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關(guān)鍵詞:思維導(dǎo)圖;工作過程系統(tǒng);公共知識(shí);案例教學(xué)法
中圖分類號(hào):G712文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1005-1422(2016)01-0100-02
財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程是中職生考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證三門核心課程之一,據(jù)筆者多年從事該門課程教學(xué)實(shí)踐工作所知,此課程相對(duì)于其他兩門課程而言,考證及格率最低,中職生普遍反映最難掌握。
其根本原因筆者認(rèn)為:一是此課程是一門交叉學(xué)科,綜合了法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí),具有很強(qiáng)的系統(tǒng)理論性;二是目前中職生源普遍質(zhì)量差,學(xué)生的理解能力不強(qiáng),具有學(xué)習(xí)積極性弱等先天性特點(diǎn)。
基于以上現(xiàn)實(shí)情況,如何保證教學(xué)效果,提高中職生對(duì)該門課程的學(xué)習(xí)熱情和掌握程度,筆者就該門課程的特點(diǎn)和教學(xué)受眾進(jìn)行簡(jiǎn)單分析,并在實(shí)踐中探索使用何種教學(xué)方法最為合適。
一、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程的特點(diǎn)及其教學(xué)受眾情況
1.財(cái)經(jīng)法規(guī)最大的特點(diǎn)是一門綜合性的交叉學(xué)科,主要是以法律條文形式顯現(xiàn),重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)行為規(guī)范和應(yīng)當(dāng)遵守的法律規(guī)定。課程中不僅有相當(dāng)多的專業(yè)術(shù)語(yǔ),在目前中職生的知識(shí)架構(gòu),理論認(rèn)知水平下,貌如“天書”,而且整個(gè)課程內(nèi)容偏向法學(xué)知識(shí),表述性語(yǔ)言高度濃縮,法律條文條規(guī)繁多,概念性知識(shí)抽象,中職生理解起來晦澀難懂。
財(cái)經(jīng)法規(guī)課程具體分為五章內(nèi)容:第一章為“會(huì)計(jì)法律制度”,主要講述會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成、管理體制、會(huì)計(jì)的主要職能、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及其違反會(huì)計(jì)法律制度所承擔(dān)的法律責(zé)任;第二章為支付結(jié)算法律制度,主要講述支付結(jié)算下的現(xiàn)金、銀行、票據(jù)結(jié)算方式;第三章為稅收法律制度,主要講述增值稅等稅種的計(jì)算和征收管理;第四章為財(cái)政法律制度,主要講述預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)等內(nèi)容;第五章為會(huì)計(jì)職業(yè)道德,主要講述會(huì)計(jì)道德規(guī)范等內(nèi)容。
2.目前中職生源普遍理解能力偏下,文化基礎(chǔ)較差,挫折感嚴(yán)重,缺乏學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)動(dòng)力不足,習(xí)慣于被動(dòng)學(xué)習(xí),邏輯思維和發(fā)散性思維幾乎無(wú)從談起,對(duì)于財(cái)經(jīng)法規(guī)此類缺少動(dòng)手實(shí)訓(xùn)的純理論化課程,無(wú)法進(jìn)行自我歸納總結(jié),更談不上把握課程脈絡(luò),形成理解和加強(qiáng)記憶性學(xué)習(xí)。
二、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程教學(xué)方法的實(shí)踐與思考
對(duì)于中職生而言,財(cái)經(jīng)法規(guī)雖是一門核心考證課程,通過一定的題海性應(yīng)試化學(xué)習(xí),在一定程度上可以提高考試的及格率,但是筆者始終認(rèn)為,針對(duì)課程的內(nèi)容特點(diǎn)和中職生的現(xiàn)實(shí)情況下,注重中職生專業(yè)素質(zhì)和能力培養(yǎng),借助不同的教學(xué)方法和手段,是可以有力地提高中職生對(duì)該門課程的學(xué)習(xí)興趣,不僅可以有效提高考證率,還進(jìn)一步提升中職生的綜合知識(shí)能力。
(一)思維導(dǎo)圖教學(xué)法
思維導(dǎo)圖教學(xué)法首先是由課程內(nèi)容的基本概念引申出與其相關(guān)的知識(shí)點(diǎn),再次一層接一層地進(jìn)行相關(guān)知識(shí)內(nèi)容的剝離和結(jié)合,最后形成一套完整的知識(shí)框架和知識(shí)地圖。其中最重要的技巧是運(yùn)用圖文并重的方式,從基本概念到相關(guān)相互隸屬的知識(shí)點(diǎn)通過層次圖顯現(xiàn)出來。現(xiàn)以財(cái)經(jīng)法規(guī)第一章“會(huì)計(jì)法律制度”為例:
通過“會(huì)計(jì)法律制度”概念,引申出相關(guān)隸屬知識(shí),由教師引導(dǎo)學(xué)生使用不同顏色的畫筆繪制成層次知識(shí)地圖(如圖1所示)。使用思維導(dǎo)圖的教學(xué)方法,一是可以增強(qiáng)中職生學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)某一章節(jié)以及整一本書的整體性和宏觀性,更好地把握某一章節(jié),整一本書的脈絡(luò),理解知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系;二是通過中職生自我繪制知識(shí)層次圖,在動(dòng)手繪制過程中更有利于中職生對(duì)于知識(shí)的記憶程度;三是圖文并茂式學(xué)習(xí),在很大程度上改變中職生“不愛動(dòng)腦,愛動(dòng)手”的學(xué)習(xí)模式,同時(shí)進(jìn)一步激發(fā)中職生的學(xué)習(xí)熱情和參與度。
(二)基于工作過程系統(tǒng)化的教學(xué)法
“會(huì)計(jì)工作過程系統(tǒng)化”可以簡(jiǎn)單表述為把企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作所需要完成的工作元素和所需要專業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)化為課程要求,由此安排不同的課程進(jìn)行教學(xué),以便滿足中職生以后在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中的知識(shí)儲(chǔ)備。那么,對(duì)于財(cái)經(jīng)法規(guī)課程而言,基于工作過程系統(tǒng)化下的教學(xué)工作,如何開展?現(xiàn)以財(cái)經(jīng)法規(guī)第二章“支付結(jié)算法律制度”為例,本章主要是講授現(xiàn)金、銀行、票據(jù)等結(jié)算方式。筆者認(rèn)為,可以根據(jù)本章的內(nèi)容知識(shí),模擬某一企業(yè)在往來款項(xiàng)中所涉及到的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展教學(xué),重點(diǎn)突出并帶出了往來款項(xiàng)中的現(xiàn)金、銀行、票據(jù)的結(jié)算方式的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)課程中的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。基于工作過程化的教學(xué)設(shè)計(jì),一方面可以讓中職生在模擬實(shí)際會(huì)計(jì)工作中,身臨其境地?cái)[脫課程內(nèi)容的枯燥和法律形式的條文框架,通過形象性思維進(jìn)行理解、記憶學(xué)習(xí);另一方面基于模擬會(huì)計(jì)工作過程再結(jié)合實(shí)訓(xùn)教學(xué)法,通過填寫一些支票、銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)等方式,再配套相關(guān)知識(shí)點(diǎn)題目的練習(xí),作答,模擬考試,單元測(cè)驗(yàn)等實(shí)訓(xùn)教學(xué),這相比傳統(tǒng)的教師講授,學(xué)生聽講的教學(xué)方法效果更加明顯。
財(cái)經(jīng)法規(guī)課程的第三章“稅收法律制度”的內(nèi)容,也可以基于“會(huì)計(jì)工作過程化”,模擬某一企業(yè)所發(fā)生的增值稅、消費(fèi)稅等稅種,結(jié)合實(shí)訓(xùn)教學(xué)法引導(dǎo)中職生進(jìn)行學(xué)習(xí)。
(三)利用公共知識(shí)儲(chǔ)備下的教學(xué)法
財(cái)經(jīng)法規(guī)課程的第四章為財(cái)政法律制度,主要是“國(guó)家預(yù)算”“政府采購(gòu)”“國(guó)庫(kù)”等內(nèi)容。這一章節(jié),相比較以上三個(gè)章節(jié)的學(xué)習(xí)內(nèi)容,中職生學(xué)習(xí)較為吃力,甚至?xí)纱喾艞墝?duì)本章節(jié)內(nèi)容知識(shí)的學(xué)習(xí),根據(jù)筆者多年教學(xué)所知,主要原因有如下兩點(diǎn):一是本章節(jié)內(nèi)容與中職生的其他專業(yè)課程聯(lián)系性不強(qiáng);二是本章節(jié)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和知識(shí)內(nèi)容抽象與中職生所接觸或所感知的生活氣息相距較大,學(xué)習(xí)起來無(wú)從下手。那么,在實(shí)踐教學(xué)中,如何讓本章節(jié)的知識(shí)內(nèi)容復(fù)雜變?yōu)楹?jiǎn)單,便于學(xué)生理解、記憶?
