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【關(guān)鍵詞】“營改增”;主體稅種;房地產(chǎn)稅
1994年分稅制改革確立了以營業(yè)稅為主體的地方稅體系。據(jù)統(tǒng)計(jì),“營改增”試點(diǎn)前的2011年,地方財(cái)政營業(yè)稅收入占地方稅收收入的32.9%。“營改增”期間的2012和2013年,營業(yè)稅收入更是逐年增長??梢哉f,營業(yè)稅是名副其實(shí)的地方主體稅種。然而,2012年1月1日開始的“營改增”將打破這種局面。由于試點(diǎn)期間,新增值稅(試點(diǎn)行業(yè)繳納的增值稅)收入全部留給地方,地方稅收收入沒有出現(xiàn)大幅度的下滑,但這只是權(quán)宜之計(jì)。按照政策部署,2015年下半年,營業(yè)稅將全面改成增值稅。如此,地方財(cái)政就面臨喪失主體稅種的局面。“營改增”之后如何選擇新的地方主體稅種就成了關(guān)鍵問題。
那么,在現(xiàn)行稅法下,能否找到一個(gè)稅種來替代營業(yè)稅的地位呢?在探討這個(gè)問題時(shí),理論界有幾種方案:比如資源稅、消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅等。下面,本文將從具體稅種進(jìn)行可行性分析。
一、資源稅可行性分析
現(xiàn)行資源稅面臨著進(jìn)一步的改革:一是擴(kuò)大征稅范圍,即逐步將其他金屬、非金屬礦、水流、草場、森林等可再生資源納入征稅范圍;二是擴(kuò)大資源稅從價(jià)計(jì)征范圍。可以預(yù)測(cè),資源稅一旦改革完成,其增長的空間是很大的。但這能否說明資源稅可以作為地方主體稅種。從2011至2013年的數(shù)據(jù)來看,資源稅從595.87億元增長到了960.31億元,占地方稅收收入的1.45%增長到1.78%,可見,現(xiàn)行資源稅收對(duì)地方稅收總收入貢獻(xiàn)太小,即使改革完成,作為主體稅種還是不太適宜。另外,資源稅的最大的一個(gè)缺點(diǎn)是地區(qū)差異嚴(yán)重。從國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)知,在2013年分省市資源稅收入中,最多的省份依次是遼寧省、山東省和陜西省,其收入分別為142.05億元、92.62億元和78.77億元。而資源稅收入最少的三個(gè)省市則為(0.97億元)、北京(0.82億元)和上海(0.00億元)。從數(shù)據(jù)可以看出各省市的資源稅收入存在嚴(yán)重的不平衡,一旦作為地方主體稅種,則勢(shì)必加劇地區(qū)財(cái)政能力的差異。其實(shí),早在1994年分稅制改革時(shí),將資源稅(海洋石油資源除外)劃分為地方稅也只是基于保證中西部地方財(cái)力的考量。20多年過去了,這種臨時(shí)性的措施更應(yīng)該取消才是。目前來看,資源稅的功能正逐漸從提供財(cái)力向保護(hù)資源、生態(tài)轉(zhuǎn)變。因此,資源稅應(yīng)回歸中央稅,才能更好地發(fā)揮其功能作用。
二、消費(fèi)稅可行性分析
有學(xué)者提出,可以將現(xiàn)行屬于中央稅的消費(fèi)稅劃歸為地方,然后再將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié),擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍,使其變?yōu)橐话阆M(fèi)稅。從數(shù)據(jù)來看2013年的國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)到了8231.32億元。其收入貢獻(xiàn)度排在第四位。在目前經(jīng)濟(jì)靠需求拉動(dòng)的環(huán)境下,消費(fèi)稅的增長空間是巨大的。但這個(gè)觀點(diǎn)存在一個(gè)根本的錯(cuò)誤。首先,從概念上看,消費(fèi)稅是特定稅,是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅,目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向。如果把現(xiàn)行消費(fèi)稅改革成一般消費(fèi)稅,那么和增值稅就重復(fù)了,產(chǎn)生了明顯的重復(fù)征稅,和現(xiàn)在推行的“結(jié)構(gòu)性減稅”不相符。另外,由于零售環(huán)節(jié)征稅方式的納稅人大多數(shù)是小商小販,把消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收在征管上存在技術(shù)困難,只會(huì)引起更多的逃稅、漏稅行為。最后,消費(fèi)稅對(duì)于國家引導(dǎo)消費(fèi)有重要作用,一旦改為地方稅,消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用就會(huì)打折。
三、房地產(chǎn)稅分析
房地產(chǎn)稅是多個(gè)稅種的一個(gè)體系,包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和土地增值稅。理論上講,地方主體稅種要有以下特征:按受益原則征稅;稅基不具有流動(dòng)性;稅源充足并相對(duì)穩(wěn)定;不易引起地區(qū)之間的稅收競爭;稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁到非居民身上。從這些特征來看,房地產(chǎn)稅是十分適合做地方主體稅種的。從數(shù)據(jù)來看,我國房地產(chǎn)稅2011、2012和2013年分別占地方稅收收入的17.40%、17.98%和19.37%。可以看出,連續(xù)三年房地產(chǎn)稅是逐漸增加的,在地方稅收收入規(guī)模中是僅次于營業(yè)稅的。隨著新型城鎮(zhèn)化建設(shè),房地產(chǎn)稅收入無疑會(huì)增長的更快。
房產(chǎn)稅改革是目前討論最多的稅種改革之一。從重慶和上海兩地的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)來看,其取得的效果并不明顯。房產(chǎn)稅改革想要取得效果,必須對(duì)居民現(xiàn)有存量房產(chǎn)征稅。而且,征稅時(shí)只有依據(jù)房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值才能實(shí)現(xiàn)稅收公平和財(cái)政原則。但以我國現(xiàn)有的征管技術(shù)水平來看,評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值征稅的條件還不允許,另外,沒有完善的法律監(jiān)管,在房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估過程中也會(huì)產(chǎn)生技術(shù)腐敗問題。房產(chǎn)稅是直接稅,按年計(jì)征的方式使納稅人每年繳納一定數(shù)量的大額稅費(fèi),也會(huì)讓納稅人抵觸心理增強(qiáng),在推進(jìn)改革中會(huì)遇到更大的阻力。因此,從目前來看,房地產(chǎn)稅無法替代營業(yè)稅作為主體稅種,但從長遠(yuǎn)來看,房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種是具有極大潛力的。
除了以上三種具體的稅種外,在地方稅主體稅種選擇中,被討論的還有企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅等。企業(yè)所得稅若劃歸為地方稅,由于其稅基為資本,流動(dòng)性強(qiáng),必然會(huì)引起地區(qū)間的稅收競爭;個(gè)人所得稅有利于調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會(huì)公平,從這一點(diǎn)來看,個(gè)人所得稅完全劃歸地方其作用會(huì)打折。
四、結(jié)論和建議
在眾多方案中,選擇房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種培育無疑是最好的選擇了。政府應(yīng)該在“營改增”之后就著手推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。另外,在改革稅制時(shí),其相應(yīng)的配套制度也要建立,比如房地產(chǎn)價(jià)值第三方評(píng)估體系,監(jiān)管法律等。
參考文獻(xiàn):
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累計(jì)全國財(cái)政收入56875.82億元,比去年同期增加13526.03億元,增長31.2%。其中稅收收入50028.43億元,同比增長29.6%;非稅收入6847.39億元,同比增長44.5%。
改改無約束的超收
今年上半年,稅收收入增幅幾近三成,從財(cái)稅部門的角度看,這或許是一份值得驕傲的答卷。但是,從納稅人的角度來看待這個(gè)問題,則值得憂慮。連續(xù)十多年大幅度的稅收增加,是不是一件驕傲無比的政績?財(cái)政收入,是不是如韓信點(diǎn)兵―多多益善?
