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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;稅務(wù)管理;轉(zhuǎn)型
一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系
稅收籌劃,是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以稅收政策為導(dǎo)向,以節(jié)稅為目的,選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營及交易等事項(xiàng)的過程,是在對(duì)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財(cái)務(wù)利益的行為。
從本質(zhì)上說,稅收籌劃是一種理財(cái)行為,屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),并賦予了財(cái)務(wù)管理新的內(nèi)容。如何在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下,更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展,成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點(diǎn)考量的問題。
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理,或者講是一個(gè)系統(tǒng)的管理進(jìn)程,是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標(biāo),在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化,而對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測、實(shí)施等全過程的管理行為的總和。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個(gè)意義上講,稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分,而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本,而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外,還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。兩者相互制約、辯證統(tǒng)一,共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則
1、合法和誠信原則
企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作中,要嚴(yán)格地遵守相關(guān)法律法規(guī),通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。否則,所實(shí)施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為,企業(yè)為此也會(huì)遭受嚴(yán)厲的法律制裁,企業(yè)財(cái)產(chǎn)、聲譽(yù)等都會(huì)受到嚴(yán)重影響。
企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴(yán)格遵循誠實(shí)守信的原則。企業(yè)的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其誠信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任,同時(shí)也更容易獲得政府部門、社會(huì)公眾的支持和認(rèn)可,提升企業(yè)社會(huì)形象,改善企業(yè)社會(huì)關(guān)系,降低管理成本和合作成本,為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
2、全面控制原則
企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應(yīng)放在納稅行為之前。相比被動(dòng)的事后管理,事前管理能夠預(yù)判可能的籌劃空間和機(jī)會(huì),提前預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案,進(jìn)行科學(xué)的決策和有效的反饋。
在此基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營過程和管理環(huán)節(jié),通過建章立制,將風(fēng)險(xiǎn)防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程,與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等有機(jī)結(jié)合,建立全面的、一體化的控制體系,從而保證整個(gè)管理過程的連貫性和有效性。
3、經(jīng)濟(jì)效益原則
成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容:一方面,企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇,降低納稅成本;另一方面,稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時(shí),本身也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。要符合成本收益的原則,就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益??梢哉f,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益;一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能簡單認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案便是最優(yōu),一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建
作為一個(gè)系統(tǒng)工程,稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
1、管理前置:與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合
從根本上說,稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。基于戰(zhàn)略視角進(jìn)行稅務(wù)管理,不能僅僅通過某些具體稅種進(jìn)行籌劃和安排,而應(yīng)當(dāng)從資金運(yùn)動(dòng)的全過程進(jìn)行整體把握,具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。
(1)籌資過程的稅務(wù)管理。主要是分析在稅收因素的影響下,資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系,涉及的問題包括:資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負(fù)及業(yè)績,企業(yè)如何在籌集過程中進(jìn)行稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,等等。
(2)投資過程的稅收籌劃。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為,稅收通過影響資本成本從而影響投資決策,投資決策取決于每一新增投資的邊際報(bào)酬率,而稅收正是通過影響邊際報(bào)酬率而影響企業(yè)的投資決策。因此,進(jìn)行稅務(wù)管理,需要關(guān)注稅收對(duì)投資決策的影響,進(jìn)而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。
(3)股利分配過程的稅務(wù)管理。股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié),通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下,股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高,這種不同股利分配政策在股東利益上的差異,為企業(yè)股利分配過程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)在進(jìn)行股利分配的過程中,在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下,可以通過選擇有利于股東利益的股利政策,使得股東的稅負(fù)最輕,達(dá)到股東利益的最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
2、管理嵌入:與內(nèi)部控制的結(jié)合
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)在經(jīng)營過程中需要防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)之一種,理所應(yīng)當(dāng)被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。只有對(duì)納稅環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)期和有效控制,才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終,那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進(jìn)入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制,對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),建立相應(yīng)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制,把納稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低,是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制,可以從如下幾個(gè)方面著手:首先,企業(yè)管理樹立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范理念,防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯(cuò)誤觀念;其次,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前國家稅收政策的研究力度,防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn);再次,企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)待企業(yè)納稅籌劃,要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑;最后,企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息,對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的效果進(jìn)行評(píng)估,以便及時(shí)調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。
3、管理促進(jìn):與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)合
業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個(gè)人對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度的一個(gè)評(píng)判過程。具體地說,業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)主體運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌等方法,采用特定的指標(biāo)體系,對(duì)照設(shè)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),按照一定的程序,通過定性定量對(duì)比分析,對(duì)評(píng)價(jià)客體在一定期間的業(yè)績作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。
稅務(wù)管理最終目標(biāo)也是協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從根本上講,一套合理有效的評(píng)價(jià)機(jī)制理所應(yīng)當(dāng)要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)當(dāng)中去。這樣可以及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),對(duì)問題進(jìn)行分析和反饋,興利除弊,不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評(píng)價(jià)體系大體可以分為兩個(gè)層次:一是可以進(jìn)行量化的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià);二是不可量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),需要按照一定的步判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析,具有一定的人為主觀因素的影響。
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大企業(yè)不同于中小型企業(yè),在我國市場經(jīng)濟(jì)中的地位至關(guān)重要,一旦其發(fā)生稅務(wù)問題,其帶給企業(yè)自身乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的損失也可能是巨大的。一般認(rèn)為,大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由我國當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)征收存在的漏洞而帶來的。我國從實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來,稅務(wù)部門就在不斷采取措施防范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但是由于實(shí)踐時(shí)間比較短,所以當(dāng)前還存在一定的問題;大企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要由其自身內(nèi)部管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置等原因帶來的。本文在涉及一定的大企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,主要針對(duì)大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),分析當(dāng)前大企業(yè)在稅收管理方面存在的漏洞,并根據(jù)這些漏洞相應(yīng)提出具有針對(duì)性的措施,從而為大企業(yè)更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。
一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