筆者在具體實(shí)踐教學(xué)過程中,利用學(xué)生在基礎(chǔ)教育階段及中職階段中所開設(shè)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等公共德育課程中所學(xué)習(xí)到的已經(jīng)儲(chǔ)備到的比如對(duì)我國(guó)政體、國(guó)家行政管理、財(cái)政管理、稅收管理等公共知識(shí),采用知識(shí)之間的聯(lián)系學(xué)習(xí)方法,引導(dǎo)中職生深刻把握本章節(jié)內(nèi)容的知識(shí)脈絡(luò)和框架,首先清楚理解我國(guó)的政體形式,行政管理、財(cái)政管理模式等公共知識(shí)的前提下,再層層嵌入“預(yù)算”“政府采購(gòu)”“國(guó)庫(kù)管理”等本章節(jié)的法律法規(guī)知識(shí),使現(xiàn)在所學(xué)的知識(shí)內(nèi)容完全建立在之前所儲(chǔ)備的公共知識(shí)之上,以老知識(shí)理解新知識(shí),構(gòu)建這樣的教法和學(xué)習(xí)形式,不僅可以有效減少中職生學(xué)習(xí)法律條文條例上思想理解上的難度,還能進(jìn)一步把前后所學(xué)知識(shí)內(nèi)容化繁為簡(jiǎn),前后貫穿,形成理解線索,幫助學(xué)生理解與記憶。
(四)案例教學(xué)法
案例教學(xué)法,以其生動(dòng)形象,實(shí)踐性強(qiáng)而且能夠改變打破“教師講、學(xué)生聽”“填鴨式”的傳統(tǒng)教學(xué)模式在現(xiàn)代教學(xué)活動(dòng)中被廣泛使用。筆者在財(cái)經(jīng)法規(guī)課程的實(shí)踐教學(xué)中,尤其是對(duì)第五章“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”內(nèi)容的教學(xué),效果更加明顯。一是由于本章節(jié)的內(nèi)容特質(zhì),是“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”,利用社會(huì)經(jīng)濟(jì)中實(shí)際發(fā)生的“職業(yè)道德”案例,在講解過程中,很大程度可以降低中職生對(duì)法律規(guī)定的陌生感,活躍課堂氣氛,增強(qiáng)學(xué)生課堂的討論、辯論程度,共鳴而更能引人入勝;二是案例教學(xué)法能夠把所學(xué)知識(shí)通過直觀、簡(jiǎn)單、形象的形式顯現(xiàn),對(duì)于中職生目前的學(xué)習(xí)現(xiàn)狀而言,是最直接的方式;三是在具體教學(xué)中,案例只是載體,而是要通過精巧的教學(xué)設(shè)計(jì),通過案例的方式,有的放矢地貫穿結(jié)合突出本章節(jié)的知識(shí)要點(diǎn),引導(dǎo)中職生獨(dú)立思考,理解、記憶,最后真正掌握到學(xué)習(xí)內(nèi)容。
最后,基于中職生理解能力較差等現(xiàn)實(shí)條件,根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)課程各章節(jié)不同性質(zhì)內(nèi)容,一方面采用不同的教學(xué)方法,另一方面積極引導(dǎo)中職生多讀教材,精讀教材,學(xué)會(huì)總結(jié)歸納,再輔助一定量練習(xí)題,在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。那么,筆者認(rèn)為是足以有效提高該門課程的考證及格率和提升中職生的綜合知識(shí)能力。
會(huì)計(jì)是一項(xiàng)非凡的職業(yè),從業(yè)者經(jīng)常處于金錢誘惑及各種利益沖突中。對(duì)將來從事這種職業(yè)的學(xué)生進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育并達(dá)到期望的效果,是十分必要的。道德有以下三種含義;1、道德是處理新問題的一種方式。任何一種道德學(xué)說都是對(duì)利益選擇新問題的回答;2、道德是人“應(yīng)然的處理方式”?!皯?yīng)然”是一個(gè)人應(yīng)該有的倫理規(guī)范,個(gè)人應(yīng)當(dāng)具有的品質(zhì)美德。和此對(duì)應(yīng)的是“實(shí)然”,即現(xiàn)實(shí)存在的狀態(tài),道德不僅指善的正義的情感,也包括善的社會(huì)制度,從此含義而言,法律制度也屬于道德范疇。因此,對(duì)將來要從事會(huì)計(jì)這種非凡專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行職業(yè)教育是自然,應(yīng)該的事情,但就現(xiàn)在的環(huán)境現(xiàn)實(shí)而言,其必要性主要表現(xiàn)在下列方面摘要:
一、促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)生自身成長(zhǎng)的需要
學(xué)生在校期間,一方面接受知識(shí)教育,一方面完成人格的塑造,這些,都將影響他們一生的生活和工作。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生而言,走出校門,接觸到的就是和財(cái)務(wù)有關(guān)的事物和活動(dòng),也就是說他們經(jīng)常處在金錢的誘惑中,這就是考驗(yàn)一個(gè)人成熟的心理和知識(shí)水平。因此說,對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育,目的是通過教育的有效方法和手段,明確表述會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)有的一種價(jià)值取向、開發(fā)、引導(dǎo)和培養(yǎng)他們的道德理性和道德情感,有利于塑造社會(huì)人的性格和特征,避免學(xué)生以單純的思維去就業(yè)。這樣也有利于形成社會(huì)道德評(píng)價(jià)體系,達(dá)到社會(huì)意識(shí)共享。
二、會(huì)計(jì)這種非凡專業(yè)的需要
會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè),但需要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐具體情況具體分析。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育就是要告訴學(xué)生,在各種經(jīng)濟(jì)條件下如何解決會(huì)計(jì)的道德困境,告訴他們面對(duì)具體新問題,具體矛盾時(shí)如何解決,教會(huì)他們一個(gè)道德指南。例如,保持注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)的獨(dú)立性是很重要的職業(yè)道德規(guī)劃。這點(diǎn)很多學(xué)生通過一般的課程學(xué)習(xí)都會(huì)知道,但具體什么情況下獨(dú)立性會(huì)削弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中又要以什么樣的倫理思維去判定獨(dú)立性是否被削弱?僅僅只是形式上的獨(dú)立性能削弱又如何處理?這些新問題的解決就需要設(shè)置專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程,從倫理學(xué)的原理出發(fā),結(jié)合各種具體的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)案例,揭示會(huì)計(jì)中的倫理原則和培養(yǎng)學(xué)生解決會(huì)計(jì)道德困境推理能力,最終讓學(xué)生知道從業(yè)過程中該做什么,不該做什么,為什么耍這樣做,以及如何做好。這些都是會(huì)計(jì)這一非凡專業(yè)對(duì)學(xué)生的職業(yè)道德要求。
三、構(gòu)建和諧社會(huì)的需要
對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)教育,其功能發(fā)揮離不開社會(huì)制度因素和前提,在它的執(zhí)業(yè)過程中,會(huì)促進(jìn)制度環(huán)境的改變,并在制度環(huán)境適宜時(shí),發(fā)揮實(shí)質(zhì)。杜威就曾經(jīng)說過摘要:通過法律制度、通過社會(huì)鼓勵(lì)和討伐,社會(huì)就會(huì)以一種多少有些機(jī)遇性和偶然性的方式來調(diào)整和形成它自身,但是通過教育使學(xué)生能夠明確地表達(dá)它自己的目的,能夠組織它自己的方法和手段,因而明確地和有效地朝著它所希望的塑造自身。這對(duì)于社會(huì)尤其是對(duì)學(xué)生對(duì)當(dāng)今和諧社會(huì)的構(gòu)建無(wú)疑是一筆寶貴財(cái)富,它對(duì)維護(hù)公平、正義、促進(jìn)正氣上揚(yáng)都有積極功能。
對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育會(huì)達(dá)到什么樣的效果呢?具體說,會(huì)計(jì)學(xué)生的職業(yè)道德教育可設(shè)定三個(gè)遞進(jìn)的目標(biāo)。
1、把握基本的倫理原則,目前,許多學(xué)校的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程設(shè)置不當(dāng),教學(xué)以知識(shí)灌輸為主,案例教學(xué)較少,而且案例較簡(jiǎn)單,大都有明確的答案,學(xué)生只能作為被動(dòng)的接收器,理解、接受程度不高。因此,我認(rèn)為應(yīng)該將基礎(chǔ)的倫理原則寓于現(xiàn)實(shí)的案例當(dāng)中,讓學(xué)生在分析,破解案例的過程中把握知識(shí),還要結(jié)合當(dāng)今社會(huì)實(shí)際,設(shè)計(jì)一些結(jié)合實(shí)際的案例,留一些懸念調(diào)動(dòng)學(xué)生分析、推理地積極性,讓他們?cè)诓殚嗁Y料,找書本的同時(shí)發(fā)現(xiàn)解決新問題的方法。變枯燥的條條框框?yàn)樯鷦?dòng)的實(shí)例,以便于學(xué)生理解把握。
摘 要:本文論述了法與道德的社會(huì)作用,指出了建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義、發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向,有效穩(wěn)定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),穩(wěn)定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,保證改革能夠順利有效的開展,就一定要不斷強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法規(guī)的作用,此外,還必須不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。
關(guān)鍵詞 :財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì) 職業(yè)道德 社會(huì)作用 探討
現(xiàn)階段,我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度主要是以《會(huì)計(jì)法》作為發(fā)展主體,這是比較完整的會(huì)計(jì)法規(guī)的一種體系,主要包含了四個(gè)方面的問題,也就是會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家以及地方性的會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)法律制度主要是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)以及一些授權(quán)機(jī)構(gòu)用來制定的,并以此規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)的一些主體工作等,促使其能夠及時(shí)有效地調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種會(huì)計(jì)活動(dòng),這一體系構(gòu)成了我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)紀(jì)律與規(guī)范。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展現(xiàn)狀
在各行各業(yè)的發(fā)展中,職業(yè)道德是各個(gè)行業(yè)從業(yè)人員在自身職業(yè)生涯中一定要遵守的行為準(zhǔn)則。相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)從業(yè)人員是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,處于財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵位置,因此,職業(yè)道德在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中顯得十分重要,這也是會(huì)計(jì)人員在從事專項(xiàng)工作過程中一定要遵守的規(guī)則。
現(xiàn)階段,一些會(huì)計(jì)人員法律法規(guī)觀念較為淡薄,在工作過程中做出一些違法亂紀(jì)的事情,例如造假證、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、逃稅等。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)法環(huán)境較差,會(huì)計(jì)監(jiān)督的程序較弱,單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作以及內(nèi)部控制制度較為薄弱,在會(huì)計(jì)工作中存在有法不依、違法不追究的情況。并且勞動(dòng)力的市場(chǎng)趨向化有效避免了人們?nèi)粘B殬I(yè)行為,在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中必然會(huì)帶來道德與經(jīng)濟(jì)之間的沖突,只有完全弄清楚法與道德之間的社會(huì)作用,才能夠有效穩(wěn)定社會(huì)秩序,有效保障國(guó)家與人民群眾的利益。
