稅務(wù)管理原則精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)管理原則范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；基本理論；理念體系

1稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論研究

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來的時(shí)候并不長(zhǎng)，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究還不成熟，這里僅對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問題加以探討。

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)

1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是由國(guó)家財(cái)政、國(guó)家稅法以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交互作用而形成的，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)受國(guó)家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。

1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，有利于稅法的貫徹實(shí)施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。

1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與其他會(huì)計(jì)相比具有以下明顯特點(diǎn)：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)既要服務(wù)于國(guó)家，也要服務(wù)于納稅人。

1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)的輸入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科會(huì)計(jì)，還有其自身所獨(dú)有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計(jì)稅差異、稅款費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)所得和資本利得等。

1.1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。從稅務(wù)會(huì)計(jì)行為來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則；從規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。

1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法

要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。

1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對(duì)賬簿記錄的企業(yè)收入與費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，從而計(jì)取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對(duì)所得稅的總分賬簿或輔賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計(jì)算稅費(fèi)。

1.2.2計(jì)算稅金方法。稅金的計(jì)算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對(duì)象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。

1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。

1.2.4納稅申報(bào)方法。納稅申報(bào)主要是填寫并送報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等書面報(bào)告，完成申報(bào)納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的目的是對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的方向和重點(diǎn)。

2.1構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的原則

結(jié)合我國(guó)實(shí)際以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動(dòng)態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。

2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

遵循上述原則，以稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性和會(huì)計(jì)屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的大體框架圖(見圖)。

                                                                                            

“稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境”是一個(gè)經(jīng)過高度抽象的會(huì)計(jì)基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的整體環(huán)境。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性”是奠定稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性”則是稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性通過會(huì)計(jì)的專門方法為稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性提供信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”是從稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提出發(fā)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的指針。它分為兩個(gè)方面：一是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的原則，包括合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)與形式并重原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。

稅務(wù)會(huì)計(jì)方法。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和提供納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)方法包括：納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報(bào)表和說明書。其使用者對(duì)外為稅收機(jī)關(guān)，對(duì)內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。

總之，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]王錦鳳.淺析中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（30）

第2篇：稅務(wù)管理原則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；成本控制

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是在企業(yè)開展各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)中，沒有采取科學(xué)合理的方式或者沒有按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)管理，導(dǎo)致企業(yè)存在違規(guī)、違法的行為，給企業(yè)造成較大的損失，信譽(yù)度下降，甚至倒閉，還要承擔(dān)法律的制裁。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備如下特點(diǎn)：其一，主觀性方面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生多數(shù)都是因?yàn)榧{稅人與納稅機(jī)構(gòu)在開展稅務(wù)工作中，理解方面存在著嚴(yán)重的不同，或者判斷出現(xiàn)嚴(yán)重偏差而形成的。其二，客觀自然性方面。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行中，會(huì)希望獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，這就是所說的稅后利潤(rùn)，所以減少稅收可以提高利潤(rùn)，這是必然的規(guī)律。因此，很多企業(yè)為了能夠減少利潤(rùn)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)了解到的信息是不同的，且我國(guó)稅收相關(guān)法律制度還處于不斷的完善中，企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員沒有積極的學(xué)習(xí)國(guó)家法律制度和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致降低風(fēng)險(xiǎn)、避免稅費(fèi)等方面有較高難度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期存在不能消除，所以容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。其三，預(yù)先性方面。從實(shí)際情況分析，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在沒有開展納稅前就存在了，所以對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先性分析是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的重要措施。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀分析

（一）不具備較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，防范性較差

根據(jù)目前我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)方面分析，其主要存在如下兩點(diǎn)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：其一，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制方面認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為這些工作是會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的工作，沒有從生產(chǎn)、研發(fā)、技術(shù)管理、人力資源等方面進(jìn)行綜合性管理和控制，這些結(jié)構(gòu)整合應(yīng)用效果較差，所以企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不能真正地落實(shí)到具體的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。其二，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲取經(jīng)濟(jì)效益，所以對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益重視度較高，但是沒有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面，甚至存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在著很多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。當(dāng)前在企業(yè)的實(shí)際工作中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)非常重要的工作之一，甚至需要全體員工都積極參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控才能提高防控的效果和質(zhì)量。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)前，就要進(jìn)行必要的規(guī)劃管控，在各項(xiàng)工作開展時(shí)需要積極的采取措施控制，有效地預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成傷害，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效控制，給企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過長(zhǎng)期的發(fā)展，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與研發(fā)的管理，所以需要防范經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于財(cái)務(wù)以及法律方面的風(fēng)險(xiǎn)做出全面的控制。但是有些企業(yè)管理者認(rèn)為其只要按照規(guī)定要求進(jìn)行核算與申報(bào)、數(shù)據(jù)達(dá)到準(zhǔn)確性要求，就能夠完全消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以在很長(zhǎng)的時(shí)期為沒有重視風(fēng)險(xiǎn)管控，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中并未進(jìn)行內(nèi)控管理，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

（二）沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)不足

當(dāng)前我國(guó)有很多的企業(yè)都沒有設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)只是通過會(huì)計(jì)或者出納進(jìn)行稅務(wù)繳納，導(dǎo)致企業(yè)存在著嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理工作，工作任務(wù)比較多，沒有充足的時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理，更不會(huì)有時(shí)間學(xué)習(xí)國(guó)家新頒布的相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，所以就造成了工作人員不能全面地掌握稅收知識(shí)政策，造成企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。此外，企業(yè)沒有培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才，或者工作人員素質(zhì)較低，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，稅務(wù)管理要采取多樣化的管理方式，及時(shí)解決稅務(wù)相關(guān)問題才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是當(dāng)前還無法達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在。

（三）很多企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理沒有構(gòu)建約束機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控還處于初期階段，制度與措施存在著很大的缺陷與問題。企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，沒有形成完善的管理?xiàng)l款，導(dǎo)致稅款繳納的各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟和日常的稅務(wù)活動(dòng)都沒有設(shè)置統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控也缺乏規(guī)范性。很多企業(yè)只是從形式上進(jìn)行監(jiān)督管控，內(nèi)部控制的工作開展有嚴(yán)重的缺陷問題，稅收風(fēng)險(xiǎn)管控方面有著嚴(yán)重的問題，但是并未發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制策略分析

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理原則

1.合法性原則企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的制度和措施，要嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，符合行業(yè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制。符合上述的各項(xiàng)要求，還要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制落實(shí)到位，但是企業(yè)自身進(jìn)行管控活動(dòng)會(huì)存在著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控制度無法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)全面的預(yù)防和管控，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要實(shí)施必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，各項(xiàng)措施符合國(guó)家法律的標(biāo)準(zhǔn)要求，同時(shí)還要相關(guān)的稅務(wù)內(nèi)容收集與學(xué)習(xí)機(jī)制，讓各級(jí)員工充分了解法律制度，約束自己的行為，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升。2.牽制原則該原則主要是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)，需要兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)同時(shí)協(xié)調(diào)開展工作，并且相互之間是相互約束的。企業(yè)通過牽制原則的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，各個(gè)部門存在著相互制約和影響，部門之間可以相互檢查，上下級(jí)之間也可以隨時(shí)監(jiān)督，規(guī)范各個(gè)部門和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的工作，提高風(fēng)險(xiǎn)管控效果。3.授權(quán)原則企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況創(chuàng)建完善的管理制度，要讓全體員工根據(jù)工作崗位、業(yè)務(wù)類型進(jìn)行權(quán)限劃分，在充分了解各項(xiàng)法律法規(guī)制度、監(jiān)督管理?xiàng)l款的基礎(chǔ)之下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)益、職責(zé)方面的統(tǒng)一，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提升。4.成本效益原則和重點(diǎn)控制原則成本效益原則是企業(yè)把更多的效益作為企業(yè)工作的目標(biāo)。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中根據(jù)該原則開展工作，是符合經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)中有效地降低項(xiàng)目成本，給企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。重點(diǎn)控制原則是結(jié)合企業(yè)管理的重點(diǎn)進(jìn)行控制，因?yàn)槿婵刂凭τ邢?，抓住重點(diǎn)才能提高控制效果。5.協(xié)作合作的原則通過該原則進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門開展工作更加協(xié)調(diào)，避免存在內(nèi)耗的情況，讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制。

