審計相關(guān)問題精選(九篇)

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第1篇：審計相關(guān)問題范文

關(guān)鍵詞注冊會計師小型單位審計

新的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》于2007年1月1日起實施，這對注冊會計師審計工作提出了更高的要求?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊會計師鑒證的審計報告。面對數(shù)量大、規(guī)模小、收費低、對審計還十分陌生的大量小型單位，注冊會計師應(yīng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》的要求實施小型單位審計業(yè)務(wù)，以便更有效地工作，既提高審計效率，又保證審計質(zhì)量。在審計實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注下列相關(guān)問題以降低審計風(fēng)險。

1對小型單位的認(rèn)定

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況，恰當(dāng)?shù)卦u價其是否屬于小型單位。評價的標(biāo)準(zhǔn)，主要是業(yè)務(wù)規(guī)模、職工人數(shù)和權(quán)責(zé)分工的程度。這三個標(biāo)準(zhǔn)要同時考慮，如果被審計單位業(yè)務(wù)規(guī)模小，同時職工人數(shù)少、權(quán)責(zé)分工有限，應(yīng)判斷為小型單位；如果被審計單位的規(guī)模較小，但屬勞動密集型單位，職工人數(shù)多，內(nèi)部管理控制制度也比較健全，職責(zé)分工較細(xì)，則應(yīng)判斷為一般單位；如果被審計單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，職工人數(shù)很少，內(nèi)部管理控制制度薄弱，權(quán)責(zé)分工有限，則應(yīng)被判斷為小型單位。

對小型單位的認(rèn)定，很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計單位判斷為小型單位，只影響到審計所采取的程序，而不影響會計報表審計的目標(biāo)。注冊會計師如果因判斷失誤而導(dǎo)致所采取的審計程序不當(dāng)，最終影響到審計結(jié)論，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。即不管注冊會計師怎樣判斷，都不能改變原有的審計目標(biāo)及其應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時必須謹(jǐn)慎。

2充分評價小型單位的審計風(fēng)險

一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權(quán)集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職務(wù)分工有限；管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性大；經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單。以上小型單位的特征，對單位的會計報表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊會計師對小型單位審計時，可能會承受一定的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽上，因此，要給予高度重視。

2.1在接受小型單位審計委托前，進(jìn)行初步調(diào)查

在接受小型單位審計委托前，注冊會計師要重視對被審計單位進(jìn)行初步調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計委托。

（1）會計記錄不完整。會計記錄不完整或者缺少必要的會計數(shù)據(jù)，就使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，也就不能對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）內(nèi)部控制不存在。被審計單位內(nèi)部控制不存在，或即使存在內(nèi)部控制，但根本沒有遵循，使內(nèi)部控制失效，這樣就可以認(rèn)為被審計單位內(nèi)部存在重大錯誤或舞弊行為的可能性很大，審計人員承受的審計風(fēng)險可能會增大。

（3）管理人員缺乏誠信或品行不端。被審計單位人員如果品行不正、缺乏誠信、不講信譽，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會計報表存在重大錯誤或舞弊行為的可能性就大，審計風(fēng)險也大。

注冊會計師若在接受審計委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計，解除與被審計單位的審計約定，或發(fā)表非無保留審計意見。當(dāng)然，如果注冊會計師認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計還是可以有一定的把握將審計風(fēng)險降低到可接受的程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托或繼續(xù)保持審計約定。

2.2對內(nèi)部控制的特殊考慮

（1）適當(dāng)了解內(nèi)部控制。注冊會計師審計小型單位會計報表時，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定是否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。

一般注冊會計師在以下情況下，要求被審計單位對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行說明：第一，注冊會計師對被審單位內(nèi)部控制的健全性比較滿意，但對其有效性有很大懷疑，為明確其應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，要求其對內(nèi)部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊會計師準(zhǔn)備在審計程序中依賴內(nèi)部控制，為了降低審計風(fēng)險，減輕審計責(zé)任，可以要求作出說明。如果注冊會計師決定要求被審單位對內(nèi)部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴(yán)肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責(zé)任糾紛提供依據(jù)。

（2）考慮不作制度測試。根據(jù)小型單位的特點，其內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險比較高，因此，注冊會計師一般在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行制度測試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實質(zhì)性測試，以降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

（3）專門審核內(nèi)部控制制度。有的小型單位，管理當(dāng)局希望通過注冊會計師對其內(nèi)部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進(jìn)的方面，進(jìn)而提高經(jīng)營效率。因而，可能要求注冊會計師同時審核單位的內(nèi)部控制制度。在這種情況下，注冊會計師如果準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，在對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，可以特別關(guān)注委托人提出的要求，看是否存在錯誤和舞弊行為。但是，如果注冊會計師不準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，即不對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務(wù)約定書，專門對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。但這應(yīng)作為另一項業(yè)務(wù)處理，與本次審計項目無關(guān)。

3適當(dāng)簡化審計計劃和實施步驟

注冊會計師對小型單位審計可根據(jù)實際情況作適當(dāng)簡化：適當(dāng)簡化審計計劃；適當(dāng)了解內(nèi)部控制；可考慮不進(jìn)行制度測試；適當(dāng)簡化實質(zhì)性測試程序。但在實務(wù)操作中，注冊會計師如何專業(yè)判斷小型單位審計的簡化程度呢？

（1）注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》對小型單位實施審計的同時，必須更好地遵照審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)小型單位的實際情況，合理運用專業(yè)判斷，來謹(jǐn)慎確定是否對小型單位的審計工作作適當(dāng)?shù)暮喕?/p>

（2）是否適當(dāng)簡化審計程序，必須服從于獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平，實現(xiàn)會計報表審計目的的根本需要。如果只是為了簡化而簡化，獲取的審計證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計結(jié)論，會增大審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗。

（3）要充分認(rèn)識到審計不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計目的與責(zé)任不變的現(xiàn)代審計思想，注冊會計師是否將其被審計單位確定為小型單位、對小型單位實施適當(dāng)簡化的程序的程度，完全取決于注冊會計師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計目的及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。所以，注冊會計師要高度謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)審計不充分可能發(fā)生的不良后果。

4關(guān)注小型被審單位的資本保全

我國《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會經(jīng)濟生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴(yán)重。根本原因之一是小型單位在設(shè)立時，部分出資人的投資資金是臨時借貸得來的。在會計處理上，單位一般不會變動實收資本科目，只將原借貸得來用于驗資的資金額，以貨幣歸還他人，對方科目長期掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目。注冊會計師在對小型被審單位的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等審計中，尤其要對明細(xì)科目保持高度謹(jǐn)慎，嚴(yán)格審查。在對實收資本審查的同時，更要對“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實收資本”比對審核，以得出正確的判斷。前三項之和剔除相應(yīng)的負(fù)債后，理論上應(yīng)大于或等于“實收資本”，若明顯小于實收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應(yīng)審慎從事。

5關(guān)注小型被審單位間存在關(guān)聯(lián)交易

在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關(guān)聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關(guān)聯(lián)交易的含義及關(guān)聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關(guān)聯(lián)交易以達(dá)到偷漏稅款的目的，所以，在對小型單位進(jìn)行審計時，要注意是否存在關(guān)聯(lián)交易。注冊會計師應(yīng)向業(yè)主說明關(guān)聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當(dāng)局獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計收入或采購原材料交易時，對一些交易數(shù)額大、價格偏高或偏低的交易，要增加審計程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關(guān)聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。

6關(guān)注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊

對小型單位的審計，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊，主要有以下幾個方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費用。如把銷售收入隱藏在往來賬戶中，不體現(xiàn)利潤等。因此，注冊會計師在審計時應(yīng)特別關(guān)注有無低估收入或高估費用的情況；第二，將私人費用在單位列支。小型單位通常由于內(nèi)部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權(quán)力，將一些個人費用拿到被審單位來報銷，尤其是小型的私營單位，業(yè)主的生活費用與單位經(jīng)營費用不分，將生活上的開支，也列入單位費用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個人問題而從單位謀取不當(dāng)利益。如業(yè)主或管理人員動用單位的資金為自己炒股票、向單位長期借大量款項不予歸還等；第四，因?qū)ν饣I資而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購或兼并時，為了提高投資價值而高估資產(chǎn)賬面價值；因管理人員獲得的經(jīng)濟利益與單位經(jīng)營成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費用、虛增利潤等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟利益與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標(biāo)準(zhǔn)，或發(fā)放過多的獎金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進(jìn)入小金庫，在單位的體外循環(huán)。注冊會計師對于以上小型單位中出現(xiàn)的報表錯弊必須以事實為依據(jù)如實地在審計工作底稿中陳述，并書面表達(dá)出其對單位會計報表的影響。

參考文獻(xiàn)

1程鳳朝，李曉慧.現(xiàn)代審計精要[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1999

第2篇：審計相關(guān)問題范文

貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，其增減變動與企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)濟活動息息相關(guān)。貨幣本身是一種可以充當(dāng)一般等價物的特殊商品，很容易發(fā)生舞弊、盜竊等問題。筆者通過參加庫存現(xiàn)金和銀行存款審計實務(wù)，并進(jìn)行深入分析總結(jié)，對貨幣資金的審計進(jìn)行探討，為貨幣資金審計提出更為合理的建議，以便達(dá)到貨幣資金審計的目的。

一、庫存現(xiàn)金審計

2006年2月，筆者以業(yè)務(wù)實習(xí)的名義參加了信永中和會計師事務(wù)所對中國某科學(xué)院下屬子公司――某某中心貨幣資金進(jìn)行審計。

