會計核算及時性原則精選(九篇)
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第1篇：會計核算及時性原則范文
【關(guān)鍵詞】實質(zhì)重于形式，會計，核算，應(yīng)用
目前我國的經(jīng)濟(jì)處于一個發(fā)展時期，企業(yè)形式也是多樣化的，會計核算工作對于一個企業(yè)來說，顯得尤其重要，我國對于會計理論還處于不完善的狀態(tài)，需要日益完善。我們關(guān)于這個原則也在會計準(zhǔn)則中進(jìn)行了頻布，規(guī)定核算中必須遵守該原則，它不但反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，同時對會計人員的工作能力也是一個很大的提高。
一、實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運用
（一）對于融資租賃方式。租入的固定資產(chǎn)核算融資租賃是指出租人對承租人所選定的租賃物件，進(jìn)行以其融資為目的購買，然后再以收取租金為條件，將該租賃物件中長期出租給該承租人使用。它的特點表現(xiàn)在：第一，融資租賃的租用期限較長，能夠使用壽命長；第二，融資租賃的租約不能取消，是不可以撤銷的合同；第三，對于租金主要是關(guān)于固定資產(chǎn)、租賃和所有的利息；第四，承租人對于租賃的資產(chǎn)有選擇的權(quán)利。從它的特點來看，融資租賃主要的目的是將需要租賃的資產(chǎn)從出租人轉(zhuǎn)入到承租人。企業(yè)關(guān)于融資租賃大部分是關(guān)于固定資產(chǎn)的租入，資產(chǎn)的所有權(quán)并沒有發(fā)生改變，租賃的資產(chǎn)在形式上承租人只有使用權(quán)，承租人在所承租的年限中，具有使用權(quán)和使用期所帶來的利益，同時還要承擔(dān)該資產(chǎn)所帶來的風(fēng)險。因此，關(guān)于融資租賃在會計的核算中應(yīng)該將其計入到固定資產(chǎn)中，同時我們還要對做承租的固定資產(chǎn)進(jìn)行責(zé)任明確，并計提固定資產(chǎn)。
（二）對于企業(yè)壞賬損失的核算。企業(yè)會計核算的過程中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為壞賬的條件是：第一，債務(wù)人死亡，將進(jìn)行清償后仍然不能收回款項的；第二，債務(wù)人破產(chǎn)，財產(chǎn)清償后仍然不能收回；第三，債務(wù)人在長時期內(nèi)沒有履行償還的義務(wù)，而且有相關(guān)的證明表示沒法收回欠款的。但是對于會計法中規(guī)定的制度，在有足夠證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款不能收回或者收回的可行性不大的時候，應(yīng)該全額計提壞賬準(zhǔn)備，像發(fā)生重大自然災(zāi)害的時候在較短的時間內(nèi)根本不能償付債務(wù)，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備中。單單從形式上來看，出現(xiàn)上面的條件時不具備制度規(guī)定的確認(rèn)為壞賬的條件，但是也表明應(yīng)收賬款不能收回，計提壞賬準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)入管理費用中。
（三）對于會計政策的變更。會計政策變更主要是指在不同的事情，會計核算過程中對于相同的交易由于政策的不同而采用不同的政策的方法。在不同的時期執(zhí)行的會計政策可能會有所不同。單從形式上來看，違背了一致性的原則，企業(yè)在選擇會計準(zhǔn)則的時候，是根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)壞境來做出適用的會計準(zhǔn)則的，但是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境會發(fā)生變化，就需要會計政策也跟著進(jìn)行變化。如果企業(yè)在采用原來的準(zhǔn)則進(jìn)行計算的時候，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)生了變化，采用的政策也發(fā)生變化，那么企業(yè)在這個時期的價格也會受到影響。可見會計政策的變化也是按照實質(zhì)重于形式的原則來變化的。
（四）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇。采用成本法進(jìn)行核算的長期股權(quán)投資所具備的條件是： 企業(yè)既沒有控制權(quán)或共同控制權(quán)對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和重大經(jīng)濟(jì)決策，也不能產(chǎn)生重大影響。采用權(quán)益法進(jìn)行核算的長期股權(quán)所具備的條件是： 企業(yè)對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和重大決策具有控制或共同控制權(quán)，或者企業(yè)可以對被投資單位施加重大影響。可見，在選擇長期股權(quán)投資的核算方法時，被投資單位的表決資本比例只是其中考慮之一，而實際控制權(quán)的強(qiáng)弱才是真正的決定性因素。
（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)。判斷一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)方關(guān)系的相關(guān)規(guī)定為： 存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的雙方要滿足以下三個條件之一： 一方能夠?qū)α硪环綄嵭兄苯涌刂疲灰环侥軌驅(qū)α硪环綄嵭虚g接控制； 一方能夠?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?。如果一方可以同時控制兩方或多方，則被控制的多方間也存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。可見，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的依據(jù)是控制、共同控制或施加重大影響，體現(xiàn)了會計核算中的實質(zhì)重于形式原則。因此在進(jìn)行判斷時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守實質(zhì)重于形式的原則；運用經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來判斷其關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在。
（六）資產(chǎn)的認(rèn)定。簡單來講，資產(chǎn)所有權(quán)的擁有與否是判斷某一資源是否為企業(yè)所有的重要依據(jù)之一。融資租入固定資產(chǎn)是一個典型的交易事項，從法律的角度看，固定資產(chǎn)的出租方在承租期內(nèi)擁有其所有權(quán)，但是在使用年限上租賃期與租賃資產(chǎn)基本相同，并且資產(chǎn)租賃期較長，承租方控制該項資產(chǎn)的使用權(quán)，不僅享有資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而且承擔(dān)資產(chǎn)帶來的相關(guān)風(fēng)險。因此，在核算融資租入的固定資產(chǎn)時，承租方應(yīng)將其納入自由固定資產(chǎn)來看待。
二、在應(yīng)用的過程中，企業(yè)應(yīng)該注意的問題
（一）不能胡亂應(yīng)用實質(zhì)重于形式的原則。為了保證信息的可靠，我們采用了實質(zhì)重于形式的原則約束它，但是在運用的過程中，我們要改變傳統(tǒng)的觀念將實質(zhì)重于形式的原則得到重視，但是不能高過真實性。如果對于這個原則我們過多的去強(qiáng)調(diào)，那么會影響到核算的真實性，也有可能會造成會計核算人員在核算的過程中以此為借口，制造假信息。因此在會計核算中，會計工作人員不能隨意的亂用該原則。
（二）提高會計核算中工作人員的能力。關(guān)于制實質(zhì)重于形式的原則，是為了會計人員在工作中能夠提高判斷能力和素質(zhì)要求的。如果在核算中有意見不相同的情況，能更好地發(fā)揮會計工作人員的判斷能力。如何提高會計工作人員的能力，這就需要企業(yè)中多注意培養(yǎng)工作人員的素質(zhì)，適當(dāng)?shù)嘏e辦一些關(guān)于會計人員職業(yè)能力的活動，另外除了企業(yè)的培養(yǎng)，工作人員自己也要多多學(xué)習(xí)，通過自己工作經(jīng)驗的總結(jié)，來提高自己的專業(yè)能力，對會計核算的職責(zé)加強(qiáng)。
三、總結(jié)
對于會計核算中實質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用很廣泛，這個原則看起來簡單，但是在實際的生活中，運用起來是有很大難度的，需要會計工作人員認(rèn)真的對待它。
參考文獻(xiàn)：
[1]江金鎖，胡焱鑫 . 實質(zhì)重于形式原則在會計上的運用 . 財務(wù)與會計，2001（09）.
第2篇：會計核算及時性原則范文
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)化 會計電算化 方式方法 原則
信息化是一種必然的趨勢，并且其影響越來越大，影響范圍越來越廣，會計核算方法同樣受到信息化的影響，只有把握信息化帶來的便利，適應(yīng)信息化的要求建立現(xiàn)代會計核算方法體系，才能更好地推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，計算機(jī)在人們生產(chǎn)生活中使用更加頻繁和更加便捷，一份常規(guī)的會計核算可能需要許多人合力才能完成的工作，今天可能在會計核算的計算機(jī)程序面前可能就是一鍵搞定的事情，在享受便捷的會計核算的同時，我們也要遵循一定的原則，也要在會計核算的方式方法上進(jìn)行大膽的創(chuàng)新，因為只有這樣我們才能更加適應(yīng)與時俱進(jìn)的電子核算時代的需要，才更勝任會計師這份光榮而神圣的職業(yè)。
一、會計師的處理方式方法的新的選擇
（一）賬齡分析法處理壞賬的技巧和方法
新形勢壞賬準(zhǔn)備計提方法最佳有效的方法是帳齡分析的方法，賬齡分析法相比其他的方式方法更為精確、科學(xué)，更加真實的呈現(xiàn)會計數(shù)據(jù)和信息。會計核算的特點要求細(xì)致、準(zhǔn)確，科學(xué)合理的進(jìn)行，這一特點對于賬齡分析法可以更加直觀的反映數(shù)據(jù)。利用賬齡分析法實際就是把握帳目出具的時間，利用時間的早晚來考慮數(shù)據(jù)的實效性，只有把握好這一特點，有些爛帳、壞賬就不會干擾數(shù)據(jù)的核查，做到篩選出科學(xué)的符合實際的核算統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
（二）移動加權(quán)平均法在核算計價中的體現(xiàn)
在傳統(tǒng)的會計核算中普遍使用先進(jìn)先出和后進(jìn)后出的方法，全月一次加權(quán)平均法、個別計價法。在新的形勢下，會計的計價核算更多的選擇移動加權(quán)計價的方法。移動加權(quán)平均法的優(yōu)勢就在于：會計更能體現(xiàn)數(shù)據(jù)的動態(tài)變化，例如庫房的收支的數(shù)據(jù)發(fā)生變化，計算機(jī)就會進(jìn)行處理，將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行更新并進(jìn)行移動加權(quán)處理。移動加權(quán)，顧名思義就是在變化中體現(xiàn)核算中的個性差異，達(dá)到核算中的此消彼長的數(shù)據(jù)變化的狀態(tài)，在變化中尋求規(guī)律，在變化中使數(shù)據(jù)更加符合實際統(tǒng)計的結(jié)果。
（三）加速折舊法在會計核算中的運用
加速折舊法將成為會計信息化條件下的最佳選擇，會計信息化條件下，采用加速折舊法計算折舊不再是一項復(fù)雜的工作。加速折舊法的優(yōu)勢在于可以符合配比原則，固定資產(chǎn)在使用前期因設(shè)備新、效率高，使得產(chǎn)量高、維修費低，所以就應(yīng)多提折舊，而在后期則相反；可以符合會計準(zhǔn)則的穩(wěn)健性的原則；可提前收回投資，對于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有著重要意義；可以實現(xiàn)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅及應(yīng)付紅利，增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，使企業(yè)從中得到一定的財務(wù)收益。
（四）代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)成本分配方法的嘗試
計算機(jī)環(huán)境下的代數(shù)分配的方法可以輔助生產(chǎn)成本的分配，可以在生產(chǎn)環(huán)境相對復(fù)雜，車間車床較多的情況會比其他任何一種分配方法更為簡潔，而且結(jié)果最為精確，因此，在會計信息化環(huán)境下，代數(shù)分配法應(yīng)成為輔助生產(chǎn)成本分配的最佳選擇。
二、會計信息化下會計處理方法的選擇應(yīng)遵循以下原則
（一）及時的原則
計算機(jī)環(huán)境下的財會數(shù)據(jù)的來源和編輯以及更加具有時間的效率，體現(xiàn)了會計核算的及時性的特點。所以在核算中要P注現(xiàn)實生活中的核算數(shù)據(jù)的不斷變化以及更新。只有做到數(shù)據(jù)的及時更新才能更好的完成財會的基本工作。為了讓數(shù)據(jù)更加具有說服性，能進(jìn)行及時的更新，所以計算機(jī)的軟件、硬件必須做到適配的原則。正基于及時性的原則才能彌補(bǔ)數(shù)據(jù)的缺失，讓數(shù)據(jù)更加具有時效性。
（二）創(chuàng)新的原則
沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展，創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的靈魂，也是各行業(yè)必須遵循的守則，隨著信息技術(shù)遍布生產(chǎn)生活的各個領(lǐng)域，會計的核算方式方法上有了很大程度的革新，墨守陳規(guī)已經(jīng)不適應(yīng)新形勢下的會計核算的實際發(fā)展。如何讓核算更加科學(xué)更加符合實際，更加便捷的提高核算的質(zhì)量和核算的效率，成為會計師新的挑戰(zhàn)。沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展，同樣作為會計核算也要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，在核算中不斷總結(jié)好的方式方法，這樣才能更加服務(wù)于財會這一行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。
（三）科學(xué)性原則
新形勢下的會計核算大多是在信息技術(shù)環(huán)境下進(jìn)行的，數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)更具有開放、實效、智能等特點，如何更好的將會計的具體工作落實到位，科學(xué)合理的開展核算。因此對于核算的科學(xué)性有更為具體的要就和把握：
一是信息技術(shù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)更加直觀和客觀，更能減少會計自身的一些主觀臆斷，使數(shù)據(jù)更加具有真實性。信息技術(shù)的日益運用在會計的工作中，可以讓財會數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性更加得以凸顯，避免人為的更改數(shù)據(jù)造成的數(shù)據(jù)的失真性。計算機(jī)環(huán)境下數(shù)據(jù)的公式化會使一些具有同一屬性的表格能夠一鍵處理，更加具有科學(xué)性和合理性。
二是利用信息技術(shù)實現(xiàn)核算的數(shù)據(jù)的對比、分析，利用系統(tǒng)間的適時對接和相互協(xié)同性，使核算的結(jié)果更加科學(xué)，更加符合核算的本身。數(shù)據(jù)的對比和分析能力交給計算機(jī)進(jìn)行操作更加的具有對比性，也能夠找到數(shù)據(jù)間的個性差異。同時信息環(huán)境下可以對待數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀公正的評價和科學(xué)的對比。找出數(shù)據(jù)間的科學(xué)對比的側(cè)重點。
三是正是基于核算的科學(xué)性的特質(zhì)，可以適時的研發(fā)更加貼近實際的核算軟件，使核算系統(tǒng)更具有規(guī)范性和科學(xué)性。選擇合適的核算軟件會更加直接的反映實際的數(shù)據(jù)，公正的處理數(shù)據(jù)。
三、結(jié)論
綜上所述，計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)得到了迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計核算模式在實踐過程中逐漸暴露出了一系列的問題。改革會計核算方式，可以有效地融合電算化系統(tǒng)和會計核算體系，電子計算機(jī)取代了過去的預(yù)測、分析和決策等，在較大程度上提高了會計的整體效率；同時，核算的全面性和完整性也得到了保證。信息技術(shù)日新月異的今天，如果因循守舊的進(jìn)行會計師工作是嚴(yán)重落伍的，創(chuàng)新是一個民族得以生存和發(fā)展的原動力，作為會計師也要與時俱進(jìn)，運用科學(xué)的方式方法進(jìn)行核算管理，處理方法的選擇應(yīng)遵循一定的原則，只有把握好方式方法遵循核算的基本準(zhǔn)則，核算才更加符合實際，更加貼近生活，只有把握好方法和原則才能更好地履行財會管理工作。
參考文獻(xiàn)
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[2]侯軍.論影響會計核算選擇方法的因素（J）商情2015年05期
第3篇：會計核算及時性原則范文
關(guān)鍵詞：增值稅 會計核算 問題 措施
增值稅是指對在我國境內(nèi)提供或者銷售貨物和服務(wù)的單位及個人，根據(jù)其實現(xiàn)的增值額收繳的稅種。增值稅是我國財政收入的主要來源，因而也是企業(yè)繳納稅收的重要組成部分。我國現(xiàn)行的增值稅制是在1993年稅制改革基礎(chǔ)上，于2008年修訂的新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》。新的增值稅稅制的實施標(biāo)志著中國增值稅由原來的生產(chǎn)型消費稅正式向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。消費型增值稅極大地減輕了企業(yè)的成本，尤其是固定資產(chǎn)所占比重大的企業(yè)。然而，這一新的增值稅制在會計核算方法方面仍然存在一系列有待解決和改進(jìn)的問題。
一、現(xiàn)行增值稅會計核算方法概況
當(dāng)前，我國增值稅為價外稅，采用的是稅款抵扣的辦法，即增值稅銷項稅額減去增值稅進(jìn)項稅額。其中，進(jìn)項稅是企業(yè)購買原材料或機(jī)器設(shè)備時所支付的增值稅款。銷項稅是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時，根據(jù)銷售價格乘以固定稅率計算出的稅款，也是包含在商品價格中由企業(yè)代為向消費者征收的稅款。此外，我國還根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模以及會計核算體系是否健全，將納稅人分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者增值稅稅率存在較大差別，前者17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率遠(yuǎn)高于后者的3%。
二、增值稅會計核算方法存在的問題
分析我國當(dāng)前實行的增值稅制，不難發(fā)現(xiàn)，新的增值稅制改革為企業(yè)節(jié)省了大量成本，極大地推動了企業(yè)生產(chǎn)。這點主要體現(xiàn)為企業(yè)購置生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時所支付的增值稅款可以作為進(jìn)項稅額加以抵扣，從而極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)。誠然，新的增值稅制還需要經(jīng)歷一個長期的、不斷完善的過程，尤其是增值稅的會計核算方法仍存在一系列亟待解決的問題，主要體現(xiàn)在以下三方面：
（一）違背了會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量有要求原則，即可靠性、相關(guān)性、可比性、明晰性、重要性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式以及及時性。當(dāng)前增值稅會計核算方法在一定程度上違背了其中的可比性、明晰性和及時性原則，具體如下：
首先，對于同一行業(yè)的不同企業(yè)，由于企業(yè)納稅主體性質(zhì)的差異可能使得企業(yè)之間缺乏可比性。具體而言，一般納稅人只有進(jìn)項稅額不可抵扣時，才將其納入成本；而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額則全部納入成本。
其次，增值稅會計科目設(shè)置的不合理在一定程度上使得會計信息不便于理解，從而違背了會計信息質(zhì)量的明晰性原則。這點主要體現(xiàn)為期末應(yīng)交增值稅科目余額難以用現(xiàn)實來解釋。
第三，由于進(jìn)項稅額的扣稅存在一定的條件，即“付款扣稅”和“貨到扣稅”，然而，自獲得商品發(fā)票到滿足扣稅條件之間往往存在一定時間差，從而導(dǎo)致這些企業(yè)的會計核算通常難以滿足及時性這一原則。
（二）有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計基礎(chǔ)
會計核算要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)行增值稅的會計核算并未完全滿足這一要求。其中，銷項稅的核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而對于用以抵扣的進(jìn)項稅則存在兩種不同情形。商業(yè)企業(yè)以“付款扣稅”為扣稅條件，實質(zhì)上實行的是收付實現(xiàn)制；而工業(yè)企業(yè)以“貨到扣稅”為扣稅條件時則不符合任何一種機(jī)制。此外，鑒于進(jìn)項稅的核算不是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，則每期銷項稅抵扣掉的進(jìn)項稅可能并不是當(dāng)期實際支付的進(jìn)項稅，從而導(dǎo)致會計信息無法真實、正確反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期所繳納增值稅的情況。
（三）難以真實反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況
增值稅作為價外稅實質(zhì)上通過流通過程最終轉(zhuǎn)嫁給了消費者，而對企業(yè)的費用、收入以及利潤不存在任何影響。然而，增值稅在核算過程中首先違背了歷史價格的原則。并且會計科目的設(shè)置也導(dǎo)致應(yīng)交增值稅余額實質(zhì)上是一種資產(chǎn)或者負(fù)債，但不應(yīng)在實務(wù)中作為相關(guān)負(fù)債或資產(chǎn)的抵減項目，而應(yīng)當(dāng)在企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中列出來以真實反應(yīng)其經(jīng)營狀況。
三、增值稅會計核算方法的改進(jìn)
鑒于增值稅會計核算方法存在上述問題，有必要從以下兩方面加以改進(jìn)。首先，應(yīng)當(dāng)完善會計科目。建議根據(jù)所得稅會計核算的模式，增設(shè)增值稅這一二級科目作為費用科目，并將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)年利潤。增值稅借方余額表示本期增值稅費用的增加，如可抵進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出；貸方余額則表示本期增值稅費用的減少，如出口退稅。此外，針對進(jìn)項稅必須達(dá)到一定條件才能加以抵扣這一問題，建議增設(shè)待扣增值稅進(jìn)項稅額這一二級科目用以核算當(dāng)期稅法規(guī)定的進(jìn)項稅與實際上可抵扣進(jìn)項稅之間的差額。其中，借方表示當(dāng)期已經(jīng)取得發(fā)票的進(jìn)項稅額，貸方表示依據(jù)稅法支付的進(jìn)項稅額，貸方余額則代表待扣增值稅進(jìn)項稅額。
其次，應(yīng)當(dāng)從增值稅會計核算的整體角度出發(fā)，進(jìn)一步統(tǒng)一、細(xì)化增值稅會計準(zhǔn)則，不斷完善會計制度和體系。第一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報表的編制管理，明確要求對增值稅的繳納和抵扣情況進(jìn)行詳細(xì)說明，并真實反應(yīng)到利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中以滿足會計信息質(zhì)量要求的重要性原則。第二，對工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣條件應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一為付款扣稅。第三，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計核算人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)的會計核算能力，確保緊跟國家增值稅法的改革步伐，準(zhǔn)確核算增值稅相關(guān)稅額。
參考文獻(xiàn)：
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第4篇：會計核算及時性原則范文
［關(guān)鍵詞］會計核算；基本前提；原則
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計的基本前提是財務(wù)會計基本假設(shè)或會計假設(shè),它是組織財務(wù)會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構(gòu)建財務(wù)會計的理論體系。財務(wù)會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間與貨幣計量等內(nèi)容。企業(yè)為實現(xiàn)會計目的,確保會計信息質(zhì)量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業(yè)會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業(yè)的運行和發(fā)展。
1 會計核算的基本前提
(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財務(wù)活動。明確會計主體要求會計人員認(rèn)識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者的會計工作。
會計主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體,獨立的法律個體；也可以是不進(jìn)行獨立核算的內(nèi)部單位,從財務(wù)會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體,特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體。
(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財務(wù)會計的一系列方法是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價,固定資產(chǎn)才能按使用年限計提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會計處理要采用清算基礎(chǔ)。
