關(guān)于審計風險評估精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的關(guān)于審計風險評估主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：關(guān)于審計風險評估范文

關(guān)鍵詞：審計風險 審計風險模型 文獻綜述

一、國外審計風險研究文獻綜述

（一）關(guān)于審計風險涵義的研究

K.stringer在1961年指出，“精確度和可靠度”與“注冊會計師可能出具不恰當審計意見的風險”之間存在著聯(lián)系。這可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計風險研究的開端。1973 年，美國會計協(xié)會（AAA）發(fā)表“基本審計概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對“可靠度”進行解釋：“某一認定或聲明是真實或有效的可能性”。隨后，國外審計職業(yè)團體對審計風險的概念作了進一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國審計準則（1983）第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風險”。國際審計準則（2004）將審計風險定義為“當財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。加拿大特許會計師協(xié)會認為：“審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險”。此外，還有一些學者也試圖對審計風險作出定義，如A?A阿倫斯等（1994）認為：“審計風險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計師認為財務(wù)報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險”。

（二）關(guān)于審計風險模型的研究

20世紀70年代，審計風險控制模型開始在審計實務(wù)中被陸續(xù)采用，D.H.羅伯茲（1978）提出了審計終極風險模型：終極審計風險=固有風險×控制風險×分析性檢查風險×（抽樣風險+非抽樣風險）。在歸納、總結(jié)實務(wù)工作的基礎(chǔ)上，美國審計準則委員會（AICPA）于1981年第39 號《審計準則公告》，認為審計風險是由固有風險、控制風險、分析性檢查風險和詳細測試風險組成。時隔兩年，AICPA在其的第47號審計準則中把審計風險模型重新表達為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。這個模型具有重要的意義，它將審計風險分解為三個獨立的風險因子，并以乘積的形式出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域（陳毓圭 2004）。由于這個審計模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應(yīng)用，成為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷囊粋€標志。隨后，有許多學者對此模型進行了研究，Lesile（1984）認為固有風險是不存在內(nèi)部控制的情況下，會計報表或賬戶層次存在重要錯報的風險。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同觀點。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）認為控制風險是審計人員對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行評估后不能阻止和檢查出存在的重要錯報風險。審計風險模型假定，審計風險各因素相互獨立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）認為現(xiàn)實中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了審計風險模型各要素之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，審計風險模型中各要素之間是有條件的相互依存。Eilifsen等（2000）則認為審計人員經(jīng)?；旌狭藢逃酗L險和檢查風險的評估。

然而，這個模型存在著固有的缺陷，原因在于固有風險很難評估，注冊會計師在實際執(zhí)業(yè)時，往往簡單的將固有風險評價為高水平，而將審計資源投向控制測試（如果必要）和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，從而無法全面了解企業(yè)面臨的風險。為了規(guī)避審計風險，從20世紀90年代開始，以國際四大（當時為五大）為代表，審計職業(yè)界試圖開發(fā)出新的審計方法，如畢馬威提出了BMP審計模式；安永形成了全球?qū)徲嫹椒?；安達信會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計方法”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?；德勤會計師事?wù)所開發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?。為了適應(yīng)新的審計方法，2004年，國際審計準則進行修訂后提出了一個新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。新的審計模型解決了原有模型不能從整體上把握風險的缺陷，強調(diào)注冊會計師在進行風險評估時，更加注重企業(yè)面臨的整體風險。

（三）關(guān)于訴訟風險以及法律環(huán)境的研究

Palmrose（1994）分析了美國審計訴訟中法庭的判決依據(jù)對審計風險的影響，發(fā)現(xiàn)法庭傾向于降低審計準則與審計方法在訴訟判決中的作用。Watts等（1994）對1955年至1994年153個審計訴訟案例的研究表明，審計師的獨立性低以及被審計報表中較多的收益增長型應(yīng)計項目與高審計訴訟風險之間顯著相關(guān)。Latham等（1998）指出客戶特征、特定的行業(yè)與審計訴訟顯著相關(guān)。而公司破產(chǎn)與訴訟的正相關(guān)更可能在發(fā)生舞弊的公司中出現(xiàn)，審計師出具的保留意見則降低了該種相關(guān)性。一般來說，“五大”審計師具有更低的審計訴訟風險。

（四）關(guān)于審計風險評估與控制的研究

在風險評估方面，Waller（1993）實地考察了審計師對固有風險與控制風險的評估情況。Kida等（1993）對環(huán)境風險因素對審計決策結(jié)構(gòu)的影響進行了研究。Messier等（2000）考察了審計師對固有風險與控制風險的評估情況。Low（2004）研究了行業(yè)專長對審計風險評估與審計計劃決策的影響。

在控制風險方面，Simunic等（1990）認為由一家事務(wù)所用組合審計方法審計某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計風險的最佳選擇。Hogan等（1999）得出的結(jié)論是在1976年到1993年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計公司進行審計，審計公司這樣更能對特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。

二、國內(nèi)審計風險研究文獻綜述

（一）有關(guān)審計風險內(nèi)涵的研究

從20世紀90年代開始，我國學者就試圖給審計風險一個定義，基本上形成了三種觀點。

1.審計風險是審計過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風險。這種觀點最為狹義。陳正林（2006）詳細地區(qū)分了審計風險與審計師風險，認為前者是審計過程中不確定性因素引起的技術(shù)性風險，后者則是由于審計結(jié)論與事實的背離而導致審計師受損。

2.審計風險是審計結(jié)論不恰當?shù)目赡苄?。持這種觀點的主要是中國注冊會計師協(xié)會，其在2006年的準則中將審計風險描述為：“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。

3.審計風險是審計主體損失的可能性。這種觀點通常被稱作廣義的審計風險觀，持這種觀點的人很多，如謝志華（1990）、吳聯(lián)生（1995）、劉力云（1999）認為審計風險是審計組織損失的可能性。王廣明（2001）對審計風險定義為：由于審計意見是否恰當?shù)牟淮_定導致的承擔法律責任（遭受損失）的可能性。謝榮（2003）認為審計風險是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姸赡軐е碌男姓熑?、民事責任和刑事責任?/p>

（二）有關(guān)審計風險模型的研究

2004年，國際審計準則進行了修訂，我國的一些專家學者對新的審計準則陸續(xù)進行了介紹，并分析了新的審計風險模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭（2004）介紹了當時國際審計風險準則的最新進展，并提出我國獨立審計風險新準則的制定思路及其對注冊會計師的影響。謝榮、吳建友（2004）指出現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法，并介紹了國際審計準則和英美等國審計準則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等（2005）重點論述新審計風險模型的重大實質(zhì)性變化，以及在實務(wù)中如何正確理解與運用該模型的問題。郭莉（2006）則介紹了我國現(xiàn)行審計風險準則修訂的情況。

一些專家學者通過對審計風險模型的分析，指出其不足之處，并試圖對審計風險模型進行修訂。如張仁壽（2003）認為，現(xiàn)行審計風險模型的三個風險因素之間不是相互獨立關(guān)系，并對模型進行了修改，即：審計風險=固有風險+控制風險×檢查風險。呂博（2005）將隨機擾動因素引入審計風險模型，構(gòu)建了一個新的審計風險模型，即：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險+隨機擾動項。陳志強（2005）提出一個改進的模型：審計風險=管理當局舞弊風險×檢查風險+員工舞弊風險×檢查風險+錯報風險×檢查風險。

（三）有關(guān)審計風險評估與控制的研究

胡繼榮和張麒（2000）對審計風險的評估進行綜合性分析，他們描述了一個審計風險評價的總體過程。張廣才（2004）提出在審計風險評估機制中加入公司治理層面控制風險的因素，構(gòu)建一種基于公司治理的審計風險評估機制。顧曉安（2006）提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進行風險因素的識別、篩選和初步風險評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風險同報表認定層次相對應(yīng)的兩階段風險評估法。張萍（2010）、王會金（2011）則試圖采用模糊綜合評價法，建立審計風險綜合評價模型，來評估風險。

在審計風險的控制上，姜玉泉（2002）提出了會計電算化系統(tǒng)的審計風險防范及對策。謝榮（2003）建議采取謹慎接受審計客戶、采用風險導向?qū)徲嫹椒ǖ却胧﹣砀倪M對審計風險的控制。余玉苗（2004）指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計專才、積極利用專家意見四個方面來提高審計師行業(yè)專長與控制審計風險。秦榮生（2005）認為，審計風險主要由信息不對稱所造成的，并提出完善公司治理機制、徹底解決信息不對稱、從源頭上降低審計風險、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強審計計劃工作等五項措施。

（四）有關(guān)審計風險的實證研究

李爽、吳溪（2004）以客戶的盈余管理程度來替代審計風險，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計定價負相關(guān)。宋衍蘅、殷德全（2005）也發(fā)現(xiàn)，對于盈余管理動機強烈的公司，繼任注冊會計師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計風險，并為此要求了較高的回報。張繼勛等（2005）則以公司對外擔保額與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率來衡量審計風險，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計收費與審計風險正相關(guān)。

廖義剛等（2009）對審計風險與法律責任之間的關(guān)系進行了研究，他們發(fā)現(xiàn)隨著注冊會計師法律責任制度的日臻完善，大型會計師事務(wù)所為規(guī)避審計風險、維護自身聲譽，傾向于選擇低風險的審計客戶。