（二）以內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

1.控制環(huán)境——完善內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制開展工作的基礎(chǔ)就是內(nèi)部控制制度，比如建立符合內(nèi)部控制需要的管理架構(gòu)、配置足夠人員等。以管理制度為出發(fā)點(diǎn)，了解關(guān)鍵要素和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)控制有效地進(jìn)行，符合國(guó)家法律的要求，做好各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的工作。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展可以從下述兩個(gè)方面出發(fā)進(jìn)行：其一，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面的估計(jì)分析。其二，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施必要的評(píng)價(jià)。對(duì)于一定會(huì)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，需要結(jié)合規(guī)定的原理和技術(shù)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，了解潛在影響因素，創(chuàng)建完善的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃與管理措施。3.信息與溝通——完善信息管理體系，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范成效企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐中，信息內(nèi)容會(huì)處于不斷的發(fā)展、變動(dòng)中，稅務(wù)信息內(nèi)容也在該范圍之內(nèi)。只有變化的信息，才會(huì)給企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極作用。因此，企業(yè)內(nèi)控管理，需要做好信息流通情況、溝通步驟方面的分析，全面了解和掌握關(guān)鍵性的信息。比如，創(chuàng)建完善的信息系統(tǒng)。企業(yè)可以通過信息系統(tǒng)快速了解我國(guó)的稅收法律法規(guī)制度，進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，然后形成完善的法律法規(guī)采集與利用體系，以更好地完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平，讓風(fēng)險(xiǎn)管控處于合理的范圍內(nèi)。4.控制活動(dòng)——做好業(yè)務(wù)管理，預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中的核心工作就是企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，然后采取與之相對(duì)性的處理措施?？刂苹顒?dòng)是從企業(yè)負(fù)責(zé)人的層面出發(fā)確保各項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略符合要求，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提升。因此，只有設(shè)置更具完善性、系統(tǒng)性的機(jī)制、步驟以及權(quán)責(zé)，才能保證各項(xiàng)管理制度順利的落實(shí)和進(jìn)行，給企業(yè)帶來更高的利潤(rùn)。5.內(nèi)部監(jiān)督——利用內(nèi)審與稅務(wù)自查，健全涉稅事項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理的重要性工作。為了保證企業(yè)在繳納稅款環(huán)節(jié)不會(huì)有任何的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，必須要在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行關(guān)于稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)組織檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并且快速進(jìn)行修正處理。企業(yè)不僅可以通過內(nèi)審的方式進(jìn)行納稅檢查，更為關(guān)鍵的是組織進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部審核，設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)部門或者組織人員實(shí)施稅務(wù)審計(jì)工作，從而可以消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

第3篇：稅務(wù)管理原則范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較

一、引言

為了增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，杜絕偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生，國(guó)家頒布了稅法。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)條例，稅務(wù)會(huì)計(jì)在工作的時(shí)候，必須認(rèn)真解讀國(guó)家稅法的各項(xiàng)原則和要求，保證稅務(wù)工作的合法性。稅務(wù)原則和財(cái)務(wù)原則在某些方面具有一定的相似度和不同之處。相同之處在于兩者都是在國(guó)家稅法范圍內(nèi)進(jìn)行。不同之處在于：稅務(wù)會(huì)計(jì)師介于稅收和財(cái)務(wù)學(xué)之間，稅務(wù)原則一般針對(duì)國(guó)家各項(xiàng)稅收政策所實(shí)施的稅收活動(dòng)，它的范圍比較廣，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則一般是針對(duì)企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目作出的決策，指的是企業(yè)，兩者主體對(duì)象不同，研究二者的原則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展具有重要意義。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師按照國(guó)家現(xiàn)有的稅法制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)金融相關(guān)知識(shí)，參照其他專業(yè)學(xué)的研究模式，確保納稅活動(dòng)有效持續(xù)的開展，讓納稅人自覺按時(shí)交納一定的稅款的一門專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)。稅務(wù)工作是以國(guó)家稅務(wù)為導(dǎo)向，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠通過自身的職業(yè)特點(diǎn)，客觀的反映和揭示出市場(chǎng)變化規(guī)律，并能夠?yàn)橄嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供一定的參考價(jià)值。想要達(dá)到這樣的目的，那么就要了解稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)所處環(huán)境之間的關(guān)系，這樣才能最大限度發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)自身的職能和作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和核算內(nèi)容也在稅法中，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)工作其實(shí)就是稅法的實(shí)際應(yīng)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作原則則是按照稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和處理，確保國(guó)家稅收，它必須遵循國(guó)家《稅法》工作中的相關(guān)原則。如果企業(yè)或者個(gè)人在繳納稅款的時(shí)候，出現(xiàn)疑問或者問題，也要先繳納稅款，然后再進(jìn)行申訴，接受審計(jì)部門的審計(jì)。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，為企業(yè)相關(guān)的借貸人、投資人、行政管理機(jī)構(gòu)提供該企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不可替代的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠整體反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、負(fù)債能力，讓投資者能夠根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的情況，判斷出未來自己的收益，從而做出有效的投資。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)與外界投資者交流的載體，它能如實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并通過財(cái)務(wù)的形式向外界展示企業(yè)的基本信息，為外界了解企業(yè)和投資企業(yè)構(gòu)建了一座橋梁，能夠讓更多的人整體的了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來的發(fā)展情況，從而帶來積極的社會(huì)效應(yīng)。只有了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，才能對(duì)現(xiàn)代企業(yè)有更加深刻的認(rèn)識(shí)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則比較

在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系又相互區(qū)別。二者的導(dǎo)向不同，雙方最大的不同主要體現(xiàn)在原則上。稅收原則通過稅務(wù)會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)出來的，不符合原則要求的則不承認(rèn)，符合原則要求的則承認(rèn)，所以它具有一定的篩選性，在取舍中形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。1.原始成本原則。原始成本原則指的是過去已經(jīng)完成的成本投資，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中以取得的成本作為參考標(biāo)準(zhǔn)，記錄會(huì)計(jì)要素。使用原始成本原則主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過投資投入與取得經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行對(duì)比，反映出了企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況和綜合實(shí)力。這與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)沒有關(guān)系，主要審查企業(yè)內(nèi)部因素。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，它認(rèn)可原始成本，一旦企業(yè)或者個(gè)人發(fā)生偷稅、漏稅等違法行為時(shí)，稅法部門則會(huì)按照稅法相關(guān)條例對(duì)其進(jìn)行審查，具有一定的強(qiáng)制性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不同，一旦企業(yè)的原始成本出現(xiàn)問題時(shí)，可以利用其他資產(chǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，不會(huì)對(duì)其報(bào)表工作流程產(chǎn)生影響。2.同步性原則。聯(lián)系性原則指的是企業(yè)的成本投入與收益具有一定的同步性。在相同的時(shí)間內(nèi)，成本投入和收益是在同一時(shí)間進(jìn)行核對(duì)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中指的是企業(yè)相關(guān)的所有個(gè)體，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是企業(yè)本身。3.權(quán)利和義務(wù)原則性。稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中權(quán)利和義務(wù)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一是企業(yè)收入與目標(biāo)是否具有相關(guān)性；第二，考慮到納稅人的實(shí)際情況，是否有能力支付稅款。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)利和義務(wù)比較突出，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中權(quán)益和義務(wù)的實(shí)現(xiàn)是與實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的，企業(yè)通過自身義務(wù)來滿足權(quán)益的要求。4.本質(zhì)性原則。本質(zhì)性原則不同之處在于：稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行工作，并達(dá)到相應(yīng)的指標(biāo)，如果無法達(dá)到，則屬于違法行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過程中，必須以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收益進(jìn)行計(jì)算，而不能按照規(guī)定的指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。5.聯(lián)系性原則。聯(lián)系性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中必須提供真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體情況，為企業(yè)今后納稅等提供一定的參考價(jià)值。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面聯(lián)系性原則是為了避免企業(yè)偷稅、漏水等違法行為的發(fā)生。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的思考

隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的完善，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模在不斷擴(kuò)大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)在發(fā)展過程中，建立科學(xué)的管理方法和模式越來越重要。通過科學(xué)的管理模式，能夠提升企業(yè)自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，樹立企業(yè)的形象。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都有自己的原則，在工作中只有協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。1.稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要相互協(xié)調(diào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)學(xué)的衍生品，二者的側(cè)重點(diǎn)各不相同，所以在實(shí)際工作要強(qiáng)化兩者的協(xié)調(diào)性，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理水平的進(jìn)步。首先，企業(yè)要計(jì)算出稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自工作范圍內(nèi)產(chǎn)生的實(shí)際效益，并找出相應(yīng)地調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款工作流程，尤其是企業(yè)一定要加強(qiáng)稅務(wù)工作的合法性，按時(shí)交納稅款。其次稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在原則方面進(jìn)行保持一致，稅法具有一定的強(qiáng)制性和約束性，所以稅務(wù)工作在開展過程中會(huì)遇到很多的挑戰(zhàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作要積極吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一些原則，減輕自身的工作壓力，從而提高工作效率。最后，在實(shí)際管理工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作都要結(jié)合自身的特點(diǎn)，尋找合適的解決方案。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則所面臨的主體不同，所以注定兩者之間存在差異性。想要將兩者有效地協(xié)調(diào)要考慮以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)方法選擇，盡量縮小范圍，這樣可以縮小兩者在核算方式上的差異性，促進(jìn)兩者之間的協(xié)同。第二，消除兩者之間產(chǎn)生差異化的原則和方法。第三，一些小型的企業(yè)，要求其按照稅法會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)性，從而縮小兩者之間的差異化。2.科學(xué)規(guī)劃稅務(wù)工作。我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)形式多種多樣，所以給稅務(wù)工作帶來了一定的難度。面對(duì)關(guān)系國(guó)家發(fā)展與人們生活息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，則需要做好科學(xué)的規(guī)劃，這樣才能保證稅務(wù)工作持續(xù)開展下去。因此，企業(yè)按照國(guó)家稅法規(guī)定，及時(shí)納稅，同時(shí)科學(xué)合理的規(guī)劃，減輕自身的納稅額度，并對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)督和管理，為以后企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等作出一定的參考價(jià)值。這就意味著稅務(wù)工作比財(cái)務(wù)工作更加復(fù)雜，所需要承擔(dān)的責(zé)任也更大。

五、結(jié)語

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則有相似度但是也有著明顯的差異，在實(shí)際工作中，它們的工作側(cè)重點(diǎn)也不同，所以在工作中，只有將二者的有效地結(jié)合在一起，才能發(fā)揮他們的作用。因此，我們的會(huì)計(jì)工作人員，必須正確理解稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，做出科學(xué)的規(guī)劃和指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：稅務(wù)管理原則范文

一、我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在問題

（一）裁量主體的意識(shí)模糊。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員而言，自由裁量權(quán)雖然一直在實(shí)際工作中行使，但什么是自由裁量權(quán)，該怎樣正確行使，大多數(shù)人還是比較模糊的。

（二）裁量的權(quán)限過大。主要體現(xiàn)在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來說，稅務(wù)行政自由裁量權(quán)貫穿于整個(gè)稅收征收管理過程，作為我國(guó)稅收征收管理基本法律的《稅收征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，筆者粗略統(tǒng)計(jì)了一下，這四章共八十八條，其中涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有五十八條，占到了總數(shù)的66%。上至國(guó)家稅務(wù)總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級(jí)，每一征收管理環(huán)節(jié)，每一涉稅事項(xiàng)幾乎都有自由裁量權(quán)存在。從幅度方面來說，可供裁量的空間也太大，如某企業(yè)偷稅100萬，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以50萬－500萬的罰款。

（三）裁量過程不夠透明。如在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)，納稅人和扣繳義務(wù)人往往只能知道具體行政行為的結(jié)果，而具體行政行為的裁量過程則無從知曉，只有當(dāng)納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)聽證或向法院申請(qǐng)?jiān)V訟時(shí)才能有所了解。

（四）裁量權(quán)的濫用仍然存在。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員濫用的情況仍然存在。如在涉稅事項(xiàng)核查方面拖延時(shí)間，消極履職；行政處罰方面因人、因時(shí)和因地的不同而各自不一，顯失公平；在核定應(yīng)納稅額時(shí)輕重不同，不夠合理；在稅務(wù)事實(shí)性質(zhì)認(rèn)定方面任意作為，行為不當(dāng)；在稅務(wù)檢查過程中胡亂執(zhí)法，等等。

（五）裁量權(quán)的監(jiān)督相當(dāng)薄弱。對(duì)于稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的監(jiān)督，無論是從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部來看，還是從司法監(jiān)督、人大監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等外部監(jiān)督來看，目前都比較薄弱，這從稅務(wù)機(jī)關(guān)目前實(shí)行的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究情況，以及納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的投訴、向人大和政協(xié)提交的提案以及納稅人要求行政聽證、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的數(shù)量極少中可以得到一定的反映。

二、對(duì)我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)控制的必要性

稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行稅務(wù)征收管理職能的核心內(nèi)容和重要形式，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法有很大的支撐作用，它是時(shí)展的產(chǎn)物，也是我國(guó)稅務(wù)行政管理的需要。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)具有明顯的“雙刃劍”作用，使用得好，可以較好地適應(yīng)我國(guó)日新月異的稅收形勢(shì)，彌補(bǔ)現(xiàn)行稅收法律的缺陷和不足，提高稅務(wù)行政效率，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)地區(qū)差異較大的實(shí)際，更好地發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能作用，保證國(guó)家稅收政策法規(guī)的貫徹，保障公共利益和納稅人權(quán)益的良好實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。反之，如對(duì)其不加以控制，則容易損害各方的利益、權(quán)益，違背稅收立法目的，違背稅收公平原則，成為權(quán)力尋租和腐敗的工具，影響稅務(wù)部門甚至政府的形象，會(huì)大大削弱稅收職能作用的發(fā)揮，阻礙依法治稅進(jìn)程，損害國(guó)家利益和納稅人權(quán)益，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。

我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)在行使中存在的諸多問題，使得對(duì)其控制的必要性、緊迫性日趨突出。從控制手段來說，既有在稅收立法時(shí)的控制，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的控制，還有包括司法審查、社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的外部控制。由于稅務(wù)行政自由裁量權(quán)行使過程中的封閉性，裁量范圍的廣泛性，裁量?jī)?nèi)容的復(fù)雜性，裁量形式的多樣性以及稅收征收管理的專業(yè)性等原因，客觀上使得司法審查等外部監(jiān)督控制較為困難，同時(shí)，稅收立法的完善也需要有一個(gè)過程，因此筆者認(rèn)為，由于稅務(wù)行政自由裁量權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員具體行使，裁量過程能否做到合法、合理，能否實(shí)現(xiàn)效率，能否體現(xiàn)服務(wù)，在現(xiàn)階段最為有效的手段還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制。

三、對(duì)我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實(shí)施內(nèi)部控制的原則

（一）合法原則。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是法律明示或默示授予的，立法機(jī)關(guān)總是基于一定的目的而授予稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)時(shí)，必須正確理解立法意圖和精神實(shí)質(zhì)。

（二）合理原則。借鑒德國(guó)有關(guān)裁量原則理論，對(duì)行政合理性原則的內(nèi)涵可概括為三個(gè)具體內(nèi)容：一是妥當(dāng)性原則：是指行政行為是否能夠?qū)嶋H達(dá)到目的；二是必要性原則：是指行政行為只要足以達(dá)到法定目的即為合理；三是比例性原則，即行政機(jī)關(guān)在依法行使權(quán)力時(shí)，如確有必要對(duì)人民利益構(gòu)成侵害，則必須權(quán)衡行政目的所實(shí)現(xiàn)的利益與被侵害的人民利益，只有在確認(rèn)前者利益絕對(duì)大于后者利益之時(shí)，才能為之。