讓我們看一組數(shù)字。
從2000年至2005年,在財(cái)政部編制的預(yù)算草案中,全國財(cái)政收入預(yù)算增長分別為8.4%、10.3%、10%、8.4%、8.7%、11%,一般在10%左右,而實(shí)際增長達(dá)17.6%、22.2%、15.4%、14.7%、21.4%、19.8%,兩相比較,預(yù)算增速與實(shí)際增速誤差總在一倍左右。2006年財(cái)政超收收入則達(dá)到前6年總和,為3000億人民幣。到了2007年,全國稅收收入比2006年同比更是增長31.4%,而2007年GDP增長率為13%,稅收增長率為經(jīng)濟(jì)增長率的兩倍多,當(dāng)年財(cái)政比預(yù)算超收多達(dá)7239億元,2008年全國財(cái)政收入達(dá)到61316.9億元,GDP增長9%,而財(cái)政收入增長19.5%,比預(yù)算超收2830.9億元。
今年年初政府預(yù)算收入在稅種上的分解是,國內(nèi)增值稅預(yù)算數(shù)17570億元,增長10.5%。國內(nèi)消費(fèi)稅預(yù)算數(shù)6500億元,增長7.1%,進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅預(yù)算數(shù)11220億元,增長7%,關(guān)稅預(yù)算數(shù)2170億元,增長7%,企業(yè)所得稅預(yù)算數(shù)8380億元,增長7.5%。這些主要稅種的預(yù)算增幅都在7%左右。但與前面引用的數(shù)據(jù)對(duì)比可知,這幾項(xiàng)稅收的增幅,都在預(yù)算的3-5倍,如企業(yè)所得稅實(shí)際增長38.3%,是預(yù)算7.5%的5倍,進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅實(shí)際增長37.1%,更是預(yù)算增長7%的5.3倍。
雖然,上半年的財(cái)政增幅不一定就是全年的增幅,但是,全年稅收增幅超預(yù)算增幅兩三倍應(yīng)無懸念。這種不正常的增幅,引起人們的質(zhì)疑,既然年年超過預(yù)算那么多,為什么預(yù)算還要那么做?預(yù)算不能編制得更為準(zhǔn)確些嗎?收入增幅不能受預(yù)算的約束嗎?
預(yù)算收入是對(duì)未來收入的估計(jì),不可能完全準(zhǔn)確,固無異議,但是每年的增幅超過預(yù)算規(guī)定增幅的數(shù)倍,則不是估計(jì)不準(zhǔn)確的問題,而有深刻的原因。
發(fā)達(dá)國家預(yù)算收入是受約束的,不是超收越多越好。而我國《預(yù)算法》對(duì)預(yù)算中的“短收”有嚴(yán)格、明確的規(guī)定,但對(duì)預(yù)算“超收”沒有限制性規(guī)定?!额A(yù)算法》第45條:“預(yù)算收入征收部門,必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,及時(shí)、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定,擅自減征、免征或者緩征應(yīng)征的預(yù)算收入,不得截留、占用或者挪用預(yù)算收入?!眹以撌盏?,一點(diǎn)不能少,突出體現(xiàn)了對(duì)于國家收入的嚴(yán)重關(guān)切;但對(duì)于超收卻不做任何限制,說明國家對(duì)于超收帶給公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害卻漠不關(guān)心。這并不是立法者的疏忽,根本原因是,立法者并沒有將私人財(cái)產(chǎn)權(quán)與國家征收權(quán)放到平等保護(hù)的地位:你少給國家繳一分錢都不行,國家多拿你多少都是無可置疑的。這是一種國家主義、和國庫主義的財(cái)政觀。
既然《預(yù)算法》對(duì)于超收沒有限制,對(duì)于超收的支出也沒有規(guī)定,那么,超收部分就成為政府可以任意支出的部分。這樣的后果是,政府在編制預(yù)算時(shí),一定會(huì)把增幅做得較低,美其名曰“留有余地”,而在征收時(shí)則努力多收。這樣就會(huì)有大量的超收空間。超收越多,一方面體現(xiàn)為財(cái)政部門的政績,另一方,超收越多,政府可以直接支配的財(cái)政收入越多。這種方式讓讓人們想到歷史上的包稅制,政府部門當(dāng)然有積極性超收。因此我們看到,為了超收,政府實(shí)行多收獎(jiǎng)勵(lì),多收提成,把稅收當(dāng)成一種營業(yè),挖掘潛力,不惜收過頭稅,提前稅,預(yù)收稅。
財(cái)政增收無限制,根本的癥結(jié)在于《預(yù)算法》的缺陷。要解決此問題,需要修改《預(yù)算法》,給超收規(guī)定限額,對(duì)于超收收入和超收收入的支出都要予以規(guī)范。
改改重復(fù)開征的間接稅
如果按照稅種統(tǒng)計(jì),上半年財(cái)政增長的情況還會(huì)更加詳細(xì)一些,比如增長幅度較大的進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅7168.63億元,同比增加1939億元,增長37.1%;關(guān)稅1350.29億元,同比增加328億元,增長32.1%。以上這幾類稅種屬于商品稅,又叫流轉(zhuǎn)稅,是間接稅,這些間接稅上半年的收入是31861.77億元,占上半年稅收的63.7%,間接稅增收總額是6348億元,占上半年稅收增收11428億元的56%左右。而2010年間接稅占全年全國稅收總收入的69.5%。對(duì)比可見,今年上半年間接稅的比重在總稅收中有下降。
由于這是一個(gè)較短時(shí)段的數(shù)據(jù),因此,尚不能得出結(jié)論說,間接稅在總稅收中的比重呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。如果出現(xiàn)這種趨勢(shì),那倒符合中國稅改的方向,即不斷降低間接稅在總稅收中的比重,提升直接稅在總稅收中的比重。當(dāng)然,這里的一升一降,應(yīng)該是通過較大幅度地降低和調(diào)整間接稅的稅率因而降低間接稅的增長來實(shí)現(xiàn),而不是通過直接稅的增長來實(shí)現(xiàn)。
我國間接稅仍然占總稅收的六七成,這個(gè)稅收結(jié)構(gòu)是不合理的。從國際看,發(fā)達(dá)國家的稅收均以直接稅尤其以個(gè)人所得稅為主,間接稅在稅收總額中的比重不高。發(fā)達(dá)國家的稅收結(jié)構(gòu)中,直接稅是絕對(duì)主體,間接稅處于附屬地位。但在發(fā)展中國家,如墨西哥、泰國、土耳其阿根廷等等國家,其流轉(zhuǎn)稅比重顯著地高于發(fā)達(dá)國家。
這里的對(duì)比可以看出,發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主,而發(fā)展中國家包括中國,都是以間接稅為主。從實(shí)證的角度,可以得出結(jié)論,中國要走向發(fā)達(dá)國家,必須轉(zhuǎn)變目前以間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)。
從規(guī)范的角度來說,直接稅比間接稅具有更多優(yōu)越性,這也是必須以直接稅逐漸代替間接稅的原因所在。第一,從稅收透明的角度來說,直接稅透明程度高而間接稅透明程度低。因?yàn)殚g接稅的稅收隱含在商品或勞務(wù)的價(jià)格中,其稅負(fù)的最終歸宿是不明確的,因而是不透明的。不透明的間接稅,模糊了稅收的真正負(fù)擔(dān)者,造成人們的錯(cuò)覺,不利于形成納稅人意識(shí)和納稅人權(quán)利意識(shí)。第二方面,間接稅具有累退性,而累退是不公正的。商品中隱含稅收,不論貧富,都會(huì)消費(fèi)商品,尤其生活必需品,因此,如果作為商品的生活必需品中含有稅金,則對(duì)于窮人會(huì)有更大的壓力。雖然商品稅或者叫做流轉(zhuǎn)稅的間接稅在征收管理方面,可能比直接稅更加方便。但是,并不能為了這種效率而犧牲稅收量能負(fù)擔(dān)的根本原則。
縱觀2011年全國各省市高考的政治試題,我們可以發(fā)現(xiàn)計(jì)算題已成為政治高考中常見的一種題型了。這就對(duì)政治老師提出了更高的要求:政治老師不僅要有廣博的基礎(chǔ)知識(shí)、精深的學(xué)科知識(shí),還要有一定的數(shù)學(xué)思維。而近幾年政治高考中的計(jì)算題大多數(shù)與函數(shù)有關(guān),這就要求政治老師要加強(qiáng)對(duì)這方面知識(shí)的學(xué)習(xí),并將其運(yùn)用到教學(xué)之中。
《經(jīng)濟(jì)生活》常用的函數(shù)表示法及各自的優(yōu)缺點(diǎn):(1)圖像法:能直觀形象地表示出函數(shù)的變化情況,如物價(jià)走勢(shì)圖等,但不能得到準(zhǔn)確的函數(shù)值,只能粗略得到函數(shù)值。(2)列表法:不必通過計(jì)算就知道當(dāng)自變量取某些值時(shí)函數(shù)的對(duì)應(yīng)值,但只能得到個(gè)別的函數(shù)值,不能得到全部的函數(shù)的值。(3)解析法:函數(shù)關(guān)系清楚,容易從自變量的值求出其對(duì)應(yīng)的函數(shù)值,但不直觀。
一、圖像法
圖像法在近幾年高考政治試卷中出現(xiàn)的概率比較大,題中的圖像包含的往往是比例函數(shù)(正比例函數(shù)、反比例函數(shù))的關(guān)系?!督?jīng)濟(jì)生活》中常見的反比例關(guān)系的情況主要是:價(jià)格與需求、社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間與社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率、商品價(jià)值量與社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率、個(gè)別必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間與個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率、流通中所需貨幣量與貨幣流通速度、股票價(jià)格與銀行利息率等?!督?jīng)濟(jì)生活》中常見的正比例關(guān)系的情況主要是:價(jià)值與價(jià)格、價(jià)值與社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間、個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率與商品的價(jià)值總量、流通中所需的貨幣量與商品的價(jià)格總額等。做這類題目或講解這類題目,首先要確定圖像中所涉及的數(shù)量關(guān)系是正比例函數(shù)還是反比例函數(shù),其次,把題干中的數(shù)量關(guān)系與圖像對(duì)照,看其是否一致,直接排除不一致的錯(cuò)誤選項(xiàng),然后根據(jù)題目要求對(duì)剩余選項(xiàng)進(jìn)行分析比較,確定正確選項(xiàng)。
例如:(2011年高考山東卷第18題)圖1四幅圖描述了某商品的價(jià)格(P)、需求量(D)、價(jià)值量(V)以及生產(chǎn)該商品的社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率(L)之間的關(guān)系