也有學者對審計風險與審計質(zhì)量之間的關(guān)系進行了實證研究，翟華云等（2011）通過實證認為：高投資機會公司的注冊會計師面臨著更高的審計風險；而注冊會計師為了降低審計風險和被訴訟的風險，有動機提高自身的審計質(zhì)量，遏制被審計單位的可操控性。宋衍蘅等（2012）通過考察監(jiān)管風險與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，得出在法律環(huán)境相對薄弱的情況下，加強監(jiān)管是促使會計師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計服務(wù)的有效機制的結(jié)論。

三、總結(jié)與展望

通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻的梳理分析，可見我國對審計風險的研究方式仍以規(guī)范為主，且內(nèi)容以對國外理論成果的介紹居多，或者是完全照搬國外的理論、方法來研究國內(nèi)相關(guān)的問題。此外，我國對審計風險的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計風險概念和廣義審計風險概念。正因為如此，才有很多學者對審計風險模型該包含哪些因素存在著爭議。因此，或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點：一是在研究范式上，更多的采用實地研究、實驗研究等方式。二是注重在中國特色的背景下，結(jié)合社會環(huán)境進行研究。如我國審計職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變，以及相關(guān)的特色。三是厘清審計風險的內(nèi)涵，并對與審計風險相關(guān)的基本概念進行研究，如審計范圍界定等。

參考文獻：

第2篇：關(guān)于審計風險評估范文

目前，高新技術(shù)企業(yè)的審計相關(guān)內(nèi)容還不是很完善，我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)更加合適的高效的量化方法，使其運用于高新技術(shù)企業(yè)的審計工作之中。本文通過對國內(nèi)外近5年的風險導向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論、審計風險模型、高新技術(shù)企業(yè)審計相關(guān)文獻進行綜述，以求對相關(guān)的理論內(nèi)容有從宏觀至微觀的深入了解。

【關(guān)鍵詞】

高新技術(shù)企業(yè)；風險導向?qū)徲?；高新技術(shù)；企業(yè)審計

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，賬項基礎(chǔ)導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫴荒芎芎玫剡m應(yīng)新環(huán)境的需求，由此，風險導向?qū)徲嫅?yīng)運而生。風險導向?qū)徲嫲ㄒ燥L險防范和風險評估為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬰A段以及采用控制測試，從源頭和宏觀層面對會計報表存在的重大錯報加以識別的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬰A段。

一、風險導向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論發(fā)展

審計模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段：一是詳細審閱財務(wù)報表和憑證，核實賬表關(guān)系的賬項基礎(chǔ)審計；二是根據(jù)內(nèi)部控制評價進行實質(zhì)性測試的制度基礎(chǔ)審計；三是根據(jù)全面的風險評估制定審計策略，使用分析程序作為輔助，對審計風險進行控制的風險導向?qū)徲嫛?933年，美國做出審計人員有舉證的法律責任的規(guī)定，頒布了《證券法》，法律風險的日益增高催生了風險導向型審計的誕生。蒙哥馬利審計學（第八版）在1957年首次將風險引入審計程序的設(shè)計過程，這是審計風險與方法研究的融合。上世紀60年代之后，資本市場的審計失敗案例不斷增加，公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮，風險導向?qū)徲嫺嗟亻_始強調(diào)對風險的分析。

關(guān)于審計風險模型的描述最早是在1981年的美國第39號審計準則中涉及的。在1983年，美國注協(xié)最早提出了風險導向?qū)徲嫞J為審計風險是由檢查、控制、固有風險構(gòu)成的。2001年，Wallage和Elilifen以畢馬威的一個商業(yè)銀行客戶作為研究對象，分析了項目小組的審計人員組成、項目管理情況、審計風險評估過程、審計證據(jù)的收集和整理，得出了現(xiàn)階段風險評估時會更注重被審單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和風險，審計過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。2002年，審計風險委員會成立，開會討論了新的審計風險模型。2001年10月，國際審計準則出新，規(guī)定審計人員在審計過程中應(yīng)該做出更加深入的風險評估，將審計風險模型中的固有風險和控制風險放在一起，稱之為重大錯報風險。

我國對于風險導向?qū)徲嫷难芯块_始得比較晚，在21世紀前后才開展。1994—1999年頒布的35項以及2012年修訂的多項準則中都有風險導向?qū)徲嬒嚓P(guān)的要求。我國2006年了推行風險導向?qū)徲嫷男碌膶徲嫓蕜t，這是一個技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉（2010）指出，風險審計的指導思想是強調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風險導向?qū)徲嬇c前兩個階段的審計模式的區(qū)別在于，需要更多的注冊會計師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯報風險；需要對被審計的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風險因素、評估風險的等級；審計策略的制定、審計程序的實施都是以風險水平的評價結(jié)果為基礎(chǔ)的。鄭子遠（2011）指出，經(jīng)營風險是風險導向?qū)徲嫷闹攸c，通過風險分析來確定審計重點，會改善原有的審計模式只評估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對財務(wù)報表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉（2011）根據(jù)實習經(jīng)驗和研究分析得出，風險導向?qū)徲嫷氖┬写嬖诤芏嗖蛔悖簩徲嬳椖肯嚓P(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力水平不夠高，對于風險審計的相關(guān)方法缺乏了解應(yīng)用；被審計的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整；事務(wù)所缺乏相關(guān)行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計信息；審計法規(guī)不完善導致風險審計缺乏應(yīng)用指導；審計工作的輔助軟件不能將風險評估的相關(guān)因素很好地聯(lián)系在一起，電子版的制式底稿不能很好地應(yīng)用于審計工作，增加了人工導入數(shù)據(jù)的繁瑣操作，降低了審計效率等。

風險導向?qū)徲嬓枰獙徲嫻ぷ魅藛T根據(jù)風險評價的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對應(yīng)的審計程序。羅星（2013）研究了審計人員的職業(yè)謹慎相關(guān)的問題，風險導向?qū)徲嬤\用的風評方法多種多樣，審計程序需要審計人員主觀的根據(jù)風評結(jié)果進行設(shè)計，重大錯報的評判需要注冊會計師有一些經(jīng)驗判斷的因素，這些都要求，審計人員要有一定的職業(yè)謹慎性才能夠很好地實現(xiàn)。施行現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，需要被審計的企業(yè)具備全面風險管理的意識和能力。方敏（2014）在研究中指出，風險導向?qū)徲嫅?yīng)該以分析模型為基礎(chǔ)，對企業(yè)日常的經(jīng)營進行分析和評估。企業(yè)的全面風險管理需要明確一個清晰的思路，對風險的偏好程度和承受能力都應(yīng)該有一些限定水平，對于公司層面的風險因素進行有效的辨別，定時對公司的全面風險管理系統(tǒng)檢測評估，及時發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計風險模型相關(guān)研究

為了提高審計質(zhì)量和效率，四大會計師事務(wù)所在實踐過程中總結(jié)經(jīng)驗提出了有關(guān)審計證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營風險的計量程序等觀點。在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，風險評估很容易被形式化，忽略報表、認定層次的影響，從而導致審計過程的不連貫，不能有針對性地進行測試程序，難以達到降低風險的目的。陳雪梅、石勇（2010）利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學相結(jié)合的方法，將風險元素拆分成目標層、準則層以及方案層3個層次，結(jié)合定性和定量的方法，對風險量化評價。重大錯報風險的概念提出之后，部分事務(wù)所不能完全執(zhí)行2006版準則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，依舊按照固有風險和控制風險的風險類別進行認定。郭巧玲（2011）研究了事務(wù)所進行重大錯報風險評估的相關(guān)問題，總結(jié)出了注會在對重大錯報風險進行評估的實際操作中面臨的操作問題：綜合評價重大錯報風險需要考慮的因素更為復雜，操作難度加大；重大錯報風險（單個因素）比控制和固有風險（兩個因素）評價的結(jié)果可比性降低，注會的職業(yè)素質(zhì)高低不一，評價結(jié)果客觀性降低。

隨著風險評估的方法不斷發(fā)展，數(shù)學知識和統(tǒng)計學知識也被運用到風險量化評價的領(lǐng)域之中，提升了評估的科學性。模糊綜合評價法得出的評價結(jié)果較分析性審核法、風險因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風華、梁星（2012）根據(jù)模糊綜合評價的方法，建立數(shù)學模型，通過對風險因素的區(qū)分，再進一步判斷因素的權(quán)重，劃分不同的重要性等級，解決了審計風險的模糊性問題。米寧（2014）在研究中總結(jié)出，風險導向?qū)徲嬘袃?nèi)容的廣泛性、風險性、建設(shè)性、客觀性、獨立性、合法性以及真實性等特點。作者總結(jié)了關(guān)于風險評估的方法，包括定性的方法和定量的方法。其中，定性的評估方法包括分析性復核的方法、德爾菲（專家意見）法、故障樹分析法（FTA）、內(nèi)部控制評價法；定量的分析方法包括模糊層次綜合評價法（FAHP）、模糊綜合評價法（FCE）、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等。董麗虹（2014）指出，根據(jù)目標對風險進行識別，梳理風險點、類型、環(huán)節(jié)等，利用概率論的相關(guān)知識，將標準差作為測量指標的方法可以使風險評估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點，對于風險因素的權(quán)重進行重新評估，同時根據(jù)審計經(jīng)驗進行修正，得出更為貼切的評估結(jié)果。