（三）公開原則。公開是現(xiàn)代行政管理的一項(xiàng)基本原則。行政公開原則在當(dāng)代行政法中的普遍原則地位，是在行政法實(shí)行公眾參與行政程序和否定行政秘密的基礎(chǔ)上取得的。行政公開原則的功能，是為公眾對(duì)行政決策的參與和對(duì)行政的監(jiān)督提供條件，并且使行政活動(dòng)具有可預(yù)見性和確定性，防止行政隨意和行政專橫。行政公開原則包括四個(gè)內(nèi)容的公開，即職權(quán)的公開、依據(jù)的公開、過程的公開和結(jié)果的公開。

（四）效率原則。稅收效率原則，就是以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。一般認(rèn)為稅收的效率有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。

四、對(duì)我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)內(nèi)部控制的有效措施

（一）提升稅務(wù)工作人員素質(zhì)。雖然行政自由裁量權(quán)的行使主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但歸根到底，還是由稅務(wù)工作人員來具體執(zhí)行。當(dāng)前，造成稅務(wù)行政自由裁量權(quán)濫用的很大原因是稅務(wù)工作人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，因此，必須不斷提高稅務(wù)工作人員隊(duì)伍素質(zhì)。在思想上要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員執(zhí)法觀、道德觀的教育，幫助稅務(wù)工作人員樹立為國(guó)聚財(cái)、依法治稅、全心全意為人民服務(wù)的觀念，激發(fā)稅務(wù)工作人員的責(zé)任感和使命感，增強(qiáng)抵御各種落后、腐朽思想侵蝕的能力；在業(yè)務(wù)上要探索建立稅務(wù)工作人員全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)其更好地掌握稅務(wù)執(zhí)法的專業(yè)知識(shí)，提高其正確分析、判斷和合理處理具體涉稅事項(xiàng)的能力。

（二）優(yōu)化裁量標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)可從以下兩方面入手：一是對(duì)于大量且反復(fù)進(jìn)行的裁量行為，建立更為細(xì)化的自由裁量基準(zhǔn)值體系。所謂自由裁量的基準(zhǔn)值，是指對(duì)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的行政自由裁量空間，根據(jù)適當(dāng)、合理原則并結(jié)合具體情況，理性分割為若干裁量檔次，確保裁量的幅度、種類等與實(shí)際情況相當(dāng)。當(dāng)然，建立的基準(zhǔn)值體系在一定的條件下也允許進(jìn)行必要的修整，對(duì)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)而言，這完全具有可操作性，如對(duì)納稅人不按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和偷稅等責(zé)任追究等等。二是對(duì)于少量或不經(jīng)常進(jìn)行的裁量行為，探索建立先例制度。即借鑒司法中判例理論，在稅收法律規(guī)定的內(nèi)容未作調(diào)整變動(dòng)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)處理的涉稅事項(xiàng)、涉稅案件，在今后遇到類似情況下，裁量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)基本一致，保持裁量的連續(xù)性，也避免出現(xiàn)納稅人稅收待遇不平等的情況。

（三）加強(qiáng)程序控制。加強(qiáng)稅務(wù)行政程序的控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面：

1、建立情報(bào)公開制度?？梢酝ㄟ^建立稅法公告制度、執(zhí)法公示制度、執(zhí)法責(zé)任制度等一系列工作制度，同時(shí)逐步推行政務(wù)公開，力求做到執(zhí)法程序公開、執(zhí)法依據(jù)公開、執(zhí)法內(nèi)容公開、權(quán)利義務(wù)公開，提高稅收?qǐng)?zhí)法透明度。通過情報(bào)公開制度，讓納稅人知道自己的權(quán)利和義務(wù)，知道稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，知道所關(guān)心的某一類問題稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而讓納稅人監(jiān)督稅務(wù)行政自由裁量權(quán)行使是否公正、合理、統(tǒng)一。

2、完善說明理由制度。從稅務(wù)行政實(shí)踐來看，說明理由制度已在稅務(wù)行政的過程中初步建立，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)行政許可不予受理決定、稅務(wù)違章處罰決定、稅務(wù)復(fù)議決定時(shí)，都采用書面形式，告知納稅人稅務(wù)決定所依據(jù)的事實(shí)、性質(zhì)和法律依據(jù)，即合法性理由。但是，對(duì)其行為的正當(dāng)理由方面，卻很少涉及，如在作出稅務(wù)違章處罰決定時(shí)，往往向納稅人說明的理由都很簡(jiǎn)單，尤其是不會(huì)就處罰時(shí)選擇的具體標(biāo)準(zhǔn)向納稅人說明裁量的過程、與同類案件的比較等內(nèi)容。因此，必須在完善合法性理由的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)完善合理性理由的說明制度。

3、建立以合理分權(quán)為基礎(chǔ)的權(quán)力制約機(jī)制。這一機(jī)制的核心是合理分權(quán)，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部形成監(jiān)督、被監(jiān)督或相互監(jiān)督的關(guān)系。在對(duì)待自由裁量權(quán)的運(yùn)用上，應(yīng)注意以下幾個(gè)原則：一是實(shí)行分級(jí)管理制。即對(duì)稅法規(guī)定的自由裁量權(quán)力，按照逐層減弱的原則，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的層級(jí)，對(duì)其自由裁量的權(quán)力作出一定的限制性規(guī)定，盡可能減少越到基層裁量自由越大的情況；二是權(quán)力的行使應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，權(quán)責(zé)界限明確，避免相互爭(zhēng)奪或推諉；三是設(shè)立嚴(yán)格的權(quán)力運(yùn)作程序，每一項(xiàng)行政行為的做出應(yīng)遵循擬訂、審核、復(fù)核、審批、執(zhí)行等若干步驟，通過程序的嚴(yán)格設(shè)置，以規(guī)范自由選擇權(quán)力的執(zhí)行；四是建立完善的責(zé)任制度，實(shí)現(xiàn)崗權(quán)責(zé)相統(tǒng)一；五是進(jìn)一步完善集體集理和集體審議制度，盡量以集體的智慧減少個(gè)人的偏差。

4、加快落實(shí)稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度。稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征收管理的特點(diǎn)和依法行政的要求，將主管執(zhí)行與協(xié)助執(zhí)行稅收法律法規(guī)和規(guī)章的職責(zé)具體分解落實(shí)到執(zhí)法人員，對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行考核和對(duì)執(zhí)法過錯(cuò)行為追究相應(yīng)責(zé)任，保證稅收法律得以貫徹實(shí)施的一項(xiàng)行政執(zhí)法監(jiān)督制度。從我國(guó)近年來推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的現(xiàn)狀來看，由于稅收信息化建設(shè)程度較低、上級(jí)不能有效地掌握下級(jí)的執(zhí)法過程，部分干部尤其是部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)識(shí)不夠，工作職責(zé)及流程的可操作性差和考核監(jiān)督的方法不夠完善等原因，稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度的落實(shí)狀況并不能令人滿意，在今后一段時(shí)期內(nèi)，如何加大責(zé)任追究力度，真正將稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度落到實(shí)處，這是擺在我們面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。

第5篇：稅務(wù)管理原則范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)信息；公開；理論

稅務(wù)信息從保障公民的知情權(quán)、消除社會(huì)不安定因素、樹立政府的良好形象、防止行政權(quán)力濫用等方面，都體現(xiàn)出不可忽略的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。它既是公眾了解政府行為的直接途徑，也是公眾監(jiān)督政府行為的重要依據(jù)。

一、稅務(wù)信息公開的概念界定

（一）稅務(wù)信息公開的概念

廣義上的信息公開包括兩方面，政務(wù)公開和信息公開；狹義上的信息公開主要是指政務(wù)公開。本文引進(jìn)政府信息公開概念，結(jié)合稅務(wù)部門政府信息公開工作理念，以此為基礎(chǔ)，提出稅務(wù)信息公開概念：稅務(wù)信息公開，是指稅務(wù)部門在履行職責(zé)過程中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息，及時(shí)、準(zhǔn)確地公開。