若社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高,在其他條件不變的情況下,下列傳導(dǎo)過程正確的是
A.①③④ B.②①③
C.①②④ D.②④③
該題涉及四對(duì)比例關(guān)系,首先要判定這四對(duì)關(guān)系是正比例還是反比例關(guān)系。社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高,意味著單位商品的價(jià)值量降低(反比),商品的價(jià)格隨之降低,需求量增大。①圖顯示的是隨勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高需求量增大(正比),二者沒有直接關(guān)系,排除;②圖顯示的是社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高,商品的價(jià)值量隨之降低(反比),正確;③圖顯示的是商品價(jià)格降低需求量增大(反比),正確;④圖顯示的是隨價(jià)值量的減小,商品價(jià)格降低(正比),正確,因此選擇D。
再如:(2011年高考安徽卷第2題)圖2中的曲線反映的是某種商品在一定時(shí)期內(nèi)的價(jià)格走勢(shì)。同期,該種商品的價(jià)格變動(dòng)引起其需求量發(fā)生反向變化。在其他條件不變的情況下,下列判斷正確的是
①該種商品的互補(bǔ)商品需求量會(huì)有所增加
②該種商品的互補(bǔ)商品需求量會(huì)有所減少
③該種商品的替代商品需求量會(huì)有所減少
④該種商品的替代商品需求量會(huì)有所增加
A.①③ B.①④ C.②③ D.②④
本題考查價(jià)格變動(dòng)的影響,從圖中可以看出,該商品的價(jià)格在不斷下降,那么該商品的需求量會(huì)增加(反比),該商品的價(jià)格下降,其互補(bǔ)商品的需求量會(huì)增加(反比),該商品的價(jià)格下降,其替代商品的需求量會(huì)減少(正比),①③應(yīng)選,答案為A。
二、列表法
列表法在高考政治卷中有的以選擇題出現(xiàn),有的以主觀題出現(xiàn)。這些題目往往以一張或多張表格呈現(xiàn),表格里有一系列的數(shù)據(jù),仔細(xì)觀察這些數(shù)據(jù),往往又會(huì)發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的東西,有些推斷或結(jié)論往往也要運(yùn)用函數(shù)知識(shí)才能得知。
例如:(2011年高考天津卷第11題)假定小張和老趙某月的工薪收入分別為1900元、5000元,結(jié)合表1,判斷下列選項(xiàng)中錯(cuò)誤的是
A.個(gè)人工薪收入所得稅具有累進(jìn)性質(zhì)
B.征收個(gè)人所得稅有利于促進(jìn)社會(huì)公平
C.小張?jiān)撛虏挥美U納個(gè)人工薪收入所得稅
D.老趙該月應(yīng)繳納450元的個(gè)人工薪收入所得稅
本題是逆向選擇題,要求排除正確選項(xiàng)。個(gè)人所得稅對(duì)薪金所得實(shí)行累進(jìn)稅率,征收所得稅具有增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的作用,故A、B正確,不選。小張?jiān)撛碌墓ば經(jīng)]有達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn),因此不用繳納個(gè)稅,故排除C。老趙的工資扣除免征額后應(yīng)納稅的工資額為3000元,其應(yīng)繳的個(gè)稅為(500×5%)+(1500×10%)+(1000×15%)=325(元),故D錯(cuò)誤,符合題意。因此,答案為D。
再如:(2011年高考重慶卷第27題)張某有5萬美元,他決定將其中的2萬美元換成人民幣,3萬美元換成歐元,根據(jù)表2四家銀行提供的當(dāng)天外匯報(bào)價(jià),張某應(yīng)選擇的銀行分別是
A.甲和丁 B.丙和乙 C.丙和丁 D.甲和乙
本題考查外匯和匯率,意在考查考生準(zhǔn)確運(yùn)用相關(guān)知識(shí)認(rèn)識(shí)問題的能力。在匯率方面要搞清楚本幣的幣值和外幣的幣值成反比,本幣的匯率與外幣的匯率成反比。1美元能夠兌換的人民幣最多的銀行是丙,張某應(yīng)該到丙銀行把2萬美元兌換成人民幣;1歐元能夠兌換美元最少的銀行是丁,則意味著在丁銀行同樣多的美元能夠兌換更多的歐元,張某應(yīng)該到丁銀行把3萬美元兌換成歐元。因此,答案為C。
三、解析法
解析法是通過分析問題中各要素,利用最簡便的數(shù)值或形式化語言來表達(dá)關(guān)系,得出解決問題的表達(dá)式,然后設(shè)計(jì)程序解決問題。近幾年關(guān)于商品價(jià)值量、紙幣發(fā)行量、外匯匯率、恩格爾系數(shù)、股票價(jià)格、增值稅、個(gè)人所得稅、存款利息的計(jì)算時(shí)常在高考政治試卷中出現(xiàn),這些問題的解決,往往需要運(yùn)用函數(shù)中的解析法。
例如:(2011年高考全國文綜卷第12題)2010年某企業(yè)的生產(chǎn)條件處于全行業(yè)平均水平,其單位產(chǎn)品的價(jià)值量為132元,產(chǎn)量為10萬件。如果2011年該企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高10%,而全行業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%,其他條件不變,則該企業(yè)2011年生產(chǎn)的商品價(jià)值總量為
A.1452萬元 B.1320萬元
C.1210萬元 D.1100萬元
解析:解答此題可分三步:首先,根據(jù)商品價(jià)值總量=單位商品價(jià)值量×商品數(shù)量,計(jì)算出2010年價(jià)值總量,即132元×10萬件=1320(萬元);其次,根據(jù)2010年單位產(chǎn)品價(jià)值量和全行業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%,計(jì)算出2011年單位商品的價(jià)值量,即132÷(1+20%)=110(元)。再根據(jù)該企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高10%和2010年商品數(shù)量,計(jì)算出2011年該企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量,即10(萬件)×(1+10%)=11(萬件);最后,計(jì)算出2011年該企業(yè)價(jià)值總量,即110元×11(萬件)=1210(萬元)
再如:(2011年高考四川卷文綜第25題)某上市公司的股票全為流通股,共5000萬股,當(dāng)銀行利率為3%時(shí),該股票的總市值為100000萬元。如果銀行利率提高0.25個(gè)百分點(diǎn),預(yù)期股息提高25%,其他條件不變,該股票的價(jià)格約為
A.18.46元 B.21.33元
C.23.08元 D.24.75元
解析:本題的解題思路是①當(dāng)銀行利率為3%時(shí),該股票價(jià)格=100000萬元÷5000萬=20元;股票的預(yù)期股息=20×3%=0.6。②銀行利率提高0.25個(gè)百分點(diǎn),預(yù)期股息提高25%,則銀行利率=3%+0.25%=3.25%,股票預(yù)期股息=0.6×(1+25%)=0.75。③則該股票價(jià)格=0.75÷3.25=23.08元。因此,答案為C。
針對(duì)《經(jīng)濟(jì)生活》內(nèi)容理論性強(qiáng)的特點(diǎn),為幫助學(xué)生加深對(duì)抽象概念、原理的理解,作者在教學(xué)中還注意將《經(jīng)濟(jì)生活》的有關(guān)知識(shí)與數(shù)學(xué)知識(shí)進(jìn)行連接,用數(shù)學(xué)知識(shí)幫助學(xué)生分析一定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而大大提高了思想政治課的教學(xué)效果。我經(jīng)常把《經(jīng)濟(jì)生活》中的有關(guān)道理與數(shù)學(xué)中的函數(shù)圖相連接,在教學(xué)中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用函數(shù)圖,將概念中、理論中蘊(yùn)含的抽象的數(shù)量關(guān)系以形象直觀的方式表達(dá)出來。例如:一般情況下,商品的價(jià)格波動(dòng)與對(duì)該商品的需求量是成反向變動(dòng)的,商品的價(jià)格波動(dòng)與該商品的互補(bǔ)商品的需求量也是成反向變動(dòng)的,而與該商品的替代品的需求量是成正向變動(dòng)的。前兩者的關(guān)系可以用圖3左圖表示,后者可以用圖3右圖表示。
為了鞏固和運(yùn)用這方面的知識(shí),我還讓學(xué)生做了2011年高考中的一個(gè)政治題目(2011年高考廣東卷第24題)。根據(jù)學(xué)生做的情況,我又作了講解。
例如:圖4描述的是某品牌奶粉的需求曲線由D1左移到D2。下列事件中能導(dǎo)致這種變動(dòng)關(guān)系的是:
A.該奶粉生產(chǎn)商供應(yīng)減少
B.政府提高了商品消費(fèi)稅
C.居民收入水平大幅上升
D.該奶粉檢測(cè)出有害物質(zhì)
【關(guān)鍵詞】資源 生態(tài)稅收 環(huán)保理念
依據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論,人類在發(fā)展中應(yīng)使可持續(xù)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)生態(tài)和可持續(xù)社會(huì)三方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前,我國已打破了三方的平衡體系構(gòu)成了外部不良經(jīng)濟(jì),環(huán)境問題即是負(fù)外部性的結(jié)果。根據(jù)外部性理論,應(yīng)當(dāng)通過建立生態(tài)稅收體系的方式使其內(nèi)化,用稅收來彌補(bǔ)社會(huì)成本與私人成本的差距,這就要求我國盡快構(gòu)建生態(tài)稅收體系。
一、生態(tài)稅收的涵義
生態(tài)稅收源于西方理論,自提出已有80余年,目前已形成了一些經(jīng)典性理論和實(shí)踐成果。它是指國家以實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)保為目的,向所有因生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的單位和個(gè)人征收的一系列稅收的總稱。生態(tài)稅收有如下特征:
(一)特定的目的
生態(tài)稅收是國家為了控制污染,促進(jìn)資源效率的提高,實(shí)現(xiàn)資源的永續(xù)利用以及國家經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展而專門從事的生態(tài)保護(hù)工作。它的首要以及特定的目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境。
(二)宏觀調(diào)控的作用