三、高新技術(shù)審計相關(guān)研究

高新企業(yè)對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型有重要的推動作用，政府的扶持會推動企業(yè)研發(fā)的積極性，推動企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)。在這良好的社會背景下，財政部發(fā)現(xiàn)，高新認定的虛假情況也時有發(fā)生。徐勇慧（2010）對收入的專項審計進行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術(shù)產(chǎn)品，計入高新收入；某些企業(yè)對于有混合銷售（高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售）行為，在進行高新收入核算的時候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波（2013）在研究高新企業(yè)的審計情況的文章中指出，高新收入的技術(shù)領(lǐng)域認定比較困難，企業(yè)的收入賬戶未按照申報要求設(shè)置明確的明細賬，研發(fā)項目的費用核算存在很大的人為操作的空間和可能性，對于研發(fā)費用的審計不夠深入具體等情況。

楊建安（2011）指出，2009年審計署對高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚，116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因為沒有進行有效的研發(fā)，沒有自主知識產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定，從而造成申請失敗或者復核失敗?！掇k法》對于企業(yè)僥幸通過認定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍（2012）對高新企業(yè)的特點進行分析，得出研發(fā)項目成果有先進性、無形資產(chǎn)比例較大、市場風險大、同業(yè)競爭比較激烈、經(jīng)費審計流程比較復雜等結(jié)論。韓麗娜（2013）總結(jié)出，針對高新企業(yè)的審計，我們應(yīng)該有應(yīng)對措施：審計時要關(guān)注宏觀政策的側(cè)重點、相關(guān)行業(yè)情況，確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求；獲取投資活動相關(guān)的信息，查閱研發(fā)項目有關(guān)的儀器設(shè)備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費用科目；獲取研發(fā)人員的分布信息，判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確，判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項目相關(guān)的費用是否剔除；獲取相關(guān)批復、記錄、資格性文件，以審核研發(fā)項目的步驟完整；借助專業(yè)人員的意見，核定知識產(chǎn)權(quán)的核心程度，規(guī)避風險。熊玉婷（2014）研究了在風險投資項目中，高新企業(yè)的管理層舞弊的相關(guān)問題，概括了舞弊的相關(guān)理論、風險投資項目的相關(guān)審計方法。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短；企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競爭都比較激烈、風險比較大。高新技術(shù)企業(yè)的會計核算方法和內(nèi)容相對比較復雜，產(chǎn)品的附加值比較高，存貨的保值能力較弱。

喬文暢（2015）對研發(fā)項目核算中遇到的相關(guān)問題做出了分析，對研發(fā)費用的高效管理提出了一些意見：相關(guān)企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐，財務(wù)部門和研發(fā)部門要進行聯(lián)合性的管理，對項目的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)進行嚴格細致的管控，及早發(fā)現(xiàn)與預算的差異，及時進行調(diào)整。

四、結(jié)語

目前，國內(nèi)外對于風險審計的相關(guān)研究還比較全面，理論知識較多。但是對于高新技術(shù)企業(yè)的風險審計相關(guān)內(nèi)容涉獵較少，尤其是在風險模型量化所選擇的方法上。國內(nèi)外對于高新技術(shù)企業(yè)的審計策略研究還不夠深入，對審計風險模型的研究也沒有創(chuàng)新性的突破。在傳統(tǒng)審計策略的基礎(chǔ)上，如何建立適用于高新技術(shù)企業(yè)的風險評估模型，制定高新技術(shù)企業(yè)適用的審計策略以提高審計效率，這將成為新的挑戰(zhàn)。

【參考文獻】

[1]安曉蓉：淺談我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及建議[J].西部金融，2010（3）.

[2]陳雪梅、石勇：基于模糊層次分析法的審計風險評價模型研究[J].財會通訊，2010（1）.

[3]戴立波：高新技術(shù)企業(yè)審計的現(xiàn)狀分析及風險應(yīng)對[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（8）.

[4]董麗虹：風險導向?qū)徲嬛酗L險環(huán)節(jié)權(quán)重的重構(gòu)與修正研究———基于條件概率和貝葉斯定理[J].當代經(jīng)濟，2014（14）.

第3篇：關(guān)于審計風險評估范文

論文提要：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌１疚幕仡櫫藢徲嬆Ｊ降陌l(fā)展,分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風險導向?qū)徲嫹椒☉?yīng)當采取的策略。

一、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導向?qū)徲嬆Ｊ?。賬項導向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導向?qū)徲嬆Ｊ?。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。風險導向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風險導向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。

其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風險導向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。

二、風險審計的特點

(一)審計重心前移。風險導向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強了風險評估程序,真正體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移導致風險評估程序顯得至關(guān)重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風險進行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風險進行評估。

(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴密的風險導向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達不到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶嵤?。為?主管部門需要做大量的培訓工作。事務(wù)所也可以一方面引進高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進行員工培訓。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。超級秘書網(wǎng)

(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風險進行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。

主要參考文獻:

[1]陳毓圭.關(guān)于風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認識.會計研究,2004.

第4篇：關(guān)于審計風險評估范文

[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設(shè)的情況，以及審計風險準則問題。

過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標準，已得到社會各界的廣泛認同。

一、中國審計準則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準則建設(shè)以及準則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。

3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計風險準則為重點，創(chuàng)新審計準則體系

1.關(guān)于審計準則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環(huán)境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎(chǔ)上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。

2.創(chuàng)新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準則，需要對此進行改進。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準則體系應(yīng)當涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則，以及相關(guān)服務(wù)準則，其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。

3.改進執(zhí)業(yè)準則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當?shù)拿Q。轉(zhuǎn)

4.完善執(zhí)業(yè)準則編號。目前執(zhí)業(yè)準則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。

三、審計風險準則著力解決的問題

審計風險準則進一步明確了財務(wù)報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:

1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應(yīng)當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經(jīng)過風險評估，直接將風險設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。

審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻:

[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5

第5篇：關(guān)于審計風險評估范文

關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?審計風險 審計模型

一、引言

在審計的發(fā)展歷史中，風險評估的定位在財務(wù)報表審計中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準是風險導向?qū)徲嬯P(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計環(huán)境也會隨之越來越復雜化，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風險導向?qū)徲嬆芑鈱徲嫲l(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對于我國的風險導向?qū)徲嫸歼M行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計分卡BSC和標桿分析）、財務(wù)分析、會計分析和前景分析。李曉慧主張引入風險導向?qū)徲嫷母拍?，改進制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標準，指導會計師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風險管理，以確保審計工作絕對遵循和執(zhí)行獨立審計規(guī)范。由于我國相關(guān)學術(shù)界和實務(wù)界對風險導向?qū)徲嫷姆治鼋^大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風險導向?qū)徲嫷娜嫦到y(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風險導向?qū)徲?，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對于風險導向?qū)徲嫷难芯窟€需要更深入的研究。

二、風險導向?qū)徲嫺攀?/p>

（一）風險導向?qū)徲嫺拍?（1）企業(yè)經(jīng)營風險導向?qū)徲嫛＜磸V義的審計風險概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風險作為評價審計高風范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風險導向?qū)徲嫛保覈С诌@一定義的代表學者胡春元教授認為，風險導向?qū)徲嬍窃陂_闊的經(jīng)濟環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計目標企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個層面全面完整地判定審計的風險層次，將被審計單位的經(jīng)營風險導入到自身的風險評估管理中。（2） 管理層舞弊導向?qū)徲?。這是風險導向?qū)徲嫷牧硪煌卣梗@一審計技術(shù)中的風險把側(cè)重點放在“管理層舞弊”所導致的風險，在這種審計工具中，主要會計報表審計把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風險，并從此著手審計流程，圍繞查找管理層舞弊進行風險導向?qū)徲嬓袆?。這種審計方法嘗試從審計技術(shù)的視角，有效提升獨立審計將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認為風險導向?qū)徲嫼x與前者相同，將審計中的風險看作廣義的審計風險定義。在管理進程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風險的重要的判定點。

（二）風險導向?qū)徲嬏卣?風險導向?qū)徲嬍且环N新的審計技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計重心前移。審計過程的核心由審計測試發(fā)展為風險評估，審計流程包括三個步驟：風險分析――分析性程序――審計測試（由控制測試和實質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計不能滿足報表審計的需要主要是因為其原有的風險評估無法到位，未能及時準確發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域，引致審計過度或?qū)徲嫴蛔恪娀鋵嶏L險評估程序，從根本上體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟畹谋举|(zhì)。 （2）風險評估以分析性測試為核心。雖然風險評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析策略引入到風險評估中，把各種風險因素有機地關(guān)聯(lián)起來，而且風險評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價，正如資產(chǎn)評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風險評估的結(jié)果將更加真實精確。（3）審計領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊會計師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運行狀況，甚至是一個門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風險評估和審計測試，注冊會計師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計報表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計范圍的無界限，相對應(yīng)的，必然要求注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計資源執(zhí)行知識價值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團隊或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計與咨詢相互獨立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計準則，還要強調(diào)在審計業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計融合起來。（4）審計證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊會計師面臨最大的風險，但管理層又常常是注冊會計師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計的基礎(chǔ)架空，則審計的進行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據(jù)證實自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準則對此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風險導向?qū)徲嬛?，注冊會計師對于通過外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計測試程序個性化。不同的審計目標，審計測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計測試標準化測試的缺點，根據(jù)不同客戶風險大小程度以及風險范圍的異質(zhì)性，采取有針對性的審計測試程序。

