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關(guān)鍵詞: 《薩班斯法案》 會(huì)計(jì)監(jiān)管 獨(dú)立性
一、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)
(一)國(guó)外事件中缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)
通過(guò)安然事件,可見(jiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中獨(dú)立性的缺乏主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)
根據(jù)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管理論,上市公司董事會(huì)中需引入一定數(shù)量的獨(dú)立董事,這樣可以改善董事會(huì)成員的知識(shí)結(jié)構(gòu),建立制衡機(jī)制,防止公司管理層舞弊。安然事件和數(shù)次舞弊風(fēng)暴表明:獨(dú)立董事制度的缺陷體現(xiàn)在獨(dú)立性的缺乏,獨(dú)立性制約著獨(dú)立董事制度的效率和效果,獨(dú)立董事不獨(dú)立,由其組成的審計(jì)委員會(huì)自然也就名存實(shí)亡。
2.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與公共監(jiān)管委員會(huì)缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)具有雙重作用:既要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益,又要監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的日常監(jiān)督檢查工作一直由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成,但由于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其資金來(lái)源等方面都與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系密切,所以其監(jiān)督職能在很大程度上受到其監(jiān)管對(duì)象的制約,因此,注協(xié)的監(jiān)督效能受到質(zhì)疑。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)
美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)都要求審計(jì)師不僅要做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,而且要保持形式上的獨(dú)立。
從形式上看,安達(dá)信一直是安然的外部審計(jì)師,而且兼任其內(nèi)部審計(jì)師,在提供審計(jì)鑒證服務(wù)的同時(shí)還提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)。從實(shí)質(zhì)上看,安然的審計(jì)幾乎是自己審自己,獨(dú)立性蕩然無(wú)存。由上述表現(xiàn)可以看出安達(dá)信與安然之間的密切關(guān)系有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。
4.美國(guó)證券交易委員會(huì)缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)
美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)是證券市場(chǎng)的權(quán)威監(jiān)管者,應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立性的機(jī)構(gòu),只有在一個(gè)絕對(duì)威信、公正的組織領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)管下,市場(chǎng)中的其他各要素才有可能保持獨(dú)立、公允。但是,SEC受到大型事務(wù)所的資助或者是牽制,致使SEC在制定監(jiān)管政策過(guò)程中受到干預(yù),所制定政策的公正性和有效性大打折扣。
(二)國(guó)內(nèi)有關(guān)缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)
一直以來(lái),國(guó)內(nèi)都認(rèn)為美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是最為完備的,因此較多地傾向于借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),通過(guò)分析我國(guó)發(fā)生的數(shù)次財(cái)務(wù)舞弊案,不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)與美國(guó)一樣存在著嚴(yán)重的獨(dú)立性缺失問(wèn)題。
二、《薩班斯法案》有關(guān)獨(dú)立性的改進(jìn)措施
(一)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
《薩班斯法案》第2章專(zhuān)門(mén)討論了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的提高措施:原則上禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)的上市客戶(hù)提供某些非審計(jì)服務(wù)等。這些措施將進(jìn)一步保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性,避免受到不必要的干擾而影響審計(jì)質(zhì)量。然而,法案只是在形式上使事務(wù)所與客戶(hù)保持了獨(dú)立。
(二)增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的職能
《薩班斯法案》肯定了公司的內(nèi)部治理機(jī)制。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中,公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì),與審計(jì)工作關(guān)系密切而且利益相對(duì)獨(dú)立,對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性,審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮了十分重要的職能。所以,充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。但是,《薩班斯法案》并沒(méi)有在本質(zhì)上解決審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立問(wèn)題。
(三)成立公眾會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)
《薩班斯法案》規(guī)定會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立機(jī)構(gòu)――公眾會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)。PCAOB的成立是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制的一次重大改革。但是,PCAOB的監(jiān)管仍然存在一些問(wèn)題。這將使PCAOB設(shè)立所體現(xiàn)的獨(dú)立性可能僅僅是形式上的而非實(shí)質(zhì)性的。
《薩班斯法案》對(duì)于安然事件中暴露出的獨(dú)立性問(wèn)題都有認(rèn)識(shí),而且也較針對(duì)性地給出了改進(jìn)措施,這些規(guī)定或許能幫助改善形式上的獨(dú)立性,但由于獨(dú)立審計(jì)的根本矛盾仍然存在,實(shí)質(zhì)獨(dú)立性的問(wèn)題沒(méi)有得到徹底解決。
三、《薩班斯法案》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的啟示
由于我國(guó)原先體制和審計(jì)行業(yè)發(fā)展程度的不同,加上法案本身還存在著爭(zhēng)議,因此,我們不能照搬《薩班斯法案》的措施,可以在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上,加快和完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建設(shè)。
(一)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管是第一道防線(xiàn),但引入獨(dú)立董事制度后,上市公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題不能全部迎刃而解,關(guān)鍵在于保證獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用。因此,必須加緊提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性。
(二)從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性
會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)具有雙重性質(zhì),一方面給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)額外收益,另一方面削弱了執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀性和獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)該盡快制定有關(guān)政策,明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)服務(wù),加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。
(三)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系
根據(jù)美國(guó)暴露出的監(jiān)管制度的嚴(yán)重缺陷和漏洞,可以發(fā)現(xiàn)僅僅依靠行業(yè)的自律性組織進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是不夠的。因此我國(guó)應(yīng)根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律的基本監(jiān)督思路”構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo),以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系。
參考文獻(xiàn):
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一、核算部門(mén)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體分類(lèi)
《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第二十四條明確規(guī)定,監(jiān)督部門(mén)應(yīng)依據(jù)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況的性質(zhì)及對(duì)資金安全的影響程度,將違規(guī)情況分為規(guī)范性問(wèn)題、核算差錯(cuò)和事故三類(lèi)。但從實(shí)際監(jiān)督工作情況來(lái)看,事后監(jiān)督中心應(yīng)以核算質(zhì)量和資金安全的影響程度為標(biāo)準(zhǔn),將核算部門(mén)在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為四類(lèi),即:重大風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。
(一)重大風(fēng)險(xiǎn)
重大風(fēng)險(xiǎn)是指核算部門(mén)前臺(tái)經(jīng)辦人員由于嚴(yán)重違反法律法規(guī)、相關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控原則進(jìn)行業(yè)務(wù)操作,引起賬務(wù)混亂、資金損失、系統(tǒng)癱瘓或造成一定的社會(huì)影響、潛在較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。具體包括:第一,制作虛假憑證、虛假報(bào)表、虛假賬簿。第二,撤換和惡意更改會(huì)計(jì)憑證,特別是原始憑證、報(bào)表賬簿。第三,賬務(wù)處理存在“一手清”情況,經(jīng)辦人員使用其他人員的用戶(hù)代碼上機(jī)操作。第四,系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)未經(jīng)部門(mén)主管審核批準(zhǔn)。第五,手工填制轉(zhuǎn)賬憑證劃轉(zhuǎn)資金未經(jīng)部門(mén)主管審核批準(zhǔn)。第六,未貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程,造成業(yè)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)異常,不能正常處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。第七,其他有可能造成社會(huì)不良影響、資金損失或潛在的較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。
(二)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指尚未造成資金損失,但風(fēng)險(xiǎn)隱患較大,極易引起結(jié)算糾紛、形成人民銀行墊款或造成一定的社會(huì)影響的差錯(cuò)。包括:第一,支付憑證無(wú)效:付款憑證大小寫(xiě)金額不符;金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱(chēng)涂改;付款憑證遺失;票據(jù)日期超過(guò)提示付款期、期票;付款憑證的簽發(fā)人簽章與預(yù)留印鑒不符;背書(shū)錯(cuò)誤等。第二,發(fā)出業(yè)務(wù)差錯(cuò):資金匯劃業(yè)務(wù)與原始憑證不符,漏發(fā)、重發(fā)、錯(cuò)發(fā)往賬等。第三,賬務(wù)記載差錯(cuò):串戶(hù)、重記、漏記、錯(cuò)記、憑證與附件金額不符、退庫(kù)無(wú)依據(jù)等。第四,重要事項(xiàng)未審批:重要事項(xiàng)未按規(guī)定的審批權(quán)限審批等。第五,與“八相符”不符的差錯(cuò):賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬不符的差錯(cuò)。第六,上述差錯(cuò)以外的其他嚴(yán)重差錯(cuò)。
(三)較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)
較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指賬務(wù)核算不規(guī)范,對(duì)核算質(zhì)量影響較嚴(yán)重,但資金風(fēng)險(xiǎn)較小的差錯(cuò)。包括:第一,賬務(wù)核算差錯(cuò):科目、賬戶(hù)、憑證使用錯(cuò)誤及一般憑證遺失、利息計(jì)算錯(cuò)誤、利息入賬不及時(shí)、未記復(fù)利、錯(cuò)賬沖正不符合規(guī)定、表外業(yè)務(wù)未及時(shí)納入表外科目核算或記載錯(cuò)誤。第二,漏蓋業(yè)務(wù)印章:漏蓋錯(cuò)蓋轉(zhuǎn)訖章、業(yè)務(wù)公章、現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章等。第三,核算系統(tǒng)管理差錯(cuò):初始化、日終處理不在正常的營(yíng)業(yè)時(shí)間,操作員未及時(shí)簽退,賬戶(hù)性質(zhì)、計(jì)息方式、分成比例等系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤。第四,繳存款差錯(cuò):時(shí)間不及時(shí)、范圍不正確、金額不準(zhǔn)確、罰款未及時(shí)入賬等。第五,上述差錯(cuò)以外的其他較嚴(yán)重差錯(cuò)。
(四)一般風(fēng)險(xiǎn)
一般風(fēng)險(xiǎn)是指影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,但無(wú)資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯(cuò)。包括:第一,漏蓋或加蓋印章錯(cuò)誤差錯(cuò):憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料漏蓋個(gè)人名章、附件章,加蓋的章印不符合相關(guān)制度等。第二,憑證要素不規(guī)范:大小寫(xiě)金額、日期填寫(xiě)不規(guī)范,未寫(xiě)附件張數(shù)、憑證與附件張數(shù)不符等。第三,核算系統(tǒng)操作差錯(cuò):支票業(yè)務(wù)未錄入號(hào)碼或錄錯(cuò)號(hào)碼,卡片要素與憑證、報(bào)單內(nèi)容不符,重要空白憑證出售和使用與填寫(xiě)的表外科目憑證不一致,重要空白憑證分戶(hù)賬與登記簿核對(duì)不相符等。第四,資料報(bào)送差錯(cuò):核算部門(mén)未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向事后監(jiān)督中心報(bào)送資料,應(yīng)報(bào)送的會(huì)計(jì)資料種類(lèi)或份數(shù)不全,資料交接清單與報(bào)送的資料不符。第五,差錯(cuò)整改不及時(shí):未按事后監(jiān)督中心提出的時(shí)限要求及時(shí)整改差錯(cuò)。第六,上述差錯(cuò)以外的其他一般差錯(cuò)。