(3)會計期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動時才進(jìn)行結(jié)算和編制財務(wù)會計報告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。
把會計年度的起止點定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進(jìn)行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時編制財務(wù)會計報告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業(yè)為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計量。企業(yè)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會計要綜合反映各種經(jīng)營活動,這就要求統(tǒng)一計量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計。這是按物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價上漲因素對財務(wù)報表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計原則,真實科學(xué)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計方法。
進(jìn)行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計核算的幾項原則
(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計記錄和財務(wù)會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。會計核算要以企業(yè)實際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。
(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財務(wù)會計報告,以評估各個企業(yè)不同的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會計程序和方法。國家統(tǒng)一的會計制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計政策的余地；同時,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。
(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務(wù)會計報告,把握企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會計期間的財務(wù)會計報告,明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告一定遵循一貫性原則。
企業(yè)所采用的會計程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時,企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計政策。
(4)相關(guān)性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國家對企業(yè)會計信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會計信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時,還應(yīng)滿足其他方面的需求。
(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時地進(jìn)行會計處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務(wù)會計報告及時報出,財務(wù)會計報告要在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給應(yīng)報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯(lián)系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業(yè)會計要把及時記錄與及時報告有機(jī)統(tǒng)一起來。
(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實現(xiàn)制。
(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項目與營業(yè)費用項目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費用耗費而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費用項目雖然不存在與營業(yè)收入項目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。
(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計時,采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財務(wù)實力,避免信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計收入,但預(yù)計可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動,都詳細(xì)記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。
參考文獻(xiàn)：
［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
第5篇：會計核算及時性原則范文
1.會計業(yè)務(wù)分散和核算的多系統(tǒng)，不利于信息共享和會計制度統(tǒng)一
目前，人民銀行的會計核算業(yè)務(wù)基本呈“縱向集中、橫向分散”的特點，此不利于會計數(shù)據(jù)和信
息的共享?！翱v向集中”是指會計集中核算后，會計主體已不完全對應(yīng)于行政機(jī)構(gòu)，各級機(jī)構(gòu)層層核算的狀況已改變，并按部門數(shù)據(jù)更趨于集中；“橫向分散”指的是會計核算業(yè)務(wù)分散于會計營業(yè)、國庫、支付結(jié)算、發(fā)行、外管等多個部門，這些部門分別使用“中央銀行會計集中核算系統(tǒng)”“國庫業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)”“發(fā)行業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)”“外管業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)”等實行各自獨立的核算。會計業(yè)務(wù)分散、垂直管理，發(fā)行、外管和國庫等部門的會計核算業(yè)務(wù)處于部門業(yè)務(wù)的從屬地位，只是業(yè)務(wù)處理過程中的一個輔助手段，會計管理和監(jiān)督?jīng)]有得到足夠的重視；各系統(tǒng)根據(jù)內(nèi)部的控制原則，嚴(yán)格崗位設(shè)計，對風(fēng)險點進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)控，確保了資金的安全和部門職能的發(fā)揮，但是各系統(tǒng)或者部門之間相互獨立、彼此分割，各項業(yè)務(wù)流程彼此不協(xié)調(diào)，甚至存在沖突，會計業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的管理制度作為保障，嚴(yán)重造成了信息的割裂，信息不能共享，形成多個信息“孤島”，因而進(jìn)一步造成了綜合信息獲得的成本過高和部門協(xié)作整體效率低下，不利于信息管理、經(jīng)營決策、服務(wù)創(chuàng)新，更不利于金融數(shù)據(jù)的深層次的挖掘和會計業(yè)務(wù)的融合；各業(yè)務(wù)系統(tǒng)分散的開發(fā)、維護(hù)、運行，需要消耗大量的資源，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和金融改革的深化，各系統(tǒng)要不斷地升級、更換，造成了人力物力和財力的浪費。
2.事后監(jiān)督存在嚴(yán)重的缺陷，不利于監(jiān)督效率的提高和會計檔案的管理
央行的現(xiàn)行監(jiān)督側(cè)重于事后，事前防范和事中控制未得到足夠的重視，且事后監(jiān)督存在嚴(yán)重的時滯性、分散性和方式的落后性，缺乏嚴(yán)格的系統(tǒng)操作和授權(quán)管理。會計集中核算后，核算業(yè)務(wù)由中心支行實行集中事后監(jiān)督，營業(yè)網(wǎng)點的原始憑證向事后監(jiān)督中心傳遞，在正常情況下是在次后工作日，遇法定節(jié)假日則相應(yīng)的推后，最長可能會延后七到八天，事后監(jiān)督的及時性得不到保證，即使會計業(yè)務(wù)中存在問題，事監(jiān)也無法及時發(fā)現(xiàn)；事后監(jiān)督中心現(xiàn)在僅僅對營業(yè)室實行次日系統(tǒng)監(jiān)督，對國庫、營業(yè)和發(fā)行等部門按業(yè)務(wù)種類實行分散監(jiān)督，沒有考慮到各部門彼此業(yè)務(wù)相關(guān)性；監(jiān)督方式還是實行原始落后的手工監(jiān)督，監(jiān)督對象是會計憑證及附件、各類會計帳表等，這僅是對前臺業(yè)務(wù)的簡單重復(fù)，會計監(jiān)督只作為會計核算程序的一個組成部分，仍停留在對會計核算結(jié)果“點”的監(jiān)督，沒有形成風(fēng)險監(jiān)督理念和及時預(yù)警作用；監(jiān)督人員可能長期脫離會計核算業(yè)務(wù)崗位，對相關(guān)部門的業(yè)務(wù)工作和核算系統(tǒng)并不熟悉，不能對會計核算系統(tǒng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督控制，對于系統(tǒng)違規(guī)和內(nèi)部控制根本不能實施監(jiān)控，僅能對業(yè)務(wù)會計結(jié)果進(jìn)行靜態(tài)的監(jiān)督而無法對業(yè)務(wù)過程實施動態(tài)實時的監(jiān)督，僅能對結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)救而無法將監(jiān)督提前，做到全方位監(jiān)督；落后的監(jiān)督方式?jīng)Q定央行僅能實行紙質(zhì)的檔案管理而無法實現(xiàn)檔案的電子化。
3.會計數(shù)據(jù)的真實性和及時性存在嚴(yán)重風(fēng)險點，不利于央行宏觀政策的正確制定
會計報表數(shù)據(jù)是先“部門協(xié)調(diào)核對”，然后“由下而上”生成，存在失真和滯后的可能性。在多部門獨立會計核算模式下，為保證賬務(wù)核對平衡，雖然要求各個部門之間定期核對賬務(wù)，但實際工作中，國庫、發(fā)行等部門各自為政，增加了信息收集、核對、管理成本，最大的問題是這樣所獲得的會計數(shù)據(jù)的真實性和客觀性存在商榷；即使部門定期核對賬務(wù)也是在數(shù)據(jù)產(chǎn)生數(shù)天后才進(jìn)行簡單科目匯總以生成會計報表，且這種報表也只能是月度和年度性的，無法隨時提供詳細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)、深入的會計報表分析和信息資源給領(lǐng)導(dǎo)決策參考；會計報表的提交基本是按各個中心支行的會計部門分別到會計營業(yè)、國庫等部門采集電子或紙質(zhì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行人工匯總后產(chǎn)生各自的核算報表，再上報省會人行，省會人行組織全省會計報表數(shù)據(jù)匯總后，再上報總行以進(jìn)行全國會計報表數(shù)據(jù)的匯總，這樣逐級多階段、多部門、半電子化和半手工操作所生成的匯總報表的真實性和及時性有待斟酌，下級行和各部門完全存在人工編制報表以達(dá)到某種目的的可能，尤其是基層機(jī)構(gòu)。
二、ACS模式構(gòu)想
基于解決以上問題和充分利用央行已有的系統(tǒng)資源，以“縱向集中、橫向綜合”為會計工作的基本框架和保證會計數(shù)據(jù)和信息上交的真實、有效、及時為基本原則，達(dá)到央行現(xiàn)行數(shù)據(jù)大集中管理模式的要求，個人設(shè)計如下ACS模式構(gòu)想以提供參考：
1.模型介紹
模型中全國只有“一本帳”，整個系統(tǒng)分為三級核算中心：一級核算中心設(shè)立在總行，分別記錄全國各金融機(jī)構(gòu)在人民銀行開戶的帳戶數(shù)據(jù)信息，該中心與支付系統(tǒng)相接，各金融機(jī)構(gòu)以法人機(jī)構(gòu)一點接入支付系統(tǒng)，且在人民銀行總行開設(shè)一個清算帳戶，實施“一點接入、一點清算”，通過支付系統(tǒng)接收到來自全國的會計信息，包括營業(yè)會計、國庫會計等，同時，該中心還接收來自省級核算中心所匯報的非清算系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)信息和由會計憑證影像系統(tǒng)（CIS）所生成的會計憑證影像電子文件，由該中心統(tǒng)一編制中央銀行會計報告，經(jīng)獨立審計后對外進(jìn)行披露；二級核算中心是指設(shè)立在省會中心支行的、包括事后監(jiān)督中心的處理中心,主要負(fù)責(zé)集中轄區(qū)內(nèi)的會計數(shù)據(jù)信息，包括下級行所上傳的會計信息、上傳總行的數(shù)據(jù)以及從總行下載的本轄區(qū)的相關(guān)會計信息，為了信息的安全該中心可對轄區(qū)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、存儲及備份，同時事后監(jiān)督中心可對轄區(qū)內(nèi)上傳的數(shù)據(jù)根據(jù)憑證影像信息進(jìn)行監(jiān)督，包括了數(shù)據(jù)上傳的及時性和準(zhǔn)確性，再次，可不間斷地根據(jù)下載數(shù)據(jù)，集中生成轄區(qū)內(nèi)會計報表，從而對轄區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融情況進(jìn)行分析，支持有關(guān)部門履行央行職能；三級核算中心是指設(shè)立在地市的，主要負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)錄入的處理中心，該中心基本發(fā)揮現(xiàn)行縣支行在ABS系統(tǒng)中的作用，主要負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)信息的采集、錄入和上傳，上傳后的記賬，包括了確認(rèn)由支付系統(tǒng)所生成的數(shù)據(jù)信息和原始票據(jù)的核對記賬，CIS系統(tǒng)的支票影像信息的生成和上傳給省會處理中心以及原始票據(jù)的保管。