生態(tài)稅收調(diào)控的手段是通過價(jià)格信號(hào),使外部環(huán)境造成的影響成為被征收者的內(nèi)在成本因素之一,從而影響被征收者的經(jīng)營決策行為,引導(dǎo)被征收者的行為向有利于環(huán)境保護(hù)的方向變化。從宏觀層面的角度,生態(tài)稅收可促進(jìn)整個(gè)社會(huì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。從微觀層面的角度,生態(tài)稅收可以促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)來提高生產(chǎn)效率,在實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的基礎(chǔ)上進(jìn)行集約式生產(chǎn),從而使企業(yè)貫徹節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。
二、我國建立生態(tài)稅收體系的必然性和可行性分析
(一)必然性分析
1.生態(tài)資源緊缺。我國生態(tài)基礎(chǔ)薄弱,自然資源并不豐富,人均資源更是不足。何況我國尚且處于發(fā)展中國家階段,經(jīng)濟(jì)增長方式長期粗放,企業(yè)環(huán)保技術(shù)含量低以及治污染的能力有限等原因,生態(tài)破壞十分嚴(yán)重,造成我國環(huán)境問題日益突出,出現(xiàn)了許多生態(tài)和環(huán)境的問題。構(gòu)建生態(tài)稅收體系可保護(hù)環(huán)境,調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。
2.現(xiàn)行生態(tài)保護(hù)措施力度不足。為了達(dá)到保持環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互協(xié)調(diào),我國在生態(tài)保護(hù)中采取了相關(guān)的措施,主要體現(xiàn)為命令控制政策和排污收費(fèi)制度。隨著這兩種措施的推廣,其都暴露出越來越多的局限性。命令控制政策無法針對(duì)所有產(chǎn)生污染的產(chǎn)品和活動(dòng)制定明確的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),在管制手段上也缺乏對(duì)企業(yè)技術(shù)革新的刺激。排污收費(fèi)制度收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低,范圍較窄,征收對(duì)象不全。由此可見,我國需通過完善稅收的手段加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)。
3.稅收比行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。(1)稅收比行政手段更有效率和彈性。行政手段的依據(jù)是法律,制定出環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),若違反者會(huì)受到法律制裁,其優(yōu)點(diǎn)為具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。但是行政手段的實(shí)施對(duì)象是廣大民眾,廣度范圍較大,用強(qiáng)制的手段進(jìn)行大范圍推行的是不現(xiàn)實(shí)的,因此缺點(diǎn)為缺乏彈性和效率。而稅收的調(diào)節(jié)更加靈活,也更容易被民眾所接受,這也是它比行政手段更具有效率和彈性的地方。(2)稅收比其他手段適應(yīng)性強(qiáng)。補(bǔ)貼政策和排污收費(fèi)為其他手段中的典型代表。稅收和補(bǔ)貼政策從原則上都能夠給生態(tài)環(huán)境的保護(hù)帶來一定的促進(jìn)作用。但是在實(shí)踐當(dāng)中,無論是補(bǔ)貼采用直接給予貨幣的形式還是以稅收的方式間接補(bǔ)貼,所支付的補(bǔ)貼費(fèi)用在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中都沒有太大的效果。從長期的角度看,稅收會(huì)減少整個(gè)社會(huì)的污染。但是補(bǔ)貼由于使得私人邊際成本加失去補(bǔ)貼的邊際機(jī)會(huì)成本等于生產(chǎn)者和消費(fèi)者的邊際成本,會(huì)使得原本該停止的污染環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為繼續(xù)下去,會(huì)增加社會(huì)總體成本,從而進(jìn)一步破壞生態(tài)環(huán)境。
稅收和排污收費(fèi)相比較,排污收費(fèi)在我國目前的環(huán)境法律中規(guī)定,其對(duì)象僅限于企事業(yè)單位,沒有居民和其他團(tuán)體,因此把理應(yīng)承擔(dān)環(huán)境污染費(fèi)用的消費(fèi)者排除在外。我國排污收費(fèi)制度主要采取超標(biāo)排污收費(fèi),基本不考慮污染物的排放總量,主要根據(jù)污染物的排放濃度超標(biāo)收費(fèi),不利于污染的總量控制。而稅收比排污收費(fèi)征收范圍廣,且一旦繳納稅款后,并不具有相對(duì)應(yīng)排污的權(quán)限,一旦排污超過法定標(biāo)準(zhǔn),還需繳納罰款,并承擔(dān)限期改正等法律責(zé)任。因此構(gòu)建生態(tài)稅收體系是發(fā)展可持續(xù)生態(tài)中必不可少的政策。
(二)可行性分析
1.有一定的環(huán)境實(shí)踐。我國現(xiàn)行稅收體系中沒有專門系統(tǒng)的以保護(hù)生態(tài)為目的的稅種,但是已有與生態(tài)相關(guān)稅種鼓勵(lì)環(huán)保行為和限制污染行為,對(duì)有利于生態(tài)的行為和產(chǎn)品給予減免稅、對(duì)不符合生態(tài)保護(hù)政策的高污染和高耗能的產(chǎn)業(yè),增加其使用資源的客觀成本,約束其行為的同時(shí)也籌集一定保護(hù)生態(tài)的資金,起到一定的積極作用。
2.政府對(duì)生態(tài)體系的重視。我國正從“消費(fèi)型”向“享受型”轉(zhuǎn)型,政府對(duì)生態(tài)體系問題都日漸重視,已將環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國策。十明確指出,我們要“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策,形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式,從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡趨勢(shì),為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境,為全球生態(tài)安全做出貢獻(xiàn)。”這為把生態(tài)觀念融入到財(cái)稅政策從而建立生態(tài)稅收體系提供了良好的契機(jī)。
3.具備構(gòu)建的物質(zhì)基礎(chǔ)。生態(tài)稅收體系的構(gòu)建會(huì)影響公眾的消費(fèi)選擇,比如生態(tài)稅會(huì)提高人們的生活成本,從而引導(dǎo)公眾的消費(fèi)方向。這個(gè)成本即使公眾所需要承擔(dān)的,也是我國社會(huì)發(fā)展過程中應(yīng)該和必須付出的代價(jià)。而隨著我國生產(chǎn)力的跨越式發(fā)展,綜合國力的顯著提升,已完全有能力承擔(dān)生態(tài)稅收體系構(gòu)建中所需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。
4.國外實(shí)踐提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。如今,資源和環(huán)境問題不單純是一個(gè)國家的問題,而是全世界的,國際社會(huì)以及意識(shí)到發(fā)展可持續(xù)生態(tài)是需要國際間的合作。迄今為止,有關(guān)于環(huán)境、資源的國際協(xié)定日益增加,同時(shí)許多國家也將稅收作為發(fā)展可持續(xù)的重要手段,增加對(duì)污染的稅收,促進(jìn)資源使用效率的提高。這其中以O(shè)ECD成員國為代表,它們都有專門為資源環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)的生態(tài)稅收,也發(fā)揮出了相應(yīng)的功效。從它們的世間中可借鑒經(jīng)驗(yàn),使我國在構(gòu)建生態(tài)稅收體系中充分借鑒發(fā)達(dá)國家的成熟做法,提高構(gòu)建的效率。
因此,我國已經(jīng)具備了建立生態(tài)稅收體系的基本條件,且勢(shì)在必行。
三、對(duì)我國目前稅收體系的評(píng)價(jià)
(一)我國現(xiàn)行與生態(tài)相關(guān)的稅種
如今,我國在構(gòu)建具有生態(tài)價(jià)值的稅收制度上采取了相應(yīng)措施。首先,開征了具有生態(tài)稅性質(zhì)的稅種。資源稅是環(huán)保意義最強(qiáng)的一個(gè)稅種,征收對(duì)象就是資源環(huán)境本身。從征收的目的可以看出,資源稅促進(jìn)資源保護(hù)和節(jié)約、調(diào)節(jié)級(jí)差收入和組織財(cái)政收入。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以調(diào)節(jié)不合理占用土地的行為,促進(jìn)土地的合理使用與管理。
其次,在增值稅、消費(fèi)稅等稅種中增加了保護(hù)環(huán)境的相應(yīng)稅收優(yōu)惠條款。如我國增值稅已對(duì)廢舊物品回收、資源綜合利用產(chǎn)品和污水處理等方面實(shí)施了大量的稅收優(yōu)惠政策,在減少環(huán)境污染與資源保護(hù)方面起到了一定積極的作用。消費(fèi)稅制度在多個(gè)稅目設(shè)計(jì)中考慮了環(huán)保的目的,如煙、化妝品、柴油、汽油等,對(duì)環(huán)境不利的商品征稅,綠化我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)綠色消費(fèi)。
(二)我國現(xiàn)行稅收體系存在的不足
1.環(huán)保理念不深入。環(huán)保理念決定具體稅種的設(shè)計(jì)和稅收功能的發(fā)揮??v觀發(fā)達(dá)國家的生態(tài)稅收體系的發(fā)展歷程,都是先有了環(huán)保理念,然后才在其的指引下經(jīng)過一系列的生態(tài)稅的嘗試和進(jìn)一步的改革,建立起較完善的生態(tài)稅收體系。而我國在資源意識(shí)、節(jié)約意識(shí)和環(huán)保意識(shí)上還缺乏足夠的深入性,沒有意識(shí)到環(huán)境問題關(guān)系到國家的持續(xù)發(fā)展。
2.主體生態(tài)稅種缺位。稅收在保護(hù)環(huán)境的各項(xiàng)措施中具有十分還重要的作用,而我國現(xiàn)行稅制中還沒有開征排污稅、污染產(chǎn)品稅和生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅種。并且我國還沒有開征關(guān)于污染、環(huán)境破壞的行為的針對(duì)性稅種,再加上環(huán)保相關(guān)稅收措施的多度分散,使得生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)上不具有整體性。
