通知；超過(guò)規(guī)定時(shí)速的違法行為是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰；有無(wú)擅自撤銷處罰記錄等。三是電子警察信息系統(tǒng)的安全性審計(jì)。如，數(shù)據(jù)上傳過(guò)程中是否存在上傳失敗的情況；前后業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)量是否存在差異；操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)以及應(yīng)用系統(tǒng)訪問(wèn)是否存在的安全隱患等。四是電子警察系統(tǒng)的效益性審計(jì)。對(duì)審前調(diào)查確定的重點(diǎn)，審計(jì)組分別采用了不同的步驟和方法。①針對(duì)系統(tǒng)的合法性采取的審計(jì)方法：⑴取得目前交通“電子警察”的種類、數(shù)量及分布情況，與金盾網(wǎng)上向社會(huì)公布的執(zhí)法點(diǎn)對(duì)比，檢查執(zhí)法點(diǎn)位有無(wú)全部按規(guī)定向社會(huì)公布。⑵在征詢社會(huì)公眾的意見的基礎(chǔ)上，實(shí)地抽查執(zhí)法點(diǎn)有無(wú)按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識(shí)牌；抽查指示燈號(hào)、標(biāo)志線、限速指示牌等行車標(biāo)志、標(biāo)識(shí)是否合理；抽查交通“電子警察”測(cè)速設(shè)備，是否存在限速過(guò)低。⑶抽查交通“電子警察”設(shè)備的技術(shù)檔案資料，檢查所用的設(shè)備是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。⑷抽查記錄，檢查是否存在執(zhí)罰程序不合法、未及時(shí)通知違法行為人等問(wèn)題。②針對(duì)系統(tǒng)的有效性、完整性采取的審計(jì)方法：⑴抽查近三年廣州市交通“電子警察”定期檢測(cè)、保養(yǎng)、維護(hù)的日志、記錄資料，檢查設(shè)備有無(wú)定期檢測(cè)、保養(yǎng)、維護(hù)；通過(guò)實(shí)地闖紅燈和超速檢查信息系統(tǒng)設(shè)備運(yùn)行情況的有效性。⑵檢查數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能是否缺失。如核查決定書編號(hào)是否唯一編號(hào)、是否存在重號(hào)等。⑶通過(guò)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的對(duì)比，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。一是橫向比對(duì)，例如通過(guò)交警數(shù)據(jù)和郵政數(shù)據(jù)比對(duì)，違法記錄是否全部及時(shí)向當(dāng)事人制發(fā)書面通知，通過(guò)交警數(shù)據(jù)和銀行數(shù)據(jù)比對(duì)，檢查最終違章記錄表中反映的已繳處罰金額總額是否與財(cái)政同一期間的非稅收入金額一致；二是數(shù)據(jù)的豎向比對(duì)，例如通過(guò)四區(qū)兩市的數(shù)據(jù)和支隊(duì)數(shù)據(jù)比對(duì)，支隊(duì)數(shù)據(jù)和省交警總隊(duì)數(shù)據(jù)比對(duì)，檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)在升級(jí)和遷移過(guò)程中是否發(fā)生丟失。⑷處罰撤銷情況統(tǒng)計(jì)。審核撤銷的數(shù)量、原因情況。審核撤銷是否具有完整的內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)是否有控制手段。③針對(duì)系統(tǒng)的安全性采取的審計(jì)方法：⑴檢查管理制度，查看系統(tǒng)后臺(tái)記錄的有關(guān)用戶操作權(quán)限。⑵實(shí)地抽樣查看系統(tǒng)操作人員對(duì)系統(tǒng)用戶權(quán)限的管理，并運(yùn)用數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和軟件，對(duì)信息系統(tǒng)自動(dòng)記錄的日志進(jìn)行篩選分析，檢查有無(wú)未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入、非法修改刪除數(shù)據(jù)等異常操作，從而判斷信息系統(tǒng)的運(yùn)行管理是否存在明顯錯(cuò)誤或者缺陷。④針對(duì)信息系統(tǒng)的效益性采取的審計(jì)方法：⑴通過(guò)直接發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷等方式，征詢公眾對(duì)廣州市公安機(jī)關(guān)利用交通“電子警察”查處道路交通安全違法行為的意見，分析交通“電子警察”信息系統(tǒng)運(yùn)行、交警執(zhí)法的合理性、合法性和效益效果，提出對(duì)交通“電子警察”建設(shè)和利用的建議。⑵現(xiàn)場(chǎng)抽查交通“電子警察”設(shè)置到位情況，通過(guò)勘察、試驗(yàn)、拍照等取證手段，對(duì)市公安局“電子警察”項(xiàng)目的設(shè)置規(guī)劃、分布、效益進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)檢查有無(wú)長(zhǎng)期在建、虛設(shè)不用、閑置浪費(fèi)等低效益現(xiàn)象，形成績(jī)效評(píng)價(jià)意見。⑶通過(guò)對(duì)交警執(zhí)法效率提升、當(dāng)?shù)剀囕v保有量增長(zhǎng)、交通事故數(shù)量及事故死亡人數(shù)變化等相關(guān)數(shù)據(jù)分析，采取量化指標(biāo)反映“電子警察”取得的社會(huì)效益情況。⑷調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如抽查監(jiān)控點(diǎn)近三年開出罰單情況，動(dòng)態(tài)分析監(jiān)控點(diǎn)的運(yùn)作情況匯報(bào)；分析近三年的事故多發(fā)地點(diǎn)，以及在事故多發(fā)地點(diǎn)設(shè)置交通“電子警察”情況。

4.項(xiàng)目取得的成果審計(jì)組通過(guò)開展電子警察信息系統(tǒng)審計(jì)，查出了以下主要問(wèn)題：①部分監(jiān)控設(shè)備長(zhǎng)期沒(méi)有維護(hù)，導(dǎo)致無(wú)法采集數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)失效。②部分違法數(shù)據(jù)未及時(shí)核對(duì)、錄入。③區(qū)（縣級(jí)市）違法數(shù)據(jù)與市局存在差異。④未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書。⑤電子警察管理系統(tǒng)反映的違法處理通知書數(shù)據(jù)與郵局反映的寄出數(shù)據(jù)存在差異。⑥未及時(shí)對(duì)區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致滯納金數(shù)據(jù)失真。⑦交警部門記錄的入庫(kù)金額與銀行返回的金額存在差異。⑧電子警察管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺(tái)時(shí)數(shù)據(jù)丟失。⑨信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整。公安交警部門對(duì)以上查出的問(wèn)題高度重視，邊審計(jì)邊整改。其中對(duì)部分監(jiān)控設(shè)備長(zhǎng)期沒(méi)有維護(hù)的問(wèn)題，市交警支隊(duì)已加強(qiáng)設(shè)備巡檢、維護(hù)工作的監(jiān)督力度，對(duì)未能正常使用的設(shè)備已及時(shí)排除故障；通過(guò)優(yōu)化系統(tǒng)和設(shè)備配置、延長(zhǎng)工作時(shí)間、抽調(diào)人員支援、將人工拍攝的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)核對(duì)錄入工作下放至轄區(qū)交警大隊(duì)等措施，有效解決對(duì)部分違法數(shù)據(jù)未及時(shí)核對(duì)、錄入的問(wèn)題；對(duì)未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書的問(wèn)題，支隊(duì)按不同的形成原因采取措施予以解決，對(duì)確因傳送失敗而未寄出通知書的，支隊(duì)與郵政部門重新設(shè)計(jì)和開發(fā)統(tǒng)計(jì)違法數(shù)據(jù)數(shù)量功能模塊，已正式啟用，同時(shí)，與郵局采取每日核對(duì)數(shù)據(jù)量、對(duì)異常數(shù)據(jù)加強(qiáng)巡檢等監(jiān)管手段，確保發(fā)送數(shù)據(jù)量與郵局接收數(shù)據(jù)量一致；對(duì)未及時(shí)對(duì)區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)失實(shí)的問(wèn)題，支隊(duì)已在系統(tǒng)中對(duì)滯納金字段值進(jìn)行限制，有效解決了繳款時(shí)間滯后造成滯納金不實(shí)的問(wèn)題；對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)存在差異的問(wèn)題，支隊(duì)正在籌建交通管理數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，將郵政、銀政、電子警察、交委等數(shù)據(jù)統(tǒng)一通過(guò)該平臺(tái)進(jìn)行管理，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)的共享與交換，同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)共享與交換情況進(jìn)行全面監(jiān)控，同時(shí)，將加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)和技能水平；對(duì)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺(tái)失敗后沒(méi)有作補(bǔ)救處理的問(wèn)題，支隊(duì)通過(guò)開發(fā)數(shù)據(jù)上傳失敗查詢模塊和安排專人跟蹤數(shù)據(jù)上傳情況，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳失敗立即進(jìn)行補(bǔ)傳，確保不因技術(shù)問(wèn)題導(dǎo)致上傳失?。粚?duì)信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整的問(wèn)題，支隊(duì)已在新的電子警察管理平臺(tái)中增加相關(guān)字段內(nèi)容，逐步完善系統(tǒng)的設(shè)置。