大企業(yè)整體規(guī)模大、員工人數(shù)眾多、營業(yè)收入巨大;大企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上往往也比較復(fù)雜,擁有大量母子公司以及分公司;稅收征收事項(xiàng)比較復(fù)雜,大企業(yè)每年帶來稅收貢獻(xiàn)的同時(shí),對(duì)大企業(yè)進(jìn)行征稅也是非常復(fù)雜的工作,對(duì)于跨國家、跨區(qū)域、多產(chǎn)業(yè)鏈條、寬領(lǐng)域的大型企業(yè),適用的稅率、稅收征管的對(duì)象等方面都是一個(gè)難題;企業(yè)本身有一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),因?yàn)榇笃髽I(yè)的稅收數(shù)量龐大,大企業(yè)在內(nèi)部管理上會(huì)關(guān)注稅務(wù)問題,對(duì)國家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先,因大企業(yè)的稅收在國家稅收安全所占的比重比較大,其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題已越來越引起我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視,2009年,國家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,要求企業(yè)“結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系,建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”,近年來,國家不斷加大對(duì)大企業(yè)的檢查管理力度;其次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是大企業(yè)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,在當(dāng)前瞬息萬變但又錯(cuò)綜復(fù)雜的市場條件下,大企業(yè)要想保持在行業(yè)中的領(lǐng)先地位,必須進(jìn)行正確有效的的風(fēng)險(xiǎn)管理,而稅務(wù)問題作為直接影響到企業(yè)流動(dòng)資金的重要一環(huán),在考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)不能被遺漏;再次,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高大公司的盈利能力,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,本質(zhì)就是更好地研究國家對(duì)于大企業(yè)的稅收政策,在保障不違背國家稅收政策的前提下,確保充分合理地利用國家的稅收優(yōu)惠政策,增加企業(yè)利潤
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的主要問題
(一)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不夠很多企業(yè)都有非常完善的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng),但是卻很少有相應(yīng)的稅務(wù)控制系統(tǒng),這已在一定程度上表明我國的企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度嚴(yán)重不足。企業(yè)一般就是被動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,完成相應(yīng)的稅務(wù)繳納工作。我國的大企業(yè)很少能夠?qū)?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上升到提升企業(yè)的戰(zhàn)略定位、增加企業(yè)價(jià)值的高度。總體而言,大企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)主要體現(xiàn)在:管理層缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略性定位,公司的管理層對(duì)于稅收只是被動(dòng)接受,而沒有將其作為提升競爭力的工具;公司執(zhí)行層在具體經(jīng)營活動(dòng)中缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。稅務(wù)問題涉及到大企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面,包含投資、銷售、采購、生產(chǎn),這些具體的經(jīng)營活動(dòng)的開展主要是由公司的執(zhí)行層員工負(fù)責(zé)落實(shí),如果員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠,最終也會(huì)帶來很多問題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠還體現(xiàn)在缺乏全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上。全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)包含兩個(gè)方面,一方面表現(xiàn)在企業(yè)如果沒有按時(shí)足額地繳納所有的稅款,則會(huì)給企業(yè)帶來需要補(bǔ)繳稅款、影響聲譽(yù)等一系列的損失;另一方面,也包含企業(yè)沒有充分了解與利用國家稅收優(yōu)惠政策,從而多繳納了稅款,導(dǎo)致企業(yè)不必要的現(xiàn)金流支出。
(二)存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問題企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一,同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完整的體系,需要在經(jīng)營的過程中展開完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理一樣,設(shè)置相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理,但是不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門,很少有企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)管理部門,甚至連稅務(wù)管理崗位也沒有。在少數(shù)設(shè)置了稅務(wù)崗位的公司,對(duì)其職能定位也和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在較大的差異。目前稅務(wù)崗位的基本職能是進(jìn)行稅收的申報(bào)、發(fā)票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問題,現(xiàn)在的稅務(wù)崗位一般是由財(cái)務(wù)崗位兼任,雖然在工作內(nèi)容上涉及的點(diǎn)有所類似,但是也存在較大的差異。財(cái)務(wù)管理人員兼任稅務(wù)管理人員,容易導(dǎo)致工作內(nèi)容自己負(fù)責(zé)、自己監(jiān)督的局面,從而加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí),大企業(yè)沒有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu),使企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的實(shí)時(shí)把握,這些都會(huì)最終導(dǎo)致大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的加大。
(三)各部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效溝通內(nèi)資占主導(dǎo)的一般大型企業(yè)少有或甚至沒有設(shè)置專門的稅務(wù)部門,這樣就缺少了企業(yè)各部門之間以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行溝通的組織機(jī)構(gòu)保證。由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略性地位的認(rèn)識(shí)不夠,企業(yè)在進(jìn)行重大戰(zhàn)略決策的時(shí)候沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去,缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。同時(shí)在公司級(jí)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成部門級(jí)戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中,業(yè)務(wù)部門由于缺乏對(duì)稅務(wù)制度的敏感性,也沒有及時(shí)將有關(guān)的稅務(wù)信息溝通給稅務(wù)部門,容易導(dǎo)致稅務(wù)部門不能很好地進(jìn)行事中控制。另外,大企業(yè)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的溝通不暢還表現(xiàn)在企業(yè)和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不暢。目前,我國的整個(gè)稅收制度還處在不斷的完善之中,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在必要的情況下對(duì)稅種以及稅率做出一定的調(diào)整,但是由于目前在國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間還不存在很好的溝通機(jī)制,納稅資質(zhì)認(rèn)定、稅務(wù)信息登記、關(guān)聯(lián)關(guān)系及組織架構(gòu)等涉稅信息沒法進(jìn)行良好登記以致連企業(yè)連上述基本信息都不掌握,幫助企業(yè)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系就難以獲得實(shí)現(xiàn)。這些變化不能及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)之中,就會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策帶來一定的影響。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
(一)經(jīng)營復(fù)雜性帶來的稅務(wù)復(fù)雜性大企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動(dòng)聯(lián)系在一起的,例如大企業(yè)經(jīng)營范圍的變更、企業(yè)的兼并重組、注銷和破產(chǎn)等等。由于組織的高層管理者或者企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行戰(zhàn)略性決策的過程中,沒能很好地研究國家相關(guān)的稅務(wù)政策,沒有將行動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為戰(zhàn)略部署的考慮因素,采取行動(dòng)后,可能面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問題。
(二)內(nèi)部控制機(jī)制不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般而言,大企業(yè)需有較好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng),從而保證對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掌控度,但目前對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立主要受如下制約:(1)大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的配套制度不夠完善,且缺乏強(qiáng)制性設(shè)立要求。截至目前,尚沒有一部完整法律來指導(dǎo)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立?!洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》以及國家稅務(wù)總局下發(fā)的其他相應(yīng)的規(guī)范性文件都只是指導(dǎo)性規(guī)定,并沒有足夠的強(qiáng)制執(zhí)行度。(2)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在某些問題。一般而言,在我國大型企業(yè)有比較完備的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,卻往往缺乏稅務(wù)部門的相關(guān)設(shè)置,內(nèi)部控制系統(tǒng)往往是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行設(shè)置,同時(shí)又由該部門負(fù)責(zé)日常的監(jiān)管,然而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是有區(qū)別的,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要進(jìn)行事前統(tǒng)籌,而這是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所不需要的,因而許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員尚不具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識(shí)與技能。此外,在一些內(nèi)資控股的大企業(yè)中(含原鐵道部企業(yè)),大量存在即使設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部門,也只是從屬于風(fēng)險(xiǎn)控制部門,缺乏獨(dú)立性,并且組織混亂,有的歸屬內(nèi)審部門,有的則是財(cái)務(wù)部門,與其他部門缺乏聯(lián)動(dòng),統(tǒng)籌不足,導(dǎo)致企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下。
(三)國家稅務(wù)相關(guān)政策地區(qū)差異帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多條例都是指導(dǎo)性的規(guī)定,在不同的地區(qū)適用的時(shí)候,不同的地區(qū)往往根據(jù)地區(qū)的不同情況對(duì)條例做出具有地區(qū)特色的規(guī)定。這種規(guī)定就使給大企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能,大企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上往往跨國家和跨區(qū)域,對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目在不同的地區(qū),可能會(huì)因?yàn)椴煌貐^(qū)的稅收政策的不同要做出相應(yīng)的調(diào)整,如果企業(yè)的財(cái)務(wù)或者稅務(wù)部門沒有意識(shí)到這樣一個(gè)問題,在做出行動(dòng)之后可能就會(huì)面臨巨大的稅務(wù)問題。特別是對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅條例,不同的地區(qū)對(duì)于可以納入成本扣除的項(xiàng)目都有不同的規(guī)定,大企業(yè)應(yīng)該重視到這一問題。