（二）稅務(wù)信息公開的構(gòu)成

稅務(wù)信息公開包括由以下幾部分構(gòu)成：一是信息公開的主體，即“誰公開”，包括各級(jí)稅務(wù)部門；二是公開的范圍和內(nèi)容，即“是什么”，凡是涉及公民切身利益的事情，需要公民和法人廣泛知曉和參與的事情，都應(yīng)主動(dòng)公開；三是公開形式和途徑，即“怎么公開”，應(yīng)采取積極利用稅務(wù)部門網(wǎng)站、互聯(lián)網(wǎng)、政府公報(bào)、及廣播電視和新聞媒體等手段進(jìn)行；四是稅務(wù)信息公開的方法和監(jiān)督，即“如何公開”和執(zhí)行檢查?？梢?，稅務(wù)信息公開是由稅務(wù)部門主導(dǎo)，積極主動(dòng)公開涉及公民切身利益的稅務(wù)信息。

（三）稅務(wù)信息公開的特征

稅務(wù)信息公開具備稅務(wù)部門信息工作的行業(yè)特征：一是強(qiáng)制性。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)或者經(jīng)法定授權(quán)組織的稅務(wù)執(zhí)法，是代表國(guó)家實(shí)施的稅收管理行為，這一行為是法律的實(shí)施，是法律在稅務(wù)領(lǐng)域中的體現(xiàn)，必然體現(xiàn)成行為的強(qiáng)制性。二是單方性。稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)決定了稅務(wù)執(zhí)法是利用行政權(quán)力，對(duì)公共利益的集合、分配和維護(hù)，是稅務(wù)行政主體代表公共利益的單方面意志。三是特定性。稅務(wù)執(zhí)法所涉及的是特定行政相對(duì)人，即，納稅人權(quán)益或者具體稅務(wù)管理事務(wù)的行政行為，不具有向后拘束力和普遍適用性，一次執(zhí)法，產(chǎn)生一次性直接效力且一次性適用。

二、稅務(wù)信息公開的分析框架

（一）稅務(wù)信息公開的范圍和內(nèi)容

1.稅務(wù)信息公開的范圍

稅務(wù)信息公開的范圍有：概況類信息，有機(jī)構(gòu)概況、計(jì)劃總結(jié)，收入統(tǒng)計(jì)；業(yè)務(wù)類信息，有稅務(wù)稽查、舉報(bào)投訴監(jiān)督；行政性信息，有人事管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)師事務(wù)所管理；法規(guī)類信息，有政策法規(guī)、征管制度、稅收法律救濟(jì)、稅務(wù)行政處罰相關(guān)制度規(guī)定、稅務(wù)行政許可和非許可行政審批有關(guān)規(guī)定和事項(xiàng)；程序類信息，有辦稅程序、納稅服務(wù)、涉稅結(jié)果、行政事業(yè)性收費(fèi)具體事項(xiàng)。

2.稅務(wù)信息公開的內(nèi)容

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開指南》，稅務(wù)信息公開的內(nèi)容有：機(jī)構(gòu)主要職能、領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)歷及分工、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能、直屬單位情況，稅務(wù)部門制定的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、階段性工作規(guī)劃、計(jì)劃及年度工作計(jì)劃、總結(jié)、重點(diǎn)工作安排，歷年稅收收入總數(shù)、分地區(qū)稅收收入數(shù)據(jù)和社保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；稅務(wù)檢查權(quán)公開事項(xiàng)、稽查工作規(guī)范、涉稅案件曝光，工作紀(jì)律、社會(huì)監(jiān)督、受理投訴和監(jiān)督部門舉報(bào)電話；公務(wù)員招考、重要干部人事任免，政府采購(gòu)、經(jīng)費(fèi)管理及重大項(xiàng)目情況；稅務(wù)部門制定的各類規(guī)范性文件、稅收優(yōu)惠政策，稅收及行政規(guī)費(fèi)、基金的征收管理事項(xiàng)及權(quán)限、納稅評(píng)估管理、管理員規(guī)范、納稅信用等級(jí)評(píng)定管理，稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償?shù)裙芾硪?guī)定；稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅款繳納、核定（調(diào)整）應(yīng)納稅額、延期繳納稅款審批、企業(yè)匯總納稅審批、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批、稅控裝置應(yīng)用等相關(guān)規(guī)定，納稅人的權(quán)利和義務(wù)、執(zhí)法人員職責(zé)規(guī)范、納稅服務(wù)工作規(guī)范，欠稅公告、個(gè)體工商戶定期定額情況、納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果；法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要公開的其他政府信息。

（二）稅務(wù)信息公開的形式和途徑

1.電子政務(wù)

利用電子政務(wù)和互聯(lián)平臺(tái)，建立信息公開專欄，下設(shè)信息公開指南、信息公開制度、信息公開目錄等欄目，專欄應(yīng)專人維護(hù)，及時(shí)更新內(nèi)容。

2.電話咨詢

主要利用12366納稅服務(wù)熱線系統(tǒng)，12366平臺(tái)除提供納稅咨詢外，受理舉報(bào)投訴，還提供涉稅事項(xiàng)提醒和發(fā)票查詢，是綜合性的服務(wù)載體。

3.新聞媒體

召開專題新聞會(huì)，及時(shí)相關(guān)稅收政策執(zhí)行細(xì)則，進(jìn)行解讀說明，等等。充分體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)的尊重和對(duì)納稅人透明辦稅、快捷辦稅這一合理需求的滿足。過中國(guó)稅務(wù)報(bào)、新華日?qǐng)?bào)、電視臺(tái)、廣播電臺(tái)等新聞媒體及時(shí)向社會(huì)公眾公開政府信息。

4.現(xiàn)場(chǎng)公開

投資建設(shè)辦稅服務(wù)廳的軟硬件，利用涉稅公示公告欄、觸摸屏查詢系統(tǒng)和大屏幕顯示器等設(shè)施，充分利用辦稅服務(wù)大廳的辦稅現(xiàn)場(chǎng)，向納稅人公開各項(xiàng)涉稅事宜。

5.流動(dòng)公開

定期編印稅法公告，利用稅收宣傳月，定期和不定期地免費(fèi)向納稅人贈(zèng)閱，及時(shí)公開規(guī)范性文件及涉及納稅人切身利益的政策調(diào)整，切實(shí)保障納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（三）稅務(wù)信息公開的方法和監(jiān)督

1.稅務(wù)信息公開的方法

稅務(wù)部門按照信息公開范圍，對(duì)行使職能相關(guān)的信息和涉及社會(huì)公眾及納稅人的信息進(jìn)行公開。公開信息分為主動(dòng)公開和依申請(qǐng)公開。

（1）主動(dòng)公開

稅務(wù)部門主動(dòng)向社會(huì)免費(fèi)公開。公民、法人和其他組織可以在各級(jí)稅務(wù)部門的網(wǎng)站上查閱，也可以到本級(jí)機(jī)關(guān)政府信息公開辦公室查閱。主動(dòng)公開信息的具體內(nèi)容，將會(huì)根據(jù)信息產(chǎn)生的具體情況作不定期更新。對(duì)于主動(dòng)公開信息，主要采取網(wǎng)上公開和在當(dāng)面受理點(diǎn)公開兩種公開形式。還可以采用新聞會(huì)、報(bào)紙和雜志報(bào)道等輔的公開方式。

（2）依申請(qǐng)公開

公民、法人和其他組織需要稅務(wù)部門提供主動(dòng)公開以外的信息，可以向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲取。稅務(wù)部門依申請(qǐng)?zhí)峁┬畔r(shí)，根據(jù)掌握該信息的實(shí)際狀況進(jìn)行提供，不對(duì)信息進(jìn)行加工、統(tǒng)計(jì)、研究、分析或者其他處理。

2.稅務(wù)信息公開的監(jiān)督

公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)部門未依法履行信息公開義務(wù)的，可以向設(shè)置的監(jiān)察部門投訴或者向政府信息公開工作主管部門舉報(bào)。公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)部門在信息公開工作中的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

三、稅務(wù)信息公開的指導(dǎo)思想和實(shí)施原則

（一）稅務(wù)信息公開的指導(dǎo)思想

稅務(wù)部門信息公開的指導(dǎo)思想是：以保障民利，維護(hù)群眾利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的透明度和辦事效率，切實(shí)加強(qiáng)“兩權(quán)”監(jiān)督制約，不斷推進(jìn)政務(wù)公開工作的制度化、規(guī)范化、正?；ㄔO(shè)行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公開透明、廉潔高效的執(zhí)法機(jī)關(guān)，促進(jìn)依法行政和依法治稅，更好地發(fā)揮地方稅收職能，為實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展和全面建設(shè)小康社會(huì)、構(gòu)建和諧社會(huì)服務(wù)。