二、財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)作用
隨著社會(huì)主義精神文明的建設(shè)不斷進(jìn)步,法律與道德之間的作用關(guān)系越來越引起人們的廣泛關(guān)注。通常情況下法律與道德都是屬于社會(huì)范疇之內(nèi)的問題,并且能夠有效調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系,約束人們的行為準(zhǔn)則、維護(hù)社會(huì)的正常秩序。他們?cè)谛再|(zhì)與功能以及影響的社會(huì)范圍與方式都存在一定的差異,除此之外,法律具有強(qiáng)制性,一定要通過國(guó)家的強(qiáng)制力量來規(guī)范其行為。
正因?yàn)榉膳c道德具有上述特點(diǎn),因此,法律的約束力量要比道德的約束力量強(qiáng)得多。在社會(huì)生活中,人們對(duì)違反法律的人深惡痛絕,但對(duì)于違背道德的人,卻有一些人選擇漠視。事實(shí)上,強(qiáng)制手段不一定在任何時(shí)候、任何場(chǎng)合都能夠起到約束作用,并且運(yùn)用法律的手段進(jìn)行制裁也不一定要比道德的譴責(zé)更有效果。道德與法律的社會(huì)作用是不一樣的,并且屬于不一樣的范圍之內(nèi)。對(duì)于不同的時(shí)間與人物來說,其發(fā)生的作用也是不一樣的,并不是單獨(dú)有無(wú)強(qiáng)制性。法律能夠用懲罰的手段來制裁人們的行為,但就這一點(diǎn)來說,法律的確具有其特殊威力,但道德是對(duì)人們精神上一種譴責(zé),有時(shí)候精神上譴責(zé)要比肉體上制裁更讓人痛苦,精神折磨比肉體上苦楚更讓人難以忍受,道德作為一種精神上約束力,要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過法律還有物質(zhì)上強(qiáng)制作用。
法律與道德相比較,其管轄的范圍要更加窄一些,對(duì)人們的道德行為標(biāo)準(zhǔn)要更低一些,并且這也是人們的行為規(guī)范的下限內(nèi)容,是有效維護(hù)社會(huì)秩序的重要手段。人們的社會(huì)生活只要不觸及道德法律的要求,法律就不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生約束。并且道德的管轄范圍要更為廣闊,他對(duì)人們的日常行為約束標(biāo)準(zhǔn)也要高得多。因此,一個(gè)能夠有效遵守社會(huì)道德的人,一定不會(huì)違法律的。法律并不是天衣無(wú)縫的,任何周密的法律條文,事實(shí)上都有一些漏洞可鉆,并且這也能夠被人們利用起來進(jìn)行斗爭(zhēng),因此,法治是需要道德進(jìn)行規(guī)范的,當(dāng)人們?cè)诠ぷ鬟^程中了解到法律的可怕時(shí),但不知到犯法是可恥的時(shí)候,法律就不能夠有效發(fā)揮其作用。
道德對(duì)人們的內(nèi)心世界是具有一定約束力的,并且這也是一種較為特殊的力量。道德能夠給予人們正確的價(jià)值觀念,告訴人們什么是正確的、什么是錯(cuò)誤的、什么應(yīng)該做、什么不應(yīng)該做。一個(gè)具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)的人,就算是進(jìn)行自由活動(dòng)也不能夠超越法紀(jì),就算沒有法律的約束,道德的力量也是法律不能夠替代的。
當(dāng)然,法律也同樣具有道德不能夠替代的作用,在社會(huì)發(fā)展過程中一定要不斷加強(qiáng)社會(huì)主義法制建設(shè),嚴(yán)厲打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng),有效加強(qiáng)法律的作用。并且我們一定要意識(shí)到,在不斷加強(qiáng)法治的時(shí)候,還要不斷加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。增強(qiáng)人們的遵守法紀(jì)的意識(shí),為社會(huì)主義建設(shè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境,有效地發(fā)揮出法律與道德的作用。
為了有效規(guī)范會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)行為,提升會(huì)計(jì)工作水平,不斷規(guī)范會(huì)計(jì)的工作秩序,提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)制度。不斷改善加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)宏觀調(diào)控有效維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。首先就一定要積極構(gòu)建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)紀(jì)律,有效監(jiān)督會(huì)計(jì)人員執(zhí)行紀(jì)律,實(shí)施會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律的自律機(jī)制。所以,會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律的建立不僅要盡快適應(yīng)特定環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)要求,另外社會(huì)一定要盡可能為會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律提供更為有效的環(huán)境,充分發(fā)揮政府財(cái)政部門以及其它一些管理科部門的監(jiān)管作用,動(dòng)員全體社會(huì)群眾支持、關(guān)心會(huì)計(jì)工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之,在相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中,不僅要教授相關(guān)跨級(jí)專業(yè)知識(shí),有效貫徹財(cái)經(jīng)法律法規(guī),還必須要不斷提升相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德,只有這樣才能夠培養(yǎng)出合格的會(huì)計(jì)專業(yè)人才,只有當(dāng)大家一起遵守財(cái)經(jīng)法規(guī),并具備良好的職業(yè)道德,才能夠建設(shè)一個(gè)擁有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序,保障國(guó)家以及社會(huì)公眾利益的體系。
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作者簡(jiǎn)介:
關(guān)鍵詞:職業(yè)道德 因素 對(duì)策
一、影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的因素
1、利益驅(qū)動(dòng),誠(chéng)信缺失。會(huì)計(jì)人員對(duì)個(gè)人利益的追求和對(duì)現(xiàn)實(shí)的妥協(xié),違反了實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,一些會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人私欲,不顧職業(yè)操守,利用專業(yè)優(yōu)勢(shì),鋌而走險(xiǎn),大肆造假。另一方面,會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性,其職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小,不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),會(huì)計(jì)人員未能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。
2、會(huì)計(jì)法制觀念淡薄,監(jiān)督制約機(jī)制乏力。不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神,總認(rèn)為自己平時(shí)工作忙,事情多,不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī),更談不上遵紀(jì)守法、依法辦事了。有的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂、十分模糊,這是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。另外,在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國(guó)家利益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,但這種內(nèi)部審計(jì)在有些單位完全是形式,基本上起不到監(jiān)督的作用。
3、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平偏低,缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神。我國(guó)1000多萬(wàn)財(cái)務(wù)人員中,中高級(jí)職稱人員占20%,其余大部分都為初級(jí)職稱人員,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低?,F(xiàn)實(shí)中不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì),會(huì)計(jì)工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少,專業(yè)技術(shù)能力較差,職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下,還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神,記賬不符合規(guī)范,存在賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表擠數(shù)的現(xiàn)象。實(shí)踐中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,違背了職業(yè)道德的要求。
4、屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力,職業(yè)道德被迫失范。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系,也就是說單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。
有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小,關(guān)鍵在于單位負(fù)責(zé)人的影響。而這種從屬性又與所在單位的文化層次,及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使、強(qiáng)令下被動(dòng)地做假賬,否則會(huì)使會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益受到很嚴(yán)重的損害甚至丟了飯碗,所以,要恪守職業(yè)道德,不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假,但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。
二、解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的對(duì)策
1、加大職業(yè)道德建設(shè)力度,營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式,寓枯燥抽象的說教于生動(dòng)具體的案例剖析中,這樣可以增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí),增強(qiáng)教育的效果。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法宣傳,增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。要認(rèn)真做好以新的《會(huì)計(jì)法》為中心的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作,使會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念,并通過對(duì)各類典型案例的公開曝光,使會(huì)計(jì)人員受到正反兩方面的教育,增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性。
2、遵守各項(xiàng)制度,切實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度,這是強(qiáng)制的、無(wú)條件的,同時(shí)得自覺履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德,不僅要認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí),及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度,強(qiáng)化法律意識(shí),提高自身修養(yǎng),提高對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),而且要自覺反省自己,以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì),職業(yè)道德,失范,對(duì)策