該ACS系統(tǒng)主要通過兩條線路在完成數(shù)據(jù)大集中任務(wù)：一是支付系統(tǒng)參與者的數(shù)據(jù)集中，主要是商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，包含了大部分所需要集中的數(shù)據(jù)，參與者自助通過本單位總行與支付系統(tǒng)相連接來完成原始票據(jù)信息在人民銀行總行一級處理中心的錄入，一級處理中心保存并返回相關(guān)已錄入憑證信息，然后商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)打印出相關(guān)返回的憑證信息和原始憑證到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)（可以從上級處理中心下載該網(wǎng)點內(nèi)的相關(guān)憑證會計信息）進(jìn)行核對記賬處理，此處理線路由商行和人行分別進(jìn)行了電子系統(tǒng)自動核對，因而不要進(jìn)行事后監(jiān)督；一是非支付系統(tǒng)參與者的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中，主要包含了部分金融公司及人民銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的會計數(shù)據(jù)，通過原始數(shù)據(jù)的輸入和CIS系統(tǒng)共同來完成，在三級處理中心輸入原始憑證信息，同時利用CIS系統(tǒng)來完成原始憑證影像信息的生成和上傳，二級處理中心在完成實時監(jiān)控和核對后可建立相關(guān)憑證影像信息檔案，最后上傳到一級中心。
2.模型基本分析
ACS模型實現(xiàn)了“縱向集中、橫向綜合”、全國“一本帳”的會計核算管理模式，將原本會計業(yè)務(wù)量很少且沒有引起相關(guān)部門重視的國庫會計、發(fā)行會計和外管會計剝離相關(guān)部門，并與營業(yè)會計進(jìn)行橫向綜合，生成三級處理中心，統(tǒng)一會計核算口徑，基本建立起一套統(tǒng)一、開放、靈活的會計業(yè)務(wù)大集中系統(tǒng)。有利于各業(yè)務(wù)部門形成統(tǒng)一的信息“聯(lián)合群島”而達(dá)到信息共享、降低信息獲得成本、防止重復(fù)建設(shè)和提高經(jīng)濟(jì)效率的目的，進(jìn)一步客觀保證了央行會計集中核算業(yè)務(wù)的科學(xué)合理化管理和央行宏觀調(diào)控職能的科學(xué)履行。
ACS構(gòu)想中，基本實現(xiàn)實時監(jiān)督、過程監(jiān)督、動態(tài)監(jiān)督和重點監(jiān)督，事前授權(quán)、事中授權(quán)復(fù)核、事后和異地監(jiān)督相結(jié)合全方位的監(jiān)督，將風(fēng)險隱患消除于萌芽狀態(tài)。在支付系統(tǒng)參與的線路中，寓會計監(jiān)督于業(yè)務(wù)流程中，利用電子系統(tǒng)進(jìn)行對賬和監(jiān)控，遵循了人類“自私”的原則，讓商業(yè)銀行自己直接通過支付系統(tǒng)把自己的會計數(shù)據(jù)信息輸入到人民銀行總行一級核算中心，人民銀行分支機(jī)構(gòu)再將商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)送來的相關(guān)原始憑證信息和從上級行下載的系統(tǒng)已有信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行核對并記賬，所有的監(jiān)督都是在系統(tǒng)中實時進(jìn)行，保證了監(jiān)督的同步、高效性；對非支付系統(tǒng)參與的線路進(jìn)行重點監(jiān)督，引入CIS系統(tǒng)，要求原始票據(jù)信息及時地輸入且同時上傳憑證影像信息，上級處理中心及時地核對系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)和影像信息，同時做好系統(tǒng)參數(shù)的嚴(yán)格集中管理，事后監(jiān)督部門由現(xiàn)行的分散監(jiān)督向集中、重點監(jiān)督過渡，完善了監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方式，突出了重點監(jiān)督、過程監(jiān)督、風(fēng)險監(jiān)督的特點，從而以確保資金風(fēng)險防范能力的提高和監(jiān)督的及時性、有效性。
ACS系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)報表基本按照“各部門會計統(tǒng)一核算中心”、“自上而下”順序產(chǎn)生，對相關(guān)業(yè)務(wù)活動的會計信息進(jìn)行實時記錄和處理，會計核算從事后轉(zhuǎn)為實時，財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài)。自助客戶的會計數(shù)據(jù)直接上交且核對記賬、各部門會計業(yè)務(wù)的剝離且重新組合成三級處理中心、原始憑證影像信息的上傳及財務(wù)報表“自上而下”的產(chǎn)生使得總行對下級行的會計風(fēng)險控制掌握了主動性，克服了各部門、人民銀行分支機(jī)構(gòu)和客戶為各自利益做修改會計信息的可能，防范了會計風(fēng)險，為會計信息的真實性和客觀性提供保障；支付系統(tǒng)會計信息的直接上傳和原始憑證信息的及時生成使得該系統(tǒng)能便捷地產(chǎn)生各種反映各金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營和資金狀況的動態(tài)財務(wù)報表，財務(wù)報告在披露的時間、內(nèi)容、方法等方面發(fā)生了重大變革，年報、季報、月報和日報都可以隨時生成，從而使得會計信息的披露更加及時、充分和全面，從根本上解決總行決策信息獲取滯后、信息不對稱的問題。會計報表的統(tǒng)一產(chǎn)生，有利于會計檔案的電子化管理。
當(dāng)然，數(shù)據(jù)的大集中還要加強(qiáng)人員素質(zhì)的提高，制定統(tǒng)一的會計制度框架，防止風(fēng)險的集中，提高應(yīng)急事件的處理能力，加快部門協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)施，尤其是數(shù)據(jù)的加密安全傳送，整個系統(tǒng)的完善還有待隨運行的日益修正。
三、結(jié)束語
第6篇：會計核算及時性原則范文
（一）事業(yè)單位會計定位
研究事業(yè)單位會計制度改革，首先要明確事業(yè)單位會計的歸屬問題，即繼續(xù)屬于我國預(yù)算會計的一部分，還是歸并于企業(yè)會計，或者是自成獨立的體系。
關(guān)于事業(yè)單位會計的歸屬，目前存在四種不同的觀點:
1.事業(yè)單位會計仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。
2.事業(yè)單位會計不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系，而應(yīng)與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。
3.事業(yè)單位會計既不應(yīng)屬于預(yù)算會計體系，也不應(yīng)屬于企業(yè)會計體系，而應(yīng)成為一個相對獨立的會計體系。
4.根據(jù)資金來源性質(zhì)的不同，區(qū)別對待:公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計可以并入預(yù)算會計體系，而對于沒有納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會計體系可并入企業(yè)會計體系。
討論事業(yè)單位會計的歸屬，首先應(yīng)該對事業(yè)單位會計的適用范圍進(jìn)行重新的認(rèn)識。過去事業(yè)單位的范圍較廣，而隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，對于有行政執(zhí)法職能的事業(yè)單位將并入行政單位，自然應(yīng)執(zhí)行行政單位會計制度，而具有經(jīng)營性質(zhì)且適宜向市場放開的事業(yè)單位將并入企業(yè)的序列，執(zhí)行企業(yè)會計制度，其余的事業(yè)單位具有較強(qiáng)的社會性、公益性，主要由國家財政供應(yīng)資金，以社會效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊，實行事業(yè)單位會計制度。
綜上所述，改革后的事業(yè)單位依然和政府有著密不可分的關(guān)系，國家財政資金是其主要的資金來源，屬于社會公共服務(wù)部門，因此事業(yè)單位會計應(yīng)該依然屬于預(yù)算會計的一部分，納入國家預(yù)算管理。
（二）財務(wù)報告主體
事業(yè)單位財務(wù)報告主體，是界定事業(yè)單位財務(wù)報告范圍的關(guān)鍵因素，是會計為之服務(wù)的特定單位，是組織會計核算的首要前提。財務(wù)報告主體具有獨立性、實體性和統(tǒng)一性的特點。
隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn)，我國的事業(yè)單位均是獨立的法人，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，因此事業(yè)單位財務(wù)報告主體就是改革后的各級各類事業(yè)單位。
（三）事業(yè)單位會計框架體系
我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計采取準(zhǔn)則加制度的模式，在制度層面又包括通用會計制度和行業(yè)會計制度，行業(yè)會計制度主要包括《中小學(xué)校會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》和《測繪事業(yè)單位會計制度》等。
通用會計制度和各行業(yè)制度并存的原因，首先是因為不同類型的事業(yè)單位業(yè)務(wù)有著各自的特殊性，同時在現(xiàn)行的行業(yè)會計制度中有的行業(yè)要求采用收付實現(xiàn)制，有的行業(yè)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但通用制度和行業(yè)制度之間不僅存在著大量的重復(fù)信息，還存在一些原則上的差異，造成了事業(yè)單位之間會計信息不可比、不真實，這既不利于對事業(yè)單位財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況作出合理評價，更不利于新形勢下國家對事業(yè)單位的管理。而會計準(zhǔn)則的存在使不同行業(yè)會計人員在進(jìn)行會計核算時有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，這就為取消行業(yè)會計制度提供了前提。有了會計準(zhǔn)則，各單位的會計報表和經(jīng)營成果就有了一個共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對比，有利于提高經(jīng)營管理水平。
因此，根據(jù)我國會計標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，增加事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于實務(wù)操作。
二、事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，將會計工作的最基本要求界定為對會計信息質(zhì)量的要求，概念更加明確，更符合國際慣例。會計信息的質(zhì)量要求是對會計工作及由此產(chǎn)生的會計信息的基本要求，是會計核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的原則性規(guī)范。
討論事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量要求，首先要明確事業(yè)單位會計信息的需求者，會計信息需求者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質(zhì)量。對于事業(yè)單位來說，會計信息需求者應(yīng)該包括政府及其相關(guān)部門、社會公眾、投資人、債權(quán)人、單位內(nèi)部管理人員和其他信息需求者。就這些信息需求者來說，既包括了受托責(zé)任觀中的委托者，又包括了決策有用觀中的現(xiàn)在和潛在的投資者，因此他們除了需要反映事業(yè)單位受托責(zé)任的信息之外，同樣需要決策有用的信息。因此事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量既應(yīng)該滿足受托責(zé)任履行情況的相關(guān)要求，如真實性、可靠性，也應(yīng)滿足決策有用相關(guān)的要求，如相關(guān)性、明晰性、可比性、及時性等。
（一）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則