三、風險導向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

（一）風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢 （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風險導向?qū)徲嬘捎谥皇菃渭兊匕驯旧硭哂械娘L險確定為高風險，而直接把評估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計的開始，這種審計方法實質(zhì)上是一種從下至上、由點到面的審計技術(shù)?，F(xiàn)代的風險導向?qū)徲媱t打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風險等，測算嚴重錯報風險，然后實施控制測試和實質(zhì)測試，對已經(jīng)確定的嚴重錯報風險進行調(diào)整和修正，進而降低審計風險系數(shù)。風險導向?qū)徲嫷倪@種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評估措施，可以有效地排解審計風險并且能提高審計績效。（2）審計程序與方法上的優(yōu)勢。會計師事務(wù)所作為自負盈虧的機構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標。而要達到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風險，對于每個審計標的必然就是增加審計收費，減少審計成本和控制審計風險。在激烈的審計市場競爭中，增加審計收費必然使會計師事務(wù)所喪失價格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計成本和風險。風險導向?qū)徲嬜⒅貙ζ髽I(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計風險提供了有力的幫助。在審計的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計的功效而且有效的控制和緩解了審計風險。所以說會計師事務(wù)所為了達到其利益最大化的目的，風險導向?qū)徲嬕欢ㄊ瞧渥钋‘數(shù)倪x擇。（3）合理的審計風險模型。美國審計執(zhí)業(yè)界早在20世紀80年代初期就創(chuàng)建了審計風險模型，由于審計風險模型的建成，審計手段也開始由制度基礎(chǔ)審計逐漸向風險導向?qū)徲嫲l(fā)展。風險導向?qū)徲嫵霈F(xiàn)及審計風險模型20多年的實施經(jīng)驗，使得傳統(tǒng)的審計風險模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬍峭ㄟ^全面評價企業(yè)本身具有的風險和減少風險以判斷審計測試的性質(zhì)、時間和領(lǐng)域，但是由于固有風險很難做出比較精準的評估，審計常常從審計對象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計的重復，而且有時很難把企業(yè)本身所具有的風險和控制風險進行明確的區(qū)分。審計風險模型將審計風險縮減為重大錯報風險與檢查風險的之積，造成了把審計模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風險和監(jiān)控風險的乘積被重大錯報風險所替換，但實質(zhì)上確實拓展了重大錯報風險的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準確地確定和評價風險。風險導向?qū)徲嬐ㄟ^全面系統(tǒng)地評價審計項目的各種經(jīng)營狀況和運營策略從而對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍進行定性分析，把審計對象的經(jīng)營狀況和運營策略作為審計的源頭，這樣對于注冊會計師綜合把握審計對象可能潛伏的巨大風險就不再顯得困難重重，有利于營造會計師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風險導向?qū)徲嫷娘L險模型 風險模型將審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，三個既相互聯(lián)系又相互獨立。固有風險是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時，特定賬戶或交易類別獨立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報的不確定性?？刂骑L險是指某個特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風險是指某一帳戶或交易類別獨立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。在審計風險水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風險水平與識別層次嚴重錯報風險反相關(guān)。嚴重錯報風險愈高，可承受的檢查風險就愈低；反過來，則可承受的檢查風險愈高，如（圖1）所示。

四、風險導向?qū)徲嫅?yīng)用分析

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計對象及其經(jīng)營環(huán)境、測算重大錯報風險進而決定審計關(guān)鍵領(lǐng)域的審計步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風險警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機極大強化，本年度的審計關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進行了造假的舞弊活動。 （2）被審計單位經(jīng)營情況。報告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負面影響，銀行對該公司的貸款進行更加嚴格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達到年內(nèi)扭虧為盈的目標，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進入整體扭虧時期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢，對經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財務(wù)報表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認租金收入等舞弊情形。（4）審計項目的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競爭是否會影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動的市場，公司將會迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計，樣式新穎，引領(lǐng)時尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識別和評估重大錯報風險。在審計測試程序中應(yīng)該鑒定和確定財務(wù)報表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報與公布判定層面的嚴重錯報風險。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準則，選擇上述表格中計算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會計報表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點分別置于幾個風險大的賬戶并在審計程序的進展中，隨時評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計計劃。制定審計方案，其內(nèi)容主要包括：審計對象的基本信息、審計目標、審計范圍、期初審計風險概況評估、重要性準則、審計技巧及重點審計范圍以及其他注意事項、審計進程表以及人員組織、執(zhí)行審計的前期準備等。 （4）控制測試。 與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛g的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實質(zhì)性測試 。通過分析性程序可以探知審計主要困難，以下將以期間支出為實例進行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費用減少主要是由于本年度實施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費用支出；管理費用主要是因為去年年底對庫存和應(yīng)收賬款清算以后計提了大量的庫存降價備用金和呆賬備用金，本年度還進行了大力度的管理機構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎金和社保等各項費用銳減，對于各種費用的支出也進行了有力的控制；關(guān)于財務(wù)費用主要是由于本年度減少借貸，進而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計報告形成期。審計結(jié)論最終證實：審計對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計處理方法沒有違反會計準則的相關(guān)條款；會計報表所傳達的信息與被審計單位的實際情況一致；會計報表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項目；報表項目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計風險的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計報告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風險導向?qū)徲嫷某墒爝M程是審計職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進審計職業(yè)抽象知識體統(tǒng)，從而維護審計職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風險導向?qū)徲嬍侨碌膶徲嫾记珊头绞?，是審計技術(shù)方法劃時代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風險為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風險評估”的基本脈絡(luò)，強化了會計報表嚴重錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會計報表嚴重錯報的觀點。運用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對經(jīng)營風險及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計目標和審計流程：通過執(zhí)行實質(zhì)性測試的審計步驟，綜合重要性的識別，評價會計報表嚴重錯報風險，并形成最終的審計報告，印證了其準確性，拓展了審計執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國風險導向?qū)徲嬤€處于起步階段。因此，應(yīng)當立足于我國的實際情況，在審計實務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風險導向?qū)徲?，要慎重對待監(jiān)管機構(gòu)對創(chuàng)新審計技巧的職能。國外監(jiān)管機構(gòu)對審計方法的革新通常都是在新的審計技巧發(fā)展成熟以后，才對其效果進行充分的調(diào)研、驗證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計方式的進展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機構(gòu)的促進下獲得的。因此，監(jiān)管機構(gòu)首先應(yīng)該倡導加強對風險導向?qū)徲嫷膶W習，與此同時，采取積極措施在審計實務(wù)中逐步推行風險導向型審計方法。要強化審計學術(shù)界、實務(wù)界和教育界對于風險導向?qū)徲嬊把乩碚摵蛯嵺`經(jīng)驗的學習。如果不對繁復體系的學習方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實務(wù)有充分的認知，就難以深入掌握風險導向?qū)徲嫷睦碚撆c實務(wù)的精髓。要對咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計的基本功能是會計報表不會出現(xiàn)嚴重錯報風險的有力保障。而對于咨詢服務(wù)是否會對審計師本質(zhì)的獨立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風險導向?qū)徲嬙趯嶋H審計業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗進行定論。

參考文獻：

第6篇：關(guān)于審計風險評估范文

關(guān)鍵詞：干部，任中審計，審計制度

 

近幾年來我們在領(lǐng)導干部離任審計方面取得了很多成績，但是任中審計還是一個薄弱環(huán)節(jié)。因為缺乏經(jīng)常化、規(guī)范化的任中審計，一些原本可以避免的經(jīng)濟犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導干部任中經(jīng)濟責任審計，必須抓好以下幾個方面的工作:

1.任中審計實施方案的意義

任中審計實施方案是指導任中審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確任中審計目標、突出任中審計重點、提高工作效率、規(guī)范任中審計程序、控制任中審計風險的主要載體，對任中審計工作起著全面指導作用，是任中審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計報告的基礎(chǔ)。

2.任中審計實施方案的編制及控制審查

任中審計實施方案由任中審計組編制，經(jīng)任中審計組所在部門負責人審核，報任中審計機關(guān)主管領(lǐng)導批準后，由任中審計組負責實施。任中審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計單位的名稱和基本情況，任中審計的目標，任中審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及任中審計風險的評估，預定的任中審計工作起訖日期，任中審計組組長、任中審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計實施方案還附有表格，表格部分相當于具體任中審計計劃，通常包括任中審計事項及其具體任中審計目標、任中審計方法、任中審計時間安排、人員分工等；在實際工作中，我們應(yīng)當從以下幾個方面對任中審計實施方案進行控制審查：

2.1對任中審計實施方案依據(jù)的審查

任中審計實施方案編制的依據(jù)應(yīng)當包括任中審計機關(guān)簽發(fā)的任中審計通知書和任中審計組審前調(diào)查所了解的被任中審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意任中審計依據(jù)的正確性、完整性和準確性。

2.2對被任中審計單位的基本情況列示的審查

任中審計實施方案中介紹的被任中審計單位基本情況應(yīng)當直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被任中審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計單位的基本情況是否完整、真實。如被任中審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查