會(huì)計(jì)職業(yè)道德其實(shí)就是一個(gè)誠(chéng)信的體現(xiàn),要解決這些問題保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德,但要形成良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德,除了通過科學(xué)的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)來引導(dǎo)和規(guī)范外,改善會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境也是非常重要的。
一、影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的因素
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度所不能替代的。當(dāng)前,人們痛恨虛情假義,倡導(dǎo)誠(chéng)信,呼吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德,但仍存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象,主要表現(xiàn)在如下諸方面。
(一)私欲膨脹,操守缺失。會(huì)計(jì)人員對(duì)個(gè)人利益的追求和對(duì)現(xiàn)實(shí)的妥協(xié),違反了實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,一些會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人私欲,不顧職業(yè)操守,利用專業(yè)優(yōu)勢(shì),鋌而走險(xiǎn),大肆造假。另一方面,會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性,不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。
(二)法制觀念淡薄,監(jiān)督機(jī)制缺乏。不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神,總認(rèn)為自己平時(shí)工作忙,事情多,不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī),更談不上遵紀(jì)守法,依法辦事了。有的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂,這反映了現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。另外,在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不完善。如單位內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國(guó)家利益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,但這種內(nèi)部審計(jì)在有些單位形同虛設(shè),起不到監(jiān)督的作用。這在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。
(三)業(yè)務(wù)水平偏低,缺乏精益求精精神。我國(guó)龐大財(cái)務(wù)人員中,大部分知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。現(xiàn)實(shí)中不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì),會(huì)計(jì)工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少,專業(yè)技術(shù)能力較差,職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下,還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神,記賬不符合規(guī)范,賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表擠數(shù)等現(xiàn)象。這些都大大降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,違背了職業(yè)道德的要求。
(四)屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力,職業(yè)道德被迫失范。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系,即單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。而這種從屬性又與所在單位的文化層次,及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。一旦單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,就會(huì)迫使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。否則會(huì)計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)有損失甚至丟飯碗。因此,一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范,具有被迫性。
二、解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的對(duì)策
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著改革開放的不斷深入,財(cái)會(huì)人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國(guó)家的利益,還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此,在新形勢(shì)下,對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德失范的解決提出以下對(duì)策。
(一)加大職業(yè)道德教育,營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境
要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式,寓枯燥抽象的說教于生動(dòng)具體的案例剖析中,這樣可以增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí),增強(qiáng)教育的效果。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法宣傳,增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。同時(shí),還要加強(qiáng)執(zhí)法力度,強(qiáng)化法律的威懾力,對(duì)那些有法不依、知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,為提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。
(二)遵守各項(xiàng)制度,熟悉法律新規(guī)
會(huì)計(jì)人員必須無(wú)條件地遵守《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)章制度,同時(shí)必須自覺遵守 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德,不僅要認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí),還要及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度,強(qiáng)化法律意識(shí),提高自身修養(yǎng)。
(三)完善內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要制度,也是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此,治理會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要途徑就是要完善科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度,在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,以減少作弊的可能性。
(四)加大懲處力度,樹立法律意識(shí)
加大對(duì)造假失信者的處罰力度, 確立單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的負(fù)責(zé)制,把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為考核單位領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績(jī)的重要內(nèi)容,并實(shí)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一票否決制。會(huì)計(jì)人員要自覺樹立強(qiáng)烈的法律意識(shí),提高自身素質(zhì),堅(jiān)持原則,要用《會(huì)計(jì)法》來武裝自己的頭腦,使之能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為,正確使用自己的會(huì)計(jì)權(quán)力,忠實(shí)地履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù), 敢于大膽地同各種違規(guī)違紀(jì)行為作堅(jiān)決斗爭(zhēng)。
結(jié)語(yǔ):會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及面廣的社會(huì)系統(tǒng)工程,任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,隨著會(huì)計(jì)改革不斷深入,會(huì)計(jì)行業(yè)越來越為世人所矚目,講求會(huì)計(jì)誠(chéng)信,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要,因此加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有極其重要的意義
參考文獻(xiàn):
[1]吳水澎、陳漢文、謝德仁,2000,《中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。
[關(guān)鍵詞] 制度安排 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量 紅光公司
一、引言
為尋求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)政府有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)與制度,如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國(guó)務(wù)院)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以上為財(cái)政部)、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》(中國(guó)證監(jiān)會(huì))等。1999年10月31日,第二次修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》正式,并要求自2000年7月1日起施行。新《會(huì)計(jì)法》的修訂、頒布與實(shí)行,被認(rèn)為是旨在改善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、杜絕虛假會(huì)計(jì)信息。與之相適應(yīng),財(cái)政部又于2000年12月了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。所有這些努力,無(wú)疑,會(huì)在一定程度上促成提高我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
但是,會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,已為理論界從多個(gè)角度進(jìn)行驗(yàn)證。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,必將改變?cè)惺袌?chǎng)上各利益團(tuán)體的利益安排。顯然,那些利益受損的團(tuán)體將不會(huì)為追求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息而自愿放棄既得利益。換言之,僅僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身,應(yīng)當(dāng)不會(huì)顯著地改變會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
如果將現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下助人和主體一般性地界定為“逐利的理性經(jīng)濟(jì)人”,那么,他 (們)的行為模式主要取決于該項(xiàng)行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。而某項(xiàng)行為的經(jīng)濟(jì)后果又在相當(dāng)程度上受當(dāng)時(shí)的制度安排所決定?!爸贫瓤梢远x為社會(huì)中個(gè)人所遵循的行為規(guī)則”。換言之,是某一時(shí)期社會(huì)的制度安排,決定了人們的行為方式。將這一基本推論用于會(huì)計(jì)信息的提供行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析中,可以認(rèn)為,提供會(huì)計(jì)信息的行為與當(dāng)時(shí)社會(huì)的制度不可分離。如果一定時(shí)期的制度安排鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,并對(duì)實(shí)施這種行為的主體給予獎(jiǎng)勵(lì),則市場(chǎng)上普遍提供的會(huì)計(jì)信息,其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意;反之,如果市場(chǎng)不獎(jiǎng)勵(lì)、甚至懲罰提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的主體,那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的主體又能獲得不菲的收益,則市場(chǎng)上普遍流行的會(huì)計(jì)信息,虛假成份必定居多。