通過審查現(xiàn)金盤點表，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金盤點金額和2005年12月31日現(xiàn)金數(shù)額相等，不存在盤點調(diào)節(jié)金額，不存在審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。事實上，該公司每天都發(fā)生現(xiàn)金的收入和支出。人們不禁要問，公司如何會出現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤點的金額與2005年12月31日現(xiàn)金結(jié)賬的金額完全相同的情形呢？對現(xiàn)金審計作進(jìn)一步的了解，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司的出納并不是從保險柜中取出現(xiàn)金進(jìn)行盤點，而是從保險柜中取出預(yù)留的部分現(xiàn)金進(jìn)行盤點。即進(jìn)行盤點的金額是根據(jù)2005年12月31日結(jié)賬時的現(xiàn)金余額預(yù)存下的。2006年1月1日起用于企業(yè)日常收支的現(xiàn)金是與預(yù)留下來的現(xiàn)金分別存放和管理的。顯然，不能達(dá)到現(xiàn)金抽查盤點的預(yù)期目的，也不能達(dá)到現(xiàn)金的存在性、完整性和期后事項進(jìn)行實質(zhì)性了解的目的。

同時對另一家公司進(jìn)行現(xiàn)金盤點時（該中心出納人員同時管理五家平行子公司），又發(fā)現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤點的金額與2005年12月31日的現(xiàn)金余額不符，差額為0.2元。事實上，該公司并不存在審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。見到這種情況，該公司出納就輕易地從其他公司的現(xiàn)金中抽取了0.2元補在該公司中。

通過現(xiàn)金實地審計，表面上該企業(yè)的會計操作沒有違反相關(guān)的會計法規(guī)和準(zhǔn)則，但從內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性來看確實存在著一些問題。

因此，審計人員在執(zhí)行現(xiàn)金的實質(zhì)性審計時，應(yīng)注意以下事項：

（一）審查現(xiàn)金收入時主要審查收據(jù)和明細(xì)賬

對收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細(xì)賬核對，注意其中未使用過的收據(jù)是否妥善保管，有無缺頁，收據(jù)號碼、印數(shù)是否相符；已使用過的收據(jù)存根，號碼是否連續(xù)，有無缺頁；有無不給收據(jù)而收現(xiàn)金，執(zhí)法部門收據(jù)有無給白條收據(jù)或自制一般收據(jù)現(xiàn)象；是否賬上有收據(jù)號碼而存根上沒有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫的上下聯(lián)是否相符等。對于那些收入業(yè)務(wù)與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

（二）審查現(xiàn)金支出時重點是白條付款和收據(jù)

白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點，因為很多企業(yè)將它作為貪污，虛增工程成本的手段。

（三）審計收據(jù)是否存在重復(fù)報銷的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進(jìn)行會計處理結(jié)算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的審計。

（四）盤點現(xiàn)金

進(jìn)行現(xiàn)金盤點時要注意兩點：一是一定要突然，以防當(dāng)事人臨時東拼西湊，彌補漏洞；二是要了解清楚除了出納員的庫存現(xiàn)金外，其他部門或個人在出納員處是否存放現(xiàn)金。若有應(yīng)一并查點，不能遺漏。另外在審計時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長期保持高額結(jié)存額的，應(yīng)查明其是否有挪用或白條抵庫現(xiàn)象。

二、銀行存款審計

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題

事務(wù)所進(jìn)行銀行存款審計時，銀行存款戶在2005年年初和年末余額均為零，且年內(nèi)借貸方有等額的發(fā)生額。緊接著審計人員對該賬戶年內(nèi)的借貸方發(fā)生額進(jìn)行了抽憑測試，發(fā)現(xiàn)該賬戶的年內(nèi)各月發(fā)生額比較均勻，金額相差不大。對該企業(yè)出納詢問得知，該企業(yè)有一家子公司，簡稱出版公司，該公司員工的工資、獎金、補助等均由該中心按機械科學(xué)院的工資獎金發(fā)放辦法統(tǒng)一計提，并統(tǒng)一撥款發(fā)放。由于出版公司的基本賬戶主要用于發(fā)放職工的工資、獎金、補助這類用途，故出版公司在工商銀行首體支行開設(shè)的基本賬戶由該中心代為管理。

由于歷史原因，我國國有企、事業(yè)單位，存在母子公司關(guān)系，上下級公司關(guān)系與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，導(dǎo)致資金公用、共同管理的現(xiàn)象十分普遍，許多單位的財務(wù)部門多集中在一起辦公，一個出納人員同時管理幾家單位現(xiàn)金和銀行存款。

財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》，審計人員有了行為指南。在第二章第六條中明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限?？墒亲屑?xì)研究文件，發(fā)現(xiàn)該規(guī)定并沒有禁止一位出納人員同時管理多家賬戶的條款，更沒考慮到同時管理的多家企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況，筆者認(rèn)為可以令A(yù)會計人員擔(dān)任a公司的出納人員兼b公司的會計；令B會計人員擔(dān)任b公司的出納兼a公司的會計。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能產(chǎn)生的問題。

該公司的銀行存款基本戶還有兩個。根據(jù)國家規(guī)定，一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立多個一般存款戶。顯然，企業(yè)銀行開戶就是不符合規(guī)定的。

（二）定期存款的利息問題

觀察該公司銀行存款明細(xì)表還可看出，該公司的定期存款占期末余額總數(shù)的比例比較大，占到了57％。理論界認(rèn)為，一年以上的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資金，不應(yīng)在銀行存款賬戶中核算，而應(yīng)在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業(yè)對一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進(jìn)行。鑒于這種現(xiàn)狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進(jìn)行審計。由于一年以上銀行定期存款的利率遠(yuǎn)高于活期銀行存款利率，所以在對一年以上定期銀行存款進(jìn)行審計時不僅要證實銀行存款的存在性，還要加強對銀行存款產(chǎn)生的利息收入的審計。因為一些有較多閑置資金的企業(yè)可能會用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對其在存款到期后產(chǎn)生的利息進(jìn)行測算。

通過編制銀行存款利息收入測算表發(fā)現(xiàn)，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，隨著存款年限的增加，存款利率和產(chǎn)生的利息將會比活期存款利息更高。因此，在進(jìn)行定期存款利息的審計時還要同時進(jìn)行財務(wù)費用的審計。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務(wù)費用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務(wù)費用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。以約定轉(zhuǎn)存方式存入銀行的存款不再開具銀行定期存款證實書。就是說，以約定轉(zhuǎn)存方式存入的定期存款沒有供企業(yè)入賬使用記賬憑據(jù)，而且由于前一期到期的定期存款沒有定期存款對賬單，所以在記錄財務(wù)費用時，也沒有記賬憑據(jù)。這就給進(jìn)行銀行存款審計時又帶來了新的麻煩，只能對定期存款的利息進(jìn)行估算。為了準(zhǔn)確估算未到期定期存款的利息，審計人員在測算銀行約定轉(zhuǎn)存定期存款時要追查到該筆存款最初的銀行存款證實書進(jìn)行測算。

對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計提利息，記入財務(wù)費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動轉(zhuǎn)存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對于企業(yè)財務(wù)人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財務(wù)費用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項，不給財務(wù)人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業(yè)代為編制利息測算表，并提出整改意見。

執(zhí)行銀行存款實質(zhì)性審計應(yīng)注意的事項：

1.重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計

按照規(guī)定,單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額,月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末余額,并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致,除了單位或銀行記賬差錯外,還可能存在未達(dá)賬項,這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表,以確定單位在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手,是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時,可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表;如果工作需要,也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目,即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對,核對時結(jié)合其他資料對下面幾種情況進(jìn)一步查實。

一是有無長期掛賬的對賬單未達(dá)賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟案件有關(guān)。

2.明確銀行賬戶的審計重點

第3篇：審計相關(guān)問題范文

關(guān)鍵詞：工程造價審計；含義；意義；問題；解決策略

工程造價審計是固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容，是投資審計的基礎(chǔ)和重、難點。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部工程審計工作存在一些問題，比如：不同規(guī)模的資產(chǎn)投資項目中對審計工作的重視程度不同，特別是工程造價審計，大多的審計工作只是停留在工程竣工、結(jié)算階段；工程審計的具體操作中，沒有注意區(qū)分項目竣工決算審計和工程造價審計依據(jù)指標(biāo)的區(qū)別，對審計工作人員的工作能力、審計工作法律效力、審計目的等方面也缺乏改進(jìn)和明確，沒有著重突出工程造價審計的實際功效。

一、工程造價審計的含義

建筑工程是指一些固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的相關(guān)單位。通過這種再生產(chǎn)的創(chuàng)造性活動能夠建立符合原定生產(chǎn)目的、用途的固定資產(chǎn)體系。其中，建筑工程中的造價是指工程建設(shè)中從籌集資金到工程竣工整個階段的一切費用。根據(jù)我國現(xiàn)階段的建筑施工標(biāo)準(zhǔn)，建筑工程造價的費用由建筑安裝工程費用、設(shè)備費用以及工具器械費用等組成。工程造價審計主要是對這些費用的分配以及整個項目工程實施所需成本的合理性、真實性等進(jìn)行檢查，主要包括外部審計和內(nèi)部審計兩種。