(四)制度建設(shè)不足大企業(yè)由于行業(yè)復(fù)雜,決定了其對(duì)于稅收政策的調(diào)整、改變比較敏感。企業(yè)從意識(shí)到問題到采取措施來解決問題還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù),但是當(dāng)前我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有針對(duì)大企業(yè)稅務(wù)問題的專門和特色性的服務(wù),而大企業(yè)面臨的市場環(huán)境的變化,迫使大企業(yè)必須在最短的時(shí)間內(nèi)做出相應(yīng)的決策,這一決策是否符合國家的稅務(wù)政策具有不確定性,就會(huì)給大企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的制度體系建設(shè)、服務(wù)監(jiān)管能力有待提升。大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,具體生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目多,信息化應(yīng)用程度高。而基層稅務(wù)人員常常疲于應(yīng)付稅款的核查、催報(bào)、征繳等日常事務(wù)工作,難有余力建立納稅模型、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型,無法準(zhǔn)確形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,更無法及時(shí)準(zhǔn)確反饋至企業(yè),幫助企業(yè)提升自身納稅風(fēng)險(xiǎn)控制能力,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則與應(yīng)對(duì)機(jī)制設(shè)計(jì)
(一)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則(1)合法性原則。對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理其中一個(gè)目標(biāo)是最大程度地利用我國稅收政策的優(yōu)惠性,盡可能降低企業(yè)所繳納的稅款,從而有利于進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。但是必須意識(shí)到,利用稅收優(yōu)惠性的前提是企業(yè)必須符合合法性的原則。合法性的原則包括:在企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)將稅收因素考慮其中,尊重并符合稅法的規(guī)定;在具體的稅務(wù)條目的處理、稅務(wù)的登記、申報(bào)、賬簿憑證管理、稅務(wù)相關(guān)檔案管理等都必須符合國家相應(yīng)的規(guī)定。(2)成本收益的原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完備的系統(tǒng),涉及到企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)等多方面的因素,因此所需要花費(fèi)的成本也是一個(gè)巨大的數(shù)目,要是不考慮企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況,盲目地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)體系的構(gòu)建,可能會(huì)給企業(yè)的收益帶來一定的影響,因此,企業(yè)必須考慮當(dāng)前所處的實(shí)際情況,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系構(gòu)建的成本和收益有一個(gè)較為全面的認(rèn)識(shí)。(3)及時(shí)溝通的原則。前面提到大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的一個(gè)問題就是內(nèi)部部門之間以及企業(yè)稅務(wù)部門與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通存在問題。由于我國的大企業(yè)所屬行業(yè)不同,在具體的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、涉稅事項(xiàng)上都存在較大的差異,所以為了盡可能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全過程的監(jiān)控,就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門在涉及到稅務(wù)問題上的及時(shí)溝通,以及企業(yè)稅務(wù)部門和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的及時(shí)溝通,以了解國家最新、最準(zhǔn)確的稅務(wù)政策信息,這樣才能使企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)提前進(jìn)行綜合考慮。
(二)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)機(jī)制(1)在企業(yè)上下強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。從以往的實(shí)踐情況來看,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在很大程度上是由于企業(yè)的管理者或者具體的稅務(wù)執(zhí)行部門缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)有重視,或者沒有及時(shí)了解國家稅務(wù)相關(guān)政策的變化造成的。所以進(jìn)行完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,必須強(qiáng)化全公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。一方面,公司的管理層必須從戰(zhàn)略意義的高度來認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,關(guān)注國家在稅務(wù)政策上的變化并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn),來決定企業(yè)在不同階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。企業(yè)的管理者還必須加強(qiáng)在執(zhí)行過程中的監(jiān)督,促使全公司形成重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化和環(huán)境;另外一方面,必須強(qiáng)化公司每一個(gè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)往往來自于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),這就要求企業(yè)的每一個(gè)員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員要有比較好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),因此,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員的定期培訓(xùn)工作,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)部門的工作人員是企業(yè)不發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最直接保障,必須對(duì)員工開展定期培訓(xùn),特別是在國家的稅務(wù)政策發(fā)生改變時(shí),以提高其識(shí)別、管控、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。(2)依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的日益凸顯,我國的大企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己的不同發(fā)展?fàn)顩r和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)其影響程度,設(shè)置不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)??梢栽O(shè)置專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門,也可以在一定時(shí)間之內(nèi)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部下設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),人員的配備也應(yīng)予以保證。(3)在大企業(yè)內(nèi)部建立有效的溝通機(jī)制。要改變當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)部門僅局限于事后控制的局面,努力向事前、事中以及事后的全過程控制轉(zhuǎn)變。必須依靠部門之間的有效溝通機(jī)制。一方面可以通過將企業(yè)稅務(wù)部門的管理者納入到戰(zhàn)略制定的員工之中,提前介入,事前管控;另一方面在公司重視建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)動(dòng),加強(qiáng)互動(dòng)性。它既要求大企業(yè)及時(shí)填報(bào)相應(yīng)涉稅信息,同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)報(bào)送的信息開展核實(shí)工作,并在此基礎(chǔ)上建立樹型管理體系。(4)嘗試建立統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。有條件的大企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完備體系,涉及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的分析、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)以及應(yīng)對(duì)等步驟。這個(gè)系統(tǒng)主要包含以下方面:一是要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。應(yīng)該是一個(gè)包含了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、稅務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、戰(zhàn)略以及監(jiān)控組的綜合組織結(jié)構(gòu)。這些部門進(jìn)行不同的組織職能分工,一方面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)做好風(fēng)險(xiǎn)信息的收集和整理,另外一方面也需要風(fēng)險(xiǎn)管理部加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門關(guān)于稅務(wù)信息的溝通和交流。二是要有專業(yè)的人員配置。需要配備稅務(wù)業(yè)務(wù)強(qiáng)的專業(yè)員工,不僅需要他們完成稅務(wù)的常規(guī)工作,還需要他們收集信息、分析評(píng)估、參與到企業(yè)的重要決策上,使稅務(wù)因素真正成為影響企業(yè)決策的重要影響因素。具體的人員配置結(jié)構(gòu)及工作內(nèi)容見圖1。圖1顯示出大企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)部門的人員配置上有著相應(yīng)的分工,重點(diǎn)要突出稅務(wù)信息對(duì)公司經(jīng)營決策的意義。
關(guān)鍵詞:電網(wǎng)企業(yè);稅務(wù)管理;稅收籌劃
一、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理問題的提出
近幾十年來,電網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了從無到有、從小到大,發(fā)展速度非常迅速,覆蓋范圍越來越大,電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展逐漸走向成熟,成為關(guān)系民生的重要支柱產(chǎn)業(yè),稅務(wù)管理的好壞直接關(guān)系到電網(wǎng)企業(yè)能否為國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行中發(fā)揮自己的作用。
長期以來,人們一直以為稅務(wù)管理是國家的責(zé)任,是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作,而忽視了企業(yè)在稅務(wù)管理中的重要作用,企業(yè)是國家的稅務(wù)管理的重要組成部分,在市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的西方國家,從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理,無論在理論上還是實(shí)踐上均取得了豐碩的成果,企業(yè)行為得到規(guī)范,企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力提高,極大地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。
良好的稅務(wù)管理能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法經(jīng)營的前提下,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,在稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下,展開的與稅務(wù)相關(guān)的一切經(jīng)營管理活動(dòng)的總和,旨在減少企業(yè)的稅收成本,降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面,由于企業(yè)稅務(wù)管理直接滲透到了企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié),加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的短期效益和長遠(yuǎn)發(fā)展而言都有十分重要的作用;另一方面,企業(yè)稅務(wù)管理是國家稅收征納管理的重要組成部分,也是國家宏觀稅收征管的必要補(bǔ)充,更是國家財(cái)政稅收的重要保障。電網(wǎng)企業(yè)的規(guī)模比較大,影響范圍較廣,只有進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理,才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展,推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。
二、加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要意義
近年來,隨著國家稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高以及電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范,越來越多的電網(wǎng)企業(yè)意識(shí)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,提高稅務(wù)管理水平,是企業(yè)義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。在現(xiàn)階段,加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大,主要其體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)的稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)