本文將依照這一邏輯展開。其中,第二部分主要討論制度安排對(duì)會(huì)計(jì)信息提供的影響及相關(guān)的市場(chǎng)激勵(lì)或懲罰,以期構(gòu)建一個(gè)一般性的分析框架;第三部分簡(jiǎn)要描述紅光實(shí)業(yè)案例,為下文的分析與討論,提供基礎(chǔ);第四部分是本文討論的重心,將以第二部分所形成的基本分析框架為工具,討論紅光實(shí)業(yè)案例中各行為主體的激勵(lì)與約束分布;最后是必要的討論與本文結(jié)論。
二、制度安排與個(gè)體行為:一個(gè)分析框架
什么是制度?經(jīng)濟(jì)學(xué)界存在多種解釋。早期的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家康芒斯將制度定義為“集體行動(dòng)控制個(gè)人行動(dòng)”,集體行動(dòng)包括從元組織的習(xí)俗到有組織的機(jī)構(gòu)以至國(guó)家,它們對(duì)個(gè)體行動(dòng)的控制是通過利益誘導(dǎo) (用康芒斯的話:對(duì)個(gè)人有益)和禁例的方式進(jìn)行的(康芒斯,中譯本,第二章)。換言之,制度可以決定 (通過誘導(dǎo)或禁止)個(gè)人行為。舒爾茨 (t?schultz)認(rèn)為,制度是行為規(guī)則,它們涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為。例如,它們包括管束結(jié)婚與離婚的規(guī)則、支配政治權(quán)力的配置與使用的憲法中所內(nèi)含的規(guī)則,以及確立由市場(chǎng)資本主義或政府來分配資源與收入的規(guī)則 (科斯等著,中譯本,1994,第253頁(yè))。作為制度決定論者, 諾斯對(duì)制度先后有過多次描述與界定,他在《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效》一書中將制度抽象為:“是一個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則,或者,更規(guī)范地說,是人為設(shè)計(jì)的約束 (vpmdytsomyd),用于界定人與人之間的交往”。
當(dāng)康芒斯說制度通過利益誘導(dǎo)或禁例的方式影響個(gè)體行為時(shí),他已經(jīng)說明制度對(duì)個(gè)體行為產(chǎn)生影響的方式:利益。如果將每個(gè)個(gè)體都視為有限理性的經(jīng)濟(jì)人,那么,他們的行為準(zhǔn)則――或者說他們決定采取或不采取某項(xiàng)行為的主要考慮――就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。人是社會(huì)人,他 (們)的各種行為離不開相應(yīng)的社會(huì)制度安排:他們能否獲取報(bào)酬,取決于社會(huì)制度對(duì)其行為是否認(rèn)可;獲取報(bào)酬的高低,取決于社會(huì)制度對(duì)其行為認(rèn)可度的高低;社會(huì)制度還通過懲罰手段限制或禁止某項(xiàng)行為;等等。換言之,社會(huì)制度通過鼓勵(lì)或懲罰某一行為,以誘導(dǎo)或禁止該項(xiàng)行為。比如,英國(guó)早期保護(hù)私有產(chǎn)權(quán)制度,使得那些從事各種發(fā)明創(chuàng)造以及工商企業(yè)的人,獲取了高額報(bào)酬,從而有更多的人加入其中,最終,促使英國(guó)最先完成工業(yè)革命;我國(guó)1999年后的國(guó)有國(guó)營(yíng)企業(yè)組織制度安排下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞與個(gè)人的報(bào)酬沒有直接關(guān)系,這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)普遍走低;我國(guó)20世紀(jì)80年代開始推行的計(jì)劃生育政策,就是通過嚴(yán)厲的懲罰措施逐步推行的。
嚴(yán)格地說,制度與制度的執(zhí)行是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的概念。其中,制度就是指各種成文或不成文的制度安排,比如我國(guó)的《公司法》、各種成文的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的信息披露細(xì)則;制度的執(zhí)行更多地體現(xiàn)在相關(guān)的法律制度安排以及各種實(shí)際的判例上。書面的成文制度是否有效,主要取決于該制度能否真正得到執(zhí)行。一個(gè)無(wú)法得到執(zhí)行的制度,就不具有基本的約束力。
如果將會(huì)計(jì)信息視為一種相對(duì)獨(dú)立的“物品”,那么,它也具有相應(yīng)的“制造者”和“消費(fèi)者”。從理性經(jīng)濟(jì)人角度來看,任何一個(gè) “制造”或“消費(fèi)”會(huì)計(jì)信息的主體,都能 (至少是期望能)從“制造”或“消費(fèi)”的行為中獲取收益。這樣,與會(huì)計(jì)信息的提供、消費(fèi)等有關(guān)的制度安排,在相當(dāng)程度上決定了會(huì)計(jì)信息的提供與消費(fèi)的方式。質(zhì)量等行為。
以本文所討論的紅光公司案例發(fā)生的時(shí)間為基準(zhǔn),上市公司會(huì)計(jì)信息制度安排至少包括如下一些法律與法規(guī):《中華人民共和國(guó)公司法》(1993)、國(guó)務(wù)院《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(1993)、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(1993)、財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中國(guó)證監(jiān)會(huì) 《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等。這些法律與法規(guī)為上市公司提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息,提供了技術(shù)上的保證。問題在于:上述法律法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定,能否在實(shí)踐中得到有效執(zhí)行。從事后披露的具體情況來看,這些法律法規(guī)沒有得到執(zhí)行。因而,下文的分析與討論,更多地將側(cè)重在制度的執(zhí)行方面,即:執(zhí)行與違反制度的成本效益對(duì)比問題。
三、紅光實(shí)業(yè):案例介紹
1.“紅光實(shí)業(yè)”的上市過程
紅光實(shí)業(yè)是成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司的簡(jiǎn)稱,1997年6月在上海證券交易所上市,代碼為600083。其前身是國(guó)營(yíng)紅光電子管廠,始建于1958年,是在成都市工商行政管理局登記注冊(cè)的全民所有制工業(yè)企業(yè),該廠是我國(guó)“一五”期間156項(xiàng)重點(diǎn)工程項(xiàng)目之一,是我國(guó)最早建成的大型綜合性電子束器件基地,也是我國(guó)第一只彩色顯像管的誕生地。
經(jīng)成都市體改委 (1992 162號(hào)文批準(zhǔn),1993年5月,由原國(guó)營(yíng)紅光電子管廠以其全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)投入,聯(lián)合四川省信托投資公司、中國(guó)銀行四川省分行、交通銀行成都分行作為發(fā)起人以定向募集方式設(shè)立本公司。成都市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)定紅光公司為高新技術(shù)企業(yè) (成科工字 [1999]019號(hào)文),技術(shù)中心被國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署認(rèn)定為享受優(yōu)惠政策的企業(yè) (集團(tuán))技術(shù)中心(國(guó)經(jīng)貿(mào)技 (1995)374號(hào)文),1995年12月被四川省人民政府、國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì) (川府函[1995]517號(hào)文)列為全國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)發(fā)字 [1997]246號(hào)文和 [1997]
247號(hào)文批準(zhǔn),紅光公司于1997年5月23日以每股6?05元的價(jià)格向社會(huì)公眾發(fā)行7,000萬(wàn)股社會(huì)公眾股,占發(fā)行后總股本的30?43%,實(shí)際籌得4?1億元資金。
2.上市前的相關(guān)信息披露
目前我國(guó)上市公司信息披露的方式與渠道中,“上市公告書”和“招股說明書”是主要部分。此外,相關(guān)渠道 (從當(dāng)時(shí)來看,主要是證券類報(bào)紙和電視、廣播評(píng)論)的介紹與評(píng)論,也構(gòu)成信息來源的一部分。但公司能否取得上市資格、公司新股發(fā)行價(jià)格的確定等,主要取決于由上市公司提供、經(jīng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的財(cái)務(wù)資料等信息。而這部分信息也構(gòu)成了“上市公告書”和“招股說明書”的主體。因此,下面對(duì)相關(guān)信息披露的介紹,主要基于紅光實(shí)業(yè)上市前所公開披露的這兩份文件。
在當(dāng)時(shí)公司上市采取 “總量控制,限報(bào)家數(shù)”的政策下,公司如果取得 “稀缺”的“額度”,則財(cái)務(wù)資料成為后期上市運(yùn)作最為關(guān)鍵的因素:順利通過中國(guó)證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)并取得較好的發(fā)行價(jià)格。紅光實(shí)業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市前三年銷售收人和利潤(rùn)總額情況如下 (單位:萬(wàn)元):
項(xiàng)目/年份 1996年 1995年 1994年
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42,492 95,676 83,771
利潤(rùn)總額 6,331 11,685 9,042
一、影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的因素
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn),它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的要求,規(guī)定了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在履行公職中應(yīng)當(dāng)怎么樣或不應(yīng)當(dāng)怎么樣。會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度所不能替代的。當(dāng)前,人們痛恨虛情假義,倡導(dǎo)誠(chéng)信,呼吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德,但仍存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象,主要表現(xiàn)在如下諸方面。
(一)利益驅(qū)動(dòng),誠(chéng)信缺失
計(jì)人員對(duì)個(gè)人利益的追求和對(duì)現(xiàn)實(shí)的妥協(xié),違反了實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,一些會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人私欲,不顧職業(yè)操守,利用專業(yè)優(yōu)勢(shì),鋌而走險(xiǎn),大肆造假。另一方面,會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性,其職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小,不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),會(huì)計(jì)人員未能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。
(二)會(huì)計(jì)法制觀念淡薄,監(jiān)督制約機(jī)制乏力
不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神,總認(rèn)為自己平時(shí)工作忙,事情多,不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī),更談不上遵紀(jì)守法,依法辦事了。有的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂,十分模糊。這是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。另外,在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國(guó)家利益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,但這種內(nèi)部審計(jì)在有些單位完全是形式,基本上起不到監(jiān)督的作用。而有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查,因其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度不夠,也不能給單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持,進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。這在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。