二、工程造價審計的意義

工程造價審計貫穿整個建筑工程的發(fā)展。造價審計能夠?qū)こ炭⒐ぁ⒔Y(jié)算中的各種舞弊行為進(jìn)行及時、有效的識別，通過對虛假證據(jù)的辨別，能夠發(fā)現(xiàn)具有水分的審計行為，從而促進(jìn)工程的有效完成。

三、工程造價審計的問題

（一）對建設(shè)項目招投標(biāo)過程以及合同簽訂缺乏必要的監(jiān)督

1.沒有按照規(guī)定的招投標(biāo)工作要求實施項目

我國一些企業(yè)沒有按照法律規(guī)定擬定一定的招標(biāo)文件，不按照條文規(guī)定對招投標(biāo)的時間、招標(biāo)程序、招標(biāo)交底等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，且沒有簽訂有效的合同對工作進(jìn)行約束。

2.虛報建設(shè)規(guī)模，規(guī)避招投標(biāo)施工程序

一些建筑單位由于一些原因會通過對施工工程進(jìn)行肢解，對申報項目進(jìn)行部分虛報來規(guī)避招投標(biāo)的施工程序。比如某項目工程將一個道路建設(shè)按照項目劃分為土方、路面、排水以及綠化等項目，這種分離工程項目聯(lián)系的工作做法在很大程度上干擾了建筑施工的市場秩序，違反了公平、公正的招投標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)。

3.在規(guī)定的合同外違背招投標(biāo)原則簽訂其他協(xié)議

一些建設(shè)項目在施工之前會簽訂一些除了規(guī)定的招投標(biāo)合同之外的協(xié)議，這些補充性的協(xié)議大多會對現(xiàn)有的招投標(biāo)工作協(xié)議進(jìn)行補充，但是這種補充給條款之間的協(xié)議帶來了沖突，使得在工程造價的決算審計工作時形成多種矛盾，產(chǎn)生不必要的工程項目爭端。

（二）財務(wù)審計和工程造價審計之間存在脫節(jié)的問題

工程造價審計是固定資產(chǎn)投資中的一種，和財務(wù)審計一起組成了投資審計。其中，投資審計的審計人員主要是會計師和審計師，工程造價審計的審計人員主要以一些工程技術(shù)人員為主。只有將兩種審計結(jié)合才能實現(xiàn)我國審計工作的長效發(fā)展。但是，我國現(xiàn)階段的投資審計中，并沒有實現(xiàn)兩種審計的結(jié)合，而是將兩種審計工作區(qū)別進(jìn)行，造成了嚴(yán)重的審計工作脫節(jié)問題。

（三）沒有充分發(fā)揮出工程造價審計工作對提升投資效益的作用

固定資產(chǎn)的投資審計工作不僅涉及到建筑工程的財務(wù)收支，而且也關(guān)系建筑行業(yè)的有關(guān)決策、設(shè)計以及采購等工作的進(jìn)行，能夠有效對有關(guān)施工單位的財務(wù)、財政等經(jīng)濟活動的真實合法性進(jìn)行檢查，是投資審計體系構(gòu)建和完善的關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段我國的固定資產(chǎn)投資審計工作僅僅限于建筑項目的財務(wù)、工程造價審計兩個方面，沒有對投資的效益進(jìn)行有效評價。

（四）沒有對工程造價的內(nèi)部審計工程全過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤審計

工程建設(shè)設(shè)計的環(huán)節(jié)多，且存在很大的變動因素。審計證據(jù)的取證需要及時到現(xiàn)場獲得，因此，審計工作的難度較大，特別是對于一些內(nèi)部的隱蔽性工作缺乏有效的管理，審計部門也往往是在施工進(jìn)行或者竣工之后才得知審計指令。另外，一些企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完善，在建筑施工管理中存在很多問題，頻發(fā)的工程施工變動也給審計工作帶來麻煩。

四、解決工程造價審計工作問題的策略

（一）建立招投標(biāo)的審計監(jiān)督制度

讓審計人員直接參與到招投標(biāo)工作中，通過對合同簽訂環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，充分時間審計人員的工作職能。要求審計人員要認(rèn)真檢查文件的完整和準(zhǔn)確，監(jiān)督交底工作的規(guī)范化進(jìn)行，并要在雙方交換合同之前，對材料、設(shè)備的條款問題進(jìn)行審核，及時糾正不合規(guī)范的合同，實現(xiàn)合同制定的制度化和程序化。

（二）加強財務(wù)審計和工程造價審計的結(jié)合

首先，要組成一個統(tǒng)一規(guī)范的審計小組，組織同時開展財務(wù)、工程審計。具體要求是：委托社會性質(zhì)的中介機構(gòu)進(jìn)行組織造價審計工作，并按照有關(guān)法律條文，為審計小組配備一定量的國家級審計機關(guān)工作人員，并適當(dāng)?shù)钠刚埻獠咳藛T，并在對其進(jìn)行三級復(fù)核之后讓其從事審計工作，從而調(diào)動多方力量有效規(guī)避審計風(fēng)險。其次，要建立審計聯(lián)合業(yè)務(wù)會制度，加強對審計工作的互相匯報，通過財務(wù)和工程造價兩方審計人員的交流，共同解決同時出現(xiàn)的審計問題，及時查處違法亂紀(jì)行為。

（三）充分利用工程造價的審計成果，及時反饋固定資產(chǎn)投資效益

首先，工程造價的審計人員要對審計目標(biāo)進(jìn)行全面的認(rèn)識，要清楚地認(rèn)識到審計目標(biāo)不僅是減少工程造價成本，更主要的是通過工程審計，核實工程的真實造價，并通過比較及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)以及合同存在的問題，及時改進(jìn)問題，實現(xiàn)高效的審計工作管理。其次，要對審計工作的全過程進(jìn)行全面審查，對審計成本真實反映，提升對審計工作質(zhì)量的重視。

（四）加強對工程造價的全過程跟蹤審計

首先，要加強對工程的事前審計。設(shè)計決定工程造價的高低，設(shè)計的優(yōu)劣也會對整個工程的開展產(chǎn)生重要的影響，在工程前的設(shè)計階段進(jìn)行造價管理，能夠有效改善工程造價浪費的問題，特別是在工程前進(jìn)行審計，通過對招投標(biāo)過程的公開、合理審計，能夠防止招投標(biāo)的失靈。其次在施工的過程中要加強對財務(wù)和造價兩方審計人員的配合，并要定期對投資 的支出好目標(biāo)值進(jìn)行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改正。最后，要加強工程事后的審計，對工程建設(shè)的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)進(jìn)行審查，特別是對工程結(jié)算的審查，保證竣工送審材料的完整和安全。

總結(jié)：審計工作是一門專業(yè)性很強的工作，其中主要以工程造價審計工作為主。工程造價工作的實踐能夠為建筑工程的發(fā)展提供穩(wěn)定的支持，并能減少不必要的工作浪費，促進(jìn)工程的健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，需要有關(guān)審計人員要在掌握建筑設(shè)計、施工設(shè)計、工程造價設(shè)計等有關(guān)專業(yè)性知識的基礎(chǔ)上，不斷提升自身的審計能力，并嚴(yán)格遵循一定的政策和法律規(guī)范，增強個人審計工作的素質(zhì)，從而高效完成工程造價審計工作。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王瑤. 建筑工程審計與建設(shè)工程司法鑒定方法之比較[J]. 中國司法鑒定，2014，06：88-91.

[2]梁海燕. 建設(shè)項目跟蹤審計質(zhì)量提升的途徑[J]. 中國內(nèi)部審計，2015，01：71-74.

第4篇：審計相關(guān)問題范文

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)離任審計；領(lǐng)導(dǎo)干部；問題

一、自然資源資產(chǎn)離任審計的價值

（一）幫助領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀和責(zé)任觀

作為一個主導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的人，其思想理念直接決定了本地區(qū)的發(fā)展方向。為了幫助領(lǐng)導(dǎo)干部不斷更新決策理念，需要在審計范圍納入執(zhí)行自然資源資產(chǎn)保護方面的情況，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部積極改正工作中的問題。

（二）最大程度發(fā)揮審計的免疫作用

審計的主要功能是對人民利益和國家財產(chǎn)安全積極保護，為了貫徹執(zhí)行這一點，應(yīng)當(dāng)強化建設(shè)生態(tài)文明，大力開展自然資源資產(chǎn)離任審計工作，在社會各個階層中促使人們高度重視生態(tài)環(huán)境問題，對我國社會發(fā)展過程中出現(xiàn)的瓶頸問題有效解決。

（三）推動審計工作的轉(zhuǎn)型與革新

傳統(tǒng)審計在發(fā)展到一定時期之后，必將會實施資源環(huán)境審計。在經(jīng)濟績效成本中已經(jīng)包括了消耗與利用自然資源，因此，為了最大程度節(jié)省經(jīng)濟績效成本，需要積極保護與開發(fā)自然資源資產(chǎn)，這在一定程度上延伸了經(jīng)濟績效。同時，績效審計需要將資源環(huán)境審計作為一種主要表現(xiàn)，具體是持續(xù)拓展審計領(lǐng)域和逐步深化的審計內(nèi)涵。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計存在的問題