我國企業(yè)的整體稅負(fù)較高,電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本占其成本的很大部分,是一項(xiàng)非常重要的支出,但同時(shí)它也是可以控制和管理的。在我國,稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤的比重也很高。如果通過實(shí)施科學(xué)的稅務(wù)管理,在合法經(jīng)營依法納稅的前提下,電網(wǎng)企業(yè)可以通過實(shí)施稅務(wù)管理,運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法,降低企業(yè)稅務(wù)成本,提高收益。這也是企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用。
(二)加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)
電網(wǎng)企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理必須有完善的財(cái)務(wù)管理,因?yàn)橹挥芯邆渫陚涞呢?cái)務(wù)制度、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員,健全的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù),才能為稅務(wù)管理的開展提供科學(xué)的數(shù)據(jù)資料和工作流程,在提高稅務(wù)管理的同時(shí),企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也得到了提高。
(三)加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于電網(wǎng)企業(yè)合理配置資源,提升企業(yè)綜合競爭力
電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理,首先是對(duì)國家的各項(xiàng)稅收政策有全面系統(tǒng)的了解,掌握各項(xiàng)稅收政策,但企業(yè)對(duì)國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后,就可以通過順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向,規(guī)范自身的經(jīng)營行為,進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造,進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置,減少稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提升企業(yè)的競爭力。
三、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀
雖然目前我國電網(wǎng)企業(yè)開始逐漸意識(shí)到稅務(wù)管理的重要性,但是,由于我國的由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)間較短,很多電網(wǎng)企業(yè)還沒有進(jìn)行完善的稅務(wù)管理,稅務(wù)管理尚存在很多問題,主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
(一)部分電網(wǎng)企業(yè)沒有嚴(yán)格遵守稅法的規(guī)定
目前,一部分電網(wǎng)企業(yè)并不將注意力放在依法管理自己的稅收問題上,要么對(duì)稅法的了解不夠,或者是故意鉆法律的漏洞,打球,存在嚴(yán)重的偷稅、漏稅的行為,嚴(yán)重侵害了稅法的尊嚴(yán)。
(二)部分電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理意識(shí)較弱,整體水平有待提高
由于我國經(jīng)歷了長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到國家的控制,特別是電力企業(yè),這些企業(yè)的國有性質(zhì)決定了企業(yè)缺少稅務(wù)管理的理論與實(shí)踐。在財(cái)政部開始實(shí)施“利改稅”以后,企業(yè)經(jīng)營開始涉及稅收問題。但是,很多學(xué)者都是從稅收征管角度進(jìn)行研究,對(duì)稅收征管機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行規(guī)范建議,而卻往往忽視了企業(yè)在國家的稅收管理的作用,對(duì)企業(yè)的稅收管理的研究較少,企業(yè)缺乏相應(yīng)的指導(dǎo),缺少進(jìn)行稅務(wù)管理的理論基礎(chǔ),長期以來忽視稅務(wù)管理的問題較為嚴(yán)重。一方面,很多企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)工作較為簡單,只需要相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算、記錄,根本談不上稅務(wù)的管理,更別提設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)了;另一方面,很多企業(yè)即使明白應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)管理,但對(duì)稅務(wù)管理的內(nèi)涵了解較為表面,認(rèn)為只要按照稅法的要求,根據(jù)征管機(jī)構(gòu)的規(guī)定進(jìn)行納稅就可以了,卻不知道自己可以通過對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整使稅收成本最低、風(fēng)險(xiǎn)最小。
(三)部分電網(wǎng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不夠全面
稅務(wù)管理的范圍要大于稅收籌劃,但很多電網(wǎng)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)管理就是要對(duì)自身的納稅進(jìn)行籌劃,只要進(jìn)行合理的稅收籌劃就是很好的進(jìn)行了稅務(wù)管理,殊不知,稅務(wù)管理設(shè)計(jì)到企業(yè)經(jīng)營的方方面面,需要對(duì)所有涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了系統(tǒng)的管理,而稅收籌劃只是稅務(wù)管理的一個(gè)方面,注重的是稅務(wù)管理的技巧和方法,而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)方面,注重的是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理。
四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策
(一)電網(wǎng)企業(yè)要堅(jiān)持維護(hù)稅法的原則,進(jìn)行稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)一切的稅務(wù)管理問題都應(yīng)該緊緊圍繞稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)該充分了解稅法,關(guān)注各項(xiàng)稅收政策的變化,認(rèn)真研讀國家的經(jīng)濟(jì)政策,掌握國家的政策導(dǎo)向,在此基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一管理,進(jìn)行有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃,使企業(yè)的稅收管理既符合國家的有關(guān)政策規(guī)定,又有助于企業(yè)節(jié)約稅收成本,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營效益,加快企業(yè)的健康發(fā)展。
(二)電網(wǎng)企業(yè)設(shè)立合理的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),配備專業(yè)管理人員
隨著我國稅收的精細(xì)化管理,稅收事務(wù)越來越復(fù)雜,只有設(shè)置合理科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)和健全的組織體系,才能保證各項(xiàng)工作的順利開展,為電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行提供組織保障。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),建立合理的組織體系,明確各級(jí)負(fù)責(zé)人,一旦出現(xiàn)問題,能夠在第一時(shí)間找到責(zé)任人。同時(shí)在每一崗位應(yīng)該配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較高的管理人員,使稅務(wù)管理工作在每一個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的開展。稅務(wù)崗位的設(shè)置還應(yīng)該突破部門的限制,根據(jù)工作的需要,在每個(gè)部門設(shè)置專門的稅務(wù)管理的崗位,將稅務(wù)管理工作深入到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。
(三)對(duì)企業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn),提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
我國稅收種類較多,變化較快,企業(yè)稅務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí),才能對(duì)各項(xiàng)政策及走向有詳細(xì)的了解,把握國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)整方向。企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施,對(duì)稅務(wù)管理部門的人員進(jìn)行培訓(xùn),讓他們加強(qiáng)對(duì)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),讓他們對(duì)最新的稅務(wù)知識(shí)能夠盡快掌握,同時(shí)應(yīng)該培養(yǎng)他們關(guān)心企業(yè)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的意識(shí),對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)能夠及有所了解,讓他們成為稅收管理的中堅(jiān)力量。
(四)優(yōu)化內(nèi)容業(yè)務(wù)流程,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要企業(yè)內(nèi)部各部門共同努力、相互協(xié)作、相互配合與支持,在企業(yè)整體層面展開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。企業(yè)需要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范目標(biāo),在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上,通過合法手段,達(dá)到稅收損失最小化。因此,企業(yè)需要對(duì)引起稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識(shí)別與分析,并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素所引起風(fēng)險(xiǎn)的程度,如果導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重,就要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素的形成過程進(jìn)行分析,找出起因,從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,他們與稅務(wù)部門的關(guān)系不是對(duì)立的,企業(yè)的稅務(wù)管理工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作是一個(gè)相互依存,相互促進(jìn),相互支持又相互制約的過程。由于我國電網(wǎng)企業(yè)的性質(zhì)是大型國有企業(yè),它的經(jīng)營活動(dòng)受國家政策的影響比較大,而且電網(wǎng)企業(yè)能夠借助其影響力進(jìn)行政策性的籌劃,故電網(wǎng)企業(yè)處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系就顯得更為重要。首先,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通,溝通的內(nèi)容不應(yīng)僅限于具體納稅事宜,企業(yè)更應(yīng)該對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略層面的觀點(diǎn)與稅務(wù)部門進(jìn)行深入的探索,特別是在企業(yè)發(fā)生一些性質(zhì)重大或性質(zhì)特殊的業(yè)務(wù)時(shí),電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)的與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行探討,爭取在法律允許的范圍內(nèi)將相關(guān)問題解決;其次,企業(yè)必須服從并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理,有效的企業(yè)稅務(wù)管理能夠促使稅務(wù)部門管理質(zhì)量的提高,也有利于降低稅務(wù)部門的征稅成本。
五、結(jié)束語
作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分的電網(wǎng)企業(yè),與其他企業(yè)一樣,同樣存在稅務(wù)管理方面的問題,這嚴(yán)重制約了電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營效率和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此,本文對(duì)制約我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理的問題進(jìn)行了分析研究,并針對(duì)問題,相應(yīng)的提出了電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理問題的解決建議:應(yīng)該堅(jiān)持維護(hù)稅法的原則,建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn),優(yōu)化內(nèi)容業(yè)務(wù)流程,協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系,為我國電網(wǎng)企業(yè)的健康發(fā)展掃清一道障礙。
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(1)政策與任務(wù)。正確處理執(zhí)行稅收政策與完成收入任務(wù)的關(guān)系,堅(jiān)持依法辦事,依率計(jì)征,在正確執(zhí)行稅收政策的前提下,促產(chǎn)增收,努力完成稅收計(jì)劃任務(wù)。