(三)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平偏低,缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神
我國(guó)1000多萬(wàn)財(cái)務(wù)人員中,中高級(jí)職稱人員占20%,其余大部分都為初級(jí)職稱人員,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低?,F(xiàn)實(shí)中不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì),會(huì)計(jì)工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少,專業(yè)技術(shù)能力較差,職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下,還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神,記賬不符合規(guī)范,賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表擠數(shù)的現(xiàn)象。實(shí)踐中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟,而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,違背了職業(yè)道德的要求。
(四)屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力,職業(yè)道德被迫失范
受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系,也就是說單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中,能否發(fā)揮作用,和發(fā)揮作用的大小,關(guān)系在于單位負(fù)責(zé)人的從屬關(guān)系。而這種從屬性又與所在單位的文化層次,及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因而會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使,強(qiáng)令下被動(dòng)的做假帳,否則會(huì)使會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益受到很嚴(yán)重的損害甚至丟了飯碗,所以,要恪守職業(yè)道德,不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假,但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。
二、解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的對(duì)策
不同歷史時(shí)期,有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著改革開放的不斷深入,企業(yè)類型多樣化。財(cái)會(huì)人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國(guó)家的利益,還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此,在新形勢(shì)下,對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德失范的解決應(yīng)該要遵循以下對(duì)策。
(一)加大職業(yè)道德建設(shè)力度,營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境
要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式,寓枯燥抽象的說教于生動(dòng)具體的案例剖析中,這樣可以增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí),增強(qiáng)教育的效果;加強(qiáng)會(huì)計(jì)法宣傳,增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。認(rèn)真做好以新的《會(huì)計(jì)法》為中心的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作,使會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念,并通過對(duì)各類典型案例公開曝光,使會(huì)計(jì)人員受到正反兩方面的教育,增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性。同時(shí),要加強(qiáng)執(zhí)法力度,強(qiáng)化法律的威懾力,對(duì)那些有法不依、知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,為提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。
(二)遵守各項(xiàng)制度,切實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德
會(huì)計(jì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度,這是強(qiáng)制的、無(wú)條件的,同時(shí)得自覺履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德,不僅要認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí),及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度,強(qiáng)化法律意識(shí),提高自身修養(yǎng)。提高對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),而且要自覺反省自己,以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。
(三)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度
建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要制度,也是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此,治理會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度,在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,這樣就能減少作弊的可能信。
(四)加大懲處力度,嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律
從法律規(guī)范上加大對(duì)造假失信者的處罰力度,明確單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,在新修訂的《會(huì)計(jì)法》中,確立了單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的制度,因此,在單位相應(yīng)的管理制度方面應(yīng)把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否有違法行為,作為考核各層領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績(jī)的重要內(nèi)容,并實(shí)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一票否決制。
摘要 會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為換季活動(dòng)的基本準(zhǔn)則,對(duì)于會(huì)計(jì)行為具有一定的約束和限制作用,反觀,近年來多地爆發(fā)的會(huì)計(jì)違紀(jì)操作、造假賬務(wù)等商業(yè)行為,嚴(yán)重的危害了國(guó)家、企業(yè)和投資人的利益,而這些都與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失有一定關(guān)系,本文就當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象進(jìn)行了分析,并針對(duì)其原因提出相應(yīng)的對(duì)策,以期能夠建立起良好的職業(yè)道德環(huán)境。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對(duì)策
職業(yè)道德是社會(huì)道德的重要組成部分,在整個(gè)社會(huì)道德體系中居于主體地位,它是精神文明的重要組成部分,極大地影響著物質(zhì)文明建設(shè)的進(jìn)程。會(huì)計(jì)行業(yè)擔(dān)負(fù)著對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合、調(diào)節(jié)、管理、監(jiān)督的重任。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有較高的職業(yè)道德水平,就能很好地發(fā)揮其職能。同時(shí),它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他各部門工作人員以及社會(huì)其他群眾道德水平的提高也會(huì)產(chǎn)生很大影響。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的科學(xué)研究對(duì)財(cái)會(huì)系統(tǒng)廣泛深入地開展職業(yè)道德教育,對(duì)社會(huì)主義的物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)都具有重大意義。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀
1.會(huì)計(jì)造假
當(dāng)前的一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱,不堅(jiān)持道德原則,直接或間接的參與偽造、變?cè)?、篡改、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,編造虛假會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等,對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo),嚴(yán)重影響了政府的決策,擾亂了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。
2.違法亂紀(jì),牟取私利
某些會(huì)計(jì)人員抵擋不住金錢誘-惑,采取收入不記賬、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造、變?cè)熘С鰡螕?jù)等違法行為,侵吞國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn),或利用職務(wù)之便利,貪污、挪用公-款,,侵害國(guó)家和集體利益。
3.違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,弄虛作假
少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員,不嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則,對(duì)明知有重大錯(cuò)誤和舞弊的會(huì)計(jì)報(bào)表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,欺騙廣大投資者。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的危害
會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的危害主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.損壞國(guó)家及社會(huì)的利益
會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,使國(guó)家不能對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出正確判斷,影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、貨幣政策和財(cái)政計(jì)劃等宏觀調(diào)控,嚴(yán)重阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序、健康發(fā)展。
2.不利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降,讓企業(yè)管理層不能夠深入準(zhǔn)確的了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,從而對(duì)于企業(yè)的發(fā)展做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決定,損害企業(yè)發(fā)展利益,同時(shí),會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失滋生了企業(yè)的現(xiàn)象出現(xiàn),從而影響了企業(yè)的正常發(fā)展。
3.阻礙財(cái)務(wù)工作者的健康成長(zhǎng)