1.樹立“提供信息服務(wù)就是實(shí)現(xiàn)公民知情權(quán)”的觀念

首先，政府信息資源是政府使用納稅人的錢在行政管理過程中生產(chǎn)出來的，決非政府“所有”財(cái)產(chǎn)；其次，政府是人民的政府，就是納稅人的政府，權(quán)力屬于人民，而管理即服務(wù)，所以，政府也是公共服務(wù)型政府，而提供信息服務(wù)，就是保護(hù)公民權(quán)利的具體做法。

2.樹立“提供信息服務(wù)是實(shí)現(xiàn)行政法服務(wù)宗旨的重要途徑”的觀念

政府信息公開是政府服務(wù)宗旨落實(shí)的重要體現(xiàn)。稅務(wù)部門作為政府重要執(zhí)法部門，我們各級(jí)稅務(wù)部門要增強(qiáng)保護(hù)公民知情權(quán)與提供信息服務(wù)的意識(shí)，加強(qiáng)《條例》立法精神、主要內(nèi)容、重要意義宣傳，努力使廣大干部職工了解《條例》的各項(xiàng)規(guī)定，依法有序地參與政府信息公開工作。

3.樹立“政府信息公開制度的本質(zhì)是提供信息服務(wù)”的觀念

傳統(tǒng)的行政管理模式往往使政府人員認(rèn)為政府信息是“私有”財(cái)產(chǎn)，而現(xiàn)代政治理論認(rèn)為，政府信息是一種典型的“公共產(chǎn)品”，應(yīng)當(dāng)向大眾和廣大納稅人提供，為全社會(huì)所共享。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息資源屬于全社會(huì)，應(yīng)當(dāng)充分流動(dòng)起來，努力為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，為構(gòu)建和諧社會(huì)服務(wù)。

（二）稅務(wù)信息公開的實(shí)施原則

1.“公開為原則，不公開為例外”的原則

在公開的內(nèi)容上，除涉及國(guó)家秘密和依法受到保護(hù)的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私之外，都要以公開為原則、不公開為例外，按照涉及為社會(huì)公眾服務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)向社會(huì)公開，涉及內(nèi)部運(yùn)行的相關(guān)事項(xiàng)和干部職工切身利益的相關(guān)事項(xiàng)在部門和單位內(nèi)部公開的總體要求進(jìn)行。凡群眾普遍關(guān)心、與納稅人、社會(huì)公眾和廣大稅務(wù)干部職工利益相關(guān)的事項(xiàng)，都要實(shí)行公開。

公開的事項(xiàng)必須符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定和國(guó)家的方針、政策，公開的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，體現(xiàn)公開、公正、公平的精神。堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)，嚴(yán)禁弄虛作假。公開的內(nèi)容必須真實(shí)，辦事的過程必須透明，處理的結(jié)果必須公正。

2.統(tǒng)籌規(guī)劃、簡(jiǎn)明規(guī)范原則

突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，逐步使稅務(wù)信息公開工作制度化、規(guī)范化。在全面推行政務(wù)公開的同時(shí)，重點(diǎn)將納稅人和干部職工關(guān)心的事項(xiàng)和內(nèi)容最大限度公開。按照《條例》有關(guān)要求，結(jié)合稅收工作實(shí)際，規(guī)范公開的范圍、內(nèi)容和形式，簡(jiǎn)潔明了。

3.實(shí)事求是、注重實(shí)效原則

公開時(shí)間要與公開內(nèi)容相適應(yīng)，做到經(jīng)常性的工作定期公開，階段性的工作逐段公開，臨時(shí)性的工作隨時(shí)公開。特別是動(dòng)態(tài)性的內(nèi)容要及時(shí)更新，對(duì)于涉及群眾利益的重要事項(xiàng)，每次公開后都要認(rèn)真聽取群眾意見，及時(shí)作出回應(yīng)。

4.透明操作、便于監(jiān)督原則

講求實(shí)效，不搞形式主義，通過執(zhí)法權(quán)力公開透明運(yùn)行，切實(shí)規(guī)范執(zhí)法行為，方便社會(huì)各界及時(shí)知情、辦事。從實(shí)際出發(fā)，講究實(shí)效，不搞形式主義，真正做到便于群眾知情，方便群眾辦事，利于群眾監(jiān)督。既便于上級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督，也便于社會(huì)公眾監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

[1]張明杰.開放的政府——政府信息公開法律制度研究[M].北京:中國(guó)政法大學(xué)出版社,2003.

[2]陳瀅.服務(wù)型政府建立過程中的信息公開問題思考[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2009,1.

第6篇：稅務(wù)管理原則范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；成本收益

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.013

[中圖分類號(hào)]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）18-00-01

全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革逐漸加深，企業(yè)受此導(dǎo)向影響為獲得更多利潤(rùn)而與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行自身發(fā)展。近年來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中整合或分離的呼聲日益增高。因此，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的定位準(zhǔn)則及目標(biāo)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系和模式對(duì)增加企業(yè)收入有一定的指導(dǎo)意義。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)成本收益清算中的差別

稅務(wù)、財(cái)務(wù)是會(huì)計(jì)主體，兩者相輔相成，相互合作，在生產(chǎn)中會(huì)對(duì)納稅人的稅收產(chǎn)生積極作用。其稅收的最終結(jié)果由財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)共同作用形成。當(dāng)公司的兩個(gè)會(huì)計(jì)沒有分開時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)分為兩組統(tǒng)計(jì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得稅具有以下特點(diǎn)與工作原則：第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守中國(guó)稅務(wù)的相關(guān)法案；第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行納稅，不偷稅漏稅，不造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)，提供真實(shí)數(shù)據(jù)，適當(dāng)調(diào)整數(shù)值，財(cái)務(wù)核算企業(yè)成本會(huì)計(jì)要根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行；第三，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的一套操作程序，不完全獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有助于增加會(huì)計(jì)靈活性；第四，一方面是納稅量的綜合核算及正確的納稅申報(bào)，另一方面是根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果及稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成本的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，作出相應(yīng)方案并協(xié)助企業(yè)管理作出正確決策，這也是其核心內(nèi)容。

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的清算目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，為投資者服務(wù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)是為稅收服務(wù)，二者目標(biāo)不同。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的清算

根據(jù)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的提要，稅法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為公司繳納稅務(wù)的基本原則。

1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算對(duì)象

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是針對(duì)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)和周轉(zhuǎn)的過程，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要反映的是稅收，提交給稅務(wù)局。

1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的清算準(zhǔn)則

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)遵循以稅收為導(dǎo)向的原則，兩者側(cè)重點(diǎn)不同。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的職能分析

企業(yè)并不是一個(gè)非營(yíng)利性社會(huì)組織，公司運(yùn)營(yíng)是物流、資金流、信息流有機(jī)結(jié)合并將這一過程無限循環(huán)運(yùn)行的活動(dòng)，是企業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，是人、物流、信息流的正常運(yùn)作。沒有足夠的錢，對(duì)一個(gè)普通企業(yè)來說，不可能長(zhǎng)期存在。以成本效益原則為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，是財(cái)務(wù)關(guān)系的科學(xué)預(yù)測(cè)、控制、決策、協(xié)調(diào)、計(jì)劃、分析、評(píng)估以及管理功能的總反射。

成本核算的業(yè)務(wù)收入、功能和行為貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)資金管理和所有稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收管理，通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，與成本會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生密不可分的關(guān)系，兩者共同作用。收入和成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中有兩個(gè)核心內(nèi)容，一是按照法律保證正常、合理稅收，沒有稅收規(guī)避，從而不受處罰；二是引導(dǎo)企業(yè)成本核算的企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)原則，核算管理成本和收益占很大比重。由此可知，兩者關(guān)系密切，相輔相成，不可或缺，但其功能存在一定程度的獨(dú)立性。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能是確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并提供一系列的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息給公司的外部股東或投資者。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，由于其職能和企業(yè)成本收益計(jì)算的差異，不同于企業(yè)間的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，會(huì)為成本和利潤(rùn)帶來舉足輕重的影響，從稅收對(duì)企業(yè)的金融影響方面，讓兩者分離的呼聲越來越高。