(2)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。稅收具有涉及面廣、政策性強(qiáng)的特點(diǎn),稅收管理具有較大的集中統(tǒng)一性。要統(tǒng)一稅法,集中稅權(quán),強(qiáng)化稅收管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo),以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。同時(shí)又要注意發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性,給地方一定的管理權(quán),以便因地制宜處理稅收問題。
(3)專業(yè)與群眾管理。社會(huì)主義稅收的特點(diǎn)是“取之于民,用之于民”,稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人在根本利益上是一致的。在加強(qiáng)專業(yè)稅收管理的同時(shí),要發(fā)動(dòng)群眾參加稅收管理。加強(qiáng)稅收宣傳,提高群眾依法納稅的自覺性,依靠群眾協(xié)稅護(hù)稅,把稅務(wù)管理建立在可靠的群眾基礎(chǔ)上。
(4)從經(jīng)濟(jì)到稅收。稅收同經(jīng)濟(jì)息息相關(guān),經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。制定稅收制度和稅收政策、法令,要有利于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;在稅收管理工作中,要面向生產(chǎn)、關(guān)心生產(chǎn),在促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上增加稅收收入。
(5)以法治稅。稅收是以法律為依據(jù)進(jìn)行的特殊分配,一征一免,征多征少,既體現(xiàn)國家政策,又關(guān)系到生產(chǎn)發(fā)展和人民群眾的切身利益,堅(jiān)持依法治稅,是稅收管理全過程應(yīng)遵循的原則。
二、企業(yè)稅務(wù)管理的意義
1.降低稅收成本。當(dāng)前,稅收成本包含企業(yè)依據(jù)法律所必須繳納的各項(xiàng)稅金的實(shí)體成本以及企業(yè)因納稅不當(dāng)所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費(fèi),節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本,避免稅收處罰成本,取得高額的稅后利潤。
2.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅務(wù)管理是十分重要的,電力企業(yè)稅務(wù)管理降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)管理也就是學(xué)習(xí)稅法、合理運(yùn)用稅法過程,能夠提高企業(yè)人員的納稅意識(shí)。由于不同行業(yè)、國家、地區(qū)政策的差異,企業(yè)需結(jié)合自身情況加強(qiáng)稅務(wù)管理,企業(yè)的管理人員需要清楚各項(xiàng)稅收法規(guī),同時(shí)需要學(xué)習(xí)和了解有關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容,會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等,企業(yè)稅務(wù)管理人員也能夠增強(qiáng)其稅法觀念,也有助于提高電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
3.有利于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和合理配置資源。針對(duì)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策、不同稅種的不同稅率,企業(yè)能夠更清楚國家的各項(xiàng)稅收政策,采取科學(xué)合理的籌資、投資以及改造技術(shù),能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作,籌資和技術(shù)改造,企業(yè)在投資和技術(shù)改造上的稅收得到最大的優(yōu)惠,進(jìn)而改善企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理的配置資源,增強(qiáng)電力企業(yè)在同行中的競爭力。
三、加強(qiáng)電力企業(yè)稅務(wù)管理的措施
1.籌資融資是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的首要條件。企業(yè)資金分為借入資金和權(quán)益資金兩種,借入資金雖到期需還本付息,風(fēng)險(xiǎn)較高,但是稅前可以扣除利息,能夠抵抗稅費(fèi)。而權(quán)益資金有安全性、長期性、不需支付固定利息,卻需要支付股息,但其無法扣除稅前股息,且成本較高。所以,加強(qiáng)電力企業(yè)籌資選擇的稅務(wù)管理工作,需要選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式,從而減輕稅負(fù)。
2.由于各個(gè)電力企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃,產(chǎn)品都有所不同,電力企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí),所面臨的稅收負(fù)擔(dān)也有不同。比如,在投資興建高新技術(shù)企業(yè)、外商合資建立的中外合資企業(yè),國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)與西部地區(qū)進(jìn)行投資在一定期限里,他們均可以得到減征或免征所得稅優(yōu)惠。
3.通常,企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中籌劃稅收時(shí),主要利用一些會(huì)計(jì)處理方法,企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)有其不同的所得稅費(fèi)用,可以推遲納稅的時(shí)間,提高其資金使效率。
4.在納稅方案的選擇上,應(yīng)認(rèn)真分析,衡量不同選擇對(duì)于稅負(fù)的影響,避免選擇不當(dāng)?shù)姆桨付又囟悇?wù)負(fù)擔(dān)。而履行納稅義務(wù)時(shí),需要分析納稅時(shí)間的規(guī)定以及預(yù)繳和結(jié)算時(shí)間規(guī)定,合理計(jì)劃稅務(wù)費(fèi)用,減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的花費(fèi)。
四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議
1.防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),完善的稅收籌劃機(jī)制。電力企業(yè)需建立有關(guān)稅收籌劃目標(biāo)的機(jī)制,包括籌劃工作流程、籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、籌劃決策、反饋機(jī)制以及控制機(jī)制。合理有效的機(jī)制能夠有效的預(yù)防稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),合理、合法的稅收籌劃方案可以及時(shí)有效實(shí)施。同時(shí),為了確保電力企業(yè)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行,電力企業(yè)確切規(guī)劃其與稅務(wù)有關(guān)的各個(gè)部門的職能,嚴(yán)格遵循電力企業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī),清楚了解稅收籌劃相關(guān)制度規(guī)定,確保電力企業(yè)科學(xué)計(jì)劃稅收決策和科學(xué)管理稅收,杜絕企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
2.電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好計(jì)劃工作,協(xié)調(diào)管理好各項(xiàng)工作。電力企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營比較種類繁多,不同的經(jīng)營活動(dòng)有其適合的稅收政策、法律。電力企業(yè)進(jìn)行納稅前,應(yīng)當(dāng)提前做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,協(xié)調(diào)好各部門間的工作,了解納稅方案,選擇合適的方案,合理經(jīng)營。對(duì)于發(fā)生了經(jīng)營活動(dòng)的,電力企業(yè)再去計(jì)劃稅費(fèi),易發(fā)生逃稅、漏稅的狀況。
3.創(chuàng)建稅務(wù)專管部門,以及專管人員。電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的部門,合理設(shè)置各個(gè)崗位,并且要重視工作人員的素質(zhì),找一些個(gè)人素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人員來進(jìn)行管理。認(rèn)真研究稅收有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)的稅收政策,針對(duì)其進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),統(tǒng)一籌劃企業(yè)的納稅行為,避免給電力企業(yè)帶來一些不必要的損失。同時(shí),電力稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其稅務(wù)情況進(jìn)行分析。
4.加強(qiáng)電力企業(yè)管理人員培訓(xùn)工作,提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。電力企業(yè)稅務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí),才可以清楚的了解各項(xiàng)政策,掌握國家經(jīng)濟(jì)的宏觀發(fā)展動(dòng)向。企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施,培訓(xùn)稅務(wù)管理部門的人員,針對(duì)稅收的法律法規(guī)以及各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策培訓(xùn)人員,從而使工作人員盡早掌握稅務(wù)知識(shí),并且培養(yǎng)他們對(duì)企業(yè)稅務(wù)的責(zé)任意識(shí),了解企業(yè)稅務(wù)的有關(guān)內(nèi)容,從而更好的完成稅務(wù)管理工作。
五、結(jié)論
關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理;創(chuàng)新措施;稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)11-0-01
企業(yè)的稅務(wù)管理是合法的利用稅收政策,減少企業(yè)的納稅來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國,企業(yè)通過稅務(wù)專家研究稅收政策來減少納稅。當(dāng)前背景下,稅收在逐年增加,企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。
一、稅務(wù)管理體系的構(gòu)建
(一)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。首先,納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定,在稅收法律和相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上,保障稅款的及時(shí)上繳與足額上繳,使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次,規(guī)避稅險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面;最后,稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
(二)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理體系的組成。首先,應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)實(shí)際,不斷的創(chuàng)新和改進(jìn)稅務(wù)管理方法,從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理方式和方法,建立現(xiàn)代化稅務(wù)管理模式,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化。其次,設(shè)立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。在做好企業(yè)涉稅事務(wù)管理工作的同時(shí),還要及時(shí)、準(zhǔn)確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動(dòng)態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向,為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)稅務(wù)管理體系的基本內(nèi)容,也是稅務(wù)管理體系得以有效實(shí)施的重要保障。
二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀
(一)稅務(wù)管理觀念落后。我國企業(yè)的稅務(wù)管理觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國家,企業(yè)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不夠深刻,企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)稅法以及關(guān)于稅務(wù)的法規(guī)認(rèn)識(shí)不足,往往會(huì)受到稅務(wù)部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中投機(jī)取巧,往往被判定為漏稅、偷稅,因而受到處罰,這就增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。
(二)稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí),將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆,稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當(dāng)做是稅務(wù)管理,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),并沒有完成稅務(wù)管理,這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測作用,只是將某個(gè)方面的稅收降低,卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。
(三)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中,沒有將稅務(wù)管理提升到一定的地位,對(duì)稅務(wù)管理的意識(shí)非常淡薄,總是想盡方法的晚交稅,少交稅,將納稅當(dāng)做是企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查,企業(yè)的名譽(yù)形象會(huì)受到影響,同時(shí)也會(huì)令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