任中審計目標是任中審計組辦理任中審計項目所要完成的任務(wù)或達到的境界，是任中審計活動的出發(fā)點和歸屬。任中審計總目標對任中審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導向作用，是任中審計實施方案的核心內(nèi)容。任中審計實施方案中的任中審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)任中審計目標所需實施的具體任中審計事項以及所要達到的具體任中審計目標。任中審計實施方案中的任中審計重點是指對實現(xiàn)任中審計目標有重要影響的任中審計事項。對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的任中審計目標是否能夠突出本次任中審計的主題，任中審計目標應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查任中審計內(nèi)容是否符合任中審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，任中審計重點是否突出等。。

2.4對確定的重要性水平和任中審計風險評估進行審查

任中審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。任中審計風險是指被任中審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而任中審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當任中審計結(jié)論的可能性。任中審計風險的評估主要是對被任中審計單位固有風險和控制風險的評估。固有風險的評估旨在確定任中審計項目和各項任中審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性。控制風險的評估旨在確定被任中審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項任中審計內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對初步分析性復核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對被任中審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟指標研究分析和對異常項目予以重點關(guān)注的任中審計方法的提出是否恰當。

（2）對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被任中審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計風險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計實施方案列示以決定任中審計抽樣的規(guī)模。

（3）對評估的任中審計風險的審查

根據(jù)任中審計風險模型，可以計算出可接受的檢查風險。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風險，設(shè)計任中審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的任中審計風險的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計風險評估的結(jié)果寫入任中審計實施方案，任中審計風險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準確、充分等。

2.5對任中審計范圍的審查

任中審計實施方案中的任中審計范圍是指被任中審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)任中審計事項。在編制任中審計實施方案、確定任中審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進行延伸任中審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計方法的確定問題

任中審計實施方案中的任中審計方法是指為獲取充分與適當任中審計證據(jù)以實現(xiàn)有關(guān)具體任中審計目標所應(yīng)采用的方法。在實施方案中，每項具體任中審計目標都應(yīng)當有適當?shù)娜沃袑徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體任中審計目標應(yīng)當有專門的任中審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體任中審計目標可以和其他具體任中審計目標結(jié)合采用適當?shù)娜沃袑徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>

3.如何發(fā)揮任中審計實施方案的全面指導作用

我們在實際工作中為有效發(fā)揮任中審計實施方案的指導作用，應(yīng)注意把握好以下幾點：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復核為關(guān)鍵點。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴格抓好落實。。認真組織學習培訓，增加對實施方案的了解；提高重要性認識，確保任中審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強項目組織領(lǐng)導，合理安排任中審計人員。

3.4規(guī)范任中審計實施方案的調(diào)整。在任中審計過程中，當任中審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整任中審計實施方案時，任中審計組應(yīng)當提出任中審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護任中審計實施方案的嚴肅性。

參考文獻：

[1] 湯鳳英. 任中經(jīng)濟責任任中審計若干問題探討[J]. 銅陵學院學報, 2006, (05) .

[2] 方愛珍. 關(guān)于開展任中經(jīng)濟責任任中審計的思考[J]. 閩西職業(yè)大學學報, 2004, (02) .

[3]視野[J]. 黨的建設(shè), 2004, (11) .

第7篇：關(guān)于審計風險評估范文

目前，風險導向?qū)徲嬕言趪獾莫毩徲嫻ぷ髦械玫綉?yīng)用，同時也引起了我國理論界的廣泛探討。許多人認為在我國開展風險導向?qū)徲嫞梢赃_到降低審計風險和提高審計效率的目的。但筆者認為，風險導向?qū)徲嫳旧磉€存在許多缺陷，另外，我國目前的經(jīng)濟法律環(huán)境也使風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽?yīng)用出現(xiàn)新的問題。

1　所處環(huán)境的局限性。

作為一種審計理念，風險導向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學的，但在我國風險導向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪搅私夂驼J識的階段，唯有部分會計事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時，嘗試了風險導向?qū)徲嬆Ｊ健恼麄€審計行業(yè)的構(gòu)成及所接業(yè)務(wù)情況來看，無論是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，仍以賬項導向?qū)徲嬆Ｊ胶椭贫葘驗橹鳌?/p>

2　缺乏風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的動因。

推動審計由系統(tǒng)導向?qū)徲嬒蝻L險導向?qū)徲嫲l(fā)展的一個主要動因就是審計風險，特別是訴訟風險的增大。在我國，20世紀80年代是整個審計行業(yè)的恢復建立時期，由于當時特殊的社會經(jīng)濟環(huán)境，會計師事務(wù)所幾乎沒有訴訟風險。在90年代，行業(yè)的相關(guān)法規(guī)逐步完善，有關(guān)部門也曾對影響社會的幾大會計造假案以及涉及的會計師事務(wù)所進行過處理，但總體來看，我國會計師事務(wù)所面臨的法律風險仍然很小，主要表現(xiàn)在，《證券法》、《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律規(guī)定對審計人員的工作結(jié)果及應(yīng)承擔的法律責任存在矛盾；相關(guān)法律對責任的認定缺乏專業(yè)判斷標準，《獨立審計準則》作為規(guī)范審計行為的重要技術(shù)標準，缺乏相應(yīng)的法律地位等方面。另外，目前我國正處于經(jīng)濟體制改革時期，公眾投資人的法律意識比較淡薄，證券市場發(fā)展還不夠成熟，這也導致了我國審計行業(yè)的法律風險偏小。由此可見，由于目前我國立法方面存在的漏洞，導致我國審計人員的法律風險偏低，審計人員對審計風險不夠重視，事務(wù)所缺乏實施風險導向?qū)徲嫷母緞右颉?/p>

3　風險導向?qū)徲嫴荒芄?jié)約審計成本。

降低審計成本也是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的動因之一。一般認為，風險導向?qū)徲嬆軌蚪档蛯徲嫵杀荆和ㄟ^對被審計單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析，確定固有風險；同時更為關(guān)注被審計單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識別很可能影響財務(wù)報表的控制風險；通過對風險的更好評估，認定出實質(zhì)性測試的重點和水平，進一步確定審計人員收集何種證據(jù)以及所需證據(jù)的數(shù)量，并把有限的審計力量在審計業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計資源。

通過相關(guān)審計成本分析，我們可以看到風險導向?qū)徲嫴⒉荒芄?jié)約審計成本，主要原因有：(1)從搜集資料整理資料到分析評估，再到建立恰當?shù)臄?shù)學模型進行風險量化，都要花費審計師相當?shù)臅r間，這樣就會增加審計項目的時間成本。(2)風險導向?qū)徲媽θ肆Y源的要求更高。作為一種適應(yīng)知識經(jīng)濟時代新的審計模式，風險審計要求審計人員具備管理、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，并有搜集、整理、分析資料的能力。因此風險導向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，并對其提供相關(guān)知識的培訓，這會導致人力成本增加，也會相應(yīng)地增加審計的總成本。另外，為了提高信息搜集、傳輸?shù)男?，實施風險導向?qū)徲嬓枰眯畔⒐芾硐到y(tǒng)，為此需配備一定的通信與計算機方面的硬件設(shè)施，這在一定程度上也增加了審計工作的資金成本。

4　風險量化理論與實際應(yīng)用具有差距。

從風險導向?qū)徲嬆Ｐ停簩徲嬶L險：重大錯報風險×檢查風險分析，該模型以被審單位的風險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，從而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

從公式可以看出，風險導向?qū)徲嫷闹攸c是對風險的評估和量化過程，但是，在實務(wù)工作中，風險的正確評估和量化缺乏可操作性。目前在對風險管理的研究和實踐中，雖然發(fā)展了一些利用統(tǒng)計學的方法建立模型，對風險進行量化。但是任何事物都有其相對的一面，該模式也不例外。

一是系統(tǒng)風險評估方面的問題，現(xiàn)有的許多風險量化模型對系統(tǒng)性風險考慮不充分，當嚴重的系統(tǒng)風險發(fā)生時，以市場基本運行為前提的風險量化模型，在這種市場狀況迅速惡化，許多市場變量出現(xiàn)異常值的情況下，對風險評估就顯得無能為力。

二是作為基本風險分析工具的數(shù)理模型，往往以概率事件為假設(shè)，然而事實上該假設(shè)往往不能準確地反映現(xiàn)實情況，能產(chǎn)生嚴重后果的小概率事件的現(xiàn)實發(fā)生概率也偏大。這些缺陷降低了通過數(shù)理模型進行風險量化的可靠性。

三是風險量化的數(shù)據(jù)模型存在對歷史數(shù)據(jù)過度依賴的問題。這種對歷史數(shù)據(jù)過度依賴的參數(shù)估計法往往面臨兩難的情況：一方面，較新的經(jīng)濟變量的歷史數(shù)據(jù)并不多或難以獲得；另一方面，歷史數(shù)據(jù)雖然較易獲得，但難以反映現(xiàn)實的情況。因此，這種數(shù)據(jù)方面的因素也制約了風險評估技術(shù)的準確性。此外，任何依賴于歷史數(shù)據(jù)的數(shù)理統(tǒng)計分析方法和量化模型都隱含著“歷史可以在未來復制出其自身”的基本思想前提。然而，這一思想前提經(jīng)常遭到質(zhì)疑，被認為存在固有的缺陷，以歷史預測未來存在其內(nèi)在的不可靠性。