3.相關(guān)配套稅種缺失。現(xiàn)行稅制中有一些與環(huán)保直接或間接相關(guān)的條款,但與發(fā)達(dá)國家還存在著相當(dāng)大的差距。僅有的幾個(gè)稅種征得的與環(huán)保相關(guān)的稅款較少,不能保證??顚S?。并且我國現(xiàn)在與生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅種實(shí)施的效果也偏低,不能達(dá)到通過稅收倡導(dǎo)生態(tài)平衡,引導(dǎo)資源的高效率配置的初衷。從可持續(xù)生態(tài)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)的流程來看,其路徑應(yīng)為“資源―生產(chǎn)―流通―消費(fèi)―廢棄物再資源化”,我國現(xiàn)行的稅制對(duì)發(fā)展可持續(xù)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的作用還是比較零星、沒有系統(tǒng)性,其調(diào)節(jié)的力度和范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
四、構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系的政策建議
(一)深入環(huán)保理念
生態(tài)保護(hù)必須被全社會(huì)所關(guān)心與支持。明確構(gòu)建生態(tài)稅收的首要和根本目的是改善環(huán)境質(zhì)量,其是否改善及程度如何是評(píng)價(jià)生態(tài)稅收體系是否合格的基本指標(biāo)。我國目前雖已有《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境保護(hù)法律,但從生態(tài)保護(hù)的要求來看,還需進(jìn)一步完善和加強(qiáng)法律手段建設(shè)。在社會(huì)上通過科普教育和公眾宣傳這種“軟手段”,鼓勵(lì)公眾廣泛參與生態(tài)保護(hù)當(dāng)中。建立公眾參與政府決策和環(huán)境影響評(píng)價(jià)的機(jī)制和程序,完善環(huán)境公益訴訟制度,讓公眾充分行使知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán),對(duì)生態(tài)環(huán)境公共事務(wù)積極參與。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀,建立健全生態(tài)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系,為我國可持續(xù)生態(tài)發(fā)展提供法律保障。
(二)完善現(xiàn)有稅種
1.調(diào)整資源稅。我國現(xiàn)行的資源稅共七個(gè)稅目,涉及鹽和礦產(chǎn)品。在構(gòu)建生態(tài)稅收體系中應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,將所有不可再生資源和部分存量并已處于臨界水平、進(jìn)一步消耗會(huì)嚴(yán)重影響其存量或其再生能力已經(jīng)受到明顯損害的資源納入征稅范圍。資源稅的征收應(yīng)以開采或生產(chǎn)數(shù)量而不是銷售數(shù)量或自用數(shù)量為依據(jù),對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。
2.改革消費(fèi)稅。一方面,將難以降解和無法再回收利用的材料和在進(jìn)行生產(chǎn)、在使用中會(huì)造成嚴(yán)重污染的產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍??煽紤]增設(shè)一次性餐飲容器、塑料包裝袋、鎳鎘類電池、含磷洗滌劑等產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅目。另一方面,對(duì)環(huán)境影響較小的產(chǎn)品實(shí)行低稅率,對(duì)生態(tài)有害或?qū)Νh(huán)境影響較大的產(chǎn)品實(shí)行高稅率。并且對(duì)適用新型或可再生能源的低能耗交通工具實(shí)行低稅或免稅。
3.完善增值稅。適當(dāng)降低優(yōu)惠政策適用“門檻”,并對(duì)循環(huán)利用的非主要原材料考慮加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,拉長上游進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條,降低利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。完善廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策,對(duì)政策扶持的再生能源產(chǎn)業(yè)降低其增值稅稅率。這樣實(shí)行一定的增值稅即征即退或先征后退的政策可以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的需要,為發(fā)展可持續(xù)生態(tài)提供一個(gè)良好的技術(shù)支撐。
(三)開征新稅種
借鑒國外的做法,建立環(huán)保稅,以污染物的排放量或者濃度等作為稅基。環(huán)報(bào)稅的稅率可以采用彈性定額稅率從量計(jì)征,將來還可考慮實(shí)行排污權(quán)有償取得和排污指標(biāo)交易的辦法,鼓勵(lì)企業(yè)努力減少污染和提高治理污染的積極性。運(yùn)用征收環(huán)境稅的方法促進(jìn)節(jié)能減排,需要有比較科學(xué)的計(jì)量手段和自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)監(jiān)督管理。
(四)與其他措施相互配合
稅收雖然是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)生態(tài)發(fā)展的途徑之一,也是政府治理污染,保護(hù)環(huán)境的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)手段。但它并不是萬能的,應(yīng)該在實(shí)施過程當(dāng)中與其他行政手段和經(jīng)濟(jì)手段相輔相成,共同在發(fā)揮稅收優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮出相關(guān)政策的整合功能。
(五)建立完善的融資渠道
我國目前生態(tài)保護(hù)的資金仍是來源政府,除了可借鑒荷蘭政府建立環(huán)境基金、采取專款專用制度外,可以探索通過多個(gè)渠道來彌補(bǔ)資金的不足。提高公眾對(duì)生態(tài)的需要水平,加強(qiáng)公眾的支付意愿;采取鼓勵(lì)政策激勵(lì)企業(yè)的投入;接受國外非政府組織的捐贈(zèng)支持等促進(jìn)融資渠道的完善化。
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關(guān)鍵詞:稅制結(jié)構(gòu)公平和效率改革措施
一、西方國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變
總體上看,西方,國家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以直接稅為主體到以間接稅為主體,再到現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的發(fā),展過程。
1.以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這是早期奴隸制和封建制國家實(shí)行的稅制模式。在當(dāng)時(shí)自然經(jīng)濟(jì)處于統(tǒng)治地位,商品經(jīng)濟(jì)處于從屬地位的情況下,國家無法從其他方面課征足夠的稅收,只能以土地和人口作為征稅對(duì)象,采用直接對(duì)人或物課征的人頭稅、土地稅、房屋稅、戶稅等直接稅形式保證政府取得必要的收入。這些簡單、原始的直接稅,大多按照課稅對(duì)象的部分外部標(biāo)志來規(guī)定稅額,如:人頭稅按家庭人口課征等。此外,也有非常有限的市場稅和入市稅作為輔助稅種。
2.以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。資本主義發(fā)展之初,西方國家奉行自由放任的經(jīng)濟(jì)政策,稅收政策主要遵循中性原則,把追求經(jīng)濟(jì)效率作為首要目標(biāo)。一方面對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)、銷售的消費(fèi)品課征國內(nèi)消費(fèi)稅,以代替原先對(duì)工商產(chǎn)業(yè)直接征收的工商業(yè)稅,從而減輕了資本家的稅收負(fù)擔(dān);另_方面,為保護(hù)本國資本主義工商業(yè),對(duì)國外制造和輸運(yùn)的進(jìn)口工業(yè)品課以關(guān)稅。這時(shí)的稅制結(jié)構(gòu),一般稱為以關(guān)稅為中心的間接稅制。
3.以現(xiàn)代直接稅(所得稅)或間接稅(增值稅)為主的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義的日益發(fā)展,以關(guān)稅為主的間接稅制逐漸暴露出了其與資產(chǎn)階級(jí)利益之間的沖突:保護(hù)關(guān)稅成了資本主義自由發(fā)展和向外擴(kuò)張的桎梏;對(duì)生活必需品課稅,保護(hù)了自給的小生產(chǎn)者,不利于資本主義完全占領(lǐng)國際市場;間接稅的增加還會(huì)提高物價(jià),容易引起人民的反抗,動(dòng)搖資產(chǎn)階級(jí)的統(tǒng)治,更滿足不了戰(zhàn)爭對(duì)財(cái)政的巨大需求。與此同時(shí),資本義經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展,也帶來了所得額穩(wěn)定上升的豐裕稅源,為實(shí)行所得稅創(chuàng)造了前提條件。因此,第﹁次世界大戰(zhàn)前后,西方各國相繼建立了以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu),少數(shù)國家(法國等)則建立了以先進(jìn)的間接稅(增值稅)為主體的稅制結(jié)構(gòu)。
4.直接稅與間接稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)70年代末、80年代初,資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī),西方國家普遍陷入“滯脹”困境之中。西方國家普遍認(rèn)識(shí)到,以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)雖然有利于社會(huì)公平,但高所得稅抑制了納稅人儲(chǔ)蓄、投資和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的積極性,抑制了經(jīng)濟(jì)增長。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長,西方國家在供給學(xué)派思想指導(dǎo)下,再次把稅收政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效率,各國紛紛開始了大規(guī)模的稅制改革,80年代中期以后,普遍開征了增值稅,許多國家逐步擴(kuò)大了增值稅的征收范圍,出現(xiàn)了稅制結(jié)構(gòu)重返間接稅的趨勢(shì),形成了所得稅與商品稅并重的稅制格局。