二、做好信息系統(tǒng)審計(jì)的啟示

1.做好審前調(diào)查是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的必要前提。審計(jì)人員需要根據(jù)審前調(diào)查了解的行業(yè)政策、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、管理和維護(hù)情況，從而確定審計(jì)的范圍和關(guān)注點(diǎn)，準(zhǔn)備好信息系統(tǒng)審計(jì)的軟、硬件條件。只有做好信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，才能充分評(píng)估開展信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性、可行性和風(fēng)險(xiǎn)性。

2.了解信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的主要關(guān)鍵。深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理流程，掌握信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，就可以知道容易產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)，做到有的放矢。

3.合理配置審計(jì)人力資源是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的有力保證。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨信息系統(tǒng)審計(jì)復(fù)合型人才饋乏的困境，要在短時(shí)間內(nèi)改變這一狀況是不現(xiàn)實(shí)的。本案例中審計(jì)組配備了專長(zhǎng)財(cái)會(huì)的審計(jì)人員和專長(zhǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員，由專長(zhǎng)財(cái)會(huì)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)研究行業(yè)政策，收集業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的關(guān)注點(diǎn)，提出審計(jì)需求，由專長(zhǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員按需求設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再交專長(zhǎng)財(cái)會(huì)的審計(jì)人員對(duì)篩選結(jié)果進(jìn)行分析，共同研究提出審計(jì)意見。復(fù)用審計(jì)思路的審計(jì)組織方式能使信息系統(tǒng)審計(jì)事半功倍。

4.采取靈活多變的審計(jì)方法是開展信息系統(tǒng)審計(jì)的有效途徑。本案例中采取了審閱、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核、社會(huì)調(diào)查問(wèn)卷等多種方法。多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用，可以相互印證審計(jì)事項(xiàng)，拓寬審計(jì)視野，擴(kuò)大審計(jì)成果，加強(qiáng)審計(jì)的影響力。

三、結(jié)語(yǔ)

第3篇：審計(jì)信息理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控信息化 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)

1.ERP系統(tǒng)背景介紹

ERP通過(guò)將企業(yè)的各方面資源進(jìn)行科學(xué)地計(jì)劃、管理和控制，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金運(yùn)營(yíng)水平、建立高效率供應(yīng)鏈、減少庫(kù)存、提高生產(chǎn)效率、降低成本、提高客戶服務(wù)水平等方面提供一種管理手段。ERP系統(tǒng)能夠系統(tǒng)、實(shí)時(shí)地提供與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括以前難以及時(shí)獲取的數(shù)據(jù)，向領(lǐng)導(dǎo)和管理層提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息，反映企業(yè)的盈利水平和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。所有業(yè)務(wù)處理和活動(dòng)通過(guò)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行及時(shí)更新，以改善用戶存取、提高業(yè)務(wù)信息質(zhì)量、減少數(shù)據(jù)校驗(yàn)和重復(fù)加工處理。

2.ERP實(shí)施形成業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其內(nèi)部控制

2.1ERP實(shí)施形成新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門業(yè)務(wù)處理。在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫(kù)，使過(guò)去跨部門的審批流程得到簡(jiǎn)化和壓縮。壓縮所造成的一個(gè)結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時(shí)，企業(yè)過(guò)去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無(wú)法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2ERP環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)管理

2.2.1制定內(nèi)部控制目標(biāo)

利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；

對(duì)整個(gè)流程和控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

對(duì)崗位職責(zé)分離的評(píng)估，確保在整個(gè)流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問(wèn)限制；

評(píng)估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動(dòng)控制是否搭配合理。

2.2.2確定評(píng)估范圍

ERP系統(tǒng)的控制評(píng)估必須基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尋找對(duì)主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域?？梢酝ㄟ^(guò)訪談等，確定評(píng)估范圍。

2.2.3評(píng)估控制方案

基于ERP系統(tǒng)的控制，是由軟件來(lái)完成的，通過(guò)控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來(lái)限制和核查動(dòng)作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個(gè)領(lǐng)域的控制級(jí)別。這些控制包括用戶訪問(wèn)、字段驗(yàn)證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)拒絕生成一張與前一次序號(hào)相同的發(fā)票。這樣就自動(dòng)降低了差錯(cuò)發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中，某些二次開發(fā)工作會(huì)削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子。針對(duì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子，必須要用手工控制來(lái)彌補(bǔ)。

3.ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及其內(nèi)容的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。在ERP環(huán)境下，要重點(diǎn)考慮對(duì)以下幾方面進(jìn)行審計(jì)。

3.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審計(jì)。

對(duì)ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，首先必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，審查企業(yè)及其下屬單位是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)機(jī)制的適應(yīng)性和有效性如何，實(shí)際運(yùn)行情況怎樣，是否有利于企業(yè)管理的持續(xù)改善等。在審計(jì)中，我們還應(yīng)當(dāng)專門對(duì)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、系統(tǒng)監(jiān)控等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

3.2對(duì)業(yè)務(wù)流程的審計(jì)。

對(duì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)大體包括以下幾個(gè)方面：應(yīng)該在系統(tǒng)中運(yùn)行的業(yè)務(wù)是否全部通過(guò)系統(tǒng)運(yùn)行；信息是否及時(shí)錄入系統(tǒng)；錄入的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確；系統(tǒng)運(yùn)行是否正確，有無(wú)系統(tǒng)錯(cuò)誤；流程是否通暢，有無(wú)缺陷或舞弊的可能，能否進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化；識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)流程風(fēng)險(xiǎn)的效果如何等。