二、事后分層監(jiān)督的具體內(nèi)容
(一)日常核查
事后監(jiān)督中心各崗位工作人員應(yīng)嚴(yán)格履行好工作職責(zé),按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》的要求及其他監(jiān)督管理規(guī)定,在法定的監(jiān)督工作日之內(nèi),審核好核算部門(mén)業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合規(guī)有效,賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定;加強(qiáng)核算過(guò)程監(jiān)督,重點(diǎn)監(jiān)督核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),維護(hù)資金安全;檢驗(yàn)核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確無(wú)誤,會(huì)計(jì)信息反映是否真實(shí)完整;發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算的違規(guī)情況,及時(shí)反映違規(guī)行為;向核算部門(mén)提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議。
(二)崗位互查
事后監(jiān)督中心應(yīng)按照相互制約和分工負(fù)責(zé)的原則合理設(shè)置崗位,對(duì)各監(jiān)督崗位要設(shè)置A、B角,以防范監(jiān)督人員兼職核算崗位或參與核算部門(mén)的會(huì)計(jì)核算;防止監(jiān)督人員違反審核程序或超越權(quán)限實(shí)施會(huì)計(jì)核算監(jiān)督;杜絕監(jiān)督人員代替被監(jiān)督對(duì)象更改差錯(cuò)和隱瞞、遲報(bào)重大差錯(cuò)、事故和舞弊行為的發(fā)生。同時(shí),A、B角至少每個(gè)月都要選取某一時(shí)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行互查,以進(jìn)一步把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān),促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。
(三)分管領(lǐng)導(dǎo)檢查
分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期或不定期檢查事后監(jiān)督中心工作開(kāi)展情況和各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況,針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足,督促工作人員不斷改進(jìn)工作質(zhì)量、規(guī)范監(jiān)督操作和提高履職能力,加強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感、使命感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),努力做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作,確保所監(jiān)督的業(yè)務(wù)不發(fā)生差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)。
(四)部門(mén)主管抽查
部門(mén)主管應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員審查核算部門(mén)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性準(zhǔn)確性完整性和及時(shí)性情況、核算部門(mén)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程情況、監(jiān)督人員按照監(jiān)督辦法和具體業(yè)務(wù)監(jiān)督流程要求實(shí)施監(jiān)督情況、監(jiān)督人員記錄每日監(jiān)督過(guò)程和方法及分析和反映會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作結(jié)果情況、監(jiān)督人員跟蹤核算部門(mén)差錯(cuò)處理和糾正情況等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定期或不定期抽查。
三、事后監(jiān)督實(shí)施評(píng)價(jià)工作的步驟
事后監(jiān)督中心要通過(guò)日常的監(jiān)督核查、監(jiān)督崗位之間的互查、分管領(lǐng)導(dǎo)的檢查、部門(mén)主管的抽查等多個(gè)層次,對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行全面監(jiān)督和重點(diǎn)控制。在分層監(jiān)督的基礎(chǔ)上,針對(duì)發(fā)現(xiàn)的不同情況和問(wèn)題,結(jié)合涉及核算差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量和資金安全的影響程度以及核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率,采用定性與定量相結(jié)合的方法,對(duì)核算部門(mén)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。事后監(jiān)督中心對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)程序包括評(píng)價(jià)實(shí)施、評(píng)價(jià)報(bào)告和評(píng)價(jià)反饋等步驟。評(píng)價(jià)實(shí)施,是指事后監(jiān)督人員對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類(lèi)、綜合,并按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》及其他監(jiān)督管理規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確定性;評(píng)價(jià)報(bào)告,是指事后監(jiān)督人員以監(jiān)督過(guò)程中查實(shí)的核算風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),并結(jié)合業(yè)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中所掌握的核算部門(mén)內(nèi)控機(jī)制建立和內(nèi)部管理情況,指出存在問(wèn)題,提出完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議;評(píng)價(jià)反饋,是指事后監(jiān)督中心通過(guò)《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書(shū)》、《事后監(jiān)督工作動(dòng)態(tài)》、《內(nèi)部監(jiān)督通報(bào)》、會(huì)計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、事后監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議、監(jiān)督情況通報(bào)會(huì)等各種形式和渠道,向上級(jí)行、分管領(lǐng)導(dǎo)和核算部門(mén)反饋監(jiān)督情況。
四、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的積極作用
(一)能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)預(yù)警
會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不僅要把好會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān),促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化,控制核算部門(mén)操作風(fēng)險(xiǎn),而且要在防微杜漸、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督分析預(yù)警方面發(fā)揮重要作用。事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立,可以充分利用業(yè)務(wù)信息和監(jiān)督結(jié)果,對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)識(shí)別、鑒定判斷,追根溯源,查找薄弱環(huán)節(jié),分析風(fēng)險(xiǎn)隱患,進(jìn)行預(yù)警提示,向核算部門(mén)提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向,從各個(gè)層面和環(huán)節(jié)消除風(fēng)險(xiǎn)死角和風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)。
(二)能夠?qū)崿F(xiàn)事后監(jiān)督職能不斷深化
積極適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化需要,及時(shí)對(duì)監(jiān)督中遇到的問(wèn)題、查實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)和與核算部門(mén)有爭(zhēng)執(zhí)的管理規(guī)定展開(kāi)討論分析,并形成有價(jià)值的監(jiān)督信息和調(diào)研文章,為上級(jí)行修改和制定監(jiān)督管理規(guī)定提供詳實(shí)的理論依據(jù)。要通過(guò)卓有成效的工作,最終使事后監(jiān)督工作由被動(dòng)的合規(guī)性監(jiān)督向積極的風(fēng)險(xiǎn)防范性監(jiān)督轉(zhuǎn)變;由單純地履行監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能并重轉(zhuǎn)變,從而進(jìn)一步深化監(jiān)督內(nèi)涵,提升監(jiān)督層次和監(jiān)督水平。
(三)能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督資源的整合利用
評(píng)價(jià)機(jī)制的建立有利于有效利用和整合監(jiān)督資源,通過(guò)各種評(píng)價(jià)形式的運(yùn)用,既可以全面了解核算部門(mén)的基礎(chǔ)情況,還可以建議內(nèi)審部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)就某一類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和執(zhí)法監(jiān)察,從而充分發(fā)揮內(nèi)控體系合力,進(jìn)一步推進(jìn)和完善“大監(jiān)督”機(jī)制的建設(shè)和發(fā)展。
五、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系面臨的問(wèn)題
(一)事后監(jiān)督管理體制不順暢的問(wèn)題
目前,分行和城市中心支行都設(shè)置有事后監(jiān)督中心,但對(duì)轄區(qū)內(nèi)地州(市)中心支行事后監(jiān)督中心卻不實(shí)行垂直管理。按照《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》第八條的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作接受上級(jí)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。由于管理體制的不順暢,縱向、橫向信息溝通交流平臺(tái)未搭建,致使事后監(jiān)督中心作用難以發(fā)揮實(shí)效,造成監(jiān)督工作“無(wú)人”指導(dǎo)的難堪境地,影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的統(tǒng)一應(yīng)用。
(二)事后監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題
人民銀行設(shè)有總行、分行、省會(huì)城中心支行、地州(市)中心支行和縣(市)支行五級(jí)核算主體。目前只有分行、省會(huì)城中心支行、地州(市)中心支行設(shè)有事后監(jiān)督中心。從工作開(kāi)展情況來(lái)看,事后監(jiān)督工作只是定位于作為各級(jí)核算主體的內(nèi)部崗位存在。同時(shí),事后監(jiān)督中心在工作開(kāi)展中要接受核算部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查,導(dǎo)致監(jiān)督過(guò)程、手段、方法等受到了相應(yīng)的制約,無(wú)法獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督。由于沒(méi)有賦予事后監(jiān)督中心強(qiáng)制制約措施,監(jiān)督工作只能是提意見(jiàn)、建議,發(fā)出會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書(shū)也成了軟性工作。特別是縣(市)支行的事后監(jiān)督工作,基本是由會(huì)計(jì)核算單位自身進(jìn)行,事后監(jiān)督不能獨(dú)立地進(jìn)行,導(dǎo)致了事后監(jiān)督內(nèi)容的真實(shí)性、有效性無(wú)法考證,影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的推廣普及。
(三)事后監(jiān)督資源分散的問(wèn)題
事后監(jiān)督中心與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門(mén)的工作內(nèi)容雖有所不同,但目標(biāo)都是防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn),同屬人民銀行內(nèi)部的專(zhuān)職的再監(jiān)督部門(mén)。但從實(shí)際運(yùn)作來(lái)看,從分行至地、州(市)中心支行卻把事后監(jiān)督中心劃歸為非再監(jiān)督部門(mén),規(guī)定“由各分管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行領(lǐng)導(dǎo)分管事后監(jiān)督中心工作”。這樣就出現(xiàn)了有分管業(yè)務(wù)和監(jiān)督中心的領(lǐng)導(dǎo),又有分管紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo),致使各監(jiān)督部門(mén)無(wú)法溝通,形成了“各自為陣,分兵作戰(zhàn)”的局面。這樣的體制還易造成領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)與部門(mén)之間的工作矛盾,即造成人力、信息等監(jiān)督資源的重復(fù)和浪費(fèi),不利于工作的正常開(kāi)展,影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的權(quán)威功能。
(四)事后監(jiān)督職責(zé)不明的問(wèn)題
目前,各地州(市)所轄管的縣(市)支行會(huì)計(jì)核算資料、檔案都集中在事后監(jiān)督中心集中統(tǒng)一保管,各部門(mén)的自查、日常更正等工作都需要調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案。尤其是外部檢查的時(shí)候,檔案調(diào)閱量大、時(shí)間長(zhǎng)、借調(diào)頻繁,退回時(shí)很難做到各類(lèi)會(huì)計(jì)檔案各頁(yè)清點(diǎn)入庫(kù),當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案損壞短缺時(shí),難以分清誰(shuí)的責(zé)任。各地州(市)事后監(jiān)督中心直接面對(duì)機(jī)關(guān)多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和轄內(nèi)各縣(市)支行業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn),而這些業(yè)務(wù)部門(mén)和縣(市)支行網(wǎng)點(diǎn)都有自己的事后監(jiān)督辦法和規(guī)程,事后監(jiān)督中心難以應(yīng)付。由于規(guī)定不統(tǒng)一,若在監(jiān)督工作中執(zhí)行業(yè)務(wù)部門(mén)的規(guī)程,則違反了事后監(jiān)督的操作規(guī)定,若執(zhí)行事后監(jiān)督的操作規(guī)定,又和業(yè)務(wù)部門(mén)的規(guī)程相矛盾,影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)效發(fā)揮。