(四)稅務(wù)管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系,但用于構(gòu)建適合企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來,一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵,企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合,在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上,有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn),提高財(cái)務(wù)業(yè)績,并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。
三、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析
(一)稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃,企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動(dòng)都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為,稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見性以及長期性的,但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,防范以及避免風(fēng)險(xiǎn),爭取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國家的法律法規(guī),也就是說,企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),要對(duì)稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行充分的了解,在合法的前提下設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性,稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性:一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益;另一方面,稅務(wù)籌劃也需要費(fèi)用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),同時(shí),稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)在聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)或自己組織人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)都會(huì)產(chǎn)生一定費(fèi)用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案,交稅最少的方案未必會(huì)是最優(yōu)的方案,這種方案也可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總體降低。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)管理。1.建立完善的體系,聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)顧問,成立管理部門。在稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜,稅法日趨完善的情況下,單獨(dú)依靠會(huì)計(jì)是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜,很多問題得不到解決,這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門進(jìn)行請(qǐng)教,稅務(wù)中介部門對(duì)于稅收政策的把握非常準(zhǔn)確,對(duì)于收稅的經(jīng)驗(yàn)較豐富,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好的服務(wù)。聘請(qǐng)這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢,能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務(wù)管理部門,聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員,進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。
2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機(jī)構(gòu),定期的對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題,將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí),企業(yè)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方面也要了解,檢查在計(jì)算時(shí)是否存在錯(cuò)誤的情況。另外,企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)是否及時(shí),是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問題并解決這些問題,降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
總結(jié):稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀、稅務(wù)管理體系構(gòu)建中的相關(guān)問題等方面,進(jìn)行了分析,并在此基礎(chǔ)上就如何有效的構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)和創(chuàng)新,提出了一些建設(shè)性建議,以期能夠?yàn)槲覈髽I(yè)稅務(wù)管理工作的發(fā)展,做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:稅收征管 新模式 優(yōu)化
1、稅收征管模式的內(nèi)涵
稅收征管模式是指稅收征管工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理格局,具體是指稅務(wù)部門與納稅人發(fā)生征納關(guān)系的形式以及由此產(chǎn)生的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工的具體組織形式。稅收征管模式主要具有以下特征:
第一,不是稅收征管工作本身,是在稅收征管過程中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管方法、征管手段、征管形式及征管機(jī)構(gòu)等要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范形式,并不是征收管理的具體規(guī)則。
第二,稅收征管模式不是一成不變的,它必須與同時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、科技發(fā)展水平相適應(yīng),它需隨著稅收來源、稅收制度、信息化水平和服務(wù)理念的改變而變化。
第三,稅收征管模式的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)潛在稅收與實(shí)際稅收差距的最小化。
2、我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險(xiǎn)
2.1、未完全依法治稅的風(fēng)險(xiǎn)
稅收法定原則決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅僅應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。首先,我國《憲法》第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?!边@是稅收法定原則的憲法根據(jù)。其次《稅收征收管理法》第3條規(guī)定:“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;……任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?!边@一規(guī)定是對(duì)稅收法定原則的進(jìn)一步確定。因此,稅收征收管理活動(dòng)也必須依照法律進(jìn)行。然而,我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個(gè)以“稅收收入計(jì)劃數(shù)”的完成為中心的征管模式,使得“任務(wù)治稅” 凌駕于“依法治稅”之上??梢钥闯?,在實(shí)踐中稅收征管行為并未完全依照法律進(jìn)行,納稅人的權(quán)利隨時(shí)都有受到侵害的可能。
2.2、稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)
屬地管理是我國稅源管理的基本原則。屬地管理是一個(gè)地區(qū)的納稅人完全歸屬于該地區(qū)的稅務(wù)主管部門管轄,而且所有有關(guān)涉稅事宜都?xì)w屬于該地稅務(wù)主管部門管理。屬地管理中的稅源管理沒有對(duì)稅源進(jìn)行分類管理,也沒有對(duì)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理,管而不精造成了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在:第一,容易造成漏征漏管現(xiàn)象。第二,征管能力不匹配。第三,造成稅收征管效率低下。
2.3、稽查的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)稽查作為稅收征管的監(jiān)督手段,擔(dān)當(dāng)著規(guī)范稅收秩序、凈化稅收環(huán)境、打擊偷漏稅違法行為的職能,目前稅務(wù)稽查存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有:第一,選擇案源隨意性較大。第二,確定稽查對(duì)象所依托的信息不健全。第三,征收、管理、稽查部門協(xié)調(diào)配合不暢。第四,稽查后不能有效地執(zhí)行處罰。這一方面制約了稽查成果的實(shí)現(xiàn),一方面耗費(fèi)了稽查部門的行政支出。
2.4、信息化的風(fēng)險(xiǎn)
2.4.1、信息化水平不高
我國現(xiàn)行稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高,主要表現(xiàn)在:第一,現(xiàn)行征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式做出的,忽視了信息化對(duì)稅收工作的規(guī)范、簡化作用,制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二,稅收征管的軟件科技含量不高,兼容性較差,不能滿足各個(gè)管理層次的需要。第三,數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高,忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性,缺乏數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞和規(guī)范存儲(chǔ)的機(jī)制,造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四,沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件,致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動(dòng)多,信息傳輸衰減,在一定程度上造成資源的損失和浪費(fèi)。
2.4.2、信息共享機(jī)制尚未建立
我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出,主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面:第一,在國地稅機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)。第二,在稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息,容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。
2.5、納稅服務(wù)意識(shí)淡薄,征納關(guān)系不和諧的風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)行征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位,但在實(shí)踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是沒有樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念,在要求納稅人“誠信納稅”的同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的評(píng)價(jià)機(jī)制并不完善,沒有形成和諧的征納關(guān)系。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。三是在服務(wù)過程中缺乏系統(tǒng)性,只重視對(duì)納稅人的事中服務(wù),忽視對(duì)納稅人的事前和事后服務(wù)。
3、我國稅收征管模式的優(yōu)化
3.1、堅(jiān)持依法治稅的原則
首先,要提高稅收立法層次,完善稅收實(shí)體法和程序法的具體內(nèi)容。其次,要嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定,正確行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。一是要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)。二是要堅(jiān)持依法征稅,不以“稅收計(jì)劃數(shù)”為考核目標(biāo)。三是對(duì)納稅人征收、稽查要嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī),做到有法可依,有據(jù)可查,執(zhí)法必嚴(yán)。
3.2、實(shí)行稅源分類分級(jí)管理
目前我國的稅收征管主要是屬地化管理,忽略了稅源的分類管理,而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題,就必須對(duì)稅源進(jìn)行合理分類。我國可以參考美國的做法,結(jié)合我國實(shí)際,對(duì)納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅(jiān)持屬地管理的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)稅源的分級(jí)分類管理,抓住重點(diǎn),建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制,以做到應(yīng)收盡收。實(shí)行分類分級(jí)管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和類型,依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻(xiàn)等,對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)分類,實(shí)施專業(yè)化管理。例如,對(duì)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型進(jìn)行不同方式的稅源管理??傊瑢?duì)企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”,將稅源管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工,實(shí)行分級(jí)管理。