另外，上述利用統(tǒng)計學和數(shù)學的風險量化方法，在項目管理和金融分析方面的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)有了一套完整的理論體系和一定的實踐經(jīng)驗。然而將其作為審計工作中對固有風險和控制風險的評估方法，尚缺乏切實有效的模型公式和應(yīng)用經(jīng)驗。因此，盡管審計人員在計劃中做出了最大的努力，但期望的審計風險、固有風險和控制風險的評價都是非常主觀的。

5 在我國運用風險導向?qū)徲嬆Ｊ饺狈徲嫓蕜t的支持。

目前我國的獨立審計準則是建立在系統(tǒng)導向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上的，其中關(guān)于審計風險模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風險測試，如果將審計重點放在控制測試和實質(zhì)性程序，不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，注冊會計師就容易忽略會計報表的重大錯漏報。系統(tǒng)導向?qū)徲嬆Ｊ骄哂幸欢ǖ木窒扌?，導致建立在其基礎(chǔ)上的獨立審計準則具有某些局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為實施風險導向?qū)徲嬏峁┤婕夹g(shù)指導和規(guī)范。反映在審計實踐中，由于缺少獨立審計準則對風險導向?qū)徲嫵绦虻囊?guī)范，會計師事務(wù)所只是探索性的運用風險導向?qū)徲嫹椒?，操作過程中有許多不完善之處。

二、對我國推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷慕ㄗh

風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和模式，已經(jīng)受到了行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。因此風險導向?qū)徲嬍俏覈鴮徲嫷谋厝贿x擇，是適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求。針對我國目前的審計環(huán)境及相關(guān)的問題，可以完善以下幾個方面，著手推動我國風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趯嶋H中的運用。

1　強化培訓機制。

一種新的審計模式的推廣和運用，必然伴隨著一

個生疏的陣痛期。為了盡量縮短這個陣痛期，大力推行強制培訓是非常有必要的。由于新的國際審計風險準則于去年底開始實施，“四大”會計公司想必已經(jīng)實施了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑@樣，國家相關(guān)部門可以同“四大”溝通，讓“四大”將其現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶嵺`做法及成敗得失，向我國的其他會計師事務(wù)所傳授。“他山之石，可以攻玉”，通過借鑒國際上現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶嵺`，可以使我們迎頭趕上審計實務(wù)的潮流，降低審計風險。另外，我國的三所國家會計學院，可以借此機會，對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負責人進行強制培訓，使得部分注冊會計師在短時間內(nèi)迅速掌握現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷木?。由此以點帶面，在全國范圍內(nèi)全面推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛?/p>

2　健全法律法規(guī)制度。

在現(xiàn)階段道德約束不很有效的情況下，強化法律法規(guī)制度不失為一種現(xiàn)實選擇。健全法律法規(guī)制度，就是針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男滦蝿荩m時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了審計人員的責任，但都是以行政責任為主，輔之以民事責任和刑事責任，其中關(guān)于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對審計人員違法行為的責任追究與處罰力度，以強化審計人員的法律風險意識。另外，為了適應(yīng)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男滦蝿荩F(xiàn)行的審計質(zhì)量檢查制度等也需要相應(yīng)修改。

3　建立風險導向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)的資源共享機制。

政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位的企業(yè)信息應(yīng)及時上網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享，以推動社會建立企業(yè)信用體系。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等資料，以便使會計師事務(wù)所更方便地實施風險評估程序。

4　健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風險導向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。

一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟學角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者經(jīng)理人。當前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風險導向?qū)徲嫷倪\用。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導層的控制責任，關(guān)注對全部風險的評估，重視日常控制活動，抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風險導向?qū)徲嫷倪\用。

5　提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

第8篇：關(guān)于審計風險評估范文

一、風險導向?qū)徲嫷谋尘凹鞍l(fā)展趨勢

（一）國際風險導向?qū)徲嫲l(fā)展現(xiàn)狀。國際風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?、現(xiàn)代風險導向?qū)徲媰蓚€階段。19世紀后期至20世紀四十年代為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷乃枷朊妊繒r期，當時的審計師已經(jīng)意識到需要從賬冊之外獲得關(guān)于被審計公司“經(jīng)營狀態(tài)”的證據(jù)，并開始把視野擴展到其相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域；五十年代至九十年代為發(fā)展應(yīng)用時期，1957年《蒙哥馬利審計學》第八版第一次將“風險”概念與審計程序的設(shè)計緊密聯(lián)系起來，標志著審計風險理論及其實務(wù)的研究進入自覺理性時期；到20世紀七十年代基于審計風險觀念的控制模型在審計實務(wù)中被陸續(xù)采用。1983年ASB的第47號審計準則公告《審計風險與重要性》，對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬘枰宰罱K確認，但該公告未能克服制度導向的審計模式對非抽樣風險控制不夠的缺陷。自20世紀九十年代至今，經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的發(fā)展以及系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展成熟，使得研究開發(fā)新的風險導向?qū)徲嫹椒ǔ蔀榭赡?，在國際性大會計事務(wù)所的牽頭帶領(lǐng)下，經(jīng)過審計實務(wù)界、學術(shù)界和教育界的不懈努力，新的審計方法不斷開發(fā)出來。其中，1997年畢馬威研究組提出的BMP審計模式率先揭示了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容，其他國際事務(wù)所也先后開發(fā)了各自的現(xiàn)代風險導審計模式，這些審計模式雖然在結(jié)構(gòu)框架上存在一定差異，但基本原理相同。監(jiān)管者和學術(shù)界也對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ接枰钥隙?，認為其可以提高審計的功效。發(fā)達國家的審計實踐不斷地證實了這種審計模式的科學性與有效性，這一新的審計方法得到了日益廣泛的應(yīng)用。

(二)國內(nèi)風險導向?qū)徲嫲l(fā)展現(xiàn)狀。我國的風險導向?qū)徲嬈鸩捷^晚，與國際相比有著很大的差距。2002年之前，審計理論和實務(wù)對風險導向?qū)徲嫷睦斫馔Ａ粼谥贫然A(chǔ)審計方法下的傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬰A段，之后才對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛鸩接辛溯^為清晰的認識和深入的研究。2003年在中國注冊會計師協(xié)會的推動下，謝榮教授負責的“風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)與方法”研究項目開啟了我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷南到y(tǒng)研究。2004年2月陳毓圭的《風險導向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識》，拉開了國內(nèi)理論界全面關(guān)注現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男蚰?。此后至今，國?nèi)審計界的專家學者對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撆c實務(wù)進行了更為廣泛的探討和研究。2006年2月財政部了新審計準則，并已于2007年1月1日開始實施，風險導向?qū)徲嫷乃枷肴尕灤┯谛聦徲嫓蕜t之中，標志著我國已正式步入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷臅r代。

二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷奶卣骱图夹g(shù)優(yōu)勢

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄅc傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ啾染哂幸韵绿卣鳎孩倭私饪蛻舻膽?zhàn)略性優(yōu)勢。例如，客戶創(chuàng)造價值的計劃是什么、計劃是否恰當；相對于占有同樣資源的競爭對手，客戶的優(yōu)勢在哪里。②了解威脅客戶經(jīng)營目標實現(xiàn)的風險。例如，什么因素可能阻礙客戶實現(xiàn)既定的增值目標，哪些因素正在挑戰(zhàn)客戶的競爭優(yōu)勢。③了解客戶保持戰(zhàn)略優(yōu)勢所需要的關(guān)鍵程序和相關(guān)勝任能力。例如，客戶必須具有什么樣的勝任能力和流程優(yōu)勢才能創(chuàng)造既定的價值。④衡量和評價客戶的流程執(zhí)行情況。例如，是否有證據(jù)表明預期的價值確實已創(chuàng)造出來；按照戰(zhàn)略目標，客戶創(chuàng)造價值的流程是如何執(zhí)行的。⑤記錄所了解的客戶創(chuàng)造價值和產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力、關(guān)鍵業(yè)績指標以及經(jīng)營風險概率，通過建立全面的經(jīng)營知識決策框架，對管理當局做出的認定進行職業(yè)判斷。⑥利用全面的經(jīng)營知識決策框架對整體會計報表包含的關(guān)鍵認定進行預計。⑦將報告的財務(wù)結(jié)果與其預期值進行比較，設(shè)計額外的審計程序以縮小預期值與其報告結(jié)果之間的任何差異。

與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)相比，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)具有如下優(yōu)勢：①戰(zhàn)略風險分析技術(shù)。注冊會計師可以采用政治、經(jīng)濟、社會與技術(shù)分析技術(shù)和波特分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風險進行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預期。②經(jīng)營風險分析技術(shù)。注冊會計師可以采用價值鏈分析技術(shù)、波士頓分析技術(shù)和SWOT分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績做出合理的預期。③業(yè)績評價技術(shù)。注冊會計師可以采用平衡計分卡和標桿管理分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進行總體評估。④剩余風險檢查技術(shù)。注冊會計師可以采用將傳統(tǒng)查賬技術(shù)和現(xiàn)代審計技術(shù)相結(jié)合的方法，對客戶會計報表中的剩余風險進行分析，最后可將被審計單位的會計報表重大錯報風險降低至可接受水平。由此可見，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ街饕捎昧藨?zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具，這就大大提高了注冊會計師發(fā)現(xiàn)問題的能力，因而可以最大限度地降低審計風險。