(五)事后監(jiān)督工作的模式創(chuàng)新問(wèn)題
隨著金融電子化的發(fā)展,依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),近年來(lái)基層人民銀行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步擺脫了繁重的手工操作,代之以現(xiàn)代化的系統(tǒng)運(yùn)用和計(jì)算機(jī)操作。但目前在事后監(jiān)督工作中占有重要份額的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督及行政財(cái)務(wù)、貨幣金銀業(yè)務(wù)的監(jiān)督,仍使用手工核對(duì)的方式,不僅監(jiān)督工作效率低下,也大大增加了事后監(jiān)督工作的操作風(fēng)險(xiǎn),影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的實(shí)施效果。
(六)事后監(jiān)督工作管理規(guī)定更新修訂問(wèn)題
人總行于2010年11月4日印發(fā)了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》,同時(shí)廢止了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》和《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》。新的《會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督主要任務(wù)和遵循的基本原則、監(jiān)督人員應(yīng)具備的條件和主要職責(zé)、監(jiān)督人員享有的權(quán)利及禁止行為等都有較為明確的規(guī)定,但未對(duì)監(jiān)督人員的職能培訓(xùn),營(yíng)業(yè)部門(mén)核算業(yè)務(wù)、國(guó)庫(kù)部門(mén)核算業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)核算業(yè)務(wù)、貨幣金銀部門(mén)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作流程等未作詳細(xì)規(guī)定,極易形成監(jiān)督盲點(diǎn),不利于資金風(fēng)險(xiǎn)的防范,影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的順利實(shí)施。
(七)事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍問(wèn)題
2004年,人民銀行事后監(jiān)督單門(mén)單獨(dú)設(shè)立后,其職能定位是對(duì)人民銀行內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開(kāi)展獨(dú)立的、連續(xù)的、及時(shí)的、全面的、重點(diǎn)的監(jiān)督。從目前的情況來(lái)看,因人員配置問(wèn)題和其他方面的綜合因素,大部分基層央行的事后監(jiān)督中心僅對(duì)國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、貨幣金銀等專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,而其他專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),如行政財(cái)務(wù)、外匯、固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全納入監(jiān)督的范圍,影響了事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的全面建立。
六、建立事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的相關(guān)建議
(一)改革事后監(jiān)督管理體制
完善管理體制是加強(qiáng)事后監(jiān)督的重要基礎(chǔ),也是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心作用的前提條件。改革事后監(jiān)督管理體制有兩種方案:一是在可能的情況下,人民銀行的事后監(jiān)督工作實(shí)行垂直管理。上級(jí)行事后監(jiān)督中心對(duì)下級(jí)行事后監(jiān)督中心實(shí)行實(shí)時(shí)管理與指導(dǎo),下級(jí)事后監(jiān)督中心的工作業(yè)績(jī)由上一級(jí)行事后監(jiān)督中心和本行共同考核,以加強(qiáng)事后監(jiān)督信息的溝通和共享,更好地發(fā)揮上級(jí)行與下級(jí)行事后監(jiān)督中心之間的聯(lián)動(dòng)作用,保障監(jiān)督人員的切身利益,全面發(fā)揮監(jiān)督人員的工作積極性。二是改革事后監(jiān)督中心的現(xiàn)行管理模式。事后監(jiān)督中心應(yīng)直接由行長(zhǎng)(或行長(zhǎng)授權(quán)副行長(zhǎng))和上級(jí)事后監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)。將業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查權(quán)集中在上級(jí)事后監(jiān)督部門(mén),以期改變目前多頭指導(dǎo)、無(wú)所適從、協(xié)調(diào)困難的局面。
(二)完善監(jiān)督工作機(jī)制
整合人民銀行內(nèi)部監(jiān)督資源,這是有效提高監(jiān)督措施和加大監(jiān)督執(zhí)行力度的最佳途徑。按照“防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)控要求,應(yīng)整合事后監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督資源,建立健全“大監(jiān)督”工作機(jī)制。合理劃分各自監(jiān)督職責(zé),各有側(cè)重,建成一個(gè)職能互補(bǔ)、信息共享、協(xié)調(diào)監(jiān)督,確保各項(xiàng)金融資金安全的防控體系。從上至下,應(yīng)由行長(zhǎng)(或行長(zhǎng)授權(quán)副行長(zhǎng))牽頭組織三個(gè)監(jiān)督部門(mén),建立聯(lián)席制度及信息溝通制度,統(tǒng)一部署安排,按各職責(zé)分工進(jìn)行工作,以避免工作重復(fù)。共享監(jiān)督成果,形成合力,互聯(lián)防控提高人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作方面的能力?;谶@種思考,建議總行將紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審和事后監(jiān)督中心進(jìn)行合并,成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督司(局)室,分支行也相應(yīng)成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督處(科)室,實(shí)行統(tǒng)一歸口管理。分支機(jī)構(gòu)以省為單位實(shí)行垂直管理,這樣就可以達(dá)到制度統(tǒng)一、操作規(guī)范、考核完備、交流通暢的目的。
(三)更新監(jiān)督手段
監(jiān)督手段的相對(duì)滯后與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的快速發(fā)展已顯得很不協(xié)調(diào),落后的手工模式要體現(xiàn)監(jiān)督的實(shí)效也不現(xiàn)實(shí)。因此,要以電子化手段提升監(jiān)督工作的效率,使監(jiān)督的事后性和手工性成為適時(shí)性和事前性,使監(jiān)督的時(shí)效性和有效性得到充分發(fā)揮。這樣,才能對(duì)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)、發(fā)行等核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次、多角度的監(jiān)督,才能通過(guò)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和異常的情況追溯風(fēng)險(xiǎn)存在的源頭,為建立科學(xué)、高效的事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系提供必備的條件和良好的基礎(chǔ)。
(四)明確職責(zé),推行問(wèn)責(zé)制
為發(fā)揮人民銀行在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作中的職能作用,建議總行應(yīng)將事后監(jiān)督中心納入央行內(nèi)部再監(jiān)督部門(mén)系列,并賦予與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門(mén)相同的地位和權(quán)力。將事后監(jiān)督職能定位于會(huì)計(jì)核算過(guò)程的再監(jiān)督,并賦予事后監(jiān)督中心必要的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查權(quán),增加風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),問(wèn)題處理權(quán)等職能。實(shí)行問(wèn)責(zé)制是事后監(jiān)督全面貫徹落實(shí)人民銀行內(nèi)控防范的強(qiáng)有力的保障。事后監(jiān)督人員要及時(shí)復(fù)審被監(jiān)督部門(mén)的業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合法有效,賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定,會(huì)計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)信息披露是否真實(shí)、完整。對(duì)在監(jiān)督過(guò)程中有章不循、有據(jù)不依、違規(guī)操作的問(wèn)題,要追究落實(shí)到人,并按規(guī)定從嚴(yán)處理,促使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員和事后監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)。
(五)加大監(jiān)督檢查的力度和頻率
引入責(zé)任追究權(quán),是實(shí)行嚴(yán)格責(zé)任追究,強(qiáng)化監(jiān)督處理力度的根本保證。一是實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度,按照“誰(shuí)監(jiān)督,誰(shuí)負(fù)責(zé),誰(shuí)整改”的原則,跟蹤檢查責(zé)任者的整改落實(shí)情況,掌握是否存在整改走過(guò)場(chǎng),整改留盲點(diǎn)和工作失職的問(wèn)題,將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總抄報(bào)上級(jí)行或本級(jí)績(jī)效考核部門(mén),作為績(jī)效考核的硬性指標(biāo);二是實(shí)行不定期的事后監(jiān)督差錯(cuò)糾正檢查制度,配足監(jiān)督工作人員,全面開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的更正落實(shí)。要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任,并進(jìn)行相應(yīng)的處罰,確保監(jiān)督在執(zhí)行中不走樣;三是注意增加監(jiān)督檢查的頻率,對(duì)那些事中監(jiān)督較難的業(yè)務(wù)工作,盡可能使問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)、早處理、早解決;四是需要上級(jí)行盡快界定業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)核算責(zé)任和事后監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督責(zé)任,只有明確業(yè)務(wù)部門(mén)和事后監(jiān)督部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道和第二道防線(xiàn)的職責(zé),才能有利于落實(shí)監(jiān)督責(zé)任追究制度,徹底杜絕道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
(六)完善內(nèi)部機(jī)制
積極推進(jìn)“大監(jiān)督”機(jī)制的不斷完善,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理,規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作,補(bǔ)充、修訂、完善現(xiàn)行的工作規(guī)程和內(nèi)控制度,逐步形成相互制約、相互監(jiān)督、權(quán)責(zé)分明、運(yùn)作有序的內(nèi)控防范體系和事后監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。
2014年,我區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作從5月開(kāi)始至10月底結(jié)束,對(duì)第五中學(xué)、第十二中學(xué)、區(qū)街道中心小學(xué)、區(qū)環(huán)境保護(hù)局、區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局、區(qū)衛(wèi)生院、區(qū)街道社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)、市區(qū)工業(yè)園管理委員會(huì)、區(qū)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)辦公室等10個(gè)單位2013年度的會(huì)計(jì)信息(包括財(cái)政資金獲得和使用等情況),必要時(shí)可檢查以前年度或延伸檢查至2014年。
二、檢查內(nèi)容
依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《財(cái)政檢查工作辦法》等相關(guān)規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)合法,信息披露是否充分完整,是否存在會(huì)計(jì)造假行為、是否騙取財(cái)政資金或未按規(guī)定使用使用資金等問(wèn)題依法實(shí)施檢查。行政事業(yè)單位,還要重點(diǎn)檢查執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定情況(含“小金庫(kù)”治理,“三公”經(jīng)費(fèi)開(kāi)支)。
三、組織實(shí)施和方法步驟
按照“統(tǒng)一布置、統(tǒng)一要求,統(tǒng)一匯總”的原則,制定“區(qū)財(cái)政局2014年度會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作實(shí)施方案”,按方案要求組織開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作。
(一)準(zhǔn)備階段
1、確定重點(diǎn),選取名單。按照我局大監(jiān)督工作理念和建立縱橫聯(lián)動(dòng)“全覆蓋”財(cái)政監(jiān)督體系的要求,圍繞涉及人民群眾切身利益、財(cái)政重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域,選取10個(gè)行政事業(yè)單位開(kāi)展檢查。
2、明確分工,組織實(shí)施。檢查工作由監(jiān)督檢查股及相關(guān)業(yè)務(wù)股室共同組織實(shí)施,按職責(zé)分工成立檢查組,實(shí)施檢查并進(jìn)行處理。
3、加強(qiáng)學(xué)習(xí),搞好調(diào)研。認(rèn)真組織檢查人員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、有關(guān)檢查規(guī)則和檢查工作辦法以及有關(guān)財(cái)稅政策等法律法規(guī),切實(shí)提高檢查人員業(yè)務(wù)技能;同時(shí),要有針對(duì)性的組織查前調(diào)研,了解被查單位收支情況、會(huì)計(jì)核算情況等,做好進(jìn)點(diǎn)檢查前的準(zhǔn)備工作。
(二)實(shí)施階段
1、開(kāi)具檢查通知書(shū)。由區(qū)財(cái)政局統(tǒng)一開(kāi)具檢查通知書(shū),并于檢查3個(gè)工作日前通知被檢查單位。
2、規(guī)范檢查程序。檢查工作中,檢查組要按區(qū)財(cái)政局統(tǒng)一部署,嚴(yán)格按照《財(cái)政局檢查工作規(guī)程》的要求,使用統(tǒng)一的監(jiān)督檢查工作底稿、詢(xún)問(wèn)筆錄等監(jiān)督檢查文書(shū)進(jìn)行檢查,并在此基礎(chǔ)上整理書(shū)面檢查情況,及時(shí)向被查單位征求意見(jiàn)等。