衡量會計信息質(zhì)量的一般原則歸納起來，應(yīng)包括真實可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、及時性等內(nèi)容。真實可靠性是指事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，這是對會計信息最基本的質(zhì)量要求，如果會計信息失去了真實可靠性，那就失去了它的根本意義。相關(guān)性是指事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的決策需要相關(guān)。事業(yè)單位提供的會計信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。明晰性也叫可理解性，它要求事業(yè)單位提供的會計信息必須清晰，便于理解?？杀刃允侵甘聵I(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)橫向縱向均可比，包括不同事業(yè)單位之間和同一事業(yè)單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，會計信息口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互可比。及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進(jìn)行，以便會計信息及時利用。
（二）起修正作用的一般原則
為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，除了上述5條基本要求之外，事業(yè)單位會計還應(yīng)當(dāng)遵守“重要性”、“實質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”原則。
第7篇：會計核算及時性原則范文
一、會計信息質(zhì)量特征體系研究回顧
(一)國外會計信息質(zhì)量特征的研究歷程根據(jù)劉仲文(2006)的研究，國外會計信息質(zhì)量特征研究的歷史過程分為七個階段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1與1962年ARSNo，3為代表的早期研究；(2)以APB1970年發(fā)表的statementNo，4為代表，對“財務(wù)會計璉本特征概念”進(jìn)行的探索性研究；(3)以1973年10月特魯伯羅德報告為代表，對“財務(wù)報表H標(biāo)”和“財務(wù)會計信息質(zhì)量特征七項標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)概念研究；(4)以1980年美國FASB的SFACNo.2財務(wù)會計信息質(zhì)量特征為代表的專題研究；(5)以1980年加拿大CICA提出將“財務(wù)報表概念”加入其手冊(FSC第1000節(jié))為代表的響應(yīng)性研究；(6)以1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會IASC《編制財務(wù)報表的框架》為代表的推廣研究；(7)以1999年英國ASB財務(wù)報告原則公告為代表的深入研究。南此可見，對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究和解釋主要集中于歐美國家及國際會計準(zhǔn)則委員會，其中，美國對會計信息質(zhì)量特征描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性”，而國際會計準(zhǔn)則委員會則描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和及時性”。
(二)國內(nèi)對會計信息質(zhì)量特征的闡述和研究主要體現(xiàn)在兩個方面：
一是在有關(guān)會計法律和法規(guī)中闡述會計信息質(zhì)量特征。我國1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、全面性、重要性和謹(jǐn)慎性等幾個會計信息質(zhì)量特征；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中，列明了真實性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時性、清晰性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性等幾個會計信息質(zhì)量特征；2001年1月1日開始施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的第三條也提到“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！倍?006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個會計信息質(zhì)量特征。
二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對我國會計信息質(zhì)量特征的研究。付磊(2005)認(rèn)為，公正性是會計信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)認(rèn)為財務(wù)會計與管理會計的目標(biāo)并不完全相同，因此，必須分別構(gòu)建財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系和管理會計信息質(zhì)量特征體系，其中，財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系包括真實性、合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征(可理解性、可驗證性、謹(jǐn)慎性)、公正性及其次級特征(可比性、一致性、完整性、連續(xù)性)、相關(guān)性及其次級特征(及時性、預(yù)測性、反饋性)，而管理會計信息質(zhì)量特征體系包括相關(guān)性、及時性、預(yù)測性、反饋性、可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性和內(nèi)部性。葛家澍(2007)將會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇聯(lián)系起來進(jìn)行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應(yīng)考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關(guān)性和可靠性相配合。
(三)國內(nèi)外政府會計信息質(zhì)量特征研究回顧 以上所述均是對企業(yè)會計信息質(zhì)量特征的研究。對于政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征，雖然其同屬于財務(wù)會計的范疇，但根據(jù)前述的研究成果，實際上并未涉及到政府會計。而在有限的政府會計信息質(zhì)量特征的研究文獻(xiàn)中，美國政府會計準(zhǔn)則委員會GASB(1987)提出了政府財務(wù)報告信息的特征包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時性、一致性和可比性。澳大利亞在《會計概念報告第3號》(SAC3)中提出了相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、及時性等政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征。國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會(2001)提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四項主要質(zhì)量特征，并包括重要性、忠實表達(dá)、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時性和效益大于成本等八項質(zhì)量特征。目前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會的會計信息質(zhì)量特征對其他國家的影響力日益增強(qiáng)，尤其是對發(fā)展中國家的影響，如越南在2003年開始以國際公立部門會計準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，制訂其公立部門的會計標(biāo)準(zhǔn)。而我國對政府會計信息質(zhì)量特征的描述，則由于我國并無完整意義上的政府會計準(zhǔn)則或制度，而散見于現(xiàn)行的預(yù)算會計制度及相關(guān)的解釋性文件中。如在《行政單位會計制度》的第二章中，就明確了會計核算的一般原則，如可靠性、可比性、一致性、及時性等。而在《財政總預(yù)算會計制度》第二章中，也同樣就會計核算的一般原則進(jìn)行了闡述，如可靠性、合法性、一致性、及時性、可理解性、重要性、資金專用性。陳勁松(2009)指出，我國政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系具有多維性，包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、穩(wěn)健性和重要性，同時受成本收益的約束。從上述我國政府會計信息質(zhì)量特征體系的實踐來看，主要存在以下三方面的問題：一是我國尚未建立完整統(tǒng)一的政府會計信息質(zhì)量特征體系，各預(yù)算會計制度所規(guī)定的會計核算一般原則仍處于各自為政的狀態(tài)，內(nèi)容難以相互統(tǒng)一。二是把會計確認(rèn)基礎(chǔ)、會計計量方法混淆于會計核算的一般原則中，混淆了三者的內(nèi)涵與外延，使人們無法清晰明了地理解政府會計信息質(zhì)量特征的框架及具體內(nèi)容。收付實現(xiàn)制作為一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，它對政府及其部門的會計業(yè)務(wù)核算起到統(tǒng)馭作用，貫穿于整個預(yù)算會計體系；而在我國預(yù)算會計制度一般核算原則中提及的實際成本計價，其僅僅是對會計要素計量方法作出規(guī)定，不能作為信息質(zhì)量特征。三是基于目前我國政府會計研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如企業(yè)會計成熟的現(xiàn)實，在提及政府會計信息質(zhì)量特征時，僅是專指政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征，而對政府管理會計信息等方面應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，仍處于尚待發(fā)展的階段。各國或組織對政府會計質(zhì)量特征描述見表1。
二、我國政府會計信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建
(一)政府會計信息使用者分析雖然會計信息于有關(guān)利益各方是相當(dāng)重要的，但不同的會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也有所不同。企業(yè)財務(wù)會計信息的服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人、員工、政府諸如審計稅務(wù)部門等。企業(yè)作為社會中最普遍存在的微觀經(jīng)濟(jì)主體，其會計信息質(zhì)量的高低直接影響到各利益相關(guān)者的決策。因此，完善企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系，一直以來是各國會計準(zhǔn)則(制度)制訂機(jī)構(gòu)追求的目標(biāo)，而企業(yè)會計信息質(zhì)量特征發(fā)展歷程也充分說明了這一點。政府活動既涉及到經(jīng)濟(jì)、科教文衛(wèi)、社會保障等與社會公民緊密聯(lián)系的方面，更與外交、軍事等活動息息相關(guān)，從這個意義上來說，政府會計信息使用者比企業(yè)更為廣泛。但并非所有的與政府活動有關(guān)的利益相關(guān)者都要納入政府會計信息使用者的范圍。目前我國政府會計的主要功能還是服務(wù)于政府預(yù)算編制的需要，因此，政府會計信息的主要使用者是政府本身，如立法機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)。隨著公共預(yù)算體系的不斷完善，預(yù)算民主改革的不斷深入，以及公民意識的增強(qiáng)，政府會計信息使用者涉及的范圍必然會更廣。
(二)我國政府會計信息質(zhì)量特征體系基于對政府會計信息使用者的分析，結(jié)合目前我國預(yù)算會計體系對會計核算原則的規(guī)定，參照企業(yè)會計信息質(zhì)量特征模式，借鑒世界主要國家或組織對公立部門會計信息質(zhì)量特征的解釋，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)建立以下政府會計信息質(zhì)量特征體系。
一是政府會計信息質(zhì)量的約束條件：成本收益原則。會計信息質(zhì)量的高低并非是以信息量的多寡作為評判優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。信息量大意味著提供會計信息的成本就高，而信息量過少可能會影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。政府會計信息作為一種公共產(chǎn)品，具有非競爭性和排他性的特點。會計信息的生成過程如同產(chǎn)品的生產(chǎn)過程一樣，必須要考慮成本收益原則，才能讓信息的生成不斷地持續(xù)下去，服務(wù)于民眾，即只有會計信息生成所產(chǎn)生的收益大于其花費的成本時，信息的供給才是理性的。政府會計作為核算政府及其部門的專業(yè)會計，在會計核算方面尚存在許多難題。當(dāng)某些項目的確認(rèn)及計量所花費的成本大于其收益時，盲目地追求會計信息質(zhì)量，可能會導(dǎo)致本末倒置，影響高質(zhì)量會計信息的供給。
二是政府會計信息的首要質(zhì)量特征：可靠性。企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中可靠性的定義為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素和其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。其主要包含四個方面的特征：立足于實際的交易或事項；如實反映；真實性；完整性。從可靠性的內(nèi)涵和特征來看，這一信息質(zhì)量特征同樣適用于政府會計。而表1所列明的各國及組織對會計信息質(zhì)量特征的描述，也都將可靠性列入其中。本文將可靠性列為政府會計信息的首要質(zhì)量特征，主要是基于兩個方面的考慮：(1)從會計的本質(zhì)來看，會計是一項管理活動，是為信息使用者服務(wù)的。如果政府會計所提供的信息不能如實完整地反映政府及有關(guān)部門的活動，這些信息則是無用的，不利于使用者的經(jīng)濟(jì)決策。(2)從政府活動的特性來看，政府活動與企業(yè)以營利為目的的經(jīng)營活動不同，它主要是提供非營利性的服務(wù)，收入主要是通過稅收等方式來實現(xiàn)。這些非營利性活動與國家安全、社會穩(wěn)定、人民福利和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等密切相關(guān)。缺乏真實完整的政府會計信息，將會使政府面臨很大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和政治風(fēng)險。