3.3對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)。

ERP系統(tǒng)是由采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、設(shè)備管理、人力資源等多個(gè)模塊高度集成起來(lái)的，每一模塊都有相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起著至關(guān)重要的作用。因此，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)時(shí)要主要關(guān)注以下問(wèn)題：是否對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行了識(shí)別，識(shí)別是否全面；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對(duì)機(jī)制；關(guān)鍵控制點(diǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)、預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制的適應(yīng)性和有效性如何；控制方法和手段是否可進(jìn)一步優(yōu)化；有無(wú)控制不嚴(yán)或失控的現(xiàn)象和可能等。

3.4對(duì)系統(tǒng)監(jiān)控的審計(jì)。

對(duì)系統(tǒng)監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)，審查和評(píng)價(jià)企業(yè)及其下屬單位是否利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行了業(yè)務(wù)和績(jī)效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、監(jiān)控點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)如何識(shí)別和評(píng)價(jià)、監(jiān)控的權(quán)威性及其效果如何、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的效果如何、有無(wú)監(jiān)控盲區(qū)或監(jiān)控不力的區(qū)域、監(jiān)控結(jié)果的利用情況如何等。

3.5對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)。

從系統(tǒng)本身來(lái)說(shuō)，無(wú)論是硬件還是軟件，都有產(chǎn)生故障的可能，軟件功能的完備與否也是系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)之一，ERP系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接則是影響系統(tǒng)運(yùn)行的關(guān)鍵因素。要保證ERP系統(tǒng)的正常運(yùn)行，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)ERP系統(tǒng)以及與其相聯(lián)接的其他信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)也是必不可少的，這包括對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、軟件的程序、系統(tǒng)的控制、功能的劃分、硬件的架構(gòu)、備份模式及效果、故障處理方案及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)體系等進(jìn)行審計(jì)。

4. ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要對(duì)策

在ERP環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境的變化，根據(jù)ERP環(huán)境的特點(diǎn)和要求，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，開拓思路，積極探討審計(jì)對(duì)策。

4.1充分利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的優(yōu)勢(shì)

ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集成的條件下，效益審計(jì)的審計(jì)線索來(lái)源單一、清晰明了，杜絕了多個(gè)數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，審計(jì)人員不需要再?gòu)亩鄠€(gè)系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，而是僅由一個(gè)系統(tǒng)就能得到所有數(shù)據(jù)。

4.2加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。如ERP系統(tǒng)各職能崗位職責(zé)是否分離，權(quán)限范圍設(shè)置是否合理，有些控制既可以選擇人工控制，也可以選擇由系統(tǒng)來(lái)控制，這些控制是否得到始終如一的執(zhí)行，控制的標(biāo)準(zhǔn)是否前后保持一致。這些都會(huì)影響控制的效果，甚至產(chǎn)生重大差異。因此，必須對(duì)ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

4.3注重對(duì)參數(shù)設(shè)置的審計(jì)

ERP系統(tǒng)有很多參數(shù)，這些參數(shù)既影響內(nèi)部控制的效果，又影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，特別是集成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，除了要從數(shù)據(jù)源頭控制數(shù)據(jù)的正確性之外，還應(yīng)該關(guān)注中間環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)集成參數(shù)的設(shè)置，以確保集成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性。因此，系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置是審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，要檢查系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合一貫性、有效性，是否存在隨意改變參數(shù)設(shè)置的情況。

4.4提高審計(jì)人員對(duì)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用能力

ERP系統(tǒng)功能強(qiáng)大，業(yè)務(wù)模塊眾多，必須熟悉ERP系統(tǒng)，才能更好地開展效益審計(jì)。這就需要審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)ERP系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，最好是從ERP系統(tǒng)實(shí)施開始就有審計(jì)人員參與項(xiàng)目，實(shí)踐證明，參與ERP項(xiàng)目實(shí)施的人員往往是對(duì)ERP系統(tǒng)掌握程度最高的一批人。并且，學(xué)習(xí)不能僅僅局限于財(cái)務(wù)模塊，還要熟悉其他模塊的內(nèi)容，如物料管理、銷售分銷、人力資源、系統(tǒng)管理等。只有這樣，在ERP環(huán)境下，審計(jì)人員才能更大限度地開展效益審計(jì)。

5.結(jié)論

綜上所述，隨著ERP系統(tǒng)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式和業(yè)務(wù)流程以及相應(yīng)的內(nèi)部控制發(fā)生了重大改變，這促使了內(nèi)部審計(jì)的工作發(fā)生了本質(zhì)的變革。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)參與ERP系統(tǒng)的實(shí)施與應(yīng)用等進(jìn)程，熟悉ERP系統(tǒng)各個(gè)模塊的功能與應(yīng)用，充分利用ERP系統(tǒng)各模塊的集成性以及系統(tǒng)對(duì)流程和業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控功能，對(duì)優(yōu)化后的流程進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)完善內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)公司ERP的有效應(yīng)用，提高公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

參考文獻(xiàn):

[1] 楊律青；《基于SAP的ERP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理》；數(shù)字石油和化工； 2007年1期；95-98

[2] 梁倫騰；《ERP環(huán)境下企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》；漣鋼科技與管理；2005(4)；58

[3] 劉汝元,邊金良；《淺談ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理》；中國(guó)科技信息；2007年09期；162-163

第4篇：審計(jì)信息理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；有效性；公司治理

[中圖分類號(hào)]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-9646（2011）07-0082-02

審計(jì)是對(duì)一個(gè)公司治理良好的保證，是一種經(jīng)濟(jì)管理上的藝術(shù)，而內(nèi)部審計(jì)更是一個(gè)企業(yè)所必需的部分，就像當(dāng)時(shí)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所說(shuō)，正因?yàn)橛行枰?，才?huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)，每一個(gè)想良好發(fā)展的公司，內(nèi)部審計(jì)部門是必須的。在當(dāng)代公司發(fā)展模式和整體經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越在公司治理中扮演著關(guān)鍵地位，更是連接內(nèi)外部整體統(tǒng)一審計(jì)的必要環(huán)節(jié)，而當(dāng)今公司發(fā)展模式更是要求內(nèi)部審計(jì)的作用得以發(fā)揮，構(gòu)成一個(gè)雙向的制機(jī)制，這樣才能讓公司平穩(wěn)發(fā)展。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)信息的可利用性

從公司內(nèi)部角度考慮：我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在著內(nèi)控薄弱的問(wèn)題，相對(duì)的，內(nèi)部審計(jì)則不能很好的合理保證其有效性，不能提供給公司一個(gè)完整的戰(zhàn)略層面的發(fā)展反饋。

內(nèi)部審計(jì)信息的薄弱性體現(xiàn)在：

1.工作效率低下，層次分工不明確

我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍的缺陷就是工作效率低，相對(duì)的，其內(nèi)部控制不夠完善，內(nèi)部審計(jì)可靠性也相對(duì)差。而國(guó)企的內(nèi)部層次結(jié)構(gòu)混亂，沒(méi)有做到明確的分工，導(dǎo)致很多人一人兼任多個(gè)任務(wù)，其獨(dú)立性和客觀性也相對(duì)的受到了影響。

2.管理服務(wù)型審計(jì)傾向較差，不能提供全面的信息

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是著重于在“差錯(cuò)”領(lǐng)域，是大部分屬于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，這樣的信息雖然可以在一定程度上保證公司基本層級(jí)的領(lǐng)域減少重大失誤，但是無(wú)法給予整體層面的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)模式一個(gè)完整的反饋，所以這樣的信息不能給予公司完整的可持續(xù)性的有效性保證。