3、檢查組人員。檢查組長(zhǎng)由區(qū)財(cái)政局副局長(zhǎng)擔(dān)任,成員由區(qū)財(cái)政局干部及相關(guān)股室負(fù)責(zé)人組成。同時(shí),通過(guò)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式,適當(dāng)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)人員參與檢查。
4、檢查的處理原則。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等相關(guān)法律法規(guī),檢查組實(shí)施監(jiān)督檢查以區(qū)財(cái)政局名義對(duì)被檢查單位作出財(cái)政行政處理、行政處罰決定,并使用統(tǒng)一格式、統(tǒng)一編號(hào)的行政處理、處罰告知書(shū)和決定書(shū);對(duì)查出不屬于區(qū)財(cái)政局管理職責(zé)內(nèi)的違規(guī)問(wèn)題,按照《財(cái)政監(jiān)督檢查案件移送辦法》(財(cái)政部令第53號(hào))移送有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理。
四、檢查工作要求
(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),認(rèn)真履行職責(zé)。為全面提高我區(qū)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,切實(shí)履行財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),局各相關(guān)股(室)要高度重視,認(rèn)真組織,把會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查作為切實(shí)解決綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重要手段,切實(shí)履行財(cái)政監(jiān)督職能,精心組織,統(tǒng)籌謀劃,落實(shí)責(zé)任,務(wù)求實(shí)效。
(二)整合檢查內(nèi)容,避免重復(fù)檢查。首先要充分應(yīng)用審計(jì)部門(mén)的審計(jì)結(jié)論,其次要充分利用好會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查這個(gè)平臺(tái),將會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作與“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作、日常財(cái)政管理工作等有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)一站式檢查。形成一個(gè)檢查平臺(tái),多種檢查輻射,既豐富監(jiān)督內(nèi)容,避免重復(fù)檢查,又提高監(jiān)督效率。
(三)依法實(shí)施檢查,加大查處力度。檢查人員要以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)為依據(jù),嚴(yán)格遵守和執(zhí)行《財(cái)政檢查工作辦法》(財(cái)政部令第32號(hào))等有關(guān)規(guī)定,認(rèn)真做好各項(xiàng)檢查、復(fù)核和處理處罰工作,合理把握處理處罰的尺度,作到定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分、處理恰當(dāng),確保檢查工作的規(guī)范化、制度化。
(四)加大宣傳力度,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的影響力。一是要充分利用市、區(qū)財(cái)政局門(mén)戶(hù)網(wǎng)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作簡(jiǎn)報(bào)、報(bào)紙等,宣傳會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的重要意義、檢點(diǎn)、檢查內(nèi)容、檢查信息等。二是建立查前公示和查后公告制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查前,區(qū)財(cái)政局檢查的7個(gè)單位,由區(qū)財(cái)政局在門(mén)戶(hù)網(wǎng)上統(tǒng)一公示檢查單位名單和檢點(diǎn),在相關(guān)媒體上刊登開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的信息;檢查結(jié)束后,將通過(guò)一定方式報(bào)告全區(qū)檢查的總體情況、發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、處理處罰和整改落實(shí)情況。三是建立舉報(bào)制度。要通過(guò)宣傳向社會(huì)公布舉報(bào)電話(huà),受理舉報(bào)信件,加大舉報(bào)的查處力度,從而提高會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的影響力。
一、當(dāng)前事后監(jiān)督工作存在的問(wèn)題
一是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)范,加大了制度執(zhí)行的難度。人民銀行各分支機(jī)構(gòu)系統(tǒng)事后監(jiān)督部門(mén)通常依據(jù)總行制定下發(fā)的《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》、《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》、《中國(guó)人民銀行辦公廳關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見(jiàn)》、《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》等制度,各自制定了具體的實(shí)施細(xì)則、操作流程、內(nèi)部管理制度等,雖為實(shí)際操作提供了具體依據(jù),但是,同時(shí)也導(dǎo)致在監(jiān)督的程序、步驟、方法、重點(diǎn)等方面各行其是,標(biāo)準(zhǔn)不一,缺少普遍的指導(dǎo)意義,也缺乏權(quán)威性,制度執(zhí)行起來(lái)存在一定的難度。
二是職能定位不明,難以發(fā)揮防范資金風(fēng)險(xiǎn)的作用?,F(xiàn)行監(jiān)督制度規(guī)定,監(jiān)督人員要及時(shí)對(duì)每日會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行“全面復(fù)核”,實(shí)際操作中往往把監(jiān)督重心放在規(guī)范性審核上,如查看憑證要素是否齊全、記賬是否串戶(hù)、蓋章是否正確、賬表是否平衡、對(duì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)自動(dòng)生成的賬表再進(jìn)行人工核對(duì)等,對(duì)核算業(yè)務(wù)不分主次地重新復(fù)核,很難有足夠的精力去對(duì)資金進(jìn)出的合法性、資金往來(lái)的異動(dòng)性等環(huán)節(jié)給予重點(diǎn)關(guān)注,使得工作中出現(xiàn)重規(guī)范性審核而輕風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督,導(dǎo)致許多重復(fù)勞動(dòng),削弱了監(jiān)督效力。因此,事后監(jiān)督中心靠現(xiàn)有的監(jiān)督力量和監(jiān)督方法很難保證有精力、有時(shí)間去進(jìn)行防范風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)監(jiān)督。
三是信息不對(duì)稱(chēng),影響監(jiān)督工作開(kāi)展。會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行部門(mén)有關(guān)系統(tǒng)的更新和新文件的下達(dá)均實(shí)行垂直管理, 事后監(jiān)督部門(mén)不能及時(shí)了解有關(guān)情況, 造成監(jiān)督信息和被監(jiān)督信息不對(duì)稱(chēng), 一旦對(duì)監(jiān)督結(jié)果產(chǎn)生分歧,事后監(jiān)督部門(mén)與國(guó)庫(kù)、發(fā)行、營(yíng)業(yè)部等部門(mén), 裁定依據(jù)不統(tǒng)一, 久而久之, 勢(shì)必造成監(jiān)督部門(mén)與被監(jiān)督部門(mén)之間的矛盾, 不利于事后監(jiān)督工作的開(kāi)展, 同時(shí)也使某些業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)存在無(wú)人監(jiān)督的情況。
四是監(jiān)督成果得不到充分利用,造成監(jiān)督資源浪費(fèi)。對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、監(jiān)督結(jié)果的利用率普遍偏低,會(huì)計(jì)核算監(jiān)督通知書(shū)僅作為差錯(cuò)通知和更正依據(jù),對(duì)可能存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患未一一排查,致使一些問(wèn)題屢查屢犯,難以從根本上消除。另外,由于現(xiàn)行管理體制束縛,省內(nèi)各地市事后監(jiān)督部門(mén)之間的學(xué)習(xí)交流很少,使得一些具有普遍性的監(jiān)督成果和先進(jìn)的監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)、做法難以被推廣和利用。
五是培訓(xùn)滯后與片面制約了監(jiān)督業(yè)務(wù)的開(kāi)展。在實(shí)際工作中,相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展新業(yè)務(wù)較少將事后監(jiān)督人員納入培訓(xùn)范圍,對(duì)事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)培訓(xùn)往往只是有關(guān)文件的轉(zhuǎn)達(dá)。培訓(xùn)缺乏系統(tǒng)性、全面性,大部分是根據(jù)業(yè)務(wù)需要,組織學(xué)習(xí)相關(guān)制度、操作規(guī)程和業(yè)務(wù)文件等,導(dǎo)致監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)難于全面提高,制約了事后監(jiān)督工作的發(fā)展 。
二、對(duì)現(xiàn)行體制下事后監(jiān)督工作均衡發(fā)展的思考
(一)積極搭建事后監(jiān)督工作交流平臺(tái)
應(yīng)搭建工作經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究平臺(tái),引導(dǎo)事后監(jiān)督工作、調(diào)研工作全面發(fā)展,促進(jìn)監(jiān)督人員深入開(kāi)展調(diào)研分析。
一是廣泛征集事后監(jiān)督系統(tǒng)調(diào)研方向、調(diào)研主題,然后進(jìn)行整理、篩選、分類(lèi),組織事后監(jiān)督工作人員自愿選擇研究,對(duì)研究成果擇優(yōu)刊發(fā)。二是對(duì)以往刊發(fā)過(guò)的文章進(jìn)行整理,將好經(jīng)驗(yàn)、好做法分門(mén)別類(lèi),編發(fā)專(zhuān)題期刊,加以推廣應(yīng)用,提高事后監(jiān)督研究成果的轉(zhuǎn)化率。三是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心在信息資源、制度資源、人力資源方面的相對(duì)優(yōu)勢(shì),協(xié)調(diào)事后監(jiān)督力量,共同開(kāi)展調(diào)查研究,提高調(diào)研成果的質(zhì)量。
(二)建設(shè)統(tǒng)一的制度標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)
制定統(tǒng)一的事后監(jiān)督工作規(guī)程實(shí)施細(xì)則,為其規(guī)范運(yùn)作提供制度支持。一是建議各地以《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》為依據(jù),對(duì)本行事后監(jiān)督工作制度進(jìn)行梳理,對(duì)于與基本制度規(guī)定不一致的制度規(guī)范及時(shí)修訂完善;各地可取長(zhǎng)補(bǔ)短,兼收并蓄,視實(shí)際情況予以調(diào)整,為進(jìn)一步地統(tǒng)一制度標(biāo)準(zhǔn)奠定基礎(chǔ)。二是樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的理念,以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為導(dǎo)向,在“對(duì)核算結(jié)果實(shí)施復(fù)核和審驗(yàn)”的同時(shí),根據(jù)會(huì)計(jì)核算部門(mén)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和特點(diǎn),加強(qiáng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防控。制度設(shè)計(jì)要著重針對(duì)反復(fù)發(fā)生、屢糾不止的操作性風(fēng)險(xiǎn)、易引起較大資金隱患的風(fēng)險(xiǎn)等,制度條文要反復(fù)論證,避免出現(xiàn)制度漏洞和缺失,逐步建立起一套標(biāo)準(zhǔn)化的事后監(jiān)督工作制度、操作規(guī)程和風(fēng)險(xiǎn)防控辦法,規(guī)范事后監(jiān)督人員的監(jiān)督行為,使監(jiān)督人員開(kāi)展監(jiān)督時(shí)有據(jù)可依。
(三)創(chuàng)建學(xué)習(xí)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)平臺(tái)
事后監(jiān)督人員的培訓(xùn)關(guān)系到監(jiān)督成效、質(zhì)量。為此建議:一是業(yè)務(wù)培訓(xùn)及指導(dǎo)制度化。由于現(xiàn)行事后監(jiān)督管理體制機(jī)制的原因,使得監(jiān)督人員在業(yè)務(wù)知識(shí)更新、培訓(xùn)等方面與其他專(zhuān)業(yè)部門(mén)形成了差距。因此,逐步制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)相關(guān)制度,為事后監(jiān)督人員參與被監(jiān)督單位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供條件。二是業(yè)務(wù)培訓(xùn)形式多樣化。采取聯(lián)合會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)部門(mén)共同開(kāi)展集中專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、電視電話(huà)會(huì)議、依托業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)發(fā)送專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)資料、組織區(qū)域的現(xiàn)場(chǎng)交流學(xué)習(xí)等形式,定期或者不定期對(duì)全省事后監(jiān)督人員進(jìn)行培訓(xùn)。三是業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容明確化。第一,要開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn),結(jié)合新制度新規(guī)定的出臺(tái)、新業(yè)務(wù)的運(yùn)行、新系統(tǒng)的上線(xiàn),選取與工作聯(lián)系緊密、有針對(duì)性的內(nèi)容,強(qiáng)化監(jiān)督人員對(duì)新制度、新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)的理解與運(yùn)用,力求取得實(shí)效。第二,要開(kāi)展素質(zhì)培訓(xùn),重點(diǎn)培養(yǎng)監(jiān)督人員對(duì)工作中的新形勢(shì)、新情況、新問(wèn)題的判斷、分析、研究能力,提升監(jiān)督人員理論研究和工作實(shí)踐的結(jié)合能力,促使監(jiān)督人員建立與新形勢(shì)和新業(yè)務(wù)相適應(yīng)的新的知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力水平。四是業(yè)務(wù)指導(dǎo)具體化。事后監(jiān)督作為會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)、最后環(huán)節(jié),與會(huì)計(jì)核算擔(dān)負(fù)著同等重要的職責(zé),其工作也需要系統(tǒng)性、連貫性、明確性,因此,建議開(kāi)展具體工作,也可結(jié)合本地特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化,把業(yè)務(wù)指導(dǎo)作為常態(tài)化工作納入事后監(jiān)督工作管理中。
(四)建立事后監(jiān)督數(shù)據(jù)信息平臺(tái)