職業(yè)道德的缺失勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員自身愛崗敬業(yè)精神的減退,對(duì)于公司的實(shí)際一些財(cái)務(wù)情況往往不依法辦事,沒有一個(gè)客觀公正的態(tài)度,甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假、偷稅漏稅和貪污受賄等嚴(yán)重違法現(xiàn)象的出現(xiàn),嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)人員的健康成長(zhǎng)。
4.喪失了會(huì)計(jì)職業(yè)本身的意義
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分之一,但是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)問題,就會(huì)導(dǎo)致其工作中監(jiān)督的職能變得形同虛設(shè),并且通過會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行舞弊,使財(cái)務(wù)核算不能正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),喪失了會(huì)計(jì)工作的基本意義。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因
1.會(huì)計(jì)人員自身法律意識(shí)淡薄
會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求,會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的高標(biāo)準(zhǔn)要求。它約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律法規(guī),遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,并能夠不斷的提升自我,而會(huì)計(jì)道德缺失的群體往往是對(duì)于和國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律不了解或知之甚少,導(dǎo)致他們無(wú)視自己的一些違法亂紀(jì)行為。
2.社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境的影響
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人們的價(jià)值觀、世界觀都發(fā)生著變化,尤其在社會(huì)體制、社會(huì)觀念快速轉(zhuǎn)變的市場(chǎng)環(huán)境下,社會(huì)心態(tài)、風(fēng)氣、環(huán)境,對(duì)會(huì)計(jì)人員影響極大,部分人價(jià)值觀受到利益的驅(qū)使發(fā)生了變化。
3.會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平參差不齊, 專業(yè)素質(zhì)普遍較低
伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求變得越來越高,然而,我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平參差不齊,專業(yè)能力普遍不高,對(duì)于新會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折的理解和執(zhí)行不夠徹底,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的逐步下降。
4.監(jiān)督體制不完善,監(jiān)督力度不夠
會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制來自兩個(gè)方面,分別是社會(huì)監(jiān)督和自身內(nèi)部監(jiān)督,在社會(huì)監(jiān)督方面,由于監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,讓一些職業(yè)道德匱乏的會(huì)計(jì)師進(jìn)入了會(huì)計(jì)行業(yè)之中。另外,一些國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)既是“委托人”又是“審計(jì)對(duì)象”,這種雙重角色不僅使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控與管理形同虛設(shè),也是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假的最大原因。再有,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督收到管理者和決策層的影響,監(jiān)督力度表現(xiàn)不足,亦是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
四、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對(duì)策
1.規(guī)范健全相關(guān)的法律法規(guī)
會(huì)計(jì)職業(yè)道德的完善和發(fā)展需要一套健全的法律規(guī)范的支持。所以,我們應(yīng)該把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心要求吸收到會(huì)計(jì)法律制度中,使其具備法律制度的特性,并明確違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)承擔(dān)的民事和刑事責(zé)任。對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為進(jìn)行明確的性質(zhì)界定、責(zé)任分析和實(shí)施處罰的手段。
2.營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境
建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信檔案。各監(jiān)管部門要緊緊抓住影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念形成和發(fā)展的重要環(huán)節(jié),加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的貫徹力度,對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行懲處,并記入單位和個(gè)人的誠(chéng)信檔案,供社會(huì)查閱,將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下。財(cái)政部門要通過嚴(yán)格的上崗資格考試制度提高專業(yè)知識(shí),嚴(yán)格執(zhí)法,加大對(duì)違規(guī)者的處罰力度, 以建立誠(chéng)信檔案等手段促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的深入開展。
3.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的打擊力度
對(duì)于、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象,除按規(guī)定予以一定的行政處罰外,嚴(yán)重的還可追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識(shí)到若不注重職業(yè)道德,不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為,將會(huì)受到法律制裁。一是對(duì)于惡意造假者,一定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對(duì)造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,刑事責(zé)任,使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益,加大會(huì)計(jì)信息稽查力度和檢查面,大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本。同時(shí)應(yīng)建立民事賠償制度,以利于會(huì)計(jì)信息使用者一旦受到假信息侵害時(shí),可以向司法機(jī)關(guān)提訟,取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個(gè)人,出現(xiàn)做假帳行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司要立即退市,對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締,對(duì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師吊銷資格證書,不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。
4.提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格門檻, 加大職業(yè)道德的教育力度
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不但影響到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理,更關(guān)系著國(guó)家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益。首先,國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),全面考核相關(guān)人員的理論知識(shí)和道德水平,全面提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)和理論水平。其次,對(duì)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員分為從業(yè)人員和不從業(yè)人員分別進(jìn)行管理。每年分別進(jìn)行從業(yè)記錄登記,兩年以上不從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作的人員其從業(yè)資格受限制,再上崗之前需要進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)和考核才能從事財(cái)務(wù)工作。再次,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的宣傳力度。要改變現(xiàn)在繼續(xù)教育流于形式的局面,應(yīng)當(dāng)增加繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)時(shí)間,擴(kuò)大學(xué)習(xí)范圍,并強(qiáng)制加入會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的課程。通過法律宣傳和案例講解,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德。
總之,會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及面廣的社會(huì)系統(tǒng)工程,任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,隨著會(huì)計(jì)改革不斷深入,會(huì)計(jì)行業(yè)越來越為世人所矚目,講求會(huì)計(jì)誠(chéng)信,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要,因此加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有極其重要的意義。
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會(huì)計(jì)信息失真則主要指會(huì)計(jì)單位的原始憑證與財(cái)務(wù)報(bào)告不符,即會(huì)計(jì)信息的輸入與輸出不一致,造成信息虛假。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展,甚至還會(huì)威脅到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理與控制,制定科學(xué)有效的預(yù)防對(duì)策,以防止會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)。近幾年來,在資本市場(chǎng)中發(fā)生了不少會(huì)計(jì)造假案例,如銀廣廈、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司都是利用虛假會(huì)計(jì)信息,為個(gè)人或小集團(tuán)謀取私利,嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益,在社會(huì)上造成了極其惡劣的影響。造假成本與造假收益的不對(duì)稱,助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假。證券市場(chǎng)和上市公司存在著對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的旺盛需求,只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益,上市公司就有“博弈”的理由和沖動(dòng)?!般y廣夏”1999和2000年虛構(gòu)利潤(rùn)7.45億元,但其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元“,變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會(huì)計(jì)造假的收益效益。也就是說會(huì)計(jì)造假的收益明顯大于成本“,剛通報(bào)了張家界,又冒出了麥科特;剛處罰了ST黎明,又驚爆銀廣夏”。前赴后繼的“英雄壯舉”仍將繼續(xù),可能蔓延成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理,建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,是提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保障資本市場(chǎng)高效穩(wěn)定運(yùn)行的重大舉措。