3.1 企業(yè)建立全職稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性

企業(yè)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是企業(yè)所得稅，其過程為先形成課稅數(shù)量，然后依法納稅。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非常重要，能幫助企業(yè)管理者做出重大決定。

一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)會(huì)計(jì)，在稅務(wù)方面，會(huì)計(jì)核算不僅應(yīng)做到準(zhǔn)確核算，還要更好地了解稅法和稅收。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)了解稅法很重要，可知曉哪些款項(xiàng)可以被免除稅收，哪些則不能被免除。會(huì)計(jì)人員應(yīng)在科學(xué)的方式下，幫助企業(yè)盡可能少地繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系起著舉足輕重的作用，可協(xié)調(diào)某些有異議的問題，減少糾紛。通過獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可加強(qiáng)對(duì)依法納稅的監(jiān)督管理，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利用。

3.2 建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)關(guān)系的重要性

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)中各司其職）可增加稅收彈性。會(huì)計(jì)改革增加了會(huì)計(jì)的靈活性，企業(yè)可根據(jù)自身需求，靈活地發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過一系列工作報(bào)表和反映企業(yè)流動(dòng)性的報(bào)表，為企業(yè)降低成本和提高效益帶來積極作用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠、真實(shí)的決策信息及經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

4 結(jié) 語

稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中會(huì)為企業(yè)帶來不可小覷的經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，每個(gè)國(guó)家都在維護(hù)自己和獨(dú)立性的前提下，為獲得最大的經(jīng)濟(jì)、政治、文化利益，積極參與國(guó)際交流與合作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同將成為時(shí)代潮流。

主要參考文獻(xiàn)

第7篇：稅務(wù)管理原則范文

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管控策略

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)家結(jié)合當(dāng)前情況出臺(tái)各類稅務(wù)政策及法律，特別是出臺(tái)針對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠扶持中小企業(yè)發(fā)展，以保證市場(chǎng)的良性發(fā)展。中小企業(yè)對(duì)政策進(jìn)行深入研究，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)自身管理及發(fā)展的重要作用，但因?yàn)榇蠖鄶?shù)中小企業(yè)稅務(wù)管理力量薄弱，稅務(wù)管理工作及信息來源較為滯后，使得公司后續(xù)發(fā)展受到局限。不少中小企業(yè)因沒有遵循稅法而遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等。因此，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理觀念，積極運(yùn)用管控策略能夠保障中小企業(yè)的合法權(quán)益，為后續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

1中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作中存在的問題

(1)中小企業(yè)管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不僅能夠提高財(cái)務(wù)管理效率、降低生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，還能夠推動(dòng)相關(guān)工作的開展，而多數(shù)管理者卻沒有認(rèn)識(shí)到其對(duì)于自身未來發(fā)展有著何等重要的作用，多以簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理代替稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。不少經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為只要達(dá)到減稅、避稅的目的即是有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，完全沒有從公司后續(xù)發(fā)展的角度思考，也缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控重要性的準(zhǔn)確認(rèn)知［1］。部分經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控脫離財(cái)務(wù)成本經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)原則，即使投入大量的資源與時(shí)間，也無法得到理想的效果，進(jìn)而導(dǎo)致多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作不夠重視，沒有過多的熱情，甚至寄望借助人情關(guān)系減少稅收項(xiàng)目等。

(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)能力較低。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控因其工作內(nèi)容的特殊性，是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)且層次較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。這項(xiàng)工作對(duì)其操作人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)素養(yǎng)有著十分嚴(yán)格的要求，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)及財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)外，還要精通稅法及管理實(shí)踐等各項(xiàng)內(nèi)容。中小企業(yè)受其經(jīng)營(yíng)成本與規(guī)模的限制，常要求財(cái)務(wù)管理人員兼顧稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，導(dǎo)致其專業(yè)能力與實(shí)際工作內(nèi)容不匹配。對(duì)于稅法及政策不能熟練掌握和應(yīng)用，造成雖然在主觀上沒有違法愿望，但不能合規(guī)操作或不能利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理降低稅負(fù)。

(3)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)難以確定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作作為財(cái)務(wù)管理中具有較大風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，其從宏觀經(jīng)濟(jì)角度而言，與工作者及規(guī)劃者的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及規(guī)劃習(xí)慣有著十分密切的關(guān)系，與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控內(nèi)容目標(biāo)的確定也有著較為直接的關(guān)系。不少中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)常要求工作人員將其稅負(fù)最大程度降低，而此類公司只為追求最小化稅負(fù)而放棄理想的投資機(jī)會(huì)，使其公司在發(fā)展過程中過于短視。還有部分公司將其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)定為最大化稅后利潤(rùn)，它僅僅作為對(duì)最小化稅負(fù)目標(biāo)的優(yōu)化與修正。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效策略

(1)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控事前準(zhǔn)備。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的首要任務(wù)即是對(duì)有效信息的收集，特別是國(guó)家現(xiàn)行法律及其相關(guān)政策。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)境中只有通過對(duì)各個(gè)事項(xiàng)的綜合性分析，才能找到更為科學(xué)、合理的方式對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與管控，為后續(xù)的稅務(wù)工作保駕護(hù)航。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控事前準(zhǔn)備，不斷加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與管控管理工作的強(qiáng)度，能夠有效避免中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中的損失及不必要的資源浪費(fèi)。

(2)定期組織員工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控培訓(xùn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控工作離不開專業(yè)的稅務(wù)管理人員，中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)擁有較為清晰的專業(yè)認(rèn)知，且對(duì)公司及各個(gè)部門的情況較為了解。從公司戰(zhàn)略發(fā)展角度而言，公司應(yīng)當(dāng)有意識(shí)的培養(yǎng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析管控人員的專業(yè)能力及綜合素質(zhì)，并通過外聘優(yōu)秀稅務(wù)人才對(duì)公司現(xiàn)有工作人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)［2］。在具體執(zhí)行的過程對(duì)自身稅務(wù)工作人員的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，通過不斷加強(qiáng)自身專業(yè)能力從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。

(3)制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。有效的方式能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)籌劃及公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)一性，依法防范是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控工作的前提，將合法性原則放在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控的第一位，因?yàn)槿魏芜`反國(guó)家法律法規(guī)的稅務(wù)防范工作，無論得到怎樣的結(jié)果對(duì)公司的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)都會(huì)造成較大的負(fù)面影響。在稅務(wù)防范控制過程中，中小企業(yè)稅務(wù)分析及管控目標(biāo)的充分結(jié)合是有效工作的基礎(chǔ)，只有將其充分融入到公司日常財(cái)務(wù)管理工作中才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。當(dāng)前相關(guān)稅法規(guī)范不斷優(yōu)化與完善，在形式多樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案中，不同等級(jí)的防范方案會(huì)對(duì)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大的影響，對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效益也有著較為直接的關(guān)系。多數(shù)公司的投資經(jīng)營(yíng)與償還債務(wù)能力會(huì)受到波及。