事后監(jiān)督工作具有獨(dú)立性、連續(xù)性、及時(shí)性、全面性和重點(diǎn)性特點(diǎn),因此,確保事后監(jiān)督工作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)、信息的客觀、連續(xù)、及時(shí)、全面和重點(diǎn)突出是整個(gè)工作順利開(kāi)展的前提。建議以事后監(jiān)督案例信息數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ),即時(shí)補(bǔ)充完善新的數(shù)據(jù),并逐步將案例信息數(shù)據(jù)庫(kù)的采集范圍擴(kuò)大至地市中支,從地市中支事后監(jiān)督業(yè)務(wù)中選取有代表性的案例、信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充,技術(shù)手段可與科技部門(mén)合作,設(shè)置專(zhuān)門(mén)的服務(wù)器,全省各地市的事后監(jiān)督人員可通過(guò)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)登錄訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù),利用案例數(shù)據(jù)開(kāi)展相關(guān)研究。同時(shí),建立信息報(bào)告制度,各地選取監(jiān)督中出現(xiàn)的典型案例、數(shù)據(jù)、信息,以月報(bào)、季報(bào)等形式上報(bào),做好日常情況反映和資料、數(shù)據(jù)匯集工作。
(一)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專(zhuān)業(yè)屬性
一個(gè)單位的內(nèi)部控制包括很多方面,每個(gè)部門(mén)都有內(nèi)部控制問(wèn)題,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是其中一個(gè)方面。研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制,既要考慮內(nèi)部控制的共同屬性,又要考慮其特有的專(zhuān)業(yè)屬性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專(zhuān)業(yè)屬性是由會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性、程序性、技術(shù)性特征決定的。會(huì)計(jì)是以資金活動(dòng)為對(duì)象的反映活動(dòng),反映過(guò)程同時(shí)也是監(jiān)督過(guò)程,會(huì)計(jì)處理過(guò)程的規(guī)范性、合理性、相互銜接和制約至關(guān)重要。因此,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:一是要強(qiáng)化過(guò)程控制的觀念,使控制手段覆蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理全過(guò)程。二是要強(qiáng)化資金控制,切實(shí)使資金安全得到保障。三是要以人為本,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的管理與控制。歸根到底,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要能夠使會(huì)計(jì)更好地行使反映和監(jiān)督職能。
(二)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)包括兩個(gè)方面:一是要規(guī)范會(huì)計(jì)行為,即開(kāi)展合規(guī)性控制;二是要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理,即開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)性控制。這兩個(gè)方面不能偏廢。規(guī)范性會(huì)計(jì)行為的控制是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做不好,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就是“空中樓閣”,也不可能做好;基礎(chǔ)工作千頭萬(wàn)緒,缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),“胡子眉毛一起抓”,資金安全關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理不到位,同樣可能出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們必須始終不放松基礎(chǔ)工作管理,在做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的前提下,著力做好會(huì)計(jì)資金風(fēng)險(xiǎn)防范工作。要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行研究,搞清楚當(dāng)前會(huì)計(jì)核算中到底有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化,在形式和內(nèi)容上發(fā)生了哪些改變。提出一些相應(yīng)的控制措施,有效控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)
控制資金風(fēng)險(xiǎn)要著重從幾個(gè)方面來(lái)考慮:一是要控制管理風(fēng)險(xiǎn),完善會(huì)計(jì)管理體制、機(jī)制和相關(guān)制度,避免會(huì)計(jì)管理人員在管理中出現(xiàn)疏漏、過(guò)失和舞弊行為。二是要控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)記錄、反映貨幣資金運(yùn)動(dòng),銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否恰當(dāng)、銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理手續(xù)是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、會(huì)計(jì)核算流程是否合理完備不僅影響到能否真實(shí)完整地記錄和反映貨幣資金運(yùn)動(dòng),而且可能影響貨幣資金的安全。隨著人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展,人民銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)的形式和內(nèi)容都有所變化,目前,要突出加強(qiáng)銀行賬戶(hù)、準(zhǔn)備金存款、本外幣資金清算、公開(kāi)市場(chǎng)操作、金融衍生交易等業(yè)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)管理。三是要控制操作風(fēng)險(xiǎn)。一方面,要建立科學(xué)嚴(yán)格的操作流程,并不斷改進(jìn)完善,堵塞漏洞,使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員有章可循,沒(méi)有作弊機(jī)會(huì);另一方面,必須要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)程,避免違規(guī)操作。四是要控制道德風(fēng)險(xiǎn)。主要是要加強(qiáng)對(duì)人的管理。人的問(wèn)題是所有風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題中最核心、最主要的問(wèn)題。所有的事情都要人去做,道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不解決,其他風(fēng)險(xiǎn)是很難控制的。
(四)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度安排
目前人民銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是基本健全的。人民銀行會(huì)計(jì)基本制度處處體現(xiàn)了內(nèi)部控制,基本制度里對(duì)各主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都有控制措施。會(huì)計(jì)基本制度之外,人民銀行還制定了大量業(yè)務(wù)核算辦法和專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)管理規(guī)定,這些辦法和規(guī)定中也都有豐富的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容。盡管如此,人民銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還有進(jìn)一步完善的空間。一方面,隨著人民銀行職能的深化和調(diào)整,目前的制度確實(shí)有不適應(yīng)之處,需要進(jìn)行相應(yīng)的修訂。另一方面,內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐在發(fā)展,需要適時(shí)地將新的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)引入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中來(lái)。但是,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度個(gè)別方面的不適應(yīng)或不完善,不能成為放松內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理由。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)要在目前的制度框架下結(jié)合各行具體工作實(shí)際來(lái)組織開(kāi)展,要通過(guò)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累逐步完善內(nèi)部控制措施。
(五)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新與發(fā)展
內(nèi)部控制不是目的,只是手段,發(fā)展才是目的??刂坪桶l(fā)展是一個(gè)事物的兩個(gè)方面,在實(shí)際工作中,有時(shí)我們采取的控制措施可能會(huì)局限創(chuàng)造性思維的發(fā)揮,從而對(duì)發(fā)展產(chǎn)生影響。但發(fā)展是硬道理,事物總歸是要發(fā)展的,加強(qiáng)內(nèi)部控制是為了消除阻礙發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn),為了更好地發(fā)展。如人民銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì),一開(kāi)始完全按照手工核算程序來(lái)做,這主要是從安全角度考慮,因?yàn)槭止ず怂憬?jīng)過(guò)了長(zhǎng)期的考驗(yàn),管理上也有很多經(jīng)驗(yàn)。但隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)控制手段的改進(jìn),這種模擬手工的核算系統(tǒng)必然要發(fā)展到完全電子網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)手段下的核算系統(tǒng)。這就要求我們更新控制觀念,學(xué)會(huì)充分利用高科技手段進(jìn)行控制。因此,我們開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的時(shí)候,要考慮我們所采取的控制手段的針對(duì)性和有效性,不能再用傳統(tǒng)的控制手段來(lái)被動(dòng)適應(yīng)新系統(tǒng),也不要為了有效控制而人為妨礙業(yè)務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展。
二、加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)意見(jiàn)
(一)狠抓會(huì)計(jì)制度落實(shí)
目前人民銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要是由于制度落實(shí)不到位形成的。如果把現(xiàn)有的制度都完全落實(shí)了,這些問(wèn)題以及由此造成的責(zé)任事故甚至案件都是可以避免的。因此,要繼續(xù)抓好制度的貫徹和執(zhí)行,在確保制度落實(shí)到位上狠下功夫。在這方面,檢查監(jiān)督是一種很好的方式,人民銀行總行近兩年開(kāi)展的內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)檢查取得了較好的效果。但是,作為基層會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén),僅僅依靠上級(jí)行的檢查督促是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還必須重視日常內(nèi)部自控,做好日常檢查工作和日常監(jiān)督,這項(xiàng)要求在會(huì)計(jì)基本制度中有明確的規(guī)定。檢查監(jiān)督不是一、兩個(gè)部門(mén)的事情,需要共同努力,各核算部門(mén)的自查是非常重要的。同時(shí),要積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員學(xué)制度、用制度、研究制度,切實(shí)提高制度觀念,增強(qiáng)日常工作中嚴(yán)格按制度辦事的意識(shí)和能力。
(二)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制
在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,要有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制,確保能夠及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。這些重點(diǎn)環(huán)節(jié)主要包括:一是接柜審核環(huán)節(jié),這是入口關(guān),必須嚴(yán)把。二是大額資金支付審批環(huán)節(jié)。目前,大額資金支付還無(wú)法做到完全通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行控制,還必須依賴(lài)人工手段。這是會(huì)計(jì)主管必須擔(dān)當(dāng)起的職責(zé)。三是賬務(wù)調(diào)整和參數(shù)變更。這兩個(gè)方面屬于非日常事項(xiàng),必須防范在特定情形下惡意調(diào)整參數(shù)和賬務(wù)的可能性。四是同城票據(jù)交換。同城票據(jù)交換涉及環(huán)節(jié)多,且憑證在機(jī)構(gòu)外部傳遞,面臨更多風(fēng)險(xiǎn),需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)給予更多的控制和管理。五是重要憑證的保管和使用。這不僅指重要空白憑證的保管和使用,還有內(nèi)部憑證在不同部門(mén)、不同崗位之間的傳遞,這些方面都要加強(qiáng)控制。六是對(duì)賬環(huán)節(jié)。對(duì)賬是及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金問(wèn)題的有效手段,這一點(diǎn)是已經(jīng)被各類(lèi)案件反復(fù)證明了的。
(三)加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)支行的會(huì)計(jì)控制
縣級(jí)支行是人民銀行的一級(jí)機(jī)構(gòu),但縣級(jí)支行作為人民銀行會(huì)計(jì)核算主體的情況發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)集中核算后,縣級(jí)支行不再作為人民銀行會(huì)計(jì)核算主體,而是作為中心支行的業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí),縣級(jí)支行多年不進(jìn)新人、年齡結(jié)構(gòu)偏大、會(huì)計(jì)人員較少。這兩個(gè)方面構(gòu)成了縣級(jí)支行的特殊性,帶來(lái)了新的情況和問(wèn)題,一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難以貫徹落實(shí)。為了解決這個(gè)問(wèn)題,部分地區(qū)撤銷(xiāo)、合并了縣級(jí)支行網(wǎng)點(diǎn),部分地區(qū)加強(qiáng)了對(duì)縣級(jí)支行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督,這都有積極效果。但這些措施在交通便利、縣級(jí)支行距離中心城市近的少數(shù)地區(qū)可行,而在相當(dāng)大部分地區(qū),縣級(jí)支行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是不能到異地辦理的,還必須依靠縣級(jí)支行本身的力量。因此,有必要針對(duì)縣級(jí)支行工作實(shí)際,研究具體的內(nèi)部控制辦法,如在崗位設(shè)置、人員配備、柜組組織、事后監(jiān)督等方面形成專(zhuān)門(mén)的控制措施,加強(qiáng)縣級(jí)支行會(huì)計(jì)控制。
(四)加強(qiáng)事后監(jiān)督工作