2造成會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
2.1粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的利益。隨著改革開放的深入,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下,一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者通過粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、操縱利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)以及偷稅漏稅等非法手段維護(hù)自身利益,以實(shí)現(xiàn)利益(經(jīng)濟(jì)的或非經(jīng)濟(jì))的最大化。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者主要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來控制經(jīng)營(yíng)者。在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力下,一些經(jīng)營(yíng)者明知其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法獲利或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)者無(wú)法實(shí)現(xiàn),仍指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)利益。具體而言,會(huì)計(jì)信息造假主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:①所得稅費(fèi)用的計(jì)算與交納。所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得(會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)整項(xiàng)目)為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算的,為了減少所得稅費(fèi)用,眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少交所得稅的目的。②企業(yè)所有者的責(zé)任動(dòng)機(jī)。在委托關(guān)系下,所有者與經(jīng)營(yíng)者容易出現(xiàn)利益沖突,加之企業(yè)受托人缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制,企業(yè)便利用會(huì)計(jì)操縱,扭曲會(huì)計(jì)信息以維護(hù)和擴(kuò)大自己的利益,造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。
2.2會(huì)計(jì)法規(guī)制度不健全,社會(huì)審計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。隨著我國(guó)改革開放的逐步深化發(fā)展,會(huì)計(jì)規(guī)范的重要性也日益凸顯。盡管我國(guó)已經(jīng)制定了一系列以《會(huì)計(jì)法》為中心的相關(guān)法律法規(guī),但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)行中仍存在一些問題,主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義模糊、會(huì)計(jì)制度的適用性有待加強(qiáng)以及會(huì)計(jì)處理方法專業(yè)性不強(qiáng)等。另外,在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面,民間審計(jì)作為外部審計(jì)的重要力量,以有償審計(jì)為主,其獨(dú)立性不強(qiáng),監(jiān)督效果和范圍有限。
2.3會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德水平低下。以操守為重,堅(jiān)持和遵守從業(yè)原則是會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作的重要前提。但在實(shí)際工作中,一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低下,在利益的驅(qū)使下,利用職務(wù)之便,任意挪用公款、更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、弄虛作假,嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。此外,企業(yè)的管理水平也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。很多企業(yè)因缺乏完整有效的內(nèi)部控制機(jī)制,導(dǎo)致其財(cái)務(wù)分工不明,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不力,從而影響了其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,造成會(huì)計(jì)信息失真。
3會(huì)計(jì)信息失真的治理措施
3.1對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行激勵(lì)機(jī)制及約束機(jī)制,加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的管理。
①完善公司治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)。首先,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,合理分置企業(yè)股權(quán),明確產(chǎn)權(quán)主體,防止出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的情況,影響其決策質(zhì)量;其次從法律角度規(guī)范和約束企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)行為,從根源上杜絕會(huì)計(jì)失真;最后,建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,要求企業(yè)管理者在其任期內(nèi)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和管理意識(shí),激發(fā)其主動(dòng)性和積極性,適當(dāng)減少其經(jīng)營(yíng)壓力,以有效減少信息失真情況的出現(xiàn)。
②建立和完善單位內(nèi)部控制體系。對(duì)企業(yè)而言,要想提升其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,除加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理,提升會(huì)計(jì)人員質(zhì)量外,還應(yīng)建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系,以有效保證企業(yè)資產(chǎn)安全。在建立和完善單位內(nèi)部控制體系時(shí),企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持效率與質(zhì)量并重原則,實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督與控制,確保其控制措施的科學(xué)性和可行性。此外,企業(yè)管理者還要充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性,加強(qiáng)內(nèi)部人員聯(lián)系與交流,推動(dòng)內(nèi)外控制的有機(jī)統(tǒng)一。
3.2建立和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度,加大會(huì)計(jì)違規(guī)打擊力度。
①加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè),制定完善的法制體系。首先,從法治建設(shè)角度來看,國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)工作原則,制定相應(yīng)的法律標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要逐步細(xì)化會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任范圍,以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。在法律的制定上,國(guó)家應(yīng)確立切實(shí)可行的技術(shù)規(guī)范,同時(shí)還要強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用,提升監(jiān)督效果。
②建立完善監(jiān)管體系,加大執(zhí)法力度。在治理會(huì)計(jì)信息失真的過程中,應(yīng)充分發(fā)揮政府有關(guān)部門的監(jiān)督作用。首先,應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)管部門、理順現(xiàn)有的監(jiān)督體系,達(dá)到統(tǒng)一協(xié)調(diào);其次,明確區(qū)分不同部門的監(jiān)督權(quán)限和職責(zé),實(shí)現(xiàn)各司其職;再次應(yīng)制定詳細(xì)可行的監(jiān)督檢查辦法和操作,切實(shí)加大執(zhí)法力度。最后,政府要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查,業(yè)務(wù)檢查和行業(yè)自律方面的管理,督促審計(jì)機(jī)構(gòu)提高素質(zhì)和能力。要想充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)的作用,就必須進(jìn)一步加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度,使企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺規(guī)范其行為,杜絕會(huì)計(jì)信息造假,以提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
3.3加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理和培訓(xùn)力度,提升企業(yè)整體會(huì)計(jì)水平。提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵在于培養(yǎng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人員。因此,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理和培訓(xùn)力度,定期組織各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng),以提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì),最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體來說,企業(yè)可以從以下幾方面做起:一是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí),要求其認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī),提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。同時(shí),企業(yè)還要逐步建立健全其會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)制,完善其基礎(chǔ)配套設(shè)施建設(shè),豐富會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)途徑和方式,以提升其實(shí)際業(yè)務(wù)水平,最終提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員樹立科學(xué)的工作觀,強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí),不斷提高其職業(yè)道德水平。在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)人員應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù),自覺規(guī)范其行為,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。三是企業(yè)要保證會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性,支持和鼓勵(lì)其依法履行其職責(zé)。同時(shí),企業(yè)還可以建立一整套較為系統(tǒng)地會(huì)計(jì)工作保障體系,以提升會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量,防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員因依法履行職責(zé)而遭受報(bào)復(fù)的情況出現(xiàn)。
4小結(jié)
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