3.我國(guó)內(nèi)審的相應(yīng)條規(guī)不是很明確，從業(yè)人員更缺乏相應(yīng)的技術(shù)和知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)在表面上浮于形式，而實(shí)際的測(cè)試以及其他程序完全是走過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有達(dá)到其真正目的，相應(yīng)的，這也導(dǎo)致了審計(jì)人員不重視實(shí)時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，不重視自己的本身的應(yīng)有的責(zé)任，更導(dǎo)致了內(nèi)審的形式化的加劇，而無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)方法和新的發(fā)展模式，如增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中受到了很大的限制，導(dǎo)致了公司發(fā)展緩慢，沒(méi)有創(chuàng)新性。

從公司外部考慮：

4.外部審計(jì)不能很好的利用和依賴內(nèi)審的信息

大量的公司內(nèi)部審計(jì)缺陷導(dǎo)致外部審計(jì)師不能有效的利用內(nèi)審信息，同時(shí)，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也沒(méi)有建立起一個(gè)完善的內(nèi)審與外審溝通的渠道，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，溝通程序繁瑣不正式，這也在很大程度上阻礙了內(nèi)審信息的可利用。

5.股東和利益相關(guān)者無(wú)法完全相信內(nèi)審信息。

我國(guó)國(guó)企大多是國(guó)家控股，但是還是有很多利益相關(guān)者在其中，而國(guó)企的內(nèi)審顯然無(wú)法給一個(gè)合理明確的內(nèi)控有效性證明，正因?yàn)槿绱?，才?huì)導(dǎo)致其內(nèi)部不能經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略相統(tǒng)一，而這也加劇了內(nèi)審地位弱化的程度。由此，我們可以看出，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然而，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視的現(xiàn)象

因此，應(yīng)該從三個(gè)方面發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。

1.構(gòu)建整體審計(jì)環(huán)境，即向管理審計(jì)化發(fā)展

在當(dāng)代，經(jīng)濟(jì)社會(huì)構(gòu)成因素復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)激烈，而國(guó)有企業(yè)必須加快公司治理結(jié)構(gòu)改革才能跟上時(shí)代的步伐，而只有讓內(nèi)部審計(jì)提升到戰(zhàn)略高度，才會(huì)在整體上改變內(nèi)審的地位，使其發(fā)揮提綱挈領(lǐng)的作用。更重要的是，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)代多變的內(nèi)部審計(jì)保證要求，必須輔于相應(yīng)的管理審計(jì)，從單層級(jí)和多層次兩方面進(jìn)行審計(jì)。因此，從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向之一。通過(guò)管理的內(nèi)部審計(jì)，可以達(dá)到公司戰(zhàn)略與公司運(yùn)營(yíng)的統(tǒng)一，達(dá)到上層與下層的相協(xié)調(diào)，從而在整體上促進(jìn)公司治理的完善，加快公司的發(fā)展。

2.加大對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)，即偏向于人為因素的審計(jì)

由于目前電算化的普及以及系統(tǒng)流程的規(guī)范化，越來(lái)越多的內(nèi)部控制偏向于對(duì)其中人為因素的考慮，而特別是在國(guó)有企業(yè)，人員變動(dòng)流通性不強(qiáng)，導(dǎo)致親密關(guān)系威脅增大，而缺乏有效的監(jiān)督和管理也是一大弊病，因此，針對(duì)國(guó)有企業(yè)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，必須加大對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)督的審計(jì)，建立起完善的相關(guān)流程保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，保證內(nèi)部控制的人為有效性。另外，國(guó)企內(nèi)部人為因素也會(huì)在很大程度上影響到整體內(nèi)控審計(jì)環(huán)境，以及其內(nèi)部評(píng)價(jià)信息的溝通。因此，必須在系統(tǒng)性與人為性的結(jié)合上，偏重于人為因素的審計(jì)。

3.不斷吸取外國(guó)先進(jìn)思想，即審計(jì)實(shí)時(shí)更新化，靈活性發(fā)展

在2010年9月，新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則頒布了，在2011年全面實(shí)施，而我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》條列也在不斷的與國(guó)際趨同，因?yàn)槲覈?guó)加入WTO以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)際趨同形勢(shì)愈發(fā)明顯，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)若想長(zhǎng)久發(fā)展，必須不斷的吸取外國(guó)優(yōu)秀的審計(jì)方法與思維，并結(jié)合以自身特點(diǎn)進(jìn)行融合。為此，我們不能墨守成規(guī)，而應(yīng)該采用相對(duì)靈活，流通的審計(jì)方法，不拘泥于條款，而應(yīng)該結(jié)合具體情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)我們必須加強(qiáng)內(nèi)審人員的自身修養(yǎng)，保持不斷的學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)更新自己的知識(shí)，進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

總之，我國(guó)的公司，尤其是國(guó)有企業(yè)，急需加快內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，爭(zhēng)取結(jié)合我國(guó)國(guó)情，發(fā)展出符合公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的內(nèi)部審計(jì)道路，使得公司治理更有效化，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]王進(jìn).國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2010年11月下期.

第5篇：審計(jì)信息理論范文

一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計(jì)結(jié)果

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對(duì)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國(guó)內(nèi)外的研究，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對(duì)GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計(jì)算機(jī)審計(jì)研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個(gè)發(fā)展階段，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系、核心動(dòng)力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計(jì)算機(jī)審計(jì)研究正處于一種平臺(tái)期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國(guó)瑤（2011）從國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個(gè)方面進(jìn)行了梳理和簡(jiǎn)短評(píng)述。現(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問(wèn)題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒(méi)有對(duì)研究?jī)?nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)（CNKI），對(duì)1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對(duì)“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對(duì)搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問(wèn)題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對(duì)每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問(wèn)題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討，發(fā)展問(wèn)題研究，人才培養(yǎng)問(wèn)題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對(duì)取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問(wèn)題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來(lái)單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來(lái)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)體系，通過(guò)審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動(dòng)形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對(duì)象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問(wèn)題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對(duì)準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問(wèn)題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對(duì)性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國(guó)外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對(duì)此進(jìn)行了研究與評(píng)價(jià)。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對(duì)ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國(guó)國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國(guó)內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對(duì)全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國(guó)家級(jí)），可見國(guó)家對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說(shuō)明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求相對(duì)要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬(wàn)建國(guó)等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國(guó)等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫(kù)互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問(wèn)題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動(dòng)審計(jì)Agent和移動(dòng)Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對(duì)多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問(wèn)題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來(lái)明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過(guò)，穿過(guò)，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動(dòng)Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對(duì)各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問(wèn)題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對(duì)信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測(cè)數(shù)據(jù)法，整體檢測(cè)法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對(duì)案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國(guó)審計(jì)》刊物上，這與我國(guó)1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動(dòng)者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長(zhǎng)期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對(duì)具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。鄺作等（2002）對(duì)銀行業(yè)，劉歡（2002）對(duì)行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對(duì)海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對(duì)某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對(duì)金融，郭海鵬（2003）對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對(duì)稅收，全寶（2003）對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對(duì)水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對(duì)商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對(duì)電子政務(wù)，袁章軍（2005）對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對(duì)城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對(duì)電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程等基本問(wèn)題。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬(wàn)民（1999）針對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會(huì)遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對(duì)如何有效防范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評(píng)述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問(wèn)題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型。王萬(wàn)軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評(píng)分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和評(píng)估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國(guó)城、王會(huì)金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國(guó)外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。