目前人民銀行事后監(jiān)督的重點(diǎn)主要是放在對(duì)結(jié)果的監(jiān)督上,還做不到對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,事后監(jiān)督工作要朝全過(guò)程監(jiān)督這個(gè)方向發(fā)展。這要求我們對(duì)目前的事后監(jiān)督工作做出調(diào)整。一是監(jiān)督程序要跟上會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作處理程序,使監(jiān)督工作貫穿于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事前、事中和事后所有階段。二是要完善監(jiān)督辦法,目前人民銀行總行已經(jīng)開(kāi)始起草相關(guān)的事后監(jiān)督辦法,目標(biāo)就是推動(dòng)事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督方向改進(jìn),強(qiáng)化事后監(jiān)督在提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量方面的作用。三是在監(jiān)督的集中程度方面也需要進(jìn)一步研究。目前的核算監(jiān)督主要集中在地市中心支行,將來(lái)會(huì)計(jì)核算集中程度進(jìn)一步提高后,對(duì)中間機(jī)構(gòu)的監(jiān)督將是一個(gè)需要研究和解決的問(wèn)題。
(五)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理
關(guān)鍵詞:財(cái)政監(jiān)督;工作現(xiàn)狀;困難與不足;工作打算及建議
為保障經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)轉(zhuǎn),創(chuàng)造寬松的市場(chǎng)環(huán)境,必須強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督,完善財(cái)政管理?,F(xiàn)結(jié)合近年來(lái)沂水縣財(cái)政監(jiān)督工作現(xiàn)狀,就如何做好新時(shí)期財(cái)政監(jiān)督工作進(jìn)行了調(diào)查研究與探討。
一、財(cái)政監(jiān)督工作現(xiàn)狀
(一)完善規(guī)范了制度建設(shè)一是在機(jī)構(gòu)到位、人員到位的基礎(chǔ)上,建章立制、規(guī)范管理,先后制定了《沂水縣財(cái)政局駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政監(jiān)督辦事處檢查工作規(guī)定》、《沂水縣財(cái)政局駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政監(jiān)督辦事處日常管理制度》等8項(xiàng)規(guī)章制度,對(duì)促進(jìn)依法理財(cái)、依法行政起到了積極作用。二是為調(diào)動(dòng)各辦事處爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)積極性,制定了《沂水縣財(cái)政局駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督辦事處工作績(jī)效考評(píng)辦法》;同時(shí)為加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理,制定了《沂水縣關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》。
(二)由被動(dòng)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)監(jiān)督為充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的職能作用,沂水縣積極探索具有財(cái)政管理特色的財(cái)政監(jiān)督思路,改變以往等待市局下達(dá)計(jì)劃,沿用老辦法,按部就班開(kāi)展工作的局面。對(duì)關(guān)注涉及民生的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題提前部署、事前掌控,對(duì)存在的違規(guī)現(xiàn)象及時(shí)糾正,做到早發(fā)現(xiàn)早解決,不等不拖。例如,我們連續(xù)兩年主動(dòng)聯(lián)合基層財(cái)政管理局對(duì)村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的落實(shí)和使用情況進(jìn)行了大規(guī)模的專(zhuān)項(xiàng)檢查。針對(duì)所查出問(wèn)題,及時(shí)下達(dá)了整改建議書(shū),并提出了三項(xiàng)措施:合理分配資金,優(yōu)化撥付程序;嚴(yán)格考核,規(guī)范管理;強(qiáng)化責(zé)任、加強(qiáng)監(jiān)管。真正做到了把會(huì)計(jì)監(jiān)督與預(yù)算監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)等項(xiàng)目結(jié)合起來(lái),確保了各項(xiàng)惠民政策落到實(shí)處,實(shí)現(xiàn)了“要我做”向“我要做”的轉(zhuǎn)變。
(三)找盲區(qū)、重創(chuàng)新、求突破沂水縣監(jiān)督檢查工作打破以往的檢查對(duì)象主要局限在預(yù)算撥款單位的常規(guī),較以往有所創(chuàng)新。例如沂水縣開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查確定檢查對(duì)象時(shí),對(duì)檢查單位、重點(diǎn)檢查內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真梳理和分析,考慮到鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心校幼兒園會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱,財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)缺乏,對(duì)相關(guān)政策理解把握不透,財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠等情況,將鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心校作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢點(diǎn),并延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)幼兒園,聯(lián)合縣教體局對(duì)整改情況進(jìn)行回訪督查,對(duì)整改不到位或以各種理由推遲和不執(zhí)行整改決定的單位在全縣范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng),并視整改情況,保留進(jìn)一步處罰的權(quán)利,對(duì)問(wèn)題突出整改不力的列入下年度重點(diǎn)檢查對(duì)象,直至問(wèn)題得到全面整改。
(四)內(nèi)外兼修、提升素質(zhì)一是強(qiáng)化內(nèi)部培訓(xùn)。制定了內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃,將每周五上午定為集中學(xué)習(xí)與討論日,日常檢查中積累的經(jīng)驗(yàn)以及碰到的疑難個(gè)案,作為討論會(huì)上集中學(xué)習(xí)與解決的重點(diǎn)。二是在注重自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時(shí),我們把每一次抽調(diào)任務(wù)都作為鍛煉提升機(jī)會(huì),全力配合。近年來(lái)多次抽調(diào)人員到財(cái)政部駐山東財(cái)政監(jiān)督專(zhuān)員辦、省財(cái)政廳駐臨沂辦事處、市局參加專(zhuān)項(xiàng)檢查工作;沂水縣成立紀(jì)檢巡察組后,監(jiān)督辦專(zhuān)門(mén)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干長(zhǎng)期配合檢查。
二、目前存在的困難和不足
沂水縣財(cái)政監(jiān)督檢查工作,雖取得了一定的成績(jī),但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制改革的不斷深入與發(fā)展,財(cái)政監(jiān)督工作中存在的一些問(wèn)題與不足、當(dāng)前監(jiān)督檢查過(guò)程中的困難與阻力,逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。主要有:
(一)財(cái)政監(jiān)督范圍及職能“觸角”有待進(jìn)一步拓寬與延伸目前,財(cái)政監(jiān)督檢查偏重于預(yù)算內(nèi)組織收入的監(jiān)督,對(duì)預(yù)算外資金收入缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管與制約;對(duì)財(cái)政資金的使用結(jié)果檢查多,對(duì)事前、事中全方位監(jiān)控跟蹤問(wèn)效少。同時(shí),我們檢查出的問(wèn)題一般是反映在賬簿上的現(xiàn)象或結(jié)果,對(duì)結(jié)果的總結(jié)有時(shí)也只是簡(jiǎn)單就統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)字分析,對(duì)數(shù)字背后的問(wèn)題缺乏深層次的分析與深究,致使財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題以及違紀(jì)產(chǎn)生的主客觀原因無(wú)法全面掌握,難免導(dǎo)致錯(cuò)失及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改歸位的有利時(shí)機(jī)。
(二)資源共享監(jiān)督合作機(jī)制有待進(jìn)一步健全一是財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理脫節(jié)。目前,財(cái)政內(nèi)部各職能部門(mén)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)溝通和交流不規(guī)范、不通暢,以致于財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)資金的撥付情況及有關(guān)文件精神,經(jīng)常使監(jiān)督檢查工作處于被動(dòng)地位。二是財(cái)政監(jiān)督信息反饋機(jī)制和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不暢。比如,財(cái)政與審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)之間缺乏信息溝通與職能協(xié)作,財(cái)政檢查結(jié)果無(wú)法及時(shí)做到資源共享,頻頻出現(xiàn)重復(fù)檢查、重復(fù)處罰的情況,無(wú)法正確引導(dǎo)被查單位的進(jìn)一步整改,對(duì)職能部門(mén)處理處罰決定的執(zhí)行造成了困擾。
(三)財(cái)政監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)交流和業(yè)務(wù)培訓(xùn)需進(jìn)一步加強(qiáng)沂水縣監(jiān)督辦監(jiān)督員基層財(cái)經(jīng)工作經(jīng)驗(yàn)豐富,對(duì)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)的鉆研與學(xué)習(xí)從未間斷,在屢次被上級(jí)部門(mén)抽調(diào)檢查的過(guò)程中也得到了很好的鍛煉,但離新形勢(shì)下對(duì)監(jiān)督專(zhuān)業(yè)人員更高層次的要求還存在一定差距。一方面完全融入財(cái)政監(jiān)督檢查工作,實(shí)現(xiàn)新舊角色的轉(zhuǎn)變本身需要一個(gè)過(guò)程,需要長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)積累進(jìn)行磨練。另一方面自身的監(jiān)督檢查經(jīng)驗(yàn)不足,面對(duì)面的接受正規(guī)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)機(jī)會(huì)少,對(duì)相關(guān)財(cái)政監(jiān)督規(guī)章制度的掌握不夠全面,具體運(yùn)用上不能做到精確的“拿捏到位、收松自如”。
三、工作打算及建議
為進(jìn)一步確保沂水縣財(cái)政資金安全和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行,針對(duì)以上存在的問(wèn)題與困難,提出幾條不成熟的建議,力求在改革中尋找定位,在創(chuàng)新中謀求發(fā)展。
(一)進(jìn)一步確定監(jiān)督內(nèi)容、核定監(jiān)督重點(diǎn),全力發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能作用一是調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)科室內(nèi)部聯(lián)動(dòng),提出需要重點(diǎn)督查的項(xiàng)目,然后由監(jiān)督檢查辦統(tǒng)一匯總,制定全年監(jiān)督檢查計(jì)劃,使監(jiān)督檢查工作有的放矢。二是對(duì)落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神的有關(guān)資金進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督,將控制“三公經(jīng)費(fèi)”等作為檢點(diǎn)。通過(guò)對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)監(jiān)督檢查,最大限度壓縮一切不必要的開(kāi)支,實(shí)現(xiàn)“三公經(jīng)費(fèi)”下降目標(biāo)。三是向重大建設(shè)項(xiàng)目延伸財(cái)政監(jiān)督觸角。目前國(guó)家重大建設(shè)中決策失誤、成效不明顯、未專(zhuān)款專(zhuān)用或出現(xiàn)損失浪費(fèi)、資金挪用等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象仍然存在,并成為項(xiàng)目資金安全高效運(yùn)轉(zhuǎn)的“瓶頸”,財(cái)政部門(mén)有義務(wù)對(duì)其從立項(xiàng)到實(shí)施、驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程無(wú)縫隙跟蹤監(jiān)督,堅(jiān)決杜絕項(xiàng)目資金腐敗問(wèn)題。我們要做到事前審核,嚴(yán)把項(xiàng)目立項(xiàng)審核關(guān);事中控制,嚴(yán)把資金撥付審批程序關(guān);事后評(píng)價(jià),嚴(yán)把項(xiàng)目驗(yàn)收關(guān);跟蹤問(wèn)責(zé),嚴(yán)把項(xiàng)目績(jī)效考核關(guān)。真正從源頭掐斷資金腐敗的鏈條,切實(shí)提高財(cái)政資金使用效率、減少資金浪費(fèi)。
(二)進(jìn)一步增強(qiáng)法治意識(shí),依法開(kāi)展監(jiān)督工作依法監(jiān)督是提高監(jiān)督質(zhì)量和效能的重要保障。切實(shí)在建章立制上狠下功夫,建立健全崗位責(zé)任制,使監(jiān)督工作有法可依、有章可循,依規(guī)辦事。牢固樹(shù)立依法監(jiān)督的理念,嚴(yán)格依程序開(kāi)展監(jiān)督。我們監(jiān)督別人,更要帶頭搞好廉政風(fēng)險(xiǎn)防控,規(guī)范財(cái)政監(jiān)督執(zhí)法行為,奉行廉潔自律的職業(yè)操守。要主動(dòng)接受監(jiān)督,把公開(kāi)透明貫穿于財(cái)政監(jiān)督工作全過(guò)程,保障群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán),把監(jiān)督工作的政策規(guī)定、檢查結(jié)果公之于眾。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制,實(shí)行監(jiān)管立體化為解決資源共享的監(jiān)督合作機(jī)制不夠健全這一難題,下一步要繼續(xù)積極探索聯(lián)合監(jiān)管工作機(jī)制,不斷推進(jìn)監(jiān)管資源共享,形成監(jiān)管合力,提升綜合服務(wù)成效。一是搞好部門(mén)配合,加大與有關(guān)職能部門(mén)的溝通協(xié)作力度,在各項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)部門(mén)和科室溝通,充分發(fā)揮各部門(mén)專(zhuān)業(yè)、技術(shù)、數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì),達(dá)到信息共享,事半功倍的效果。二是強(qiáng)化與審計(jì)、稅務(wù)、紀(jì)檢等職能部門(mén)的聯(lián)合監(jiān)督檢查力度,聯(lián)合開(kāi)展一些規(guī)模較大的檢查,做到既合理分工又相互協(xié)調(diào),形成有效的監(jiān)督合力和制約機(jī)制;同時(shí),在財(cái)政監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題,不屬于財(cái)政監(jiān)督職權(quán)范圍的,及時(shí)移交有關(guān)機(jī)關(guān)。