3.3、優(yōu)化稽查
發(fā)達(dá)國家95%以上的納稅人都能自覺申報(bào)納稅,再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用,致使諸如美國稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計(jì)上,加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%。從我國目前的實(shí)際情況看,納稅人納稅意識(shí)普遍不強(qiáng),稅收違法案件時(shí)有發(fā)生,因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查,以形成稽查的震懾效應(yīng)。第一,總結(jié)人工選案的經(jīng)驗(yàn),建立一套科學(xué)、規(guī)范的選案體系,以使稅務(wù)稽查事半功倍。第二,健全信息網(wǎng)絡(luò),加強(qiáng)征收、管理、稽查部門的信息交流,使信息真實(shí)、全面、有效,使選案具有針對(duì)性、科學(xué)性。第三,在總結(jié)、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上,突出稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn),將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上。第四,嚴(yán)格處罰措施,改變淺查、輕處的一貫做法,讓納稅人感到申報(bào)納稅是一種法律義務(wù),草率和僥幸往往會(huì)遭受法律的嚴(yán)懲,以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行。第五,加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法,使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。
4、加強(qiáng)信息化建設(shè)
4.1、針對(duì)信息化水平不高的問題,一是要加大計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的投入,加強(qiáng)硬件建設(shè);二是要開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件,借鑒美國等國家的做法,將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié),提高征管效率;三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析,加強(qiáng)對(duì)問題的跟蹤、分析和處理,提高問題解決的效率。
4.2、針對(duì)信息不共享的問題,可以建設(shè)一個(gè)國、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò),同時(shí)該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一般,能與工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接,保證各稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整地獲取各種征管信息。為此,首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗(yàn),對(duì)納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào),這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提。其次,利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺(tái),為納稅人建立檔案,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次,規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。
5、強(qiáng)化納稅服務(wù)體系
為了提高納稅人的納稅遵從度,降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn),必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一,樹立服務(wù)理念。第二,創(chuàng)新服務(wù)方式,改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡辦稅程序,實(shí)行限時(shí)辦理,采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式;二是推進(jìn)國稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化,最大限度地方便各類納稅人;三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式,最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三,加強(qiáng)宣傳咨詢。
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1.1防范企業(yè)稅務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)
從企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)際工作上看,企業(yè)稅務(wù)管理具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范功能,有了企業(yè)稅務(wù)管理作為基礎(chǔ)企業(yè)可以立足于內(nèi)部控制體系,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,以各環(huán)節(jié)、各部門的高效率溝通明晰企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核算,做到對(duì)企業(yè)經(jīng)營、交易、服務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,在有利于內(nèi)部控制體系完善的同時(shí),做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理。
1.2提高企業(yè)經(jīng)營安全性
企業(yè)稅務(wù)管理工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性,例如:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要種類,建立企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制有助于完善企業(yè)財(cái)稅工作體系,避免因?qū)Χ惙ú焕斫舛a(chǎn)生的稅收方面的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而構(gòu)建出符合市場經(jīng)濟(jì)和財(cái)稅政策的會(huì)計(jì)工作體系,完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,在降低企業(yè)經(jīng)營盲目性,提高企業(yè)經(jīng)營合法性的同時(shí),有效確保企業(yè)經(jīng)營的安全性。
1.3提升企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性
企業(yè)稅務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃,這對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營能力,確保資金穩(wěn)定有著中要的意義,客觀上增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的收入和控制不必要的支出,這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營來講無疑是非常重要的。企業(yè)稅務(wù)管理還可以推進(jìn)構(gòu)建適于市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營體系的進(jìn)程,使管理、經(jīng)營工作的基礎(chǔ)更加穩(wěn)固,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益和質(zhì)量的提升。
2、企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的方法和措施
2.1完善企業(yè)稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)稅收法律與政策的學(xué)習(xí),關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的動(dòng)態(tài),及時(shí)及時(shí)掌握有關(guān)稅務(wù)管理的最新動(dòng)態(tài),探尋政策法規(guī)與企業(yè)稅務(wù)管理的新關(guān)系,形成對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的完善和提升。此外企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該與政府部門、行業(yè)組織和其他企業(yè)管理人員進(jìn)行有效交流和全面溝通,學(xué)習(xí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的新舉措,提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的能力。最后,企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和內(nèi)控工作體系,樹立企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí),建立企業(yè)稅務(wù)籌劃的體系,為企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)管理,提升稅務(wù)籌劃能力,抵抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)與平臺(tái)。
2.2建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制
防范是化解風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措,在企業(yè)稅務(wù)管理工作中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后的補(bǔ)救。應(yīng)該以企業(yè)內(nèi)控工作體系為平臺(tái),建立起企業(yè)稅務(wù)管理的工作基礎(chǔ),進(jìn)而創(chuàng)建防范企業(yè)稅務(wù)管風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。應(yīng)該在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行重點(diǎn)了解,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)企業(yè)自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注,并進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查和研究,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題,對(duì)出現(xiàn)的管理錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)的偏差糾正和調(diào)整,有效規(guī)避存在的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而保障企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能切實(shí)實(shí)行,最終有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與持久性的經(jīng)營。
2.3加快企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息交流
企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的高效率開展,而內(nèi)控工作需要信息化作為支撐,因此,在企業(yè)稅務(wù)管理工作中要建立信息交流和數(shù)據(jù)交換的平臺(tái),構(gòu)建起適于企業(yè)稅務(wù)管理工作,有利于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控開展的載體和形式,做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量的保證。由于企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常復(fù)雜、繁瑣的工程,而企業(yè)的稅務(wù)管理也貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié),如果在企業(yè)的稅務(wù)管理活動(dòng)中沒有做好信息的交流與傳遞工作,會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來非常大的損失。因此,要完善企業(yè)信息的交流和信息傳遞機(jī)制,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的核對(duì)、整理、反饋,及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理存在的問題,進(jìn)而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
2.4完善企業(yè)稅務(wù)管理崗位設(shè)置
企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展應(yīng)該立足于企業(yè)組織體系,要結(jié)合企業(yè)管理體系和組織結(jié)構(gòu)建立起規(guī)范性和有效性的企業(yè)稅務(wù)管理崗位,通過科學(xué)設(shè)置來優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理各項(xiàng)工作的關(guān)系,協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)管理崗位的職能與要點(diǎn),建立企業(yè)稅務(wù)管理的新組織體系。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該要結(jié)合內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)的特點(diǎn),明確職位的權(quán)限,將管理的職責(zé)和權(quán)限落實(shí)到每一個(gè)負(fù)責(zé)的單位。因此,企業(yè)在建立內(nèi)部控制的制度時(shí),要設(shè)置專門的崗位,并配備專門的稅務(wù)管理的人員,明確每一個(gè)專職崗位的責(zé)任權(quán)限,制定出科學(xué)、合理的稅收籌劃和稅收管理的方案,以優(yōu)化稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境。
3結(jié)語
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容
稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié),就其具體內(nèi)容而言,主要包括稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
通過建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系,識(shí)別企業(yè)內(nèi)部和外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別,建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫,利用流量圖進(jìn)行分析識(shí)別將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別細(xì)化,做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別準(zhǔn)確度。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控
1.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng),以達(dá)到全面、有效的信息系統(tǒng),可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。
2.制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程,設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則,在整體管理控制體系內(nèi),制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制,建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。
3.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng),跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)等。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn),更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小,可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。
5.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。
四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體做法
1.成立專門的部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中心。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于公司而言,是一個(gè)新的、陌生的領(lǐng)域,需要不斷的摸索和投入大量的精力和時(shí)間。在實(shí)施過程中,公司主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、親自協(xié)調(diào),組織參與、調(diào)研,解決工作中的困難和問題,取得各方的支持,確保了風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序開展。
2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)辦法和制度。稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程,涉及人、財(cái)、物、技術(shù)等各個(gè)要素。因此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭很可能就潛伏在決策層及各個(gè)業(yè)務(wù)部門。這樣必須就要有一套完整實(shí)用的規(guī)章制度來約束和規(guī)范具體工作,以進(jìn)一步強(qiáng)化各部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理責(zé)任,增強(qiáng)各部門對(duì)決策層意見的執(zhí)行力度。
3.組織學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理,將風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。為了將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)工作環(huán)節(jié)中,公司管理中心組織相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的所有內(nèi)容,包括各項(xiàng)辦法和制度、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和防范等重要內(nèi)容制作PPT課件,對(duì)涉及的崗位和人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn),使受訓(xùn)人員做到真正了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的目的和意義,積極地在工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),主動(dòng)識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn),提高稅法遵從,使完善的稅收管理成為集團(tuán)公司增加效益的有效途徑。
4.建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。這是保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)到位的重要舉措,有利于提高企業(yè)稅務(wù)人員的工作積極性和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的整體推動(dòng)。
5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度。明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋,發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。
五、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到有效控制和及時(shí)消除。通過開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,有效降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,使企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到了消除和有效的控制。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)增強(qiáng),互動(dòng)監(jiān)管形成氛圍。集團(tuán)公司建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)控制的每一個(gè)細(xì)節(jié),均涉及到具體的稅法知識(shí),設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)覆蓋了集團(tuán)公司全部業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),幾乎與每個(gè)業(yè)務(wù)人員都有聯(lián)系。從而,促使每個(gè)業(yè)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)知識(shí),并且在工作中嚴(yán)格依照稅法規(guī)定處理實(shí)際業(yè)務(wù),做到了國家相關(guān)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)等信息以及其他企業(yè)的先進(jìn)管理理念與企業(yè)的對(duì)接,風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)明顯提高,形成良性互動(dòng)的監(jiān)管氛圍。
3.監(jiān)管的針對(duì)性加強(qiáng),監(jiān)管效率明顯提高。通過對(duì)公司的生產(chǎn)工藝、固定資產(chǎn)、發(fā)票取得和抵扣、稅金計(jì)算、優(yōu)惠政策享受等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)管理中心人員對(duì)企業(yè)的總體情況和風(fēng)險(xiǎn)因素心中有譜,在監(jiān)管工作中做到有的放矢,能現(xiàn)場解決的決不拖延、能預(yù)見和可控的決不放松,提高了監(jiān)管的針對(duì)性和有效性。
4.管理思路更加開闊,業(yè)務(wù)水平得到提升。通過與大企業(yè)稅務(wù)管理人員的互動(dòng)交流,在企業(yè)的角度來分析風(fēng)險(xiǎn),管理風(fēng)險(xiǎn)的能力不斷提高,使工作視野更寬,思路更深。
六、總結(jié)
企業(yè)在主觀上盡管有較強(qiáng)的納稅遵從意愿,但因其管理環(huán)節(jié)繁多、涉稅事項(xiàng)復(fù)雜,客觀上仍然存在著較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在透明、互信、互動(dòng)的基礎(chǔ)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)共同建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制,是彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不足的有益嘗試,是幫助企業(yè)減少納稅成本和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段,同時(shí)也是化解征納矛盾的重要舉措,是構(gòu)建全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分,既有利于企業(yè)又好又快發(fā)展,又有利于提升稅收征管質(zhì)效。
據(jù)統(tǒng)計(jì),目前全國個(gè)體工商戶稅務(wù)登記數(shù)與工商登記數(shù)存在較大差異。調(diào)查分析表明,造成這一差異雖然有個(gè)體業(yè)戶數(shù)量眾多、流動(dòng)性大、停業(yè)歇業(yè)頻繁等客觀原因,但一些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記、管理工作不到位也是造成這一差異的重要原因。為了鞏固20**年稅務(wù)登記換證的成果,進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)體稅源管理,提高個(gè)體稅收征管質(zhì)量和效率,現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的有關(guān)問題通知如下:
一、提高認(rèn)識(shí),切實(shí)重視個(gè)體稅務(wù)登記管理
個(gè)體稅收收入占稅收總量的比例很小,但納稅人數(shù)量占全國納稅人總量的比例很大。個(gè)體稅收征管水平的高低,直接影響到廣大個(gè)體工商戶的切身利益,也影響到總體稅收征管水平的提高。個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理作為個(gè)體稅源管理的重要基礎(chǔ),對(duì)個(gè)體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從依法治稅和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的高度,充分認(rèn)識(shí)規(guī)范個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的重要性,依法、及時(shí)為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記,不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中,各地要本著實(shí)事求是的原則,根據(jù)管戶數(shù)量和工作量大小,適當(dāng)充實(shí)和合理配置人力,同時(shí),加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收征管人員的培訓(xùn),不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì),努力使個(gè)體稅收管理人員的數(shù)量和素質(zhì)適應(yīng)個(gè)體稅收規(guī)范管理的需要。
二、依法辦理登記,糾正不規(guī)范管理行為
目前,稅務(wù)登記管理不規(guī)范的個(gè)體工商戶主要集中在集貿(mào)市場和有出租柜臺(tái)的大型商場。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在集貿(mào)市場和大型商場內(nèi)租賃經(jīng)營且領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶,通常只核定定額,委托代征單位代征稅款,并不為每個(gè)個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記。這種現(xiàn)象在全國范圍內(nèi)均不同程度地存在,個(gè)別地區(qū)較為嚴(yán)重。依法為領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記并提供相應(yīng)的管理與服務(wù),是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé),也是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕為符合條件的個(gè)體納稅人辦理稅務(wù)登記。存在上述問題的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入剖析內(nèi)部原因,及時(shí)改進(jìn)和完善管理措施和管理手段,依法為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記,堅(jiān)決糾正只征稅而不辦理稅務(wù)登記的做法。
三、加強(qiáng)協(xié)作,做好登記信息的交換比對(duì)
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合,按照《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享問題的通知》(國稅發(fā)〔20**〕81號(hào))規(guī)定的信息交換內(nèi)容和信息交換對(duì)象,確定適當(dāng)?shù)男畔⒔粨Q方式和合理的信息交換周期,制定具體的信息交換操作方案,及時(shí)掌握工商行政管理機(jī)關(guān)的個(gè)體工商戶登記信息變化情況,適時(shí)開展工商登記與稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)比對(duì),充分利用工商登記信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征、漏管戶。同時(shí),各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要切實(shí)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合,及時(shí)交換個(gè)體工商戶稅務(wù)登記信息,對(duì)日常檢查中發(fā)現(xiàn)的漏征、漏管戶信息要主動(dòng)向?qū)Ψ教峁4送?,主管稅?wù)機(jī)關(guān)要注意加強(qiáng)與市場主辦方和街道辦事處等單位的協(xié)作,及時(shí)掌握個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營變化情況,盡快建立起綜合利用外部信息規(guī)范和完善個(gè)體稅源管理的機(jī)制。