五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究

（一）發(fā)展問(wèn)題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場(chǎng)不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國(guó)際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對(duì)策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問(wèn)題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺(tái)等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會(huì)輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對(duì)審計(jì)過(guò)程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對(duì)策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問(wèn)題。陳峰（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

本文基于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國(guó)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問(wèn)題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)應(yīng)用研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展問(wèn)題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)的逐步應(yīng)用，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會(huì)掣肘計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。理論與實(shí)踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動(dòng)才會(huì)有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究?jī)?nèi)容不深入，一般都是審計(jì)署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實(shí)地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來(lái)越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來(lái)越明顯，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是以后研究的重點(diǎn)之一。計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)是審計(jì)信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。

第6篇：審計(jì)信息理論范文

摘要：利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論來(lái)探究審計(jì)動(dòng)因，將從根源上認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)假設(shè)等審計(jì)理論問(wèn)題，從而有助于構(gòu)建一個(gè)完整的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系。因此，分析現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因具有重要的理論意義和實(shí)際價(jià)值。在評(píng)價(jià)目前較為流行的幾種審計(jì)動(dòng)因論的基礎(chǔ)上，結(jié)合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因作進(jìn)一步探究，以期對(duì)審計(jì)理論體系的構(gòu)建有所助益。

關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；審計(jì)動(dòng)因；體系構(gòu)建；產(chǎn)權(quán)動(dòng)因

1引言

審計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時(shí)出現(xiàn)的。審計(jì)因何而產(chǎn)生，緣何而發(fā)展，是審計(jì)理論中人們關(guān)心的首要問(wèn)題，即審計(jì)動(dòng)因問(wèn)題。動(dòng)因是引起事物發(fā)生的根本性條件，正是這一條件的存在才導(dǎo)致了事物的產(chǎn)生，而這一條件能夠持續(xù)存在才能保證事物的繼續(xù)生存。一旦條件不再存在，事物也就隨之消亡，如果條件發(fā)生變化，事物也隨之發(fā)生變化。審計(jì)動(dòng)因就是指引發(fā)審計(jì)的推動(dòng)力或者驅(qū)動(dòng)審計(jì)發(fā)展的因素。對(duì)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行分析有助于我們認(rèn)清審計(jì)的本質(zhì)，揭示審計(jì)的發(fā)展規(guī)律，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)未來(lái)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。針對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，審計(jì)學(xué)界從不同角度進(jìn)行不同的解釋，目前較為流行的審計(jì)動(dòng)因的主要理論包括委托-理論、信息論、保險(xiǎn)論、沖突論等。

2現(xiàn)有的審計(jì)動(dòng)因理論及其評(píng)述

2．1委托-理論

委托-關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據(jù)其他人的利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)地授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是最大合理效用的的追求者，但他們各自的利益目標(biāo)不一致，委托人為了使人朝著自身的方向努力需付出成本。而為了降低成本又能維持這種關(guān)系就需要監(jiān)督，審計(jì)就是一種監(jiān)督方式。因此，委托-理論主要觀點(diǎn)是：審計(jì)的產(chǎn)生是社會(huì)力量選擇的結(jié)果，是委托人和人的共同需求。審計(jì)的本質(zhì)在于推動(dòng)委托人和人的利益最大化。第一，理論較好地解釋了許多公司盡管法規(guī)并未要求卻自愿接受審計(jì)這一問(wèn)題，然而，若審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的共同需求，則審計(jì)報(bào)告在審計(jì)前后就不該有太大差別。但對(duì)美國(guó)1975-1988年度接受審計(jì)的1562家公司的調(diào)查表明，獨(dú)立審計(jì)人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)公司高報(bào)資產(chǎn)和收益。這不禁令人提出質(zhì)疑，管理人員真的都自愿聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來(lái)審查自己的報(bào)告嗎？第二，理論是基于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的假設(shè)來(lái)解釋審計(jì)起源的，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，市場(chǎng)或多或少都受到政府管制，審計(jì)并非根據(jù)市場(chǎng)的需求而是法律的規(guī)定提供鑒證服務(wù)的，因此理論的解釋與現(xiàn)實(shí)并不完全一致。

2．2信息論

信息論認(rèn)為，之所以存在審計(jì)，是由于企業(yè)管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對(duì)稱。審計(jì)財(cái)務(wù)信息可以潛在地降低信息不對(duì)稱，并使市場(chǎng)更具效率。審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者決策的正確程度，降低信息不對(duì)稱的成本和可能性。信息論也不足以說(shuō)明審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因和本質(zhì)。實(shí)際上，審計(jì)并不會(huì)減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱由企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息本身的披露來(lái)解決，審計(jì)不會(huì)增加新的會(huì)計(jì)信息，只是增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的可信性。審計(jì)也會(huì)增加新的經(jīng)濟(jì)信息，但這種信息并不是會(huì)計(jì)信息，這種信息的價(jià)值在于以審計(jì)報(bào)告意見這種簡(jiǎn)約的形式提供了會(huì)計(jì)信息是否可信的憑證信號(hào)，引導(dǎo)著社會(huì)的資源配置。因此，從降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的角度出發(fā)并不能說(shuō)明審計(jì)產(chǎn)生的真正原因。

2．3保險(xiǎn)論

在保險(xiǎn)論里，審計(jì)費(fèi)用被視為財(cái)務(wù)信息的使用人為了防止信息提供者舞弊而支付的分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生純粹是貫徹風(fēng)險(xiǎn)分享的原則。保險(xiǎn)論認(rèn)為審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程。審計(jì)的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)被看成是一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，所有者愿意支付額外審計(jì)費(fèi)用的原因在于審計(jì)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失做出了賠償?shù)某兄Z，可減輕投資者的壓力。在審計(jì)動(dòng)因保險(xiǎn)觀下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，這為政府、審計(jì)人、經(jīng)營(yíng)者劃分各自的權(quán)責(zé)提供了理論依據(jù)。

保險(xiǎn)論雖然可以較好地解釋目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高的現(xiàn)象，但它同樣存在缺陷：無(wú)法解釋風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任并不完全由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的事實(shí)；無(wú)法解釋潛在投資者對(duì)審計(jì)后信息的利用并未支付“保險(xiǎn)費(fèi)”，卻成為“受益人”這一現(xiàn)象；同樣無(wú)法解釋法定審計(jì)的問(wèn)題；無(wú)法解釋保險(xiǎn)市場(chǎng)存在的“逆向選擇”本應(yīng)使審計(jì)不復(fù)存在，但審計(jì)活動(dòng)卻仍在發(fā)展這一事實(shí)；保險(xiǎn)論無(wú)法合理解釋內(nèi)部審計(jì)的主要職能是提高經(jīng)營(yíng)的效率和有效性。

2．4沖突論

沖突論認(rèn)為，第一，會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實(shí)際或潛在的利害沖突。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者期望外部獨(dú)立專家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施獨(dú)立、客觀、公正的鑒證并發(fā)表意見，以合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表不受利害沖突的影響；第二，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者之間也可能存在利害沖突。比如，公司股東可能期望得到豐厚的現(xiàn)金股利，而債權(quán)人則更傾向于不發(fā)放股息。為使會(huì)計(jì)報(bào)表為每一個(gè)預(yù)期使用者所信賴，會(huì)計(jì)報(bào)表必須保持中立，即不能以犧牲一方利益為代價(jià)而使他方受益。基于這一考慮，也要求有獨(dú)立于利害關(guān)系各方的審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)資料予以簽證，以維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益。因此利害沖突論認(rèn)為，審計(jì)之所以存在，就是因?yàn)榇嬖诶_突這個(gè)事實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，這是社會(huì)需要審計(jì)的最基本原因。