一、檢查范圍
為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政資金安全管理,做好我區(qū)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作,我局重點(diǎn)檢查二十個(gè)單位(名單見(jiàn)附表),緊緊圍繞國(guó)家宏觀調(diào)控重點(diǎn),實(shí)施積極財(cái)政政策的執(zhí)行情況以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督檢查。
檢查以被查單位年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況為重點(diǎn),必要時(shí)可延伸到以前年度。檢查發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)問(wèn)題時(shí),將向市財(cái)政局監(jiān)督檢查處報(bào)告有關(guān)情況,延伸檢查相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。
二、檢查內(nèi)容
(一)加大企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查力度。一是強(qiáng)化對(duì)積極財(cái)政政策重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、能源交通、節(jié)能環(huán)保企業(yè)的監(jiān)督檢查,關(guān)注財(cái)政投資的經(jīng)濟(jì)效益,確保財(cái)政扶持政策落實(shí)到位;二是強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的監(jiān)督檢查;三是加大對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查;四是重點(diǎn)檢查地方政府融資平臺(tái),及時(shí)反映其經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題,防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn);五是服務(wù)房地產(chǎn)宏觀調(diào)控,開(kāi)展房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,可重點(diǎn)選擇承擔(dān)保障性住房建設(shè)項(xiàng)目的房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展檢查,重點(diǎn)關(guān)注其成本費(fèi)用核算以及財(cái)政資金管理使用情況。
(二)強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。結(jié)合財(cái)政管理和改革的需要,開(kāi)展對(duì)行政事業(yè)單位,特別是醫(yī)院、學(xué)校等單位會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查,重點(diǎn)檢查其是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政預(yù)算管理和會(huì)計(jì)法規(guī)制度的規(guī)定,以及是否存在挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、虛報(bào)預(yù)算支出、使用假發(fā)票等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
三、組織方式
按照市財(cái)政局的統(tǒng)一部署,區(qū)財(cái)政局成立以局長(zhǎng)為組長(zhǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組,負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全區(qū)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作,下設(shè)以為主任的領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全區(qū)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作。
四、檢查時(shí)間
檢查時(shí)間從年月起至8月結(jié)束,為期5個(gè)月。
五、工作步驟
按計(jì)劃?rùn)z查時(shí)間,整個(gè)檢查的開(kāi)展分別為準(zhǔn)備實(shí)施、全面檢查、總結(jié)上報(bào)和考核評(píng)價(jià)四個(gè)階段。
(一)準(zhǔn)備實(shí)施階段
月日-月日,成立檢查小組,各檢查小組針對(duì)本轄區(qū)的實(shí)際情況,做好檢查前的準(zhǔn)備工作。
(二)全面檢查階段
月日-7月31日,按照工作要求,各檢查小組分別對(duì)所檢單位進(jìn)行全面檢查,并對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正、提出整改意見(jiàn)。
(三)總結(jié)上報(bào)階段
8月1日-8月15日,各檢查小組對(duì)檢查情況進(jìn)行整理歸納,分析問(wèn)題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),撰寫(xiě)檢查總結(jié);各檢查小組于8月15日前向全區(qū)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查領(lǐng)導(dǎo)小組上報(bào)工作材料,包括各檢查小組形成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告、工作總結(jié)(內(nèi)容包括檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、典型案例、整改措施、檢查經(jīng)驗(yàn)和有效做法的分析歸納等)和檢查情況表(紙質(zhì)和電子版)等。
(四)考核評(píng)價(jià)階段
區(qū)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組將對(duì)各小組的檢查工作進(jìn)行綜合考評(píng)??荚u(píng)內(nèi)容主要包括:檢查工作的整體成效,檢查工作的總體組織情況,對(duì)社會(huì)宣傳工作情況,檢查和處理處罰的力度和規(guī)范化,上報(bào)材料的及時(shí)性、完整性等。
六、檢查工作要求
(一)加強(qiáng)管理,充分準(zhǔn)備
加強(qiáng)管理,組織檢查人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)定,明確工作重點(diǎn),以高度責(zé)任感和深入細(xì)致的工作作風(fēng)對(duì)待檢查。檢查前要收集與被檢查單位有關(guān)的資料,查前準(zhǔn)備工作要做細(xì)做實(shí),保證按計(jì)劃完成檢查工作。
(二)依法行政,嚴(yán)格檢查
檢查人員必須嚴(yán)格執(zhí)行《財(cái)政檢查工作辦法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等各項(xiàng)規(guī)定,規(guī)范檢查工作程序,依法收集檢查證據(jù)、提出處理處罰建議。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)案例,要一追到底,查深查透,并及時(shí)整理上報(bào)典型案例。
關(guān)鍵詞:央行;會(huì)計(jì);內(nèi)控機(jī)制
人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指在人民銀行各類(lèi)會(huì)計(jì)核算與管理業(yè)務(wù)中實(shí)施的內(nèi)部控制措施,以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)行為嚴(yán)謹(jǐn)合規(guī),國(guó)有資產(chǎn)明晰完整。加強(qiáng)人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究,提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平,對(duì)落實(shí)會(huì)計(jì)基本制度,提高人民銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、當(dāng)前人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
人民銀行各級(jí)行始終把內(nèi)部控制體系建設(shè)作為加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容,持續(xù)開(kāi)展了一系列工作。2002年,總行印發(fā)了《會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》,各分支機(jī)構(gòu)成立了事后監(jiān)督中心,對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行“適時(shí)、全面、連續(xù)、獨(dú)立”的監(jiān)督。2006年,出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》,標(biāo)志著人民銀行的內(nèi)部控制工作進(jìn)入了制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的時(shí)期。進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作,對(duì)堵塞業(yè)務(wù)漏洞、防范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。但隨著基層人民銀行會(huì)計(jì)人員老化,電子業(yè)務(wù)系統(tǒng)增多等環(huán)境的變化,給人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作帶來(lái)新的問(wèn)題。
(一)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度有待系統(tǒng)化。長(zhǎng)期以來(lái),人民銀行根據(jù)自己的業(yè)務(wù)發(fā)展需求和特點(diǎn),制定和出臺(tái)了一系列的制度、辦法,發(fā)揮了較好的監(jiān)督和制約作用,但目前人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控內(nèi)容分布于各會(huì)計(jì)核算主體的法規(guī)、制度之中,未形成一套系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致有些制度沒(méi)有根據(jù)電子技術(shù)變化和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)修訂,無(wú)法滿(mǎn)足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。一是人民銀行會(huì)計(jì)組織分散于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、國(guó)庫(kù)、營(yíng)業(yè)、貨幣金銀等部門(mén),制度標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一,有時(shí)甚至出現(xiàn)相互抵觸的情況,無(wú)法形成有效的內(nèi)控局面。二是有的制度缺乏可操作性,設(shè)計(jì)有時(shí)不符合基層行實(shí)際,如強(qiáng)制休假制度、定期輪崗制度,在會(huì)計(jì)人員配備不足的情況下很難得到認(rèn)真落實(shí)。三是有的制度修訂不及時(shí),造成工作量大幅增加,如登記簿制度,所登記的業(yè)務(wù)很多都能在“系統(tǒng)日志”中查到,還要逐筆逐項(xiàng)登記。
(二)會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)有待提高。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境的一項(xiàng)重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)保證,但實(shí)踐中,基層人民銀行內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。一是基層人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)由于人員所限,存在重業(yè)務(wù)核算、輕內(nèi)部管理;重制度制定,忽制度執(zhí)行效果的傾向,牽制了會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)。二是會(huì)計(jì)人員在培訓(xùn)、晉升等職業(yè)發(fā)展上機(jī)遇相對(duì)較小,待遇也不能像有的部門(mén)那樣獲得崗位補(bǔ)助,形成“干的多、差錯(cuò)多、追責(zé)多”的怪象,導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員情緒懈怠、不愿從事會(huì)計(jì)工作的情況,也消弱了會(huì)計(jì)內(nèi)控作用發(fā)揮。三是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。近年來(lái)人民銀行會(huì)計(jì)核算和支付清算都發(fā)生了巨大變化,呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、集中化的趨勢(shì),而基層人行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有空洞化趨向,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)缺乏具體的、整體的認(rèn)知,對(duì)操作流程“知其然而不知其所以然”,影響了內(nèi)控意識(shí)建立。
(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查有待協(xié)調(diào)。一是由于人民銀行的會(huì)計(jì)核算分散在多個(gè)部門(mén),下級(jí)行同一部門(mén)常常接受上級(jí)行多個(gè)部門(mén)的檢查監(jiān)督,而上級(jí)行不同部門(mén)之間由于各自的規(guī)章制度有所不同,其檢查的要求和側(cè)重點(diǎn)也不盡相同,容易造成重復(fù)檢查;同時(shí),人民銀行實(shí)行“大區(qū)行制”,但會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸各省行領(lǐng)導(dǎo),大區(qū)行有時(shí)也對(duì)所轄單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì),由于操作規(guī)范、管理辦法不盡相同,往往令被查單位無(wú)所適從。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督效果有限。目前人民銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要由事后監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)兩種形式,事后監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)在于核算手續(xù)的規(guī)范及要素的完整方面,主要通過(guò)審核憑證、勾兌賬務(wù)等方式進(jìn)行,其作用相當(dāng)于“再?gòu)?fù)核”;而基層人行內(nèi)部審計(jì)與事后監(jiān)督在內(nèi)容上并沒(méi)有多少區(qū)別,仍然是查看憑證、核對(duì)賬務(wù)等傳統(tǒng)審計(jì),沒(méi)有從制訂制度的及時(shí)性、有效性等更高層次加以審核,形成重復(fù)監(jiān)督,難以有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。三是個(gè)別基層行實(shí)行的“移位監(jiān)督”等監(jiān)督效果有待商榷。目前,一些基層人民銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn),積極探索新的監(jiān)督方式,如“整體移位監(jiān)督”和“代崗監(jiān)督”等,但這種方式只能作為一種監(jiān)督的補(bǔ)充手段,而不能根本性防范風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作有一定的周期性,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)也存在一定周期,靠較短時(shí)間的移位或代崗很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,同時(shí),代崗人員的業(yè)務(wù)熟練程度、整體移位的成本也會(huì)制約監(jiān)督效果。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;財(cái)務(wù)監(jiān)督
中圖分類(lèi)號(hào):F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0105-02
一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題