(4)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通。就某種程度而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控工作在一定程度上受稅務(wù)部門的影響，進(jìn)而容易產(chǎn)生一系列操作性規(guī)范問題。中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控過程中應(yīng)當(dāng)通過稅企平臺(tái)、12366等，積極與當(dāng)?shù)胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系。只有中小企業(yè)遵從財(cái)務(wù)管理原則對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)防范方案進(jìn)行較為完整的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)評(píng)估與實(shí)踐相統(tǒng)一，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的績(jī)效評(píng)估，使稅務(wù)管理部門及人員與稅務(wù)部門溝通時(shí)能充分發(fā)揮積極主動(dòng)性，最大程度規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)借助中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜伊α?。稅?wù)師事務(wù)所等涉稅中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員素質(zhì)高，對(duì)稅收政策掌握全面準(zhǔn)確。中介機(jī)構(gòu)可指導(dǎo)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少納稅錯(cuò)誤，用足、用活稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，稅務(wù)師中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員等還可以協(xié)調(diào)稅收征納雙方的分歧和矛盾，依法提出意見進(jìn)行調(diào)解，增加中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方式。另外聘請(qǐng)專家進(jìn)行專題講座、稅務(wù)管理內(nèi)控設(shè)計(jì)及評(píng)估，提高中小企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控內(nèi)控制度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(6)提高經(jīng)營(yíng)管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，管理工作貫徹經(jīng)濟(jì)效益原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與管控工作在某種程度上而言，能夠促進(jìn)公司重大經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)施，降低公司成本經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。但此項(xiàng)工作僅作為公司日常財(cái)務(wù)管理工作中的一小環(huán)節(jié)，而不能將其作為公司現(xiàn)階段整體的盈利空間。值得中小企業(yè)重視的是，不應(yīng)當(dāng)完全將希望寄托稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控工作中，科學(xué)及有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，需要建立在公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下［3］。眾多稅收管控方案的實(shí)行應(yīng)當(dāng)以公司預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的運(yùn)行為基礎(chǔ)，進(jìn)而執(zhí)行具體工作。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法條例在公司內(nèi)部設(shè)立與其相符的財(cái)務(wù)核算管理體系，通過對(duì)體系的完善，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作。中小企業(yè)通過會(huì)計(jì)賬務(wù)核算及處理，對(duì)票據(jù)、憑證等相關(guān)信息的整理，為后續(xù)納稅核查工作提供良好的依據(jù)。中小企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變運(yùn)營(yíng)觀念，樹立正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范，通過會(huì)計(jì)管理原則的貫徹與落實(shí)經(jīng)濟(jì)效益原則，使其財(cái)務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制得到優(yōu)化與完善，從而實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步。

第8篇：稅務(wù)管理原則范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算原則

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)或國(guó)家稅務(wù)中發(fā)揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準(zhǔn)則，規(guī)范了不同的經(jīng)濟(jì)對(duì)象。在當(dāng)今形勢(shì)下大多數(shù)企業(yè)還沒有將二者分離應(yīng)用，為充分發(fā)揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現(xiàn)代企業(yè)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及國(guó)家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯(lián)系：稅收是會(huì)計(jì)的環(huán)境因素之一，稅收制度的改革完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響；反言之，會(huì)計(jì)核算同樣也是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，各種稅收規(guī)定的最終落實(shí)都離不開會(huì)計(jì)核算。此二者的研究領(lǐng)域交叉就形成了一個(gè)特殊的學(xué)術(shù)領(lǐng)域――“稅務(wù)會(huì)計(jì)”。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

目前,我國(guó)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與否的問題是會(huì)計(jì)界和稅務(wù)部門爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一，但從經(jīng)濟(jì)事物發(fā)展規(guī)律來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是勢(shì)在必行。

1.不同的法律體系。在法國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是統(tǒng)一的，而英美等國(guó)則相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，國(guó)家通過稅法控制稅收，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在較大不同，企業(yè)平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求核算，納稅申報(bào)時(shí)改用稅務(wù)會(huì)計(jì)要求的會(huì)計(jì)程序和處理辦法。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在一定差異，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)一直以稅法為準(zhǔn)繩，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。因此應(yīng)有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。英美等國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)所得與稅務(wù)所得規(guī)定的差異促使稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中地位和作用的加強(qiáng)，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認(rèn)收入、加速確認(rèn)成本等等。發(fā)達(dá)國(guó)家開始頒布稅務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，納稅人相應(yīng)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理體系，會(huì)計(jì)制度逐漸形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三足鼎立之勢(shì)。發(fā)達(dá)國(guó)家中型以上的企業(yè)，一般在財(cái)務(wù)總監(jiān)下設(shè)會(huì)計(jì)主任（主管會(huì)計(jì)）、財(cái)務(wù)主任（財(cái)務(wù)管理）、稅務(wù)主任（納稅主管），分別主管三個(gè)方面的工作，稅務(wù)方面業(yè)務(wù)由稅務(wù)主任及所轄人員負(fù)責(zé)，包括稅款計(jì)繳、納稅申報(bào)、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動(dòng)結(jié)果通知會(huì)計(jì)主任，以及時(shí)調(diào)整有關(guān)信息。目前我國(guó)實(shí)行的基本是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)基本采用企業(yè)自行進(jìn)行賬務(wù)處理，納稅時(shí)再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質(zhì)不高等因素的影響，導(dǎo)致國(guó)家稅款大量流失。

2.稅務(wù)籌劃性?！皯?yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問題，該筆負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無償使用期限的長(zhǎng)短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，繼而影響納稅人今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.“財(cái)”、“稅”相關(guān)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的重要分支，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“近親”，系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步演進(jìn)而來，自然無法回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些概念，諸如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)等這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，以及實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，也使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著很多差異，諸如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為入賬基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合作為入賬基礎(chǔ)，且更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性等內(nèi)容。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。

1.納稅主體不同。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。例如，對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開的。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn),以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。

3.貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一。

4.納稅會(huì)計(jì)期間。納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

稅務(wù)會(huì)計(jì)是指在企業(yè)中從事納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)。主要從事兩方面的活動(dòng)：

1.稅務(wù)活動(dòng)的核算。從稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容來分析，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主要與稅種相關(guān)，按照現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：(1)流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)。包括增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等。(2)所得稅會(huì)計(jì)。(3)其他稅會(huì)計(jì)。具體有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等，其中增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

2.稅務(wù)繳納的籌劃。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，使之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下：

1.修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則――現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。

2.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。

3.劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營(yíng)中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。

4.配比原則。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。

5.確定性原則。是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。

第9篇：稅務(wù)管理原則范文

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);關(guān)系模式

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0179-02

會(huì)計(jì)工作的發(fā)展經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來,會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)理論都進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收與會(huì)計(jì)目標(biāo)的根本分歧是人為的作用所不可彌合的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為一種必然。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則對(duì)比、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系分析后,對(duì)如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系做出思考。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的原因

1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

20世紀(jì)中葉,成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善,以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來,成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。

1.2 我國(guó)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性與迫切性

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立,隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入,已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。我國(guó)從1994年稅制改革以后,稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行,使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來越明確,這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來提出了必然的要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)與會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的兩個(gè)分支,稅收是會(huì)計(jì)的環(huán)境因素之一,稅收制度的改革完善,對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響;反言之,會(huì)計(jì)核算同樣也是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ),各種稅收規(guī)定的最終落實(shí)都離不開會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)和會(huì)計(jì)共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。

2.1 兩者的聯(lián)系:

稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納,表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。計(jì)算稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)方法,如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類似于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算;計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄?？梢哉f,稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的,稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是,從另一角度而言,稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響,它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化,有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。

2.2 兩者的區(qū)別

(1)目標(biāo)不同;(2)法律依據(jù)不同;(3)核算基礎(chǔ)不同;(4)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

3.1 歷史成本原則的比較

稅法對(duì)歷史成本原則最為肯定,稅法堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在時(shí)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

3.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)――應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。

3.3 相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)使用者的決策相關(guān),即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí),稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

3.4 配比原則的比較

配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇。所得稅法中對(duì)配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。

3.5 實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。

3.6 謹(jǐn)慎性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí),可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”,即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生,否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。

4 構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的思考

建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則:

4.1 稅法原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此,在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中,必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度,特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理“,這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

4.2 靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中,對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映,力求準(zhǔn)確;而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下,則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后,如“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi),向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表;年度終了后四個(gè)月內(nèi),報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼?企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金,又要做到核算和監(jiān)督相互配合,加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為,以免企業(yè)遭受處罰,造成不必要的損失。

4.3 尋找適度稅負(fù)原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此,企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神,在符合或不違反的前提下,進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的,具體到某一地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、項(xiàng)目時(shí),可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生,正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

4.4 會(huì)計(jì)核算的一般原則

即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則,會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求,是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢(shì),如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等,是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。

總之,筆者認(rèn)為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國(guó)稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國(guó)的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認(rèn)的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢(shì)不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢(shì)必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正如國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的”。因此,可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿?！比艄嫒绱?那將是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的各自獨(dú)立會(huì)計(jì)模式,但我們又不完全具備英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實(shí)的選擇。

參考文獻(xiàn)

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