因此，沖突論很好地解釋了審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，而獨(dú)立性正是審計(jì)最本質(zhì)的屬性。但沖突論同樣也不能很充分地解釋審計(jì)的產(chǎn)生。因?yàn)閷徲?jì)不是解決沖突的唯一辦法。也就是說(shuō)、審計(jì)的產(chǎn)生可以說(shuō)是因?yàn)榇嬖诶_突，但存在利害沖突卻不一定產(chǎn)生審計(jì)。

3衡量審計(jì)動(dòng)因理論的標(biāo)準(zhǔn)體系

衡量一種理論是否能更好地解釋審計(jì)動(dòng)因，并指導(dǎo)審計(jì)工作、完善審計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，運(yùn)用系統(tǒng)、全面的觀點(diǎn)加以剖析。為此，在對(duì)現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行考察時(shí)有必要建立一定的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

3.1由動(dòng)因理論能回答審計(jì)源于并滿足了何種社會(huì)需求以及審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力

審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個(gè)特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計(jì)及其滿足任何群體對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展動(dòng)因。

3.2由動(dòng)因理論應(yīng)能導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能的目的

審計(jì)動(dòng)因理論是審計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論，通過(guò)審計(jì)動(dòng)因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)以及審計(jì)職能、審計(jì)社會(huì)作用的發(fā)展原因。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠準(zhǔn)確、全面地解釋審計(jì)職能地發(fā)展以及審計(jì)的社會(huì)作用。

3.3由動(dòng)因理論能解釋對(duì)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行管制的合理性

無(wú)論從橫向來(lái)看當(dāng)今國(guó)際上審計(jì)業(yè)務(wù)，還是縱向來(lái)看審計(jì)的發(fā)展歷史，審計(jì)一直是一個(gè)法定的工作。各國(guó)政府都對(duì)各種類型的審計(jì)進(jìn)行著不同程度的要求和監(jiān)管。審計(jì)導(dǎo)因理論應(yīng)該能夠解釋審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為什么行業(yè)自身發(fā)展要受到外部制約。

3.4由動(dòng)因理論能夠解釋審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)的屬性，是審計(jì)得以存在的根本。審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠?qū)徲?jì)的獨(dú)立性這一根本特性作出合理解釋，并應(yīng)該能夠解釋審計(jì)活動(dòng)中誰(shuí)需要獨(dú)立、為什么需要獨(dú)立、獨(dú)立于誰(shuí)和如何獨(dú)立等相關(guān)問(wèn)題。

4新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因考察——產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論

4．1產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的基本觀點(diǎn)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要通過(guò)研究制度問(wèn)題來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，產(chǎn)權(quán)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念。它是以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)，反映不同主體對(duì)某一財(cái)產(chǎn)的占有、支配、使用和收益的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，其實(shí)質(zhì)是圍繞財(cái)產(chǎn)而建立和發(fā)生的一種排他性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。完整的產(chǎn)權(quán)包括財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)及派生的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)。不同權(quán)利相互形成不同的關(guān)系，即產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離便形成不同的關(guān)系。作為理性經(jīng)濟(jì)人，每個(gè)產(chǎn)權(quán)主體都在謀求自身最大利益，這難免發(fā)生沖突。為了避免沖突，各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體會(huì)簽訂契約來(lái)明確各自的產(chǎn)權(quán)利益。

縱觀世界審計(jì)的產(chǎn)生，誘發(fā)審計(jì)的條件是經(jīng)濟(jì)資源所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，所有者將自己的經(jīng)濟(jì)資源交予管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，管理者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)資源保值和增值的責(zé)任，在所有者和管理者之間形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者不直接參與管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為了了解經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀和結(jié)果，特委托具有專業(yè)知識(shí)的第三者（審計(jì)者）對(duì)管理者進(jìn)行審計(jì)，以便解除管理者的受托責(zé)任。兩權(quán)分離引發(fā)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)的需求。沒(méi)有兩權(quán)分離，就沒(méi)有審計(jì)的產(chǎn)生。受托責(zé)任產(chǎn)生于一定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，審計(jì)受托的對(duì)象是各產(chǎn)權(quán)主體。審計(jì)是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在的。若非產(chǎn)權(quán)主體的托付，就不存在審計(jì)鑒證、評(píng)價(jià)職能意義上的受托責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)又要對(duì)產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，沒(méi)有對(duì)產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)督和審查，就不存在審計(jì)的生存基礎(chǔ)。因而可見，審計(jì)師對(duì)信息的審計(jì)實(shí)際上帶有界定和維護(hù)投資的產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。

4．2產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的邏輯與價(jià)值

獨(dú)立審計(jì)的委托人之所以要聘請(qǐng)審計(jì)師證實(shí)人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性，說(shuō)到底就是為了保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)不受人的侵害?！爱a(chǎn)權(quán)動(dòng)因論”能很好地解釋獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的動(dòng)因和作用，能更好地指導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)與改進(jìn)。產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論旨在通過(guò)研究審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)直至最終出現(xiàn)的過(guò)程來(lái)分析審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，而不限于某一個(gè)角度或某一個(gè)層面。較之其他理論，筆者認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論具有如下優(yōu)越性：

（1）能更全面地解釋審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。由于契約關(guān)系各方產(chǎn)權(quán)利益普遍存在差異性，在委托關(guān)系存在的條件下，潛在或既有的利害沖突使得審計(jì)產(chǎn)生并普遍存在，并在不同領(lǐng)域具有不同形式，如國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等。

（2）可以更好地解釋審計(jì)獨(dú)立性的本質(zhì)。不同的產(chǎn)權(quán)主體處在不同的地位，審計(jì)的作用就在于對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行界定，對(duì)不同的產(chǎn)權(quán)主體的相互經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，因而委托受托關(guān)系存在于審計(jì)人員與多元產(chǎn)權(quán)主體之間而非單元產(chǎn)權(quán)主體之間，對(duì)委托產(chǎn)權(quán)主體沒(méi)有依附關(guān)系。也就是說(shuō)協(xié)調(diào)契約各方的利害沖突，需要協(xié)調(diào)者處在與當(dāng)事人均無(wú)利益關(guān)系的第三方立場(chǎng)上，協(xié)調(diào)方式是獨(dú)立、公正的。

（3）將產(chǎn)權(quán)理論引入審計(jì)領(lǐng)域可拓展審計(jì)的發(fā)展空間，給審計(jì)注入新的生機(jī)和活力。產(chǎn)權(quán)理論既認(rèn)可物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)，又認(rèn)可人力資本產(chǎn)權(quán)，并將產(chǎn)權(quán)博弈引入審計(jì)領(lǐng)域，認(rèn)為審計(jì)領(lǐng)域的目的在于實(shí)現(xiàn)各相關(guān)產(chǎn)權(quán)主體的一種均衡狀態(tài)，即納什均衡。將審計(jì)界定為維護(hù)各產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益，為日后審計(jì)的發(fā)展留下了更大的發(fā)展空間。資本市場(chǎng)的形成和完善，逐漸淡化了投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，但并沒(méi)有淡化相互之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，知識(shí)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形式發(fā)生了變化。投資者產(chǎn)權(quán)的形式由原始產(chǎn)權(quán)演變?yōu)楣蓹?quán)和債權(quán)，產(chǎn)權(quán)利益的方式由原來(lái)的紅利方式轉(zhuǎn)化為證券市場(chǎng)上的資本利得方式，而公司財(cái)務(wù)報(bào)表的傳遞的信息與公司的證券的市場(chǎng)價(jià)格成正相關(guān)性，仍牽涉利益相關(guān)者的利益。因而盡管委托的形式發(fā)生了變化，受托責(zé)任關(guān)系淡化，審計(jì)履行的仍是維護(hù)產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。