在行政事業(yè)單位的各項(xiàng)改革積極推進(jìn)的今天,雖然在某些領(lǐng)域取得了矚目的成績(jī),但是在現(xiàn)階段,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理這個(gè)微觀的層面上,尚存在著諸多方面的問(wèn)題。
1.對(duì)預(yù)算編制的重要性認(rèn)識(shí)不足。根據(jù)國(guó)家預(yù)算管理的要求,行政事業(yè)單位必須根據(jù)事業(yè)發(fā)展的計(jì)劃和任務(wù),編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算管理作為一個(gè)系統(tǒng),相關(guān)部門(mén)在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用是 很關(guān)鍵的,沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視及相關(guān)部門(mén)的積極配合,預(yù)算的編制肯定是一紙空談,但實(shí)際上預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事,預(yù)算編制與考評(píng)都是財(cái)務(wù)部門(mén)一手完成。
2.預(yù)算編制方法不科學(xué)。多年來(lái),事業(yè)單位預(yù)算編制采取的是“上年基數(shù)加增長(zhǎng)”的方法,雖較好地發(fā)揮了財(cái)政總量控制的優(yōu)勢(shì),但實(shí)際操作中,為滿(mǎn)足“財(cái)政控制數(shù)”和爭(zhēng)取資金的要求,一些單位在申請(qǐng)預(yù)算時(shí),為了保證經(jīng)費(fèi)的充足,都在需求數(shù)上上浮一定比率,預(yù)備上級(jí)主管部門(mén)削減,歪曲了預(yù)算編制的目的。采用“上年基數(shù)加增長(zhǎng)”的方法編制的預(yù)算,并沒(méi)有充分考慮行政事業(yè)單位發(fā)展的規(guī)模和速度,也沒(méi)有認(rèn)真評(píng)價(jià)所提供的服務(wù)與效益,只是簡(jiǎn)單地采用在往年預(yù)算的基礎(chǔ)上增加一個(gè)系數(shù)的增量預(yù)算法。
3.預(yù)算編制時(shí)間倉(cāng)促,難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性,使預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,財(cái)政預(yù)算草案從編制到批準(zhǔn)經(jīng)過(guò)“兩上兩下”的編制程序。而事實(shí)上從編制到批準(zhǔn)的時(shí)間往往比較短,在編制預(yù)算時(shí)極易造成基本數(shù)據(jù)調(diào)查不清,項(xiàng)目論證不充分,不能做到全面細(xì)致、科學(xué)合理,使得預(yù)算安排先天不足,有可能既缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究,又缺乏廣泛細(xì)致的科學(xué)論證,帶有很大的草率性和盲目性。
4.預(yù)算外收入管理不規(guī)范。一些單位未將應(yīng)納入單位預(yù)算管理的預(yù)算外資金統(tǒng)一納入單位預(yù)算,進(jìn)行“統(tǒng)一管理,統(tǒng)一核算”。部分部門(mén)隱瞞、截留、擠占財(cái)政資金和其他收入,設(shè)置賬外賬、私設(shè)小金庫(kù),誘發(fā)現(xiàn)象。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的意義
1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)涵。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督是指行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員、政府有關(guān)機(jī)關(guān)和工作人員、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員,依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法,對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整以及行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性和有效性所進(jìn)行的檢查和監(jiān)督活動(dòng)。根據(jù)新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》,可將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督分為行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和外部監(jiān)督,而外部 監(jiān)督又分為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,這三種形式被稱(chēng)作“三位一體”的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。
2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的意義。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。改革開(kāi)放以來(lái),特別是中國(guó)加入WTO以后,行政事業(yè)單位逐步建立了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展,同時(shí)也存著許多問(wèn) 題。因此,理清行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化存在的成因,加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。第一,各單位的法定義務(wù),《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度?!边@一規(guī)定體現(xiàn)的含義是各單位都必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,這是各單位的法定義務(wù),必須履行。行政事業(yè)單位更應(yīng)該在行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。第二,利于處理國(guó)家、單位、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系,行政事業(yè)單位是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,它是自我發(fā)展、自我約束的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體,要用國(guó)家撥付和單位增收的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),發(fā)揮社會(huì)效益,并擔(dān)負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。第三,加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要,目前,社會(huì)上有一些單位管理體制不全,內(nèi)部控制制度失效。有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒(méi)有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)、 弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,明確責(zé)任,防止工作差錯(cuò)和舞弊,避免因責(zé)任不清而互相扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。建立和健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是當(dāng)務(wù)之急,對(duì)確保單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用。第四,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》等有關(guān)法律法規(guī),確保財(cái)政資金使用效率是財(cái)政局監(jiān)督的重要職能之一。尋找探索加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的對(duì)策,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量準(zhǔn)確可靠。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》等有關(guān)法律法規(guī),確保財(cái)政資金使用效率是財(cái)政局監(jiān)督的重要職能之一。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
財(cái)務(wù)管理是極其重要的價(jià)值形式的管理,是單位管理工作的一個(gè)核心組成部分。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的物質(zhì)保證,它關(guān)系著財(cái)政資金的配置效率,如何改進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,是一個(gè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
1.加強(qiáng)與完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理制度。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理作為一個(gè)重要的組成部分,想要不斷發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的服務(wù)保障,筆者認(rèn)為,首先要不斷加強(qiáng)與完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,作為單位內(nèi)部一個(gè)特有的管理體系,它包含了《會(huì)計(jì)憑證審核制度》、《原始憑證規(guī)范化要求》、《支出審批制度》、《備用金制度》、《會(huì)計(jì)檔案制度》、《內(nèi)部控制制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》等多種制度。不斷加強(qiáng)與完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理制度,可以規(guī)范各個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支管理,繼而形成一套全面、完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制,從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。不斷加強(qiáng)與完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理制度,還能增強(qiáng)行政事業(yè)單位參與預(yù)算管理的管理意識(shí)。
2.創(chuàng)新完善的財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系
創(chuàng)新完善的財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系,要將公共資金特別是財(cái)政資金的使用效益提高,這其中包括加強(qiáng)與提高收入支出的預(yù)算管理,同時(shí)也要注重預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督效果。
3.建立一套完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。“政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府解脫其受托責(zé)任的有力依據(jù),也是政府重要的信息溝通制度之一?!彪S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化,當(dāng)前中國(guó)現(xiàn)有的政府決算與預(yù)算報(bào)告制度,已不能跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐,難以滿(mǎn)足各方面使用者的需求了,為了能跟上財(cái)政體制改革的步伐,滿(mǎn)足各方面信息使用者的不同需要,我們應(yīng)該能建立一套完整的,能與國(guó)際接軌的以及更加全面的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,不僅如此,我們還應(yīng)對(duì)其作出詳細(xì)以及明確的規(guī)定,比如,我們可以設(shè)計(jì)出一套規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制準(zhǔn)則,建立政府會(huì)計(jì)核算的具體范圍,明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括決算、預(yù)算、社會(huì)保障基金與國(guó)有資產(chǎn)等各方面的信息,能夠確保準(zhǔn)確、完整地將會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和潛在的權(quán)利能真實(shí)地反映出來(lái)。
4.加速行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而變化,我們對(duì)于現(xiàn)行的行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度中不能適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政局勢(shì)的部分,應(yīng)給予及時(shí)修改。特別是“招待費(fèi)”、“人車(chē)會(huì)話(huà)”、“差旅費(fèi)” 以及“補(bǔ)助費(fèi)”和固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)等部分,我們要根據(jù)當(dāng)前以及今后一段時(shí)間的趨勢(shì)狀況,來(lái)重新確定,實(shí)行政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)直接支付、還有部門(mén)預(yù)算后相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,我們也要根據(jù)今后一段時(shí)期的財(cái)力狀況來(lái)重新確定,這其中對(duì)于上級(jí)撥入的資金和預(yù)算內(nèi)外的資金核算要以“綜合財(cái)政預(yù)算”的規(guī)定全部納入“收支核算”,明確與認(rèn)識(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理制度,對(duì)固定資產(chǎn)我們還要確定一個(gè)比較科學(xué)與合理的方法來(lái)反映它的實(shí)際價(jià)值,使它的實(shí)際價(jià)值與面價(jià)值大致相符,以此來(lái)確保國(guó)有資產(chǎn)的增值與保值。
5.加強(qiáng)預(yù)算外資金管理,全面實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理。行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金是一種財(cái)政性資金,對(duì)預(yù)算外資金進(jìn)行管理應(yīng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)家財(cái)政預(yù)算完整性原則,將預(yù)算外資金全部納入財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一管理,保證政府資金收支活動(dòng)的完整性。要把有限的資金統(tǒng)籌安排,提高資金使用效益,就必須強(qiáng)化收支管理,全面落實(shí)收支兩條線(xiàn)管理。
6.建立考核、激勵(lì)機(jī)制,提高相關(guān)人員執(zhí)行預(yù)算工作的積極性。預(yù)算執(zhí)行完畢后,要分析預(yù)算從編制到執(zhí)行整個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,實(shí)際情況與預(yù)算不相符的,分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因。各責(zé)任中心要對(duì)考核結(jié)果負(fù)責(zé),并根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)始下一輪的預(yù)算編制工作;對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行工作合理、高效完成的部門(mén),應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的激勵(lì)措施,使責(zé)權(quán)利有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái),以提高他們?cè)谝院髨?zhí)行預(yù)算工作過(guò)程中的積極性和創(chuàng)造性。
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