三是政府會計信息的內(nèi)容質(zhì)量特征：相關(guān)性、可理解性、謹(jǐn)慎性和可比性。
(1)相關(guān)性。相關(guān)性一個重要的特征就是其與信息使用者的決策需要相關(guān)，有助于利益相關(guān)者對報告主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。對于政府部門而言，基于目前政府會計主要是服務(wù)于國家預(yù)算管理的需要，選擇與經(jīng)濟(jì)、政治決策等相關(guān)的會計信息，有助于政府制定科學(xué)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，即相關(guān)性可以使政府決策更有效率與效果。而且，隨著公民民主意識的增強(qiáng)，政府對外投資以及政府面向國內(nèi)外發(fā)行債券等活動的日益增多，政府會計信息使用者的范圍將不斷擴(kuò)大，而這些會計信息使用者對相關(guān)性特征的要求也將隨之提高，重視會計信息的相關(guān)性特征必將有利于信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，也有利于培育一大批信息使用者，從而促使政府會計信息質(zhì)量的提升。
(2)可理解性。從我國政府會計的發(fā)展歷史來看，目前尚未形成真正意義上的政府會計模式，財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計形成各不相干的三種核算體系，使得信息使用者無法對政府及相關(guān)部門的財務(wù)成果及運營績效作出完整的判斷，難以理解各報告主體之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外，雖然近年來我國進(jìn)行了一系列的公共財政體制改革，政府信息公開條例業(yè)已實施，但預(yù)算民主的進(jìn)程還需要進(jìn)一步加快，以使得政府收支行為置于人民及其代議機(jī)構(gòu)的監(jiān)督之下。目前我國政府預(yù)算信息并未向公民公開，公民對預(yù)算的編制、執(zhí)行及調(diào)整等環(huán)節(jié)并不熟知。從資金的價值運動來看，人們對政府及其相關(guān)部門的活動知之甚少，無法對預(yù)算收入的取得是否合法、預(yù)算支出是否合理作出有效的判斷，對政府提供的會計信息也就只能一知半解，直接造成了會計信息供給過剩，不利于公民的參政議政。因此，強(qiáng)調(diào)政府會計信息的可理解性，一方面要加強(qiáng)政府會計信息，尤其是預(yù)算信息的公開程度；另一方面，針對人們普遍對政府活動了解程度不及企業(yè)的現(xiàn)實，要使政府所公開的會計信息簡單明了，以利于人們的理解。
(3)謹(jǐn)慎性。由于我國預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，在事業(yè)單位會計制度中，只對少數(shù)涉及到成本核算的業(yè)務(wù)允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的謹(jǐn)慎性原則并未得到很好的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性要求政府及相關(guān)部門對于交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。從資產(chǎn)或收入的角度來看，我國預(yù)算會計體系對固定資產(chǎn)不計提折舊，使得資產(chǎn)金額被高估，無法實時地反映資產(chǎn)的損耗程度。而從負(fù)債或費用的角度來看，我國政府隱性債務(wù)金額巨大，涉及到社會保障資金、政府擔(dān)保、國有企業(yè)虧損補(bǔ)助等方面，而這些都沒有在預(yù)算會計報告中體現(xiàn)。因此，在政府會計信息質(zhì)量特征中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，對于正確核算我國政府會計業(yè)務(wù)、防范財政風(fēng)險具有重要的作用。而從國際公立部門的會計實踐來看，多數(shù)國家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來貫徹謹(jǐn)慎性原則。
(4)可比性?？杀刃允侵肛攧?wù)報告的差別是由大量的交易事項和政府結(jié)構(gòu)的差別導(dǎo)致的，而不是在會計程序和實務(wù)中由于選擇不同的方法導(dǎo)致的，因此，可比性要求政府結(jié)構(gòu)內(nèi)相似的主體對所有相似的交易和事項應(yīng)采用相同或相似的會計原則或報告方法。提供相互可比的會計信息，有利于提高信息使用者的決策效率。在現(xiàn)階段，由于我國預(yù)算會計體系的不完善，使得無論是從政府層面還是機(jī)構(gòu)層面會計信息的可比性都有待提高。
四是政府會計信息的披露質(zhì)量特征：及時性、重要性。會計信息是否有用，是否相關(guān)，能否最大程度地服務(wù)于使用者的經(jīng)濟(jì)決策，關(guān)
鍵在于其披露是否及時，是否能達(dá)到信息使用者對所披露信息的數(shù)量要求。對于政府及相關(guān)部門來說，及時對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，如實地提供財務(wù)狀況和營運業(yè)績，不但是其一項法定義務(wù)，同時也可以早日解除其受托責(zé)任，并且更能體現(xiàn)政府及相關(guān)部門的行政效率；而對信息使用者來說，會計信息具有時效性，是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。失去時效性的會計信息，即使是真實可靠的，也無助于其對政府及其部門的經(jīng)濟(jì)行為作出科學(xué)合理的判斷，從而直接影響到使用者的決策行為。
同時，從會計信息的數(shù)量結(jié)構(gòu)來說，并非所提供的會計信息越多越好。從成本收益的角度，信息超載必然會帶來成本的上升，使信息披露變得不經(jīng)濟(jì)。但對重要會計信息的忽略則會引起使用者的誤解，影響到其經(jīng)濟(jì)決策。因此，在會計信息質(zhì)量特征中，必須要重視重要性特征。而對何為重要的會計信息的判斷，除了與會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有關(guān)外，還與政府及其部門的活動特點有關(guān)。政府活動的非營利性特點必然使得其與企業(yè)在重要信息披露方面存在諸多不同。
三、我國政府會計信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建需解決的問題
(一)政府會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建通過考察世界主要國家的會計信息質(zhì)量特征可知，政府會計信息質(zhì)量特征均是出現(xiàn)在其所制定的準(zhǔn)則體系中，尤其是在概念框架中。目前，我國財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度中所提及的會計核算一般原則各不相同，難以對政府及其部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的核算起到統(tǒng)一指導(dǎo)作用，預(yù)算會計體系的缺陷顯而易見。因此，要構(gòu)建完整的政府會計信息質(zhì)量特征，必須首先建立我國政府會計準(zhǔn)則體系，在準(zhǔn)則體系中專設(shè)章節(jié)來描述相關(guān)的會計信息質(zhì)量特征，而不是散見于各種會計制度中?？蓞⒄掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建模式，《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則中闡述會計信息質(zhì)量特征。至于我國政府會計信息質(zhì)量特征的稱謂，也可以參照企業(yè)基本準(zhǔn)則，稱之為“會計信息質(zhì)量要求”，以保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和政府會計準(zhǔn)則體系的一致性。
第8篇：會計核算及時性原則范文
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；會計核算；核算管理
伴隨著我國電力體制改革的不斷深入，我國電網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營方面也發(fā)生了很大的變化。我國電網(wǎng)公司著重強(qiáng)調(diào)要致力于發(fā)揮各電網(wǎng)集團(tuán)的自身優(yōu)勢，創(chuàng)新和完善自身管理體制，加強(qiáng)電力企業(yè)會計核算探討。改革開放以來，國家的電力工業(yè)經(jīng)歷了歷史的演變，財務(wù)會計工作也進(jìn)行了相應(yīng)的改革和提高，我國電力企業(yè)的財務(wù)會計工作得到了迅速發(fā)展。隨著電網(wǎng)企業(yè)管理者對自身經(jīng)營形勢的不斷更新，以及對其財務(wù)管理的更高要求，企業(yè)的財務(wù)管理體制也日趨變更逐漸完善。
一、電力企業(yè)會計核算的內(nèi)涵及意義
1.電力企業(yè)會計核算具有很深的內(nèi)涵。電力企業(yè)會計核算采用一種集約式的會計核算模式。用會計核算流程重組為手段將電力企業(yè)的財務(wù)信息、財務(wù)資源、財務(wù)人員、財務(wù)活動進(jìn)行集中約束管理，用單一的集團(tuán)會計核算主體來代替集團(tuán)內(nèi)原有的多業(yè)務(wù)多層次的會計核算主體，擺脫原來所參照的產(chǎn)權(quán)和職能關(guān)系，集團(tuán)以及其成員企業(yè)里所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部以集團(tuán)的會計主體在統(tǒng)一帳套中由財務(wù)人員進(jìn)行會計核算，集團(tuán)以及其成員企業(yè)依據(jù)集團(tuán)的帳套數(shù)據(jù)產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部管理報表以及財務(wù)報告，由此實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)財務(wù)報告編制發(fā)生轉(zhuǎn)變。這種集約式的會計核算模式是通過壓縮企業(yè)的核算級次，增加企業(yè)的財務(wù)信息供給速度，實現(xiàn)集約式的財務(wù)信息的傳遞和生產(chǎn)，有效的降低企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險，促使企業(yè)的價值達(dá)到最大。
會計集中化管理要求會計部門在處理相關(guān)問題時不僅要遵守制度要求，還要充分利用有利的政策而不是簡單的管理。在不斷的防范風(fēng)險的同時，積極的為各個網(wǎng)點解決最實際的問題。會計部門應(yīng)正確的處理服務(wù)和管理之間所存在的關(guān)系，積極不斷地轉(zhuǎn)變思想。
會計進(jìn)行集中化管理之后，會計部門的管理任務(wù)量也會大幅度增加，可能會超出其預(yù)想的范圍。只有對這一問題進(jìn)行妥善的處理，才能確保自身的管理效率，以避免造成對一些網(wǎng)點管理不到位而產(chǎn)生的風(fēng)險隱患。這就要求會計部門在管理中面面俱到，全方位的跟進(jìn)。確保工作的全面順利進(jìn)行。會計進(jìn)行集中化管理之后，會計部門必須改變工作方式，轉(zhuǎn)變原來的分配、依托、粗放式的工作方式，必須謹(jǐn)慎細(xì)心的開展工作。
2.電力企業(yè)會計核算具有極其重要的意義。在當(dāng)今企業(yè)，做好會計工作才能為企業(yè)的高層財務(wù)管理者提供準(zhǔn)確可靠的信息決策，而會計核算又是會計工作的基礎(chǔ)工作，只有做好基礎(chǔ)工作，才能更好的開展其他工作。因此，加強(qiáng)電力企業(yè)的會計核算是非常重要的。電力企業(yè)規(guī)范會計核算業(yè)務(wù)，提高企業(yè)財務(wù)信息的傳遞速度，加強(qiáng)會計核算管理，及時為企業(yè)管理者提供正確的相關(guān)財務(wù)信息。只有把基礎(chǔ)的工作做好了，才能為企業(yè)的財務(wù)管理提供真實可靠的信息決策依據(jù)。會計核算工作一直以來都是會計工作的重中之重，是不可忽視的要素。只有加強(qiáng)企業(yè)會計核算工作，科學(xué)、合理的開展會計核算工作，才能保證企業(yè)的財務(wù)工作有條不紊的進(jìn)行。
二、電力企業(yè)會計核算常見問題分析
1.部分會計專業(yè)科目使用不規(guī)范。在企業(yè)內(nèi)部的會計隊伍中，不否認(rèn)，許多會計都具備很高的專業(yè)技能，但也不可避免的會出現(xiàn)一些持有會計證書，但自身業(yè)務(wù)技能并不高的人員，這樣勢必會為會計核算工作造成一定的影響。例如可能會把不同的費用基金混為一談，一并列入到同一個科目內(nèi)，而造成本應(yīng)該分開分別核算的內(nèi)容，都在同一科目中一并核算了。
2.會計部門部分人員工作態(tài)度不端正，工作松散。會計人員在工作中應(yīng)細(xì)心謹(jǐn)慎，認(rèn)真求實。例如在做一些企業(yè)報表時，有的工作人員會把自己的一些主觀判斷強(qiáng)加于工作中，會自認(rèn)為一些列示部分沒有意義，為了省事，而不去填寫?？蓪嶋H上，這些未被填寫的部分，對于企業(yè)來說也可能是不可忽視、不可缺少的部分。