5結(jié)語(yǔ)

由于契約關(guān)系各方產(chǎn)權(quán)利益普遍存在差異，在委托-關(guān)系存在的條件下，潛在或既有的產(chǎn)權(quán)沖突使得審計(jì)產(chǎn)生并普遍存在，并在不同領(lǐng)域具有不同的形式。同時(shí)，審計(jì)產(chǎn)生又是產(chǎn)權(quán)動(dòng)因推動(dòng)的結(jié)果，這要求審計(jì)要協(xié)調(diào)契約各方產(chǎn)權(quán)利益的差異性，以提高產(chǎn)權(quán)交易的效率和優(yōu)化資源配置。

參考文獻(xiàn)

1王善平．人性、產(chǎn)權(quán)與獨(dú)立審計(jì)管理制度安排［M］．長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)出版社，2007

2張秀燁．從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看審計(jì)導(dǎo)因［］．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003（5）

3王李霞．從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看審計(jì)的發(fā)展［J］．財(cái)會(huì)月刊（綜合），2005（6）

4費(fèi)娟英．關(guān)于獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)學(xué)思考——基于信任變遷的角度［J］．內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（2）

第7篇：審計(jì)信息理論范文

將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合,能夠促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境,識(shí)別其中可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn),分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度,以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)確定進(jìn)一步的審計(jì)程序,合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職責(zé)就是通過(guò)鑒證財(cái)務(wù)信息來(lái)提高財(cái)務(wù)信息的可靠性,消除資本市場(chǎng)上市公司與財(cái)務(wù)信息預(yù)期使用者之間的信息不對(duì)稱,不辜負(fù)財(cái)務(wù)信息預(yù)期使用者的殷切期望。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)框架結(jié)構(gòu)研究》是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)框架的一次重新構(gòu)建,是對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)實(shí)務(wù)框架的新思考。本書由河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)董麗英副教授、孫擁軍副教授歷時(shí)3年多的艱辛努力,最終付梓成書。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)框架結(jié)構(gòu)研究是一個(gè)很有理論意義和實(shí)踐價(jià)值的選題,它有益于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論,有益于把握審計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,有益于確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要領(lǐng)域,有益于重新思考與指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)操作流程,有益于豐富審計(jì)學(xué)思想。

全書共分五部分,19.6萬(wàn)字,以系統(tǒng)理論、委托理論、控制論、信息不對(duì)稱理論、博弈論等為理論研究基礎(chǔ),從年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)入手,用案例分析法分別介紹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)框架結(jié)構(gòu)研究中的應(yīng)用,從控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度探討編制審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn),從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、信息不對(duì)稱以及行為科學(xué)等方面探討了審計(jì)實(shí)務(wù)中常見的舞弊行為,從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性、信息博弈等方面探討了各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)流程和審計(jì)技術(shù),用系統(tǒng)論的原理構(gòu)建了審計(jì)職業(yè)判斷能力素質(zhì)模型,運(yùn)用博弈論的原理對(duì)審計(jì)判斷中的博弈進(jìn)行了分析,例如,被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量策略與審計(jì)意見選擇的博弈。

第8篇：審計(jì)信息理論范文

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的過(guò)程中，主要面臨著理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性、信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作不夠全面、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的功能不夠完善等困境，對(duì)此必須采取針對(duì)性的解決措施，本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)行研究。

1 內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中遇到的困境

1.1 理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性

理論上內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)主要從信息系統(tǒng)的安全以及數(shù)據(jù)分析等兩方面進(jìn)行，但是，在實(shí)際的建設(shè)中卻發(fā)現(xiàn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的理論體系還缺乏標(biāo)準(zhǔn)性，不僅造成了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)緩慢的局面，甚至還造成大量的建設(shè)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象[1]。

1.2 信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作不夠全面

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是綜合先進(jìn)的信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)傳輸存儲(chǔ)技術(shù)等多項(xiàng)技術(shù)為一體的信息化系統(tǒng)，也是內(nèi)部審計(jì)走向信息化道路的重要途徑。但是，就內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程來(lái)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制不夠全面，例如，數(shù)據(jù)丟失、篡改、被盜取等嚴(yán)重威脅到信息數(shù)據(jù)的安全性。另外，再加上內(nèi)部審計(jì)信息化數(shù)據(jù)傳輸接口存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，造成大多數(shù)據(jù)很難完成相互之間的轉(zhuǎn)換，從而影響到內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的安全性。

1.3 內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的功能不夠完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息化建設(shè)水平的不斷提升，內(nèi)部審計(jì)工作也迎來(lái)的巨大的挑戰(zhàn)[2]。信息化建設(shè)也成為內(nèi)部審計(jì)必須要完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是，由于內(nèi)部審計(jì)涉及到的崗位以及行業(yè)較多，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也有所不同，這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平出現(xiàn)差異，信息化建設(shè)平臺(tái)的功能性不夠全面，影響到內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)效率。

2 內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的策略分析

2.1 制定內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化理論體系

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)理論體系的標(biāo)準(zhǔn)性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化工作一種約束的方式，更是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，通過(guò)以上的分析得知，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性，因此，要制定內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化理論體系。首先，要掌握內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施的主要工作環(huán)節(jié)，再對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)化體制進(jìn)行建設(shè)，例如，內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的運(yùn)行、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)證據(jù)收集、系統(tǒng)后期的維護(hù)等。其次，內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)必須對(duì)系統(tǒng)自身提出一定的規(guī)范性要求，而且，要在建設(shè)以及實(shí)踐的過(guò)程中，不斷的利用信息化技術(shù)來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，當(dāng)然，必須要在標(biāo)準(zhǔn)化理論體系的基礎(chǔ)上來(lái)完善的，這樣才能有效提高內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)質(zhì)量，同時(shí)能有效的減少建設(shè)資源的浪費(fèi)。

2.2 完善內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要以電子版數(shù)據(jù)為主，相比于傳統(tǒng)紙張記錄的數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，不僅能夠節(jié)省大量的資源，同時(shí)還便于查找和調(diào)用，但是，由于電子版數(shù)據(jù)具有可篡改、可刪除、恢復(fù)難等特征，也使得內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)在運(yùn)行的過(guò)程中可能出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性造成極大的影響，因此，要不斷的完善內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系[3]。首先，要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)用的特點(diǎn)以及需求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，同時(shí)要重視對(duì)系統(tǒng)中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控以及統(tǒng)一的管理。其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息的預(yù)測(cè)和分析，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，要及時(shí)采取有效的處理措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或是將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降至最低。再次，如果內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)用到企業(yè)中之后，也結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，內(nèi)部審計(jì)信息歸入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，并對(duì)其進(jìn)行合理的資源配置，同時(shí)要做好內(nèi)部控制工作，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程進(jìn)行不斷的優(yōu)化，將內(nèi)部審計(jì)信息安全作為首要的審計(jì)工作。最后，在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的過(guò)程中，要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等體系，可以充分應(yīng)用到計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，不斷的提高內(nèi)部審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)管理水平，確保內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)以及實(shí)踐的安全性。