（一）劃定自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任模糊

首先，通過分析自然資源屬性可知，我國擁有大量的自然資源，大部分自然資源都是跨區(qū)域分布，比如長江與黃河等河流形成了廣泛的流域面積，遍布很多省份，這樣就導(dǎo)致審計過程中判斷領(lǐng)導(dǎo)干部利用河流水資源以及治理污染方面的權(quán)責(zé)十分困難。例如，河流形成了十分廣泛的流域面積，結(jié)合地形等因素可以劃分為上中下游流域，由于水資源表現(xiàn)出的流動特點，上游河流資源的污染也會對中下游河段造成一定的影響，雖然環(huán)境法已經(jīng)明確規(guī)定了河流治理措施，但是由于出現(xiàn)跨區(qū)域問題，在認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的過程中產(chǎn)生了分歧；其次，通過分析自然資源破壞以及生態(tài)污染的滯后性可知，其會過度利用自然資源資產(chǎn)，但是不會影響怕破壞當(dāng)時的環(huán)境，經(jīng)過多年的發(fā)展，之前過度利用自然資源的問題越加凸顯。

（二）審計人員素質(zhì)不高

一是我們擁有大量會計和財務(wù)背景的審計工作人員，不能全面深刻的了解自然資源領(lǐng)域，在對自然資源資產(chǎn)信息分析過程中缺少必要的能力。二是自然資源資產(chǎn)擁有繁多的種類、龐大的數(shù)量，與其密切聯(lián)系的各類信息也在不同機構(gòu)中分散。我們對審計證據(jù)收集與整理的過程中，需要投入大量的人力和物力。只要不改變傳統(tǒng)制度，必然存在著大量的人力不足問題。

（三）無法充分認(rèn)識到離任審計工作的重要性

貫徹落實制度需要擁有一個巨大的推動力。要想順利實施自然資源資產(chǎn)離任審計制度必須幫助領(lǐng)導(dǎo)干部形成一個準(zhǔn)確的認(rèn)識。當(dāng)前，一些領(lǐng)導(dǎo)干部無法徹底了解自然資產(chǎn)資產(chǎn)離任審計對自身的意義，或者還是保留著傳統(tǒng)的離任審計理念，無法真正理解自然資源資產(chǎn)離任審計是一項惠民的措施。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計開展措施

（一）規(guī)范審計內(nèi)容，強調(diào)審計重點

1.在對主要資源全面審計的前提下，結(jié)合各個地區(qū)自然資源占有類型，數(shù)量的不同，以及每個區(qū)域內(nèi)生態(tài)問題的不同重視程度，應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重區(qū)域內(nèi)的審計工作。

2.在審計領(lǐng)導(dǎo)干部的過程中，應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系自然資源政策執(zhí)行效果和實踐對審計重點有效明確。比如，對于森林資源來講，領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間利用了自然資源，為了有效恢復(fù)生態(tài)環(huán)境，采取了種樹還林等手段，在審計過程中除了注意利用森林資源出現(xiàn)的效益以及消耗的成本之外，還必須考慮后期恢復(fù)森林資源的問題。這一效果一般能在領(lǐng)導(dǎo)任期之內(nèi)觀察到，所以這一次審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)重點審查任期之內(nèi)的事務(wù)。相反，對治理大氣污染的領(lǐng)導(dǎo)干部開展審計工作時，某一地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)干部積極治理大氣污染時，在短期內(nèi)無法看到空氣質(zhì)量改良的效果，對于這樣的狀況，只是審計任職期間的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏合理性，而是需要對領(lǐng)導(dǎo)干部離職之后進(jìn)行審計，這也更加公正體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)干部績效。

（二）積極培養(yǎng)審計人員

與一般審計不同，在培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計人員的過程中不但增加有關(guān)會計、審計和財務(wù)方面的理論知識，還要重點培養(yǎng)審計人員自然資源資產(chǎn)方面的有關(guān)知識，比如劃分自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，確定價值量等。因此，可以安排一些針對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的學(xué)習(xí)課程或者是國家建立的一部分培訓(xùn)基地，實施崗前培訓(xùn)，幫助這部分審計人員開闊視野，從社會、資源宏觀角度全面分析領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。

（三）拓展應(yīng)用離任審計結(jié)果

緊密聯(lián)系自然資源資產(chǎn)離任審計和干部終身追責(zé)，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識到任期間政績好壞會對職業(yè)終身造成極大的影響，進(jìn)一步促使自己充分履行職責(zé)。在建立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計制度的過程中，實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)。在采取審計結(jié)果開展責(zé)任追究的過程中，可以設(shè)計“環(huán)境問責(zé)追究卡”，將領(lǐng)導(dǎo)干部在任職過程中做出的重要規(guī)劃、發(fā)展經(jīng)濟的措施以及利用自然資源資產(chǎn)的情況準(zhǔn)確記錄。

結(jié)語

總之，自然資源資產(chǎn)離任審計工作十分艱巨，在樹立正確的政績觀以及發(fā)展經(jīng)濟生態(tài)方面體現(xiàn)出極大的意義。在審計工作今后的發(fā)展過程中，只有不斷健全自然資源資產(chǎn)離任審計基本原則，才可以產(chǎn)生科學(xué)的責(zé)任追究機制，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更好地承擔(dān)生態(tài)發(fā)展責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡春.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考[J].審計研究,2016(12)

第5篇：審計相關(guān)問題范文

【關(guān)鍵詞】 信息化環(huán)境 內(nèi)部審計 審計對策

一、企業(yè)信息化對內(nèi)部審計的影響

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計面臨的環(huán)境已開始趨向信息化。一方面?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)紛紛利用網(wǎng)絡(luò)開展交易;另外一方面又出現(xiàn)了許多網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬企業(yè)。這些企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)信息、進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時，又導(dǎo)致信息工作也逐漸向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變，隨之給傳統(tǒng)審計帶來了巨大的挑戰(zhàn)。審計工作不再是簡單地對財務(wù)信息的公允性和合法性出具審計意見，而且還要對信息系統(tǒng)，甚至網(wǎng)絡(luò)信息的合規(guī)性、安全性和可靠性等進(jìn)行審查和評價，信息化環(huán)境對內(nèi)部審計工作帶來很大影響。

1、拓寬了信息溝通渠道

我國很多企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)龐大，各個部門之間缺乏一個有效的信息共享平臺，不方便信息的傳送和共享。在信息化環(huán)境下，我們可以通過電子郵件、聊天軟件、通話工具、傳真機等等信息手段來傳遞信息，最大限度地利用手中現(xiàn)有的信息進(jìn)行共享，使得有限的內(nèi)部審計信息得到充分的利用，爭取在最大程度上提高了內(nèi)部審計的水平。同時這種信息化的手段都具有傳播速度快、即時性、便捷性等特點。企業(yè)信息的共享不僅體現(xiàn)在企業(yè)的各個部門中，而且在企業(yè)與政府、企業(yè)與會計師事務(wù)所之間的溝通交流工作中也有很大的幫助。企業(yè)內(nèi)部審計部門通過使用以上各種信息化手段，能夠與管理層、治理層和其他各部門加強溝通，保障信息的完整性、真實性與可靠性。內(nèi)部審計部門也可以通過這種快捷的方式與政府部門和會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通交流，以此保證信息傳遞的有效性和準(zhǔn)確性，有利于內(nèi)部審計工作的全面展開，不僅拓寬了審計范圍，而且加快了審計進(jìn)度。

2、加大了內(nèi)部審計風(fēng)險

信息化、網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，原本在人工環(huán)境下能夠逐步產(chǎn)生、發(fā)展的審計線索就可能由于系統(tǒng)的自動處理功能而消失或中斷。人們往往會過分相信計算機輸出的書面數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)資料，而忽略了計算機系統(tǒng)存在著數(shù)據(jù)輸入錯漏、作弊不留痕跡、不易按步驟追查等弊端。企業(yè)信息數(shù)據(jù)的存儲也由紙質(zhì)變?yōu)楣獗P或者磁盤，所以存在審計證據(jù)可能被盜用等問題，這些都給審計工作帶來了新的風(fēng)險。信息化環(huán)境下，信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性是企業(yè)正常有效運營不可缺少的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)信息系統(tǒng)中小的設(shè)計缺陷、程序錯誤就有可能使企業(yè)整個的運營系統(tǒng)崩潰。同時防止非法入侵，設(shè)計預(yù)防攻擊的安全軟件，加強系統(tǒng)的綜合治理也是企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的一部分。所以利用信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計時，由于計算機病毒、黑客攻擊、操作失誤、計算機故障等因素的存在，在審計工作中會出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或失真、信息紕漏錯誤等狀況，進(jìn)而加大了內(nèi)部審計工作的難度，給企業(yè)信息化系統(tǒng)的安全性造成極大的威脅，導(dǎo)致審計固有風(fēng)險增大。

3、擴大審計領(lǐng)域，革新審計技術(shù)

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式是以識別被審單位財務(wù)審計風(fēng)險為基礎(chǔ)的重大錯報風(fēng)險，據(jù)此制定審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。但在信息化環(huán)境下，審計的目標(biāo)不僅僅是財務(wù)審計為主，且審計對象也囊括了被審計單位內(nèi)部的眾多要素，比如制度、經(jīng)營、管理、交易程序和業(yè)務(wù)流程等，這些都產(chǎn)生了巨大的變化。此外，審計人員對被審企業(yè)業(yè)務(wù)方面信息的收集，包括企業(yè)的財務(wù)、人資、生產(chǎn)、銷售、倉管等部門的信息，也都是利用對電子信息數(shù)據(jù)的采集和整理，獲得恰當(dāng)?shù)碾娮訑?shù)據(jù)證據(jù)而進(jìn)行評價的;對相關(guān)的佐證信息、外部證明也大多是利用電子郵件函證方式獲得的電子文件等。因此在信息化會計環(huán)境下，風(fēng)險要素的復(fù)雜化和目標(biāo)多元化，使得審計工作的導(dǎo)向性轉(zhuǎn)向以評價和測試電子數(shù)據(jù)的重大錯報風(fēng)險為中心的審計技術(shù)。