3.企業(yè)內(nèi)部的開支標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范。任何人，無論內(nèi)部工作人員還是領(lǐng)導(dǎo)管理人員，都應(yīng)該按照企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)，按部就班的進(jìn)行。不搞特殊，不出特例。會計人員在工作中也應(yīng)時時監(jiān)督，以便企業(yè)形成統(tǒng)一的規(guī)范的開支標(biāo)準(zhǔn)，便于企業(yè)的會計核算工作更加順利開展。
4.會計部門會計科目的準(zhǔn)確性不高，會計報表的真實性不強(qiáng)。要懂得企業(yè)的利潤得配。我們知道，企業(yè)除了虧損以外，只要是創(chuàng)造利潤的，會計工作人員都應(yīng)在企業(yè)交納所得稅之后按照相關(guān)的制度規(guī)定，規(guī)范合理的分配企業(yè)的稅后利潤。這是一項不能忽視的工作，同時也能夠很好地反映出企業(yè)會計核算的真實情況。
三、加強(qiáng)電力企業(yè)會計核算管理
1.企業(yè)應(yīng)制定其內(nèi)部會計核算方法及核算的流程，不斷的使核算業(yè)務(wù)得到規(guī)范。企業(yè)應(yīng)組織工作人員制定合理的正確的會計核算方法及會計核算流程，以適應(yīng)庫及核算的集約式管理。要統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)范每項核算的操作程序，使用手續(xù)及方法。要清楚地知道如何對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并嚴(yán)格遵守會計核算原則，如謹(jǐn)慎性原則、配比原則等。會計工作人員應(yīng)克服自身的主觀隨意性，認(rèn)真細(xì)致的開展工作，使各項賬目都清晰準(zhǔn)確，有源可查，不斷地提高核算水平，為企業(yè)會計核算的規(guī)范化和科學(xué)化作出貢獻(xiàn)。
2.企業(yè)應(yīng)全面的實行會計集中核算，加強(qiáng)會計核算管理，縮減會計核算層次。企業(yè)應(yīng)按照會計核算集中管理的方式，大規(guī)模開展多種經(jīng)營會計集中核算工作。依據(jù)企業(yè)自身情況，不斷地實踐會計集中核算，逐漸的規(guī)范會計核算業(yè)務(wù)，提高企業(yè)財務(wù)信息的傳遞速度，加強(qiáng)會計核算管理，及時為企業(yè)管理者提供正確的相關(guān)財務(wù)信息。
3.充分的利用電力企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，努力實現(xiàn)財務(wù)工作科學(xué)化、信息化。企業(yè)應(yīng)及時的對其內(nèi)部財務(wù)管理信息系統(tǒng)更新?lián)Q代，不斷的提高信息技術(shù)，是會計核算中心統(tǒng)一使用最新的系統(tǒng)版本，重視對企業(yè)會計核算人員的大力培訓(xùn)，是會計人員熟練掌握最新信息系統(tǒng)的操作應(yīng)用，使會計核算實現(xiàn)信息化、科學(xué)化。
4.電力企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格的執(zhí)行會計核算原則，高層管理人員應(yīng)正確的定位自己的角色。企業(yè)的管理人員應(yīng)時時督促不斷監(jiān)督會計核算人員嚴(yán)格的遵守會計核算的十三項基本原則，也就是實質(zhì)重于形式原則、客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、明晰性原則、及時性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、資本性支出原則、劃分收益性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則。
5.加強(qiáng)電力企業(yè)的會計核算管理，不僅需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)這的正確引導(dǎo)、不斷督促及提供各項優(yōu)質(zhì)信息系統(tǒng)和大力的強(qiáng)化培訓(xùn)，更需要企業(yè)的內(nèi)部會計工作人員不斷的自我提高，自我約束，互相監(jiān)督，積極相互配合，在工作中正確認(rèn)識自己的不足，取長補(bǔ)短，努力的完善自我。為企業(yè)的會計核算工作做出自己的一份貢獻(xiàn)。
對于電力企業(yè)來說，會計核算的管理工作任重而道遠(yuǎn)。要加強(qiáng)企業(yè)的會計核算，加強(qiáng)企業(yè)的會計核算的管理，首先要建立以我國會計制度為依據(jù)的正確的合理的會計核算模式，努力加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督及控制制度。企業(yè)應(yīng)客觀的面對自身財務(wù)工作所存在的問題，敢于及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。要對會計不合理的工作結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)查，找出原因，進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，同時加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督管理力度。加強(qiáng)企業(yè)的會計核算是一項涉及面廣、長遠(yuǎn)的工作，是服務(wù)于電力企業(yè)財務(wù)工作的重要手段。不僅可以提高會計信息傳遞的速度，加速會計信息流轉(zhuǎn)的過程，避免或減少電力企業(yè)內(nèi)部資源的浪費程度，對相關(guān)的業(yè)務(wù)起到控制和監(jiān)督的作用，確保企業(yè)財務(wù)工作順利進(jìn)行。
在任何行業(yè)里，最關(guān)鍵的都是基礎(chǔ)工作，企業(yè)的會計核算工作亦是如此。會計核算工作是會計工作中的最基本的職能，是財務(wù)工作管理的基礎(chǔ)，只有把基礎(chǔ)的工作做好了，才能為企業(yè)的財務(wù)管理提供真實可靠的信息決策依據(jù)。會計核算工作一直以來都是會計工作的重中之重，是不可忽視的要素。只有加強(qiáng)企業(yè)會計核算工作，科學(xué)、合理的開展會計核算工作，才能更好的為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供系統(tǒng)、全面的財務(wù)信息。
參考文獻(xiàn)：
[1]李 欣：談會計誠信[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009.（20）.
第9篇：會計核算及時性原則范文
一、誰是我國會計信息的主要使用者
我國是主義國家，實行社會主義市場體制。我國政府具有社會管理者和國有財產(chǎn)所有者的雙重身份。作為社會管理者，政府要監(jiān)督市場經(jīng)濟(jì)的運行，及時通過各項宏觀經(jīng)濟(jì)政策來防止市場機(jī)制失控，保證其優(yōu)化資源配置積極作用的發(fā)揮；作為國有財產(chǎn)的所有者，政府有權(quán)通過各項安排與管理，保證并促進(jìn)國有和其他企業(yè)中的國有股份得到保值增值。顯而易見，政府履行這些職責(zé)離不開會計信息。
證監(jiān)會、國有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)是企業(yè)會計信息的直接使用者。中國證監(jiān)會作為中國證券市場的直接監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其重要職責(zé)之一就是監(jiān)管上市公司的信息披露（主要是會計信息披露），借以保障投資者的合法權(quán)益，維持資本經(jīng)營秩序的公正與穩(wěn)定舊有資產(chǎn)管理部門代表國家直接管理各級各類國家控股公司、投資公司等國家股權(quán)以及國家出資形成的其他產(chǎn)權(quán)，它以投資者的身份直接使用國有企業(yè)的信息（主要是會計信息），通過參與投資，分配利益，任命或聘請國家代表、董事會、監(jiān)事會成員等辦法，對上述各類公司、企業(yè)的國有資產(chǎn)實施管理；此外，政府有關(guān)部門為防止欺詐破產(chǎn)，維護(hù)正常的信貸制度和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康，也必須使用企業(yè)的會計信息，要求會計信息真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動。政府在這些方面對會計信息的需求與投資者、債權(quán)人完全一致。
中央和地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也是會計信息的主要使用者。稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)、調(diào)控商品供求、促進(jìn)資源有效配置的主要經(jīng)濟(jì)杠桿之一。無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅或其他稅種，其計稅依據(jù)無不來源于企業(yè)所提供的銷售額、利潤等會計信息。但由于稅收制度過多地考慮國家的財政政策和財政承受力，較少甚至是無視會計理論和會計原則的要求，如堅持成本法。折舊率過低等，限制了會計信息滿足其他使用者需要的功能，因而導(dǎo)致了納稅會計從財務(wù)會計中分離出來。使納稅會計的計稅依據(jù)仍然是財務(wù)會計所提供的會計信息。
我國國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門如國家計委、體改委、政策研究部門、財政部、中國人民銀行總行等對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效管理和宏觀調(diào)控所需的信息大多直接來源于國家統(tǒng)計部門提供的國民經(jīng)濟(jì)核算資料，包括國內(nèi)生產(chǎn)總值和增加值表、投入產(chǎn)出表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表和國際收支平衡表及其補(bǔ)充表。此外，還有反映國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的各項統(tǒng)計指標(biāo)。這些資料能夠直接為國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策，制定計劃、監(jiān)督和預(yù)警國民經(jīng)濟(jì)活動提供客觀依據(jù)。會計信息是我國國民經(jīng)濟(jì)核算的重要信息來源，這一點與國外有較大不同。在美、英、法等發(fā)達(dá)國家，國民經(jīng)濟(jì)核算中所用的原始資料大多不是為進(jìn)行核算而專門組織搜集，而是來源于政府財政、農(nóng)業(yè)、勞動、經(jīng)濟(jì)普查部門，以及民間組織如貿(mào)易聯(lián)合會、工會等以各種方式搜集的各種數(shù)據(jù)資料。的調(diào)查、發(fā)達(dá)的信息是發(fā)達(dá)國家取得國民經(jīng)濟(jì)核算資料的基本手段。在我國，會計信息成為國民經(jīng)濟(jì)核算主要信息來源的原因是多方面的。從歷史上看，與長期的計劃經(jīng)濟(jì)管理相適應(yīng)，企業(yè)多年來定期編制、呈報和逐級匯總會計報表。從改革與發(fā)展的角度看，新國民經(jīng)濟(jì)核算體系的建立和健全擺脫了過去片面重視生產(chǎn)量、以實物量為中心的核算方法，更加重視價值量，注重從整個國民經(jīng)濟(jì)過程加以核算。而價值量指標(biāo)更依賴于會計核算的結(jié)果，如國民收入核等離不開會計所提供的增加值核算資料；社會現(xiàn)金流量核算離不開會計所提供的現(xiàn)金流量資料；國民資產(chǎn)負(fù)債和國際收支核算離不開會計的資產(chǎn)負(fù)債核算。從會計核算的性質(zhì)來看，會計核算程序的嚴(yán)密性和會計資料的準(zhǔn)確性是其他核算方式無法比擬的，而且直接利用會計核算資料測算統(tǒng)計指標(biāo)成本較低。因此，在我國財務(wù)會計為國民經(jīng)濟(jì)核算提供基礎(chǔ)信息，是財務(wù)會計為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的具體體現(xiàn)。
另一方面，我國的資本市場和貨幣市場在不斷發(fā)展，會計信息同樣也擔(dān)負(fù)著為投資者和債權(quán)人提供決策所需信息的重要任務(wù)。因而，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國會計信息的服務(wù)功能應(yīng)定位于既滿足投資者和債權(quán)人的需要，同時又滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，兩者并重。會計目標(biāo)的兩個方面，投資者、債權(quán)人以及國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，可簡化為投資者、債權(quán)人以及國民經(jīng)濟(jì)核算的需要。
二、會計制度改革對會計目標(biāo)的挑戰(zhàn)
會計目標(biāo)的兩個方面，對會計信息的需求卻存在著多方面的差異。因此，實現(xiàn)會計目標(biāo)的關(guān)鍵問題是從研究兩者之間的差異入手，對現(xiàn)有財務(wù)會計提供的信息內(nèi)容加以擴(kuò)展，使兩方面的需求得到最好的滿足。
首先研究國民經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)會計核算之間的差異。國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算并不是完全對等、簡單包容匯總的關(guān)系。它們的差異表現(xiàn)在：
l、核算對象的差異。會計核算的對象是一個特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而國民經(jīng)濟(jì)核算的對象是一國國民經(jīng)濟(jì)活動的整體。