二、20世紀(jì)80年代以來西方國家的稅制改革與創(chuàng)新
1985年5月29日,美國總統(tǒng)里根向國會(huì)提交了一份關(guān)于稅制改革的咨文,由此拉開了以美國為首的西方國家大規(guī)模稅制改革的序幕。1986年美國政府提出了堪稱美國歷史上最重要的一個(gè)稅制改革方案。此后,西方各國紛紛效仿,形成了以“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴(yán)征管”為特征的全球性稅制改革浪潮。此次稅制改革是半個(gè)世紀(jì)以來稅制原則的一次重大調(diào)整,在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上,由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù);在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上,由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率;在稅收公平原則的貫徹上,由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平;在稅收效率原則的貫徹上,由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重。具體內(nèi)容主要包括:
1.大幅降低所得稅稅率,特別是減少個(gè)人所得稅的稅率檔次、降低邊際稅率。稅制改革后,美國的個(gè)人所得稅由11%~50%的15檔稅率減少到只剩15%和28%兩檔稅率,最高邊際稅率由50%降為28%.公司所得稅也由原來的15%—46%的5檔稅率減少為15%、25%、34%的3檔稅率。英國的個(gè)人所得稅稅率從改革前的6檔,改為現(xiàn)在的25%和40%兩個(gè)稅率檔次。其他西方國家的所得稅稅率檔次都從以前的10多個(gè)檔次減少到不超過5個(gè)檔次,還普遍降低了所得稅的邊際稅率。至此,西方國家基本上不存在邊際稅率超過60%的所得稅。
2.提高增值稅在整個(gè)稅收收入中的比重,扭轉(zhuǎn)了長期以來重視所得稅,忽視商品稅的狀況。20世紀(jì)80年代末期,西方國家在減少所得課稅的同時(shí),加強(qiáng)和改進(jìn)了商品課稅,主要是普遍開征了增值稅。從1985年起,土耳其、葡萄牙、西班牙、新西蘭、希臘、日本、加拿大等國先后開征了增值稅。與此同時(shí),許多國家提高了增值稅的稅率,擴(kuò)大了增值稅的稅基,OECD國家增值稅的平均稅率由開征時(shí)的12.5%提高到了1996年的17.5%.
3.稅制理論和方法上的創(chuàng)新。一是跳出了供給學(xué)派“單向”減稅以刺激總供給的框架,強(qiáng)調(diào)應(yīng)該通過減稅與增稅“雙向”調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這在美國克林頓的新稅收政策中表現(xiàn)得尤為明顯,增稅主要包括對(duì)最富有階層增收所得稅,擴(kuò)大針對(duì)有關(guān)醫(yī)療保險(xiǎn)的工薪稅稅基,提高聯(lián)邦汽油稅等,而減稅則主要針對(duì)中低收入家庭與小企業(yè),并擴(kuò)大對(duì)勞動(dòng)所得稅額扣抵的范圍。其他OECD國家也有類似情況。二是在效率與公平原則及其他政府目標(biāo)的結(jié)合與輕重權(quán)衡上,普遍調(diào)整了片而追求效率、忽視公平及其他政府目標(biāo)的做法,努力促進(jìn)各原則目標(biāo)的協(xié)調(diào)。三是不片面強(qiáng)調(diào)追求“理想優(yōu)化狀態(tài)”和使用絕對(duì)中性的“非扭曲性”稅收工具,強(qiáng)調(diào)對(duì)各種約束限制條件的研究,注重“次優(yōu)狀態(tài)”的獲取。四是更注重改革的循序漸進(jìn),注重經(jīng)濟(jì)行為主體的反饋信息,并沒有刻意追求一步到位。
三、我國現(xiàn)行稅制及稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問題
我國現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革后形成的,其基本原則是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”,實(shí)行的是以增值稅為第一主體稅種,企業(yè)所得稅為第二主體稅種的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行近10年來,成效顯著,但由于稅制改革方案出臺(tái)時(shí)間較倉促,使新稅制從一開始就存在某些先天不足。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的問題不斷出現(xiàn),使現(xiàn)行稅制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)的矛盾日益突出。
歷史地看,現(xiàn)行稅制在產(chǎn)生之日起就存在系統(tǒng)性缺陷和功能性缺陷。就系統(tǒng)性缺陷看,1994年的稅制改革在很大程度是從財(cái)政意義上進(jìn)行的,難以充分體現(xiàn)供需總量調(diào)節(jié)的要求,對(duì)宏觀稅負(fù)水平缺乏科學(xué)論證和界定,不同稅種間的改革缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性,影響了整體功能的發(fā)揮。就功能性缺陷看,1994年的稅制改革是以成熟的、理想化的市場模式為主要出發(fā)點(diǎn),而且是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于高速度和高通脹并存情況下進(jìn)行的。因此,改革的內(nèi)容以統(tǒng)一稅制集中稅權(quán)為核心,基本放棄了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的主動(dòng)調(diào)節(jié)激勵(lì)功能,使稅制缺乏適應(yīng)變化的靈敏性和靈活性,制約了稅收職能的全面發(fā)揮。
現(xiàn)實(shí)地看,稅制改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革,并產(chǎn)生了新的矛盾,主要體現(xiàn)在稅制的結(jié)構(gòu)性缺陷上:(1)主體稅種名不符實(shí)。所謂流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅種模式事實(shí)上一直處于“跛足”狀態(tài),近10年來,流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重一直在70%以上,而所得稅的比重不足20%.(2)輔助稅種調(diào)控乏力。兩大類12個(gè)輔助稅種占收入的比重不足10%,調(diào)控作用與理想設(shè)計(jì)相去甚遠(yuǎn),社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅長期處于缺位或半缺位狀態(tài)。(3)稅負(fù)結(jié)構(gòu)失調(diào)。從稅源區(qū)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和課稅對(duì)象等角度分析,我國稅收主要來源于東部,其次是中部;主要來源于第二、第三產(chǎn)業(yè);主要來源于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和所得額的課稅;許多稅種未能及時(shí)立制開征,導(dǎo)致稅源遺漏。(4)稅收管理體制不規(guī)范。1994年建立的分稅制,主旨在于提高中央稅收收入比重,而且是在承認(rèn)地方既得利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。這導(dǎo)致稅權(quán)的劃分未能充分體現(xiàn)稅收的公平和效率原則,也沒有理順各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系。由此引發(fā)了政府間的稅收競爭,使得政府收入渠道混亂,形成了以“費(fèi)”擠稅、甚至“費(fèi)”大于稅的局面。
發(fā)展地看,現(xiàn)行稅制不能很好地適應(yīng)國情變遷和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要,主要體現(xiàn)在:1994年稅制改革出臺(tái)之際,正值通貨膨脹高峰時(shí)期,而目前,改革時(shí)的“短缺”經(jīng)濟(jì)和賣方市場的局面現(xiàn)已被供過于求、買方市場的局面所替代,市場經(jīng)濟(jì)體制已逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。與此同時(shí),隨著國家之間貿(mào)易交往與合作的加強(qiáng),經(jīng)濟(jì)全球化、稅收一體化進(jìn)程逐步加快,國與國之間的稅制差異日益縮小。世界各國的稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率、稅率的水平與結(jié)構(gòu)以及稅種的格局等,均呈現(xiàn)出趨同的傾向。
四、我國稅制結(jié)構(gòu)改革的主要思路及對(duì)策措施
(一)科學(xué)選擇主體和輔助稅種
1994年的稅制改革進(jìn)一步確立了我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”并重的稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)在保證財(cái)政收入的基礎(chǔ)上,形成了層次性的稅收分配調(diào)控體系,從總體上看是合理的,符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化,需要在主體稅種和輔助稅種的選擇與完善兩個(gè)方面進(jìn)一步推進(jìn)。