二、企業(yè)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計存在的問題

1、審計手段落后，審計范圍窄

審計手段仍然停留在手工審計層面上，很少運用計算機抽樣技術(shù)和現(xiàn)場審計軟件提取與分析數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏科學(xué)性，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制。審計范圍方面，內(nèi)部審計還停留在以財務(wù)審計為主，將大部分精力和時間放在財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性的查證上及企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整性上，審計的對象主要是會計報表、財務(wù)賬本和各類憑證等資料，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟效益等領(lǐng)域，沒有把企業(yè)整體考慮在內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營管理很難做出較為客觀真實而全面的評價和建議。并且，內(nèi)部審計注重的是針對經(jīng)濟行為的事后審計，而忽視了事前防范和事中的監(jiān)督，對于潛在風(fēng)險估計不足。

2、企業(yè)內(nèi)部審計中網(wǎng)絡(luò)利用率不足

隨著企業(yè)規(guī)模的擴張和布局的異域性，我國很多企業(yè)會計信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)都逐漸實時化和網(wǎng)絡(luò)化，但內(nèi)部審計并沒有及時跟進(jìn)，缺少系統(tǒng)的審計信息化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來滿足審計部門內(nèi)部、審計上下級單位之間以及審計部門與非審計部門之間的交流和溝通。除此之外，較少的審計人員能夠熟練地審查網(wǎng)絡(luò)信息，尤其是很多網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)，在企業(yè)沒有形成書面交易痕跡的前提下，很多審計人員對此陌生的領(lǐng)域，也想當(dāng)然地忽略掉，所以審計過程中的網(wǎng)絡(luò)利用率低，直接影響了審計工作的進(jìn)行。

3、企業(yè)內(nèi)部審計軟件不夠成熟

信息化的發(fā)展，會計工作進(jìn)入了信息化的時代，審計軟件也是層出不窮，但是各種各樣的軟件中，卻沒有優(yōu)質(zhì)高效的。當(dāng)代我國使用的審計軟件，一般都不是由一線的審計人員自行或參與開發(fā)的，也正是這樣才會使開發(fā)出來的軟件與實際工作脫節(jié)?，F(xiàn)在有很多審計軟件雖然有較強的查賬和查詢功能，但是仍然不能對隱蔽的會計舞弊事項作出準(zhǔn)確的判斷，審計軟件在制止違反國家經(jīng)濟法紀(jì)及被審計單位篡改程序等方面還是存在盲區(qū)的。大部分審計軟件的工作重點在于被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之類的報表，核算局限于資產(chǎn)流動比率、負(fù)債比例等統(tǒng)計參數(shù)。所以在這樣的大環(huán)境下，審計工作不能跟上會計工作先進(jìn)化的腳步，也就不能夠真正地完成審計工作。開發(fā)使用的審計信息系統(tǒng)軟件適用性不強。而我國目前國內(nèi)大部分企業(yè)并沒有一套完整的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，審計工作與信息系統(tǒng)水平很高的背景有些格格不入。

4、審計效率不高，審計質(zhì)量有待提升

企業(yè)雖然信息化水平不斷提升，但是存在一個非常普遍的問題，企業(yè)各部門的信息系統(tǒng)缺乏一體化，信息孤島現(xiàn)象在企業(yè)實際工作中，由于受到生產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等的影響，尤為嚴(yán)重，所以導(dǎo)致審計對象的載體越來越復(fù)雜，有些企業(yè)雖然擁有審計信息系統(tǒng)，但是很難結(jié)合自身特點與各業(yè)務(wù)單位的信息系統(tǒng)對接，導(dǎo)致審計效率不高，審計質(zhì)量也值得懷疑。

三、企業(yè)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計存在問題的原因分析

1、審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，業(yè)務(wù)不熟練

財務(wù)類工作人員不能全面掌握先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機信息技術(shù)，對于企業(yè)經(jīng)營、管理方面的信息不能全面、迅速掌握，不能從企業(yè)整體進(jìn)行審計工作分析。同時信息化環(huán)境的來臨，更加大了審計工作的難度，審計不再停留在對紙質(zhì)憑證、賬簿的審查，更需要對企業(yè)電子信息進(jìn)行分析，審計人員越加需要精煉的專業(yè)技能，才能滿足審計工作要求。從內(nèi)部審計隊伍的組成來看，大部分內(nèi)部審計人員是財務(wù)出身，欠缺多元化的學(xué)科背景，尤其是信息化背景下所需專業(yè)知識的欠缺，最終導(dǎo)致很多領(lǐng)域的審計工作很難開展，提出的審計建議也都浮于表面。

2、審計部門的監(jiān)督制度不夠完善

在信息化環(huán)境下，審計部門面臨著更多的業(yè)務(wù)與風(fēng)險挑戰(zhàn)，給企業(yè)內(nèi)部的管理帶來了風(fēng)險，這就考驗著審計人員的職業(yè)道德與價值觀。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代化企業(yè)特點，建立內(nèi)部審計與其他監(jiān)督機構(gòu)的協(xié)同監(jiān)督機制以應(yīng)對這些困難，通過利用信息技術(shù)和現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)、計算機技術(shù)，讓企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)、人事、管理等部門加強配合，強化溝通，共享監(jiān)管成果，構(gòu)建審計、財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門分工明確、信息共享、相互配合的信息化監(jiān)督格局，形成監(jiān)督合力。目前企業(yè)更需要建立一個相對完善的信息化監(jiān)督機制以保證審計工作的真實客觀性。結(jié)合國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)主管部門頒布的一系列暫行規(guī)定、指導(dǎo)意見，制定符合自身企業(yè)的信息化監(jiān)督機制的管理制度，但是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，很少有完善的監(jiān)督管理制度，更不用說信息化監(jiān)督機制，而對于審計部門來說，更是少之又少。同時，有些企業(yè)雖然有一個較全面的監(jiān)督管理辦法，但卻未總結(jié)自身企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗，難以建立一個完善的內(nèi)部審計制度，這也給企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督部門的監(jiān)督工作帶來了不便。

3、企業(yè)內(nèi)部審計工作不受重視

在信息化飛速發(fā)展的那天，很多信息部門得到了充分的重視，但對信息部門起到監(jiān)督作用的審計等部門缺乏一定的重視。同時有很大一部分的企業(yè)管理者、決策者對內(nèi)部審計的認(rèn)識存在誤解，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計就是對企業(yè)財務(wù)會計的監(jiān)督，因此將財務(wù)部門和審計機構(gòu)合二為一，只是在企業(yè)財務(wù)部門中設(shè)置與審計相關(guān)的職位，而沒有建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)管理機制，使企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受到了很大的限制。再加上經(jīng)營管理者隨意撤并內(nèi)部審計部門、精簡內(nèi)部審計人員，對內(nèi)部審計工作十分不重視，所以很多企業(yè)有將內(nèi)部審計部門撤消或者將內(nèi)審人員精簡并入財務(wù)機構(gòu)的情況，這使得很多內(nèi)部審計部門很難發(fā)揮其實際作用。

4、審計程序不規(guī)范，審計制度不健全

在審計程序上，存在審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細(xì)、缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)等問題。一方面業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，在實際的執(zhí)行中忙亂無序，只是聽從領(lǐng)導(dǎo)的隨意安排，具體表現(xiàn)：審計通知的口頭化，審計計劃的不編制，聽證的不完整，審計結(jié)束后不與被審計人員溝通等等。同時內(nèi)部審計程序中的質(zhì)量保證體系缺少對內(nèi)部審計質(zhì)量的考核，對內(nèi)部審計人員審計過程中是否運用規(guī)范的內(nèi)部審計程序也沒有進(jìn)行考核，這樣的工作很難從根本上提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。另一方面，后續(xù)審計制度不健全也是導(dǎo)致審計工作質(zhì)量差的原因，后續(xù)審計中對審計結(jié)論和處理意見的結(jié)果不明，心中無底，影響了內(nèi)部審計的綜合效率和審計效果。不健全、不完善內(nèi)部審計制度使企業(yè)在加強管理、評價業(yè)績、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高效益等方面存在巨大隱患。

四、信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)對措施

1、完善內(nèi)部審計制度

為了適應(yīng)新環(huán)境的變化，完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，不僅能支撐審計工作順利進(jìn)行，也可以為審計人員提供科學(xué)有效的工作參考和依據(jù)。在新的內(nèi)部審計制度中，要確保對信息化審計工作流程有詳細(xì)的規(guī)定，明確信息化環(huán)境下內(nèi)部審計工作面臨的重大差異風(fēng)險，提出降低檢查風(fēng)險的具體舉措，同時要考慮到審計制度應(yīng)適應(yīng)信息化環(huán)境下審計對象、審計工具、審計方法和技術(shù)的變化，還要考慮新環(huán)境下如何正確考核審計人員的績效和能力，如何敦促審計結(jié)果得以轉(zhuǎn)化，增加企業(yè)價值。

2、開發(fā)利用審計信息系統(tǒng)