2.3 加大內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)力度，完善信息化平臺(tái)功能

由于內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)涉及面較廣，為了避免出現(xiàn)功能不全面的現(xiàn)象，必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)力度，不斷的完善信息化平臺(tái)的功能[4]。內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的功能應(yīng)向著綜合化應(yīng)用平臺(tái)發(fā)展，不僅要注重內(nèi)部審計(jì)的工作，更要做好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的管理、外部查證、預(yù)警功能等，同時(shí)還要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的具體應(yīng)用情況，完善相應(yīng)的功能，例如，網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)決策、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)資源管理、審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析等，在拓展內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的同時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)向著規(guī)范化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的方向發(fā)展。另外，要建設(shè)人力、財(cái)力、物力、營(yíng)銷、供應(yīng)、產(chǎn)品等多項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合調(diào)查分析功能，這樣就可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析，對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中做出正確的決策有著重大的作用。

第9篇：審計(jì)信息理論范文

摘要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，越來(lái)越多的學(xué)者從不同的角度來(lái)研究企業(yè)股權(quán)融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論三個(gè)角度來(lái)說(shuō)明審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資成本的影，進(jìn)而得出了選擇高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)于降低企業(yè)的融資成本和提高企業(yè)價(jià)值具有積極影響的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng) 審計(jì)選擇 股權(quán)融資成本

一、引言

內(nèi)源融資由于風(fēng)險(xiǎn)小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠?jī)?nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對(duì)資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對(duì)稱、成本以及逆向選擇等問(wèn)題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。

選擇高質(zhì)量的審計(jì)師是解決信息不對(duì)稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告在有效的資本市場(chǎng)中傳遞著積極信號(hào)，為投資者提供了監(jiān)督和保險(xiǎn)等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對(duì)稱和逆向選擇等問(wèn)題。伴隨資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會(huì)變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會(huì)下降。

本文從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論這三個(gè)角度來(lái)說(shuō)明審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。

二、企業(yè)融資成本與審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵

企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過(guò)程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來(lái)源。由于市場(chǎng)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠?jī)?nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計(jì)師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會(huì)影響企業(yè)在融資過(guò)程中的審計(jì)師選擇的動(dòng)機(jī)。

審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計(jì)師是否能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題；審計(jì)師是否能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題。目前學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量主要有如下幾個(gè)替代變量：（1）審計(jì)規(guī)模。審計(jì)規(guī)模主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量可能越高。（2）收費(fèi)與傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入主要來(lái)自于收費(fèi)和傭金，因此其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計(jì)質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計(jì)師的專業(yè)性。審計(jì)師越專業(yè)，提供的審計(jì)質(zhì)量越高。

三、審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)融資成本的影響機(jī)制

（一）基于審計(jì)需求理論的研究

審計(jì)需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問(wèn)題，第一種是股東與管理層之間的問(wèn)題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對(duì)稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測(cè)到的管理層的行為對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲和激勵(lì)。然而在信息不對(duì)稱的情況下，由于股東知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的不足等導(dǎo)致股東對(duì)管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時(shí)，管理層有動(dòng)機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息作為反映管理層財(cái)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)狀況的有效手段成為股東對(duì)管理層報(bào)酬激勵(lì)契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動(dòng)機(jī)和能力操控會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會(huì)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)股東對(duì)管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求。在我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和審計(jì)，管理層只能寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)需求轉(zhuǎn)化為對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。

在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，很多公司股權(quán)都相對(duì)集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問(wèn)題。大股東掌握的公司經(jīng)營(yíng)的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動(dòng)機(jī)對(duì)公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)隨著他們對(duì)管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會(huì)有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或披露虛假信息的動(dòng)機(jī)，由于高質(zhì)量的審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求就會(huì)降低。

可見，高質(zhì)量的外部審計(jì)是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來(lái)說(shuō)，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的動(dòng)機(jī)來(lái)減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險(xiǎn)，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價(jià)值。而從企業(yè)控股股東的角度來(lái)說(shuō)，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。通常情況下，為了降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的成本問(wèn)題，成本越大的企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請(qǐng)規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）基于審計(jì)需求信息理論的研究

審計(jì)需求信息假說(shuō)的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值的信息，而審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對(duì)稱和逆向選擇行為，還可以增加會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的有用性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會(huì)要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。一般情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會(huì)選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出正確的判斷，同時(shí)也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場(chǎng)上的融資能力。

此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會(huì)以市場(chǎng)上全部企業(yè)的平均價(jià)值來(lái)確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，這就會(huì)導(dǎo)致價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值被低估。價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場(chǎng)價(jià)值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會(huì)采用信號(hào)傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的信號(hào)，以此來(lái)區(qū)別于價(jià)值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會(huì)和更低的融資成本。信號(hào)傳遞最有效的方式就是聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師，并且由于高質(zhì)量審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)通常較高，價(jià)值高的企業(yè)較價(jià)值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計(jì)費(fèi)用，因此這種行為不容易被價(jià)值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對(duì)高質(zhì)量的外部審計(jì)的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們只能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息來(lái)進(jìn)行投資決策，因此審計(jì)質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價(jià)值高低的重要信號(hào)，投資者通常認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價(jià)值也較高，因而價(jià)值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況良好的信號(hào)，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會(huì)，降低企業(yè)融資成本。

（三）基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的研究

基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的觀點(diǎn)認(rèn)為，高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)更愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師。企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，一方面為了降低財(cái)務(wù)報(bào)表可能帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計(jì)作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險(xiǎn)擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計(jì)師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計(jì)師可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)一般會(huì)傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)師來(lái)增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時(shí)起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。

四、結(jié)論

高質(zhì)量的審計(jì)師能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對(duì)稱、監(jiān)督以及保險(xiǎn)的作用。審計(jì)所具有的降低信息不對(duì)稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問(wèn)題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失效時(shí)，審計(jì)保險(xiǎn)功能則可為投資者追償投資損失提供可能。

選擇高質(zhì)量的審計(jì)師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場(chǎng)上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的激勵(lì)與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家在制定相應(yīng)政策時(shí)可以向會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。

本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計(jì)師選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對(duì)于審計(jì)師選擇對(duì)企業(yè)債券融資成本的影響并沒(méi)有涉及，未來(lái)可以在這一方面展開深入研究和分析。J

參考文獻(xiàn)：

[1]榮桂范.我國(guó)系族企業(yè)債務(wù)融資與公司績(jī)效關(guān)系研究[D].廣東工業(yè)大學(xué)碩士論文，2011.

[2]李明輝.成本與審計(jì)師選擇行為研究綜述[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2007，（28）.

[3]解夢(mèng)文.家族企業(yè)高管出身、審計(jì)師選擇對(duì)盈余質(zhì)量的影響研究[D].重慶大學(xué)碩士論文，2013.

[4]張嘉興，余冬根.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)師聲譽(yù)與債務(wù)融資能力――基于中國(guó)2010―2014年A股IPO公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)論叢，2015，（11）.

[5]江偉，雷光勇.制度環(huán)境、審計(jì)質(zhì)量與債務(wù)融資[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2008，（02）.