2．基本概念和內(nèi)容的差異。（1）國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算對資產(chǎn)的定義雖然相同，但對于資產(chǎn)的分類卻是不同的。會計核算依據(jù)資產(chǎn)的流動性，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。國民經(jīng)濟(jì)核算則首先強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的形態(tài)，把資產(chǎn)區(qū)分為資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，然后再做進(jìn)一步的分類。因而，會計核算中把存貨（屬非金融資產(chǎn)）與現(xiàn)金、存款等金融資產(chǎn)項目放在一起，不符合國民經(jīng)濟(jì)核算的需要。（2）對負(fù)債和所有者權(quán)益的定義，兩者表面看來雖具有相似性，但實質(zhì)內(nèi)容卻有重大差異。企業(yè)會計核算立足于投資者，因此，會計意義上的負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。國民資產(chǎn)負(fù)債核算中，企業(yè)部門與其他部門的關(guān)系統(tǒng)一規(guī)定為資金使用者與提供者的關(guān)系。企業(yè)部門的負(fù)債是其使用的全部外來資金，包括了會計上的負(fù)債和所有者投入資本，企業(yè)部門獨自擁有的凈資產(chǎn)才是權(quán)益。因此，投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)會計視為所有者權(quán)益，而國民經(jīng)濟(jì)核算則視為負(fù)債。（3）國民經(jīng)濟(jì)核算中總產(chǎn)出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同于會計時收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會計是按銷售發(fā)生來確定收入的，而總產(chǎn)出是按照生產(chǎn)來作為記錄時間的標(biāo)準(zhǔn)。（4）費用和中間消耗的內(nèi)容也不盡相同。國民經(jīng)濟(jì)核算的中間消耗是指生產(chǎn)過程中對各種非耐用物品和服務(wù)的耗費，即勞動對象的耗費，而會計核算中的費用除以上內(nèi)容外，還包括活勞動的耗費和生產(chǎn)銷售過程形成的營業(yè)稅金及附加。（5）利潤與增加值之間同樣存在差異。一方面．活勞動的費用和生產(chǎn)銷售過程中的納稅是利潤的扣除項，卻是增加值的構(gòu)成要素；另一方面，利潤以銷售為基礎(chǔ)，是銷售收入中實際實現(xiàn)的收益，增加值則是以生產(chǎn)為基礎(chǔ)，是當(dāng)期生產(chǎn)價值中所包含的新增價值。（6）會計核算強(qiáng)調(diào)資金量核算，而國民經(jīng)濟(jì)核算則更加注重經(jīng)濟(jì)過程中的實物流量，常常通過對價值量和實物量的分解，以價格作為同度量因素來觀察經(jīng)濟(jì)流量及其變動狀況。
3、核算原則上的差異。國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算在某些核算原則上是一致的，如客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、劃分資本性支出和收益性支出原則。但有些原則是不同核算必須明確的，有些原則是某種核算所特有的。其差異具體表現(xiàn)在：（1）記帳基礎(chǔ)。會計和國民經(jīng)濟(jì)核算都貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但由于對收入有不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，國民經(jīng)濟(jì)核算是在生產(chǎn)層次上貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而會計核算主要在銷售層次上貫徹這一原則。（2）會計和國民經(jīng)濟(jì)核算都強(qiáng)調(diào)配比原則。會計為正確核算當(dāng)期盈虧、強(qiáng)調(diào)各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費用要進(jìn)行正確配比，但這種配比是在歷史成本評價的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，只注重內(nèi)容配比，不注重收入與費用中內(nèi)含價格的一致性。國民經(jīng)濟(jì)核算在計算國內(nèi)生產(chǎn)總值時為保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動的最終成果，要求中間消耗與總產(chǎn)出相配合，中間消耗的計算范圍須和總產(chǎn)出保持一致，同時中間消耗和總產(chǎn)出一樣，都應(yīng)按當(dāng)期市場價格估算，與會計核算相比，其配比原則更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)意義上的配比。（3）會計核算和國民經(jīng)濟(jì)核算都是以貨幣為統(tǒng)一計量單位的核算，但為了使核算具有客觀性，會計在可供選擇的多種計價方式下通常采用歷史成本作為計價基礎(chǔ)；而國民經(jīng)濟(jì)核算則以各種經(jīng)濟(jì)交易當(dāng)期的市場價格作為計價基礎(chǔ)，在沒有貨幣交易的情況下，就根據(jù)支出的當(dāng)期成本和可參照的市場價格進(jìn)行估算，這樣可使核算資料更接近實際情況。（4）謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會計核算所特有的，它要求會計核算中合理預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失，避免預(yù)計可能發(fā)生的收人，這是為了保證向投資者提供比較穩(wěn)健的信息；而國民經(jīng)濟(jì)核算無需體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，在收支的確認(rèn)上，只對已發(fā)生的收入、費用、損失加以確認(rèn)，而對可能發(fā)生的收入、費用和損失不予計量。
由上述可以得出結(jié)論，會計信息要成為國民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)信息，其數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)換和內(nèi)容調(diào)整是必不可少的。這些任務(wù)一部分由會計核算解決，另一部分則必須由國民經(jīng)濟(jì)核算自行解決。對于后者，我們不再贅述。
其次研究當(dāng)前會計制度改革對國民經(jīng)濟(jì)核算的。提高會計信息質(zhì)量是我國當(dāng)前會計工作的中心任務(wù)。繼新的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施后，最近財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》，這是我國提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，無疑能更好地滿足投資者、債權(quán)人對會計信息的需求，促進(jìn)我國資本市場的健康發(fā)展。然而，會計制度的改革，尤其是對一些重要問題處理方式的改變，擴(kuò)大了國民經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)會計核算之間的差異。具體表現(xiàn)在：
l、為抑制利潤操縱等違法、違規(guī)行為，《企業(yè)會計制度》對公允價值的作出了嚴(yán)格的限制，強(qiáng)化帳面價值的應(yīng)用。
2、《企業(yè)會計制度》積極貫徹國際通行的會計謹(jǐn)慎原則，要求企業(yè)至少在每年年終對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，具體包括短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
3、《企業(yè)會計制度》專門強(qiáng)調(diào)了“實質(zhì)重于形式”的原則。如收入的確認(rèn)并不僅僅根據(jù)所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮歉鶕?jù)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性的條件來判斷等。
總之，1993年以來的會計制度改革，給國民經(jīng)濟(jì)核算帶來的挑戰(zhàn)是多方面的。例如，由于成本資料作為企業(yè)的商業(yè)秘密，國家不再要求匯總上報，影響了國家級增加值的計算；利用現(xiàn)有的會計核算資料無法測算支出法增加值；在計算生產(chǎn)法增加值時缺乏全部行業(yè)會計資料的總量數(shù)據(jù)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)等。
三、實現(xiàn)目標(biāo)的思路
綜上所述，為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，關(guān)鍵是如何對會計目標(biāo)兩個方面的信息需求進(jìn)行協(xié)調(diào)，以提高信息的共享度，節(jié)約資源。其可能途徑是對現(xiàn)有會計信息的加以改進(jìn)和擴(kuò)展，使它能同時滿足投資者、債權(quán)人、宏觀管理部門和其他信息使用者的需求。首先必須強(qiáng)調(diào)的是協(xié)調(diào)的出發(fā)點。我們不可能為了滿足國民經(jīng)濟(jì)核算的需要，來轉(zhuǎn)換會計信息中所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等基本要素的內(nèi)涵，剔除謹(jǐn)慎性原則；正如不必為滿足納稅的需要而改變會計信息的內(nèi)容一樣。我們需要提供能同時滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和其他信息使用者需求的會計信息。只有在這一前提下討論會計信息內(nèi)容的擴(kuò)展才有現(xiàn)實意義。基于這一原則，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面進(jìn)行協(xié)調(diào)：
l、在現(xiàn)有的以成本計價的基礎(chǔ)上，同時披露以公允價值（當(dāng)期的市場價格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）計價的會計信息。這是國民經(jīng)濟(jì)核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)，業(yè)迅速，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價值會計創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對未來信息的關(guān)注超過對歷史信息的關(guān)注，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性。但采用公允價值計價必須解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計可操作性兩個難題。對此還有一定的難度，而歷史成本計量屬性的最大優(yōu)點是客觀性和可驗證性。因此，現(xiàn)階段會計信息披露中應(yīng)采用多種計量屬性并存的模式。至于將來，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，理財學(xué)對金融工具計量模型（如期權(quán)計價模型等）的日臻完善，會計界解決了上述公允價值會計的兩個關(guān)鍵難題后，公允價值將取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，成為會計最主要的計價基礎(chǔ)。
2、增加分部信息的內(nèi)容。由于大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到多個行業(yè)，投資者、債權(quán)人在確認(rèn)和企業(yè)所面臨的機(jī)會和風(fēng)險時，常常依賴于大公司所提供的分部信息。對于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，以分部為基礎(chǔ)預(yù)測收益和現(xiàn)金流量，比以企業(yè)整體為對象進(jìn)行預(yù)測更加有效。分部可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，如按行業(yè)、地區(qū)、實體等。然而研究表明，按行業(yè)提供的分部信息最能深入說明一個企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險，而國民經(jīng)濟(jì)核算則特別強(qiáng)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)內(nèi)部各產(chǎn)業(yè)部門、機(jī)構(gòu)部門的分部核算。因此，會計信息應(yīng)增加行業(yè)分部信息的內(nèi)容。新的《企業(yè)會計制度》已明確要求企業(yè)提供投行業(yè)、按地區(qū)填列的分部報表（實際上主要是分部損益表），這是一個明顯的進(jìn)步。若今后能提供按行業(yè)編制的分部資產(chǎn)負(fù)債表和分部現(xiàn)金流量表，將更充分地滿足我國主要信息使用者的需求。
3、提高會計信息的及時性。投資者和債權(quán)人當(dāng)然希望會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風(fēng)險和報酬作出及時反應(yīng)。國家統(tǒng)計部門也對會計信息披露的及時性于以高度重視。會計信息披露的不及時，使統(tǒng)計部門每年要花大量的人力物力，進(jìn)行各種統(tǒng)計調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匡算、估計。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度，還可能延誤國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。所以，應(yīng)加快發(fā)展企業(yè)的會計電算化工作并形成全國性的會計信息收集、分析和檢索。
4、在原有財務(wù)報表體系（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）中，增加“增值表”。編制提供增值表的優(yōu)點