1.主體稅種的選擇。目前對(duì)我國主體稅種的選擇有多種觀點(diǎn)。我們認(rèn)為,主體稅種的選擇不僅要注重其所籌集收入在整個(gè)稅收收入中所占比重的大小,還要重視其對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收政策所起到的調(diào)控作用。因此,我國主體稅種的選擇應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅(主要是增值稅)和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。增值稅征稅范圍廣,涉及生產(chǎn)流通的各個(gè)階段、各個(gè)領(lǐng)域,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起到普遍的調(diào)節(jié)作用。增值稅征收管理的特殊性,使其具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能,有利于保證財(cái)政收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長。我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅,而世界大多數(shù)實(shí)行增值稅制的國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅,兩者之間的主要區(qū)別在于購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅能否給予抵扣。我國長期實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的主要原因是財(cái)政實(shí)力有限,并把實(shí)行生產(chǎn)型增值稅作為控制投資膨脹的重要政策手段。當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變,將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的條件已初步具備。從所得稅來看,所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。從我國近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程看,存在著經(jīng)濟(jì)波動(dòng),需要運(yùn)用一定的政策手段熨平這種波動(dòng)。同時(shí),所得稅,特別是個(gè)人所得稅在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下,可以改善收入分配格局,調(diào)節(jié)社會(huì)成員的貧富差距,實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平目標(biāo)。隨著我國生產(chǎn)力水平的提高,通過所得稅取得的收入在稅收收入中所占比重也會(huì)相應(yīng)增加。特別是我國加入WTO后,經(jīng)濟(jì)全球化帶來的人員、服務(wù)、資本等跨國流動(dòng)速度的加快,會(huì)使居民個(gè)人跨國收入和非居民個(gè)人本國所得都相應(yīng)增加,這必然要求強(qiáng)化所得稅及其管理。
增值稅與所得稅具有不可相互替代的功能和特點(diǎn),只有二者相互協(xié)調(diào)配合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),共同構(gòu)成主體稅種,才能有效地實(shí)現(xiàn)公平與效率的目標(biāo)。如果僅以流轉(zhuǎn)稅為主體,存在難以解決的諸多問題;而如果僅以所得稅為主體,為保證財(cái)政收入,同樣會(huì)導(dǎo)致過高的所得稅稅率或較高的累進(jìn)性而抑制勞動(dòng)者工作、儲(chǔ)蓄、投資和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的積極性,阻礙資本積累和技術(shù)進(jìn)步,不利于本國商品在國際市場上參與競爭等負(fù)面效應(yīng)。
2.恰當(dāng)?shù)剡x擇具有特定功能的輔助稅種。為補(bǔ)充主體稅種在實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)中的不足,應(yīng)根據(jù)稅收環(huán)境的變化,對(duì)現(xiàn)行稅制中的輔助稅種進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善,使之更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。(1)適時(shí)增設(shè)我國稅收體系中缺位的稅種。比如,在比較適合的領(lǐng)域開征環(huán)境稅;本著誰受益誰納稅的原則,適時(shí)開征一些屬于受益性質(zhì)的稅種,如對(duì)原始森林的復(fù)植、道路維護(hù)等開征森林維護(hù)稅、汽油稅等;從社會(huì)公平和調(diào)節(jié)收入分配的角度,結(jié)合社會(huì)保障制度的完善開征社會(huì)保障稅,穩(wěn)定社會(huì)保障資金的來源;適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種。(2)取消那些設(shè)置不當(dāng)或已失去意義的稅種,包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、耕地占用稅、屠宰稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅等稅種;合并房產(chǎn)稅與城市房產(chǎn)稅、車船使用稅與車船使用牌照稅等。
(二)優(yōu)化主要稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu)
就增值稅而言,(1)應(yīng)擴(kuò)大增值稅的范圍。理想的增值稅制應(yīng)將所有商品和勞務(wù)納入課征范圍,并在商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售及其他各類服務(wù)的所有環(huán)節(jié)征稅。我國1994年實(shí)行的增值稅制僅將征稅范圍擴(kuò)大到所有商品生產(chǎn)、銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié),而勞務(wù)基本被排除在外。:西方國家的實(shí)踐表明,增值稅實(shí)施的范圍宜寬不宜窄。(2)合理調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%,略高于實(shí)行增值稅最為普遍的歐共體國家,遠(yuǎn)高于亞洲國家,并由于我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,扣除范圍小,稅基較大,使增值稅稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。就消費(fèi)稅而言,應(yīng)從有效調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、增加財(cái)政收入的角度調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍。對(duì)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、普通化妝品等免征消費(fèi)稅;對(duì)目前的一些高檔消費(fèi)、奢侈消費(fèi),應(yīng)征收消費(fèi)稅。就營業(yè)稅而言,我國現(xiàn)行的營業(yè)稅和增值稅都是我國流轉(zhuǎn)稅體系中的重要組成部分,增值稅主要以商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象,營業(yè)稅則主要以非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。但在實(shí)際執(zhí)行過程中,增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍存在相互轉(zhuǎn)換的情況。要真正解決營業(yè)稅和增值稅的稅基劃分問題,應(yīng)該實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅過渡,最終實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一。就個(gè)人所得稅而言,我國現(xiàn)行的個(gè)人所得實(shí)行分類課征制,即區(qū)分不同的所得項(xiàng)目適用不同的稅率,存在著難以衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力、不利于稅收公平的缺陷。理想的方法是實(shí)行綜合課征制,但又由于我國居民收入較低,且分配方式復(fù)雜,隱性收入較普遍等問題,缺乏必要的納稅人基礎(chǔ)和稅收征管體系。因此,實(shí)行綜合和分類相結(jié)合:的課征模式較為可行。當(dāng)前,應(yīng)針對(duì)綜合課征制的一些缺點(diǎn)和個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的主要問題,采取相應(yīng)措施完善個(gè)人所得稅,如適當(dāng)降低個(gè)人所得稅的邊際稅率,減少稅率檔次,適當(dāng)拉大稅率級(jí)差,擴(kuò)大適用最低稅率的征收面等。就企業(yè)所得稅而言,主要是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅,并減少和取消目前外資企業(yè)所得稅中過多的稅收優(yōu)惠,對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行相同的稅收待遇,并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,統(tǒng)一實(shí)行比例稅率。
技巧篇
淘哪些網(wǎng)
代購存在越來越多的不確定因素,建議大家直接從品牌官網(wǎng)、百貨公司官網(wǎng)、實(shí)體店衍生出的美妝總匯網(wǎng)站購買。這不是說它們的服務(wù)沒有缺點(diǎn),而是說在發(fā)生問題時(shí)消費(fèi)者有比較可靠的解決方式。
盡量選擇有l(wèi)ive chat 在線客服的網(wǎng)站,下單前詢問清楚并保留通話記錄,到貨后有疑問立即溝通。
了解品牌的所在地、品牌的發(fā)源地很重要。在美國網(wǎng)站上買Essie、O?P?I、Nars 等美國品牌,比歐洲網(wǎng)站要便宜30%。
尋找中轉(zhuǎn)運(yùn)輸公司
美國大部分比較具規(guī)模的優(yōu)質(zhì)美妝網(wǎng)站、百貨公司官網(wǎng),都不支持直發(fā)中國大陸。在這類沒有開通直發(fā)中國大陸業(yè)務(wù)的美國網(wǎng)站上購物前,推薦使用Access USA這家美國專業(yè)的全球中轉(zhuǎn)公司。在Access USA(省略)開戶,就可獲得這家公司位于美國佛羅里達(dá)州的真實(shí)地址,以便在網(wǎng)購時(shí)使用。
網(wǎng)購包裹寄達(dá)后,Access USA 會(huì)以電子郵件形式通知用戶,再轉(zhuǎn)寄達(dá)中國大陸,并準(zhǔn)備國際通關(guān)報(bào)表?;举~戶10 美元開戶費(fèi),免月費(fèi);尊貴賬戶開戶費(fèi)25 美元起,月費(fèi)7 美元,可以享受國際運(yùn)費(fèi)優(yōu)惠。用戶可以在網(wǎng)上追蹤貨單。一般10磅物品的運(yùn)費(fèi)走DHL 約100美元,美國郵局快遞則需120 美元。
FEDEX、UPS、DHL 有較好的貨單追蹤服務(wù),但會(huì)主動(dòng)申報(bào)中國海關(guān)。美國、歐洲國際平郵,不會(huì)主動(dòng)報(bào)關(guān),但追單服務(wù)嚴(yán)重滯后。盡量每單控制在500 元人民幣以下,以防關(guān)稅。若單價(jià)已經(jīng)超過的話,該付的還是要付。
Tips
Q:什么時(shí)間段下單最省錢?