信息化環(huán)境下，企業(yè)為了應(yīng)變新的市場環(huán)境，業(yè)務(wù)活動進(jìn)行了很大轉(zhuǎn)變調(diào)整，大量的數(shù)據(jù)隨之產(chǎn)生，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程中的紙質(zhì)憑證逐漸被電子化和網(wǎng)絡(luò)化的信息數(shù)據(jù)所取代，因此，傳統(tǒng)的手工審計，甚至信息系統(tǒng)輔助下的審計模式已經(jīng)很難勝任網(wǎng)絡(luò)化、信息化環(huán)境下的審計工作。我們可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的個別性與特殊性，開發(fā)相適應(yīng)的審計軟件或者審計信息系統(tǒng)。同時讓經(jīng)驗豐富的審計人員參與審計系統(tǒng)的設(shè)計，對審計系統(tǒng)的核算方式、審計流程、審計規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)測，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)和計算機審計快捷、便利的優(yōu)勢。當(dāng)然，審計軟件和信息系統(tǒng)審計也會存在一定的風(fēng)險，所以要想加強風(fēng)險預(yù)測。第一，制訂風(fēng)險管理計劃。這個計劃要有效、合理、切實可行。第二，定期監(jiān)督核查。突擊檢查往往會發(fā)現(xiàn)大問題，所以定期的監(jiān)督檢查，也會讓會計工作者實施防范，不做違法違紀(jì)的事情。所以，加強風(fēng)險預(yù)測也是審計工作的重中之重，不可忽視。

3、建立動態(tài)監(jiān)控體系

信息化環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理、信息生成傳遞、管理模式等都要發(fā)生很大變化，與外界的溝通也會日漸增多，處于敞口下的企業(yè)會面臨各種各樣的內(nèi)外部風(fēng)險。因此，要利用內(nèi)部審計先天的優(yōu)勢，結(jié)合內(nèi)部審計獨立性、客觀性以及專業(yè)性等特點，加強對企業(yè)運轉(zhuǎn)的整個價值鏈條各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控，實時采集信息化環(huán)境下生成的各種各樣的數(shù)據(jù)，由原來的靜態(tài)事后監(jiān)控，轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)的全過程審計，使內(nèi)部審計能及時跟進(jìn)業(yè)務(wù)處理流程，及時甄別和監(jiān)控風(fēng)險，并針對預(yù)測出和識別出的關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行及時處理，使內(nèi)部審計監(jiān)控體系做到全方位、全過程覆蓋到企業(yè)的所有經(jīng)濟活動過程中。

4、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

隨著會計信息化的普及，企業(yè)的經(jīng)濟管理模式發(fā)生了很大改變，進(jìn)而使相應(yīng)的審計環(huán)境發(fā)生改變，這就需要審計工作人員有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)。審計人員不僅具備會計知識和審計知識，而且要對信息化系統(tǒng)有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及有可能發(fā)生的錯弊情況有深刻的認(rèn)識和掌握。會計信息化審計又是一項知識密集型的工作，是否有一支高素質(zhì)的審計人才隊伍，是審計事業(yè)成敗的關(guān)鍵。只有把計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計知識結(jié)合在一起，才能符合我國當(dāng)代審計工作人員的要求。在人員培訓(xùn)上，要對基層人才與高層人才的培養(yǎng)、在職人員和未來人才的培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對普通的在職人員培訓(xùn)的重點是讓他們克服對計算機神秘畏懼心理，培育他們學(xué)習(xí)專研計算機的興趣。使他們除了懂得一般的數(shù)據(jù)處理、分析外，還要著重于計算機輔助審計技術(shù)的使用，包括使用被審企業(yè)的企業(yè)信息管理系統(tǒng)、審計軟件輔助審計的技術(shù)手段，并逐步演變到開展信息系統(tǒng)審計，關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全，加強信息系統(tǒng)風(fēng)險的識別和應(yīng)對成為當(dāng)務(wù)之急。

五、結(jié)論

針對信息化下企業(yè)內(nèi)部審計信息量大且各項系統(tǒng)操作復(fù)雜的情況，推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中具有里程碑意義的工作，是時代賦予我們的歷史責(zé)任。因為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計手段落后、審計人員素質(zhì)不高等主要問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作不能有效開展。因此，對企業(yè)信息化下內(nèi)部審計問題展開分析，提出改善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要措施和方法是企業(yè)適應(yīng)信息化環(huán)境變化、完善企業(yè)內(nèi)部審計有效性的關(guān)鍵。信息化環(huán)境下，企業(yè)可以健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，對信息化系統(tǒng)下內(nèi)部審計的工作流程進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，為審計人員提供科學(xué)有效的工作參考和依據(jù)，來支撐審計工作順利進(jìn)行。開發(fā)有利于內(nèi)審工作進(jìn)行的審計軟件，防范系統(tǒng)軟件風(fēng)險，提高企業(yè)審計系統(tǒng)及軟件安全性，使內(nèi)部審計機構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時加強內(nèi)部審計監(jiān)督機制，建立內(nèi)部審計動態(tài)監(jiān)控體系，將原來靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向事前、事中和事后全過程的動態(tài)在線審計，保障了內(nèi)部審計的質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面全面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)、復(fù)合型人才，全面應(yīng)對企業(yè)信息化環(huán)境。

第6篇：審計相關(guān)問題范文

論文關(guān)鍵詞：審計委員會制度 法律制度 獨立董事

從2002年開始，我國引進(jìn)了國外先進(jìn)的公司治理手段—審計委員會制度，有效地改善了公司治理的績效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮，使得審計委員會無法有效地履行其監(jiān)督職責(zé)。針對《我國現(xiàn)行審計委員會制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。

一、完善審計委員會的法律制度

面對我國資本市場現(xiàn)狀，要使審計委員會制度得到良好的發(fā)展，充分發(fā)揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來加以規(guī)范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進(jìn)行規(guī)范至少應(yīng)包括以下方面：建立審計委員會制度并規(guī)定相關(guān)的信息披露機制。我國《治理準(zhǔn)則》中規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設(shè)立審計委員會，更沒有要求上市公司對其是否下設(shè)審計委員會以及審計委員會的工作內(nèi)容、運行效果等信息進(jìn)行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會，并規(guī)定了相關(guān)的信息披露機制。為此，我國應(yīng)盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設(shè)立審計委員會，使其成為公司治理結(jié)構(gòu)的一員，為完善公司治理發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發(fā)揮其職能，核心因素在于審計委員會成員實質(zhì)的獨立性和高度的專業(yè)性。審計委員會的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應(yīng)包括具有一定會計、審計專業(yè)知識和相關(guān)行業(yè)知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應(yīng)要求審計委員會成員每年接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新知識，了解新情況，以適應(yīng)新形勢下日益復(fù)雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，勝任對新型、復(fù)雜的經(jīng)營活動的監(jiān)督工作。

拓寬審計委員會的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)我國《治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于外部審計機構(gòu)的聘請或者更換，審計委員會享有的只是提議權(quán)，最終的決定權(quán)仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數(shù)的現(xiàn)實情況下，那些不利于管理當(dāng)局的提議肯定會遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構(gòu)的聘請或更換實際上是由上市公司管理當(dāng)局決定的弊端，也使審計委員會的職責(zé)如同虛設(shè)，起不到實質(zhì)作用。為確保審計委員會在公司中的權(quán)利與地位，充分發(fā)揮審計委員會在公司治理中的作用．我國應(yīng)借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容，通過立法賦予審計委員會更大的職責(zé)和權(quán)限。

制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會制度能夠有效運作，均有相關(guān)機構(gòu)提供詳細(xì)的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關(guān)管理機構(gòu)如注冊會計師協(xié)會應(yīng)加緊相關(guān)方面的研究工作，為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應(yīng)包括如下內(nèi)容：審計委員會的體制設(shè)計，審計委員會的職責(zé)與權(quán)力，審計委員會的人數(shù)與構(gòu)成，審計委員會成員的任職資格與產(chǎn)生程序，審計委員會的工作制度，審計委員會的績效評價，審計委員會成員的報酬，審計委員會的信息披露等。

健全審計委員會成員行權(quán)的優(yōu)益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責(zé)任，建立健全相應(yīng)的約束機制。法律法規(guī)還應(yīng)當(dāng)善待審計委員會成員，確保其行權(quán)的優(yōu)益條件，以謀求審計委員會在責(zé)任和利益之間的相對平衡。

二、處理好審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系

我國現(xiàn)有的《公司法》采用雙層董事會模式，監(jiān)事會為專門的監(jiān)督機構(gòu)，《治理準(zhǔn)則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監(jiān)督機制，此舉是一種制度創(chuàng)新。如何處理兩種監(jiān)督機制的關(guān)系，理論界有不同的爭論?？紤]到制度的延續(xù)性和審計委員會引入我國的時間不長，在實務(wù)上還有待逐步完善，加之我國資本市場欠發(fā)達(dá)，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內(nèi)部人控制嚴(yán)重、虛假財務(wù)信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監(jiān)控機制，又沒有有效的內(nèi)部制衡機制的環(huán)境下，當(dāng)前及以后較長一段時間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采用審計委員會與監(jiān)事會并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會內(nèi)設(shè)立審計委員會外，還要保留經(jīng)過改進(jìn)的監(jiān)事會，實行雙重監(jiān)督。由于沒有在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會和審計委員會同時并存的先例，因此，為推廣實施審計委員會制度，目前的當(dāng)務(wù)之急是要合理劃分審計委員會與監(jiān)事會監(jiān)督的職責(zé)范圍，在目標(biāo)一致的前提下，實現(xiàn)二者各行其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督和互相依存、互不協(xié)調(diào)，共同完成對公司財務(wù)的治理。