通過運用上述審計技術(shù)和方法，注冊會計師可以獲取以下審計證據(jù)：①經(jīng)營風險及其在缺乏適當內(nèi)部控制情況下對會計報表認定的潛在影響；②經(jīng)營控制風險及其對會計報表認定的潛在影響；③特定的會計報表認定，如難以審計的會計估計和非常規(guī)交易所依據(jù)的計價及假設(shè)；④與處理常規(guī)交易相關(guān)的信息處理風險；⑤在企業(yè)層次上的經(jīng)營業(yè)績實現(xiàn)水平；⑥在業(yè)務(wù)流程層次上的經(jīng)營業(yè)績實現(xiàn)水平；⑦企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力；⑧企業(yè)報告盈利的數(shù)量和質(zhì)量；⑨企業(yè)的價值等。

三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅?yīng)用展望

由于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬐黄屏藗鹘y(tǒng)審計的風險分析模式，因而采用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄箤徲媽崉?wù)產(chǎn)生以下變化：

1、工作重心前移?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃囊詫徲嫓y試為重心轉(zhuǎn)移到以風險評估為重心，審計程序主要包括風險評估程序和審計測試程序。傳統(tǒng)審計之所以不能適應(yīng)現(xiàn)代會計報表審計的需要，就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域，造成審計不足。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t大大加強了風險評估程序，真正體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

2、風險評估重心由控制風險向重大錯報風險轉(zhuǎn)移。由于注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中最大的障礙是管理層舞弊，其特點是繞過或逾越內(nèi)部控制，從而產(chǎn)生了控制風險雖然很低但實際審計風險卻很高的現(xiàn)象。控制風險的高低主要與重大錯報和員工舞弊有關(guān)，尤其是與管理層舞弊有關(guān)，因而注冊會計師的工作重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊（欺詐性財務(wù)報告），評估重點是固有風險，但因固有風險不可直接評估，所以直接評估聯(lián)合風險。

3、風險評估以分析性復核為中心?，F(xiàn)代風險評估以分析為中心，分析性復核成為最重要的審計程序。分析性復核開始走向多樣化，不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，而且對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。分析工具充分借鑒了現(xiàn)代管理方法，將現(xiàn)代管理方法運用到分析性程序中去。

4、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序的標準化導致了如下問題：一是不能對癥下藥，無法貫徹風險導向?qū)徲嬎枷?；二是不能突破客戶的預期。由于很多被審計單位的財務(wù)人員都是注冊會計師，或者系統(tǒng)地學習過審計，或者有長期與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，這些都使得注冊會計師難以突破客戶預先設(shè)置的障礙。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。

第9篇：關(guān)于審計風險評估范文

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計；風險導向?qū)徲?；風險評估；風險應(yīng)對

基金項目：2017年河北省科技廳軟科學項目：“我國自然資源資產(chǎn)審計理論體系研究：概念、理論模型與研究進展”（項目編號：174576339D）；2016年河北省教育廳高等學校人文社會科學重點項目：“減排責任下低碳供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)均衡和協(xié)調(diào)研究”（項目編號：SD161026）階段研究成果

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月10日

一、引言

自然資源關(guān)系著國家發(fā)展的命脈，是人民生存之本。自然資源資產(chǎn)審計為審計領(lǐng)域翻開了一個新的篇章，諸多學者對其進行了深入地探索和研究?？v觀審計模式的發(fā)展歷程，風險導向?qū)徲嬍悄壳白罹哂袃?yōu)勢和普遍性的審計模式，如果把風險導向?qū)徲嬕氲阶匀毁Y源資產(chǎn)審計當中，那么就構(gòu)成了一個全新的概念，即自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲?。按照風險導向?qū)徲嫷睦砟睿匀毁Y源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嫅?yīng)以自然資源資產(chǎn)風險為導向，對重大錯報風險進行評估，設(shè)計并實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，將審計風險降至可接受的低水平。

二、文獻綜述

自20世紀90年代起，隨著西方國家的環(huán)境保護意識不斷加強，資源環(huán)境審計發(fā)展迅猛，對其研究和實踐逐漸深入。Boivin等（1991）分析了環(huán)境審計的主要目的。Black（1998）認為環(huán)境審計的發(fā)展趨勢將從對合規(guī)性的關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)閷Νh(huán)境系統(tǒng)有效性的評價。由于環(huán)境風險對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有直接影響，環(huán)境審計師應(yīng)發(fā)揮其職能，識別存在風險的流程點、評估風險的大小、采取措施降低風險。Moor等（2005）分析了在環(huán)境審計中注冊會計師發(fā)揮的重要作用。注冊會計師能夠獨立、客觀地評價企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，并可以借助專家和工程師的專業(yè)知識進一步了解企業(yè)的流程及其對環(huán)境的不利影響。Tucker等（1998）認為內(nèi)部審計師應(yīng)充分參與到企業(yè)的環(huán)境管理中，重視對環(huán)境系統(tǒng)的審計、對環(huán)境風險敞口的評估和對環(huán)境負債的計量。

在國內(nèi)，周澤紅（2003）闡述了環(huán)境審計風險的概念、三大要素及要素間的關(guān)系，建立了審計風險模型的雛形。劉長翠（2005）對環(huán)境審計風險做出了科學的解釋，并建立了如下模型：環(huán)境審計風險=環(huán)境會計風險×環(huán)境管理風險×環(huán)境檢查風險。蔡春（2014）提到自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容應(yīng)包括戰(zhàn)略與政策審計、合規(guī)性審計、財務(wù)審計、資產(chǎn)負債表審計和績效審計這五個部分。谷樹忠（2016）指出自然資源資產(chǎn)審計，是資源環(huán)境審計的重要方面，是對一個地區(qū)的自然資源資產(chǎn)實物量、質(zhì)量、價值量、使用、投資及收益分配等情況進行的審計。

由國內(nèi)外研究文獻可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學者都認為環(huán)境審計應(yīng)采用風險導向模式，審計人員應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境風險；環(huán)境風險導向?qū)徲嬍黔h(huán)境審計的發(fā)展趨勢和研究重點，部分學者探索性地建立了環(huán)境審計風險模型。但是，已有文獻對自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嬌钊?、系統(tǒng)的研究較少，沒有明確的定義并且尚未形成一套成熟的風險模型和風險審計流程。本文借鑒前人的研究思路和方法，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嫷哪Ｐ停O(shè)計具有可行性的審計流程，并針對審計實施存在的問題提出相應(yīng)的建議。

三、自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜆?gòu)建

自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嬍且粋€全新的概念，將風險導向?qū)徲嬤\用到自然資源資產(chǎn)審計中是一個探索性的嘗試，符合審計的發(fā)展方向。自然資源資產(chǎn)審計，是指各級審計機關(guān)對同級或下級政府在本地區(qū)自然資源資產(chǎn)保護和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相關(guān)義務(wù)的情況所進行的審計。自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲?，以風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜑榛A(chǔ)，要求審計人員識別評估重大錯報風險，采取風險應(yīng)對措施，最終對自然資源資產(chǎn)審計風險做出合理判斷，并將風險降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嫷哪Ｐ停?/p>

自然資源資產(chǎn)審計風險=重大錯報風險×檢查風險

自然資源資產(chǎn)審計風險是審計機關(guān)對被審計單位的自然資源資產(chǎn)信息發(fā)表不恰當審計意見的可能性。其中，重大錯報風險是指與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的信息在審計前就已經(jīng)存在重大錯報的可能性。檢查風險是指若存在重大錯報，審計人員實施審計程序后依然沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。為了將審計風險降至可以接受的低水平，審計人員在自然資源資產(chǎn)審計過程中，需要運用該模型，科學設(shè)計審計程序，并使其得到有效執(zhí)行。

一般的風險導向?qū)徲嬆Ｐ鸵越?jīng)營風險為導向，將審計的視角定位于經(jīng)營風險對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，類比風險導向財務(wù)報表審計模式。本文認為，自然資源資產(chǎn)審計重點關(guān)注的是所有與資源相關(guān)的活動、事項及其存在的自然資源資產(chǎn)風險。模型中的重大錯報風險是由自然資源資產(chǎn)風險引起的。自然資源資產(chǎn)風險，可以定義為與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的活動、事項所引起的重大錯報風險，包括自然資源資產(chǎn)會計風險和管理風險。自然Y源資產(chǎn)會計風險是指被審計單位出具的與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的報表和會計賬戶發(fā)生重大差錯的可能性，以及自然資源資產(chǎn)風險管理控制系統(tǒng)設(shè)計不合理或執(zhí)行無效的可能性；自然資源資產(chǎn)管理風險是被審計單位的自然資源資產(chǎn)受內(nèi)外部因素的影響導致企業(yè)遭受經(jīng)濟損失或形象下滑的可能性，包括企業(yè)技術(shù)落后或自然災(zāi)害等因素。

四、自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嬃鞒淘O(shè)計

自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嫷某绦蚩梢苑譃橹贫▽徲嬘媱?、實施風險評估程序、實施風險應(yīng)對措施和出具審計報告四個步驟，審計流程圖如圖1所示。（圖1）

（一）制定審計計劃。制定審計計劃可以幫助項目組成員有條不紊地進行審計工作，能夠使資源得到優(yōu)化配置。這是一項持續(xù)的工作，貫穿于審計始終。

1、總體審計策略。自然資源資產(chǎn)審計的總體審計策略確定了審計范圍、時間安排和方向。審計范圍應(yīng)包括對政策的執(zhí)行程度、項目進度、項目資金的使用及撥付等情況。制定總體審計策略應(yīng)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，從而確定審計工作的重點，例如了解被審計單位所處的行業(yè)狀況和適用的自然資源資產(chǎn)法律法規(guī)以及資源稅費政策等，確定重要性水平，說明何時調(diào)配多少名項目成員到何地進行自然資源資產(chǎn)審計，或何時就復雜問題利用專家工作等。

2、具體審計計劃。具體審計計劃是在總體審計策略的基礎(chǔ)上制定的，詳細說明了具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。隨著自然資源資產(chǎn)審計工作不斷深入，審計人員會遇到各種新的情況和問題，需要對計劃做出相應(yīng)的修改以滿足審計需求，若涉及重大修改應(yīng)在工作底稿中注明修改的內(nèi)容和理由。

（二）實施風險評估程序。自然資源資產(chǎn)審計風險評估是指審計人員通過風險評估程序搜集到大量相關(guān)材料后，再通過一定的方法對這些材料進行分析，判斷企業(yè)在哪些方面可能存在風險。

1、評估整體層次的重大錯報風險。通過了解被審計單位的管理和經(jīng)營活動，審計人員可以評價其對報表的整體造成的不利影響，同時結(jié)合財務(wù)和非財務(wù)信息，判斷企業(yè)可能存在的自然資源資產(chǎn)風險。例如，審計人員通過詢問、觀察等了解企業(yè)的管理活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自然資源資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱，甚至存在管理層凌駕于內(nèi)控之上的現(xiàn)象，從而可以認為報表的整體層次具有較高的錯報風險。

2、評估認定層次的重大錯報風險。某些自然資源資產(chǎn)風險可能與某類交易、資源資產(chǎn)賬戶余額和披露資源資產(chǎn)信息的完整性、準確性、存在或計價等認定相關(guān)，即產(chǎn)生認定層次的重大錯報風險。例如，被審計單位是煉焦煤生產(chǎn)企業(yè)，當期國家出臺相關(guān)政策，控制煉焦煤的生產(chǎn)總量，煉焦煤價值有望被重估，這可能影響到期末存貨的計價和對煉焦煤價值量的核算，存在認定層次的重大錯報風險。

（三）實施風險應(yīng)對措施。自然資源資產(chǎn)審計風險應(yīng)對是指審計人員應(yīng)當針對上述評估的高風險領(lǐng)域?qū)嵤徲嫵绦?，以將自然資源資產(chǎn)審計風險控制在可接受范圍內(nèi)。

1、總體應(yīng)對措施。總體應(yīng)對措施是針對整體層次的重大錯報風險實施的審計程序。審計人員應(yīng)首先保持職業(yè)謹慎懷疑的態(tài)度，不能被財務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的表象數(shù)據(jù)所蒙蔽。為了避免被審計單位采取“反審計”手段規(guī)避檢查，審計人員可以提高審計程序的不可預見性。選取不同的地點實施審計程序，或調(diào)整擬實施審計程序的時間，預先不告知被審計單位，從而減少了人為因素的影響，獲取的審計證據(jù)的可靠程度更高。

2、進一步審計程序。進一步審計程序是指審計人員針對認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

控制測試實施的前提是審計人員預期內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行是有效的。審計人員應(yīng)對企業(yè)自然資源資產(chǎn)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行的情況做出評價，主要途徑包括：向企業(yè)或組織的管理層或員工詢問有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理控制運行情況的問題，檢查自然資源資產(chǎn)監(jiān)測數(shù)據(jù)和管理控制系統(tǒng)生成并留存下來的文件記錄等書面證據(jù)，或?qū)嵉赜^察單位員工對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)和使用情況。

實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對自然資源資產(chǎn)的認定層次的具體細節(jié)進行測試。審計人員可以通過檢查會計資料、資源監(jiān)測數(shù)據(jù)、合同協(xié)議等文件記錄，或?qū)Ρ粚徲媶挝坏淖匀毁Y源資產(chǎn)進行盤點，以獲取相關(guān)審計證據(jù)。實質(zhì)性分析程序是指審計人員通過分析各類數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，對自然資源資產(chǎn)信息的真實性、合理性做出評價。例如將當年的礦產(chǎn)資源的存量或價值量與以前年度相比，判斷是否存在重大變化以及重大變化是否合理，或?qū)⒈粚徲媶挝坏南嚓P(guān)指標與自然資源審計評價指標相比較進行實質(zhì)性分析，或?qū)⒈粚徲媶挝坏南嚓P(guān)指標與自然資源審計評價指標和同行業(yè)平均水平進行比較判斷有無異常變化。

（四）出具審計報告。審計人員在完成自然資源資產(chǎn)審計后，匯總審計結(jié)果，評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，關(guān)注或有事項和期后事項對自然資源資產(chǎn)狀況和財務(wù)報表的影響，復核自然資源資產(chǎn)審計工作底稿和財務(wù)報表等。在此基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)評價審計結(jié)果，最后與被審計單位的負責人進行溝通，提出調(diào)整建議，確定應(yīng)出具的審計報告的意見類型和措辭，進而編制并報送自然資源資產(chǎn)審計報告，終結(jié)審計工作。

五、自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲媽嵤┑碾y點及建議

自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嬍亲匀毁Y源資產(chǎn)審計模式發(fā)展的必然選擇，由于其理論尚不完善、實踐不充分，其具體實施仍存在諸多難點。針對這些難點，嘗試性地提出相關(guān)建議，以期對其實施起到推動作用。

（一）實施難點

1、缺乏理論依據(jù)。首先，自然資源資產(chǎn)審計缺乏會計基礎(chǔ)，學術(shù)界對自然資源的資產(chǎn)和負債的認定仍存有爭議，相關(guān)的資源資產(chǎn)賬戶的編制還未有明確的指導性理論。至2016年，自然資源資產(chǎn)負債表初顯研究成果，但仍然缺乏普適性，不適用于所有行業(yè)。并且各學者關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計的審計主體、目標、方法等理論的觀點不一致。因此，自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嫷膶嵤┤狈τ辛Φ睦碚撝С?，阻礙了相關(guān)工作的開展。

2、自然資源資產(chǎn)風險管理控制系統(tǒng)未建立。自然資源資產(chǎn)風險作為自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嫷那腥朦c，還未引起廣泛的重視。相P企業(yè)的經(jīng)營活動和事項涉及到自然資源資產(chǎn)，但是對其可能引發(fā)的財務(wù)風險和資產(chǎn)管理風險以及風險發(fā)生后如何防范還未有深刻的認識。公司的風險管理機制是自然資源資產(chǎn)風險導向?qū)徲嫷幕鶞省?/p>

3、審計評價標準不一致。由于自然資源資產(chǎn)具有復雜性，對其管理和開發(fā)等情況的評價很難找到確切統(tǒng)一的標準。審計評價指標體系正處于探索研究中，還未建立適用于多個企業(yè)或行業(yè)的評價體系，阻礙了審計工作的順利實施。由于審計人員對審計結(jié)果評價的主觀性較強，若不建立定量與定性相結(jié)合的評價指標，那么實施審計程序得到的審計意見將難以使公眾信服。

（二）實施建議

1、完善理論體系。會計是審計的基礎(chǔ)。要發(fā)展自然資源資產(chǎn)審計，應(yīng)該首先完善相關(guān)的會計體系，明確與自然資源相關(guān)的會計要素的確認和計量，對于不同類型的行業(yè)編制適用的資產(chǎn)負債表。權(quán)威機構(gòu)應(yīng)該制定有關(guān)自然資源資產(chǎn)的會計和審計準則，以此保證審計人員在實施審計時可以有理可循、有法可依。

2、建立相關(guān)風險管理控制機制。涉及自然資源資產(chǎn)的公司應(yīng)了解相關(guān)風險，建立規(guī)范、有效的風險管理機制，提高風險防范能力，保證財務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的真實性和可靠性，提高自然資源資產(chǎn)管理水平和資源配置效率。在審計實施過程中，通過測試風險管控機制，有助于審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制有效性做出判斷，可以減少實質(zhì)性程序，節(jié)約審計成本。

3、建立審計評價標準。自然資源資產(chǎn)的種類繁多，應(yīng)聘請相關(guān)資源的專家和技術(shù)人員，從存量、分布、增減變化、專項資金使用和制度建設(shè)等方面確定審計內(nèi)容。針對不同類別的自然資源資產(chǎn)，建立分類評價指標，對于難以用貨幣反映的自然資源資產(chǎn)，可以考慮用數(shù)量或質(zhì)量的變化狀況來進行考核。同時，還應(yīng)注意評價指標的穩(wěn)定性和可比性，科學設(shè)立評價指標體系，保證審計結(jié)論的客觀公正，保障自然資源資產(chǎn)審計制度體系的建立和完善。

主要參考文獻：

[1]Moor P D，Beelde I D.Environmental auditing and the role of the accountancy profession：a literature review[J].Environmental Management，2005.36.2.

[2]Tucker R R，Kasper J.Pressures for change in environmental auditing and in the role of the internal auditor[J].Journal of Managerial Issues，1998.10.3.

[3]谷樹忠.自然資源資產(chǎn)及其負債表編制與審計[J].中國環(huán)境管理，2016.1.