從長遠(yuǎn)看，隨著上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度等方面的建立和規(guī)范，審計委員會在發(fā)揮實質(zhì)性的作用之后，可以逐步取消監(jiān)事會。以降低監(jiān)督成本。

三、改進(jìn)獨立董事的形成機制

改進(jìn)獨立董事選聘機制。獨立董事的產(chǎn)生機制是決定獨立董事獨立性的最為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應(yīng)堅決采用控股股東表決權(quán)回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會提名，以抑制大股東在獨立董事產(chǎn)生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。

完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實行直接收入報酬和股權(quán)激勵相結(jié)合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務(wù)掛鉤，如按實際提供的服務(wù)時間、參與董事會的次數(shù)等發(fā)放，該薪酬應(yīng)在公司的財務(wù)報告中予以披露。

此外，如果對獨立董事實行一定數(shù)量的股票期權(quán)，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關(guān)法律規(guī)定履行其受托責(zé)任，倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對由此造成的損失承擔(dān)責(zé)任。

第7篇：審計相關(guān)問題范文

一、園林綠化工程結(jié)算審計存在問題

1、苗木價格難以確定。一是苗木屬于非標(biāo)準(zhǔn)化商品，影響苗木價格因素較多，包括品種、產(chǎn)地、苗齡、規(guī)格、養(yǎng)護條件等。尤其是較大的綠化工程涉及苗木品質(zhì)繁多，需求量大，部分樹種無法全部從本地或附近區(qū)域內(nèi)獲得，需要外地供給，苗木價格易受市場信息的不對稱性影響。二是現(xiàn)行的造價信息公布的苗木指導(dǎo)價存在品種、規(guī)格不全，尚未形成規(guī)模、動態(tài)調(diào)整的價格庫，特別是大規(guī)格的苗木、造型樹以及珍貴苗木無行業(yè)部門指導(dǎo)價，或者指導(dǎo)價滯后，動態(tài)更新慢，這些都是造成結(jié)算審計時產(chǎn)生爭議的原因。

2、苗木規(guī)格及數(shù)量難以準(zhǔn)確核實。苗木是有生命的植物體，綠化工程三分栽七分養(yǎng)。過早審計，由于施工單位沒有及時補種或更換死亡苗木，易導(dǎo)致審計數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量都成為不確定因素。過晚審計，綠化工程已過了養(yǎng)護期和質(zhì)保期，就會存在苗木死亡、苗木生長差的責(zé)任劃分不清。如我市某城區(qū)通道綠化工程項目，在送審時已經(jīng)超過養(yǎng)護期一年多，經(jīng)審計人員現(xiàn)場察勘，發(fā)現(xiàn)有大批苗木死亡、被砍伐或移走，而此時該項目有關(guān)責(zé)任已難以劃分清楚，加大了審計難度。

3、簽證、工程變更頻繁。一是綠化施工單位面對激烈的市場競爭，壓低投標(biāo)報價，待中標(biāo)后在施工過程中通過“盈利靠變更”的經(jīng)營策略來尋求利潤最大化。二是苗木種植后，由于效果不夠理想，業(yè)主要求增加或者改變苗木規(guī)格，或為了達(dá)到立竿見影的建設(shè)效果而改變設(shè)計，引進(jìn)大樹、景觀石、造型樹等特色景觀，由此造成工程變更簽證增多。三是因不可抗力或施工現(xiàn)場被其他專業(yè)交叉施工破壞，需要重新補種造成現(xiàn)場簽證。園林綠化工程中設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證較多，新增項目往往需要重新市場詢價并組價，給結(jié)算審計工作帶來了一定的困難。

二、園林綠化工程結(jié)算審計工作的幾點建議

1、以苗木信息指導(dǎo)價為基礎(chǔ)，廣泛收集苗木市場價格信息，嚴(yán)把價格簽證關(guān)。由于苗木的品種規(guī)格較多，市場行情變動較大，審計單位在審核苗木價格時，應(yīng)以本地或附近區(qū)域苗木的市場價格作為依據(jù)，對比同期類似工程中同規(guī)格的簽證單價，綜合判定。對品種稀缺、規(guī)格較大等市場不常見的苗木，必要時可采用市場調(diào)查或咨詢其他業(yè)內(nèi)人士，防止施工單位虛高報價和漫天要價。同時建立動態(tài)的苗木價格管理系統(tǒng)，分時段反映不同苗木的價格，避免同一時期不同工程出現(xiàn)不同價格。 如某公園項目實施中，為增加景觀效果，設(shè)計兩株大規(guī)格羅漢松。為了確定一個相對合理的價格，審計機關(guān)、財評中心、建設(shè)單位與施工單位共赴苗圃基地現(xiàn)場考察，對初步選定的苗木進(jìn)行價格、規(guī)格、造型進(jìn)行詳細(xì)的比對。最后通過協(xié)調(diào)及談判綜合確定下來的苗木價格較施工單位之前報價少了5萬元/株。

2、以合同養(yǎng)護期為節(jié)點，加強各職能部門的合作，嚴(yán)把審計時間關(guān)。園林綠化工程送審時間過早或過晚都會給結(jié)算審計工作帶來一定的審計風(fēng)險。因此，經(jīng)審計部門建議、市政府發(fā)文（衡政發(fā)[2014]12號）：“園林綠化工程經(jīng)市城管執(zhí)法局驗收合格，并蓋章后第二個工作日，由業(yè)主組織市財政局、市審計局、市城管執(zhí)法局，監(jiān)理方和承包方對苗木數(shù)量進(jìn)行現(xiàn)場清點，清點的數(shù)量經(jīng)各方簽字后作為工程結(jié)算的依據(jù)，承包方編制工程結(jié)算書交財政、審計部門審計，審計部門的審計結(jié)論作為財政部門撥款的依據(jù)”。

第8篇：審計相關(guān)問題范文

 

一、公允價值及其審計問題概述

 

我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币陨系亩x雖然言簡意賅，容易理解，但在其內(nèi)涵上僅相當(dāng)于國際上二十世紀(jì)九十年代的水平。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(SFAS157)的最新規(guī)定，公允價值是指在計量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。該定義強調(diào)交易價格是在有序交易中，市場交易者在主市場(或最有利市場)銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格。

 

公允價值如何取得以及確保其可靠性，一直以來都是公允價值計量的重點和難點問題。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場的，可采用估值技術(shù)確定其公允價值。比如，通過現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值，需要會計人員對以下因素做出判斷和估計:未來現(xiàn)金流量序列;現(xiàn)金流量在金額上或時間上可能的變動;風(fēng)險利率等。這種情況下計量的公允價值就不可避免的存在著可靠性的風(fēng)險。

 

基于上述原因，公允價值審計應(yīng)運而生。公允價值審計是從審計角度使財務(wù)報表使用者合理確信財務(wù)報表中公允價值計量和披露可靠性的一種方式。公允價值審計和公允價值計量和披露程序相關(guān)控制活動有著相同的目標(biāo)。所以發(fā)展公允價值審計，可以促進(jìn)企業(yè)公允價值計量和披露程序相關(guān)控制活動的有效運行。近年來，世界上多個國家(包括我國在內(nèi))了與公允價值相關(guān)的會計審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著公允價值應(yīng)用的春天的到來。相伴而生的公允價值審計也成為審計職業(yè)界關(guān)注的焦點。

 

二、公允價值審計準(zhǔn)則的國際比較22年，國際會計師聯(lián)合會之國際審計實務(wù)委員會了國際審計準(zhǔn)則《審計公允價值的計量和披露》；23年美國注冊會計師協(xié)會之審計準(zhǔn)則委員會也了審計準(zhǔn)則公告《審計公允價值的計量和披露》(SASNo.11)。此外，我國香港地區(qū)注冊會計師協(xié)會、加拿大審計與鑒證委員會也相繼了同名的審計準(zhǔn)則公告。我國26年的公允價值審計準(zhǔn)則在內(nèi)容上與IASNo.545和SASNo.11基本趨同，但是與兩者相比更加簡單一些。

 

三、相應(yīng)建議

 

有人認(rèn)為我國在缺乏單獨的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第XX號——公允價值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進(jìn)的”公允價值審計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則中的這一重大缺陷將直接導(dǎo)致公允價值審計準(zhǔn)則的局限性，所以我國的公允價值審計任重而道遠(yuǎn)。針對我國目前的情況，作如下建議：

 

(一)加強會計審計界及評估界的合作，建立并完善市場評估制度

 

在公允價值計量中，如果存在可以觀察的市價，則直接以市價作為公允價值;否則就需要采用估值技術(shù)，這時獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估結(jié)果成為可靠公允價值計量的重要依據(jù);而公允價值審計也要經(jīng)?！袄脤＜业墓ぷ鳌薄Ｘ斦繒嬎舅鹃L劉玉廷26年曾指出，會計審計與評估行業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的相關(guān)性，評估界與會計審計界形成聯(lián)動機制是大勢所趨。因此我們有必要建立并完善公允價值評估體系來規(guī)范評估數(shù)據(jù)來源、方法及結(jié)果，比如創(chuàng)設(shè)信息數(shù)據(jù)庫，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，以期提供具有權(quán)威性的企業(yè)評估公允價值的主要指標(biāo)，使公允價值審計有據(jù)可依，順利地實行下去。

 

(二)完善會計、審計準(zhǔn)則體系，增強兩者之間的耦合度

 

審計準(zhǔn)則是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的。無論是國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，還是美國審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，兩者之間的耦合度都很高。在SFASNo.157中，公允價值的計量歷經(jīng)參數(shù)假設(shè)、計量技術(shù)、披露等環(huán)節(jié)。ISANo.545和SASNo.11對這些環(huán)節(jié)的審計都有針對性的規(guī)定，并使用相同的概念詞匯。我國公允價值審計準(zhǔn)則與國際上其他審計準(zhǔn)則的趨同性很高，但會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的藕合度卻很低，這影響了審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的匹配度，也影響審計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。因此，有必要對會計準(zhǔn)則中公允價值方面進(jìn)行完善，建議制定獨立的公允價值會計準(zhǔn)則，并不斷完善公允價值審計準(zhǔn)則，使之與我國的國情相適應(yīng)。

 

(三)加強公允價值審計教育，提高審計人員職業(yè)道德

 

審計行業(yè)可謂是進(jìn)行公允價值實踐的“排頭兵”和“主力軍”，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑。主要包括以下方面：

 

1.深人學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。包括:將公允價值相關(guān)內(nèi)容加人高等學(xué)校會計、審計等專業(yè)的必修課及繼續(xù)教育課程中;在注冊會計師考試的審計科目中，加人公允價值的題目，使每一個通過“注會”考試的從業(yè)人員，都具備一定的公允價值審計實務(wù)的知識;同時加大公允價值課程的社會培訓(xùn)，通過各種培訓(xùn)班或繼續(xù)教育的形式，提高在職人員對公允價值審計的學(xué)習(xí)力度。

 

2.構(gòu)建會計誠信體系，提高會計審計人員職業(yè)道德水平。包括：營造會計誠信的社會環(huán)境，實現(xiàn)失信者受罰、誠信者得獎的外部環(huán)境;建立并完善企業(yè)及個人信用體系，約束會計審計人員道德缺失;建立定期檢查制度，給違法者以嚴(yán)厲處罰，提高審計人員的失信成本;建立健全各項法律法規(guī)，對那些不遵守職業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人應(yīng)驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，最終杜絕會計審計人員造假行為。

第9篇：審計相關(guān)問題范文

一、現(xiàn)階段審計項目計劃管理存在的問題

（一）缺乏“一盤棋”思想

1.不重視審計項目計劃的龍頭作用，缺乏系統(tǒng)性。部分審計機關(guān)在編制計劃前，未自上而下地確定下一年度的審計工作思路、審計重點領(lǐng)域和總體目標(biāo)，計劃管理部門只是機械地將上級審計機關(guān)下達(dá)的任務(wù)以及業(yè)務(wù)部門提出的備選項目進(jìn)行匯總，往往造成年度計劃零散且非系統(tǒng)。此外，部分審計機關(guān)的業(yè)務(wù)部門工作牽涉較廣，如預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，往往并非能由某個部門獨立完成，僅僅由財政審計部門、經(jīng)濟責(zé)任審計部門分別提出審計備選項目，再由計劃管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)后分配給各個業(yè)務(wù)部門，存在不熟悉審計對象的問題。

2.不重視審計信息化技術(shù)的應(yīng)用。一是部分審計機關(guān)未建立審計對象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，未能對審計對象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，審計項目計劃的重點領(lǐng)域、重點問題不突出。二是部分審計機關(guān)未搭建財政資金聯(lián)網(wǎng)審計平臺，未能利用計算機對財政資金重點支出存在問題的分析作為編制項目計劃的依據(jù)，審計監(jiān)督缺乏技術(shù)保障。

（二）頻繁調(diào)整計劃，嚴(yán)肅性難以得到保證

新《準(zhǔn)則》規(guī)定，年度審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更；如需調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序報批。但是，審計項目計劃在執(zhí)行過程中，往往由于各種突況而發(fā)生調(diào)整，其嚴(yán)肅性難以得到保證。

1.下級審計機關(guān)與上級審計機關(guān)的計劃年度不一致。如某市審計機關(guān)的年度審計項目計劃自1月至12月期間實施，但其上級審計機關(guān)的年度審計項目計劃自8月至次年7月期間實施。計劃年度不一致，導(dǎo)致上級審計機關(guān)下達(dá)新的審計項目計劃時，下級審計機關(guān)已將審計項目計劃報同級政府主要負(fù)責(zé)人審批同意并印發(fā)實施。其結(jié)果是，下級審計機關(guān)每年都要通過調(diào)整審計項目計劃來完成上級審計機關(guān)下達(dá)的統(tǒng)一組織實施項目。

2.黨和政府臨時交辦任務(wù)較多。黨和政府會臨時交辦一些審計或調(diào)查項目，由于交辦項目具有不確定性，勢必會占用一定的審計資源，加劇審計機關(guān)力量不足的矛盾，影響審計項目計劃的推進(jìn)。

（三）機構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計實踐要求

目前，還有相當(dāng)一部分審計機關(guān)未設(shè)立專職審計項目計劃管理機構(gòu)，審計項目計劃管理工作由辦公室或法規(guī)處承擔(dān)，部分基層審計機關(guān)甚至沒有配備專職的計劃管理人員。一些審計機關(guān)雖然配備了計劃管理人員，但這些人員存在缺乏審計實踐經(jīng)驗、宏觀意識薄弱、專業(yè)不對口等問題，在一定程度上制約了審計項目計劃管理作用和效能的發(fā)揮。

（四）對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度不夠

有的審計機關(guān)在計劃執(zhí)行中缺乏檢查與控制，領(lǐng)導(dǎo)和計劃管理部門對計劃執(zhí)行情況掌握得不充分，跟蹤督促和指導(dǎo)落實工作做得不實。有的審計機關(guān)對計劃執(zhí)行情況的總結(jié)不夠認(rèn)真，對年度計劃項目的執(zhí)行及效果缺乏必要的評價機制，考核和獎懲不到位，影響了審計項目計劃管理工作應(yīng)有作用的發(fā)揮。

二、提高審計項目計劃管理效果的對策研究

（一）形成計劃“一盤棋”的思路，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋

1.圍繞黨和政府工作中心，統(tǒng)一審計思路。審計項目計劃的統(tǒng)籌過程，可先由計劃管理部門根據(jù)審計機關(guān)制定的長期工作規(guī)劃，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，提出下一年度的審計工作思路、審計重點領(lǐng)域、審計總體目標(biāo)，報經(jīng)審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議討論確定。計劃管理部門應(yīng)將政府經(jīng)濟工作中心內(nèi)容及對審計機關(guān)的工作要求、上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)審計事項、群眾舉報或公眾關(guān)注事項、近年已審計單位名單等，提供給業(yè)務(wù)部門，由其開展審計需求調(diào)查，提出備選項目。預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計備選項目先由各業(yè)務(wù)部門提出，再分別由財政審計部門、經(jīng)濟責(zé)任審計部門甄選調(diào)整，然后報至計劃管理部門。這種做法，可以減少計劃的零散性和非系統(tǒng)性，既考慮重點部門、重點領(lǐng)域和重點資金，抓住影響大、風(fēng)險高、資金總量大的項目進(jìn)行審計，也從維護財經(jīng)秩序角度出發(fā)，抓好一定層面、一定周期項目的審計，避免審計死角。

2.建立審計對象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。計劃管理人員應(yīng)定期對本級審計對象的基本情況、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料、審計情況等進(jìn)行調(diào)查，建立并完善審計對象數(shù)據(jù)庫，逐步實現(xiàn)對審計對象的動態(tài)管理，要定期到政府相關(guān)部門征求意見，及時掌握不斷變化的情況。

3.將審計信息化技術(shù)作為技術(shù)支持。以廣州市為例，廣州市審計局在2011年完成了財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的建設(shè)，實現(xiàn)了對財政預(yù)算管理、國庫支付、總預(yù)算會計等大部分業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，審計人員可以隨時訪問財政國庫集中支付系統(tǒng)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。目前，廣州市審計局正著手研究，在編制審計項目計劃時，利用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)對重點財政資金支出情況進(jìn)行分析，選取重點審計對象，確保重點審計對象每年審計一次、一般審計對象五年至少審計一次。

（二）預(yù)留審計力量減少計劃調(diào)整

為避免審計項目計劃的頻繁調(diào)整，保持其嚴(yán)肅性和權(quán)威性，同時又兼顧靈活性，預(yù)留一定審計力量是必要的。計劃管理部門可以根據(jù)以前年度黨和政府臨時交辦的工作量，評估自身的審計資源，預(yù)留一定比例的審計力量。年度終結(jié)時，再將臨時增加的審計任務(wù)，按照原審批程序報批。

（三）完善審計項目計劃管理組織架構(gòu)

針對計劃機構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計實踐要求的問題，應(yīng)加強計劃管理體制及組織機構(gòu)的建設(shè)：一要明確管理機構(gòu)，保證相關(guān)機構(gòu)以主要力量認(rèn)真做好審計項目計劃管理工作；二要強化管理職能，特別注重計劃管理的統(tǒng)籌功能，使其在計劃的制定、執(zhí)行、評估環(huán)節(jié)發(fā)揮應(yīng)有的作用；三要提高人員素質(zhì)，挑選具有良好的財經(jīng)知識背景、審計實踐經(jīng)驗豐富、宏觀意識強的人員充實到計劃管理工作崗位，使之適應(yīng)計劃管理工作的需要。

（四）加大對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度