A:其實(shí)答案非常簡單:去你打算購買的網(wǎng)
站 上,簡單注冊(cè)一下,留下你的電子郵
箱地址,網(wǎng)站打折的促銷情報(bào)就能第一
時(shí)間發(fā)送到你的信箱啦。
Q:什么樣的信用卡可以付款?我只有
銀聯(lián)卡,請(qǐng)問可以嗎?
A:很抱歉,目前為止只有極少的海外網(wǎng)站接受銀聯(lián)卡。大部分都是支持VISA 或者M(jìn)ASTER 的。所以,去銀行申請(qǐng)一張普通的雙幣信用卡就可以了,美元卡或者歐元卡都可以。
Q:不同網(wǎng)站買些什么產(chǎn)品最劃算?
A:這個(gè)有簡單的原則―買本土產(chǎn)品。比如在英國網(wǎng)站買英國本土牌子NYR、Balm Balm等就比較劃算,在美國網(wǎng)站買美國的Avalon 等就非常劃算了。
Q:很多網(wǎng)站有各種運(yùn)輸方式,比如平郵、UPS、FEDEX等,該如何選擇?
A:平郵最慢,容易丟,但是基本沒有關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)。UPS 和FEDEX 快且物品安全,但是可能會(huì)主動(dòng)申報(bào)關(guān)稅。USPS 略慢,但是關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)比UPS 要低很多。
關(guān)于關(guān)稅那些事兒
歐洲的消費(fèi)稅VAT 包含在產(chǎn)品售價(jià)里,下單時(shí)看清楚是否有資格退稅。美國單獨(dú)征收消費(fèi)稅5%~ 10%(阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州、俄勒岡州五州免稅),一般發(fā)往網(wǎng)站所在地以外的地區(qū)都是免稅的,但不一定包括發(fā)往海外。
境外快遞化妝品征稅額
1. 報(bào)值在400元人民幣以下,海關(guān)直接放行。
2. 報(bào)值在400元人民幣~1000元人民幣的物品,可要求海外網(wǎng)站申報(bào)時(shí)加上“gift item”字樣,基本上DHL每次都會(huì)致電購買人要求身份證和物品清單來進(jìn)行私人物品報(bào)關(guān)。不過每次都要加收30元的海關(guān)打單費(fèi)、總價(jià)10%的關(guān)稅和代繳關(guān)稅手續(xù)費(fèi)(關(guān)稅額的2%)。
3. 報(bào)值超過1000元的物品(數(shù)量超過2件),只要寫明gift item并且收件人為個(gè)人,快遞公司均有義務(wù)致電確認(rèn)是否申報(bào)個(gè)人物品。只是有時(shí)候他們會(huì)告訴你,按照他們的經(jīng)驗(yàn),你的物品價(jià)值過高或數(shù)量過大是肯定會(huì)被海關(guān)打回來要求貨物申報(bào)的,這時(shí)候就需要承擔(dān)相應(yīng)的關(guān)稅+增值稅+代繳手續(xù)費(fèi)了。
心得篇
俄勒岡七姐 著名網(wǎng)絡(luò)美妝達(dá)人
總結(jié)一下這么多年我的網(wǎng)購之路的心得,有以下幾條:
1. 敢于嘗試
遇到新的網(wǎng)站,第一次購物總是有一定風(fēng)險(xiǎn)的,除了上論壇多查資料之外,自己要學(xué)會(huì)有問題及時(shí)與客服聯(lián)系。
2. 時(shí)尚敏感
越來越多的網(wǎng)站開始接受國際訂單,要第一時(shí)間從網(wǎng)站上找到適合自己的物美價(jià)廉的物品,需要一定的經(jīng)驗(yàn)積累和對(duì)時(shí)尚的敏感。
3. 善于溝通
海外網(wǎng)站非常多,各種語言、各種規(guī)則,如何玩轉(zhuǎn)?要學(xué)會(huì)盯緊客服,有問題及時(shí)寫郵件反饋,包括破損、保質(zhì)期問題等。也要善于和銀行客服打交道,學(xué)會(huì)保護(hù)自己在海外網(wǎng)站上的信用卡信息。
推薦篇
國外網(wǎng)購網(wǎng)站推薦
省略
這是一家位于英國的購物網(wǎng)站,網(wǎng)站有很多英國本土品牌,最大的便利就是全世界每個(gè)訂單都免郵費(fèi),使用的是國際平郵小包,由郵政的工作人員送上門,到貨時(shí)效為10個(gè)工作日左右??梢再I到比如NYR、Elemins、Clarins、Elizabeth Arden等眾多品牌。
省略
一家可以直郵中國的美國化妝品專賣網(wǎng)站,有一些很出名的美國藥妝,例如Philosophy、Dr.Brandt、SkinCeuticals、L‘occitane和Decleor。但是少數(shù)牌子是限制只郵美國國內(nèi)的,所以大家可以結(jié)合中轉(zhuǎn)物流公司來進(jìn)行購買。這家網(wǎng)站經(jīng)常有8折優(yōu)惠,推薦購買美容儀器和藥妝,比如最近很紅的Clarisonic洗臉?biāo)?、Philosophy的潔面、Peeling緊致精華等等。
省略
ASOS是英國最大的時(shí)尚美容類網(wǎng)店,擁有的知名美妝品有Bare Essentuals、NARS,選擇慢一些的快遞,發(fā)中國大陸11個(gè)工作日左右送貨,免運(yùn)費(fèi)。網(wǎng)站經(jīng)常有8折的活動(dòng),因?yàn)闀r(shí)差的關(guān)系,往往是在半夜。去網(wǎng)站簡單注冊(cè)一下,就能第一時(shí)間收到打折信息。
省略
美國老字號(hào)精品百貨Bergdorf Goodman的官方網(wǎng)站,全部是知名的高端美妝品牌,如Estee Lauder、Chanel、Bobbi Brown、ReVive、La Mer、Sisley、Chantecaille等,美顏美發(fā)儀器也很豐富,如Clarisonic潔面刷、T3專業(yè)吹風(fēng)機(jī)。每年4月與10月有美妝現(xiàn)金立減(高達(dá)七五折)及買贈(zèng)優(yōu)惠活動(dòng)。24小時(shí)的live chat在線客服,免費(fèi)禮盒包裝。與Neiman Marcus屬同一集團(tuán),但Bergdorf Goodman只有紐約一家店,所以送達(dá)紐約以外的州,都不征消費(fèi)稅。不直送中國。
spacenk.co.uk(英國)
或省略(美國)
英國精品美妝總匯Space.NK的官網(wǎng),美妝界特色品牌中的王牌系列,歐洲品牌非常豐富,比如Eve Lom潔面膏、REN玫瑰精華油、By Terry彩光筆/眼影,美國產(chǎn)品價(jià)格較英國網(wǎng)站高。減價(jià)活動(dòng),針對(duì)停產(chǎn)系列高達(dá)3折。雖然僅開通英國及美國地區(qū)的網(wǎng)購業(yè)務(wù),但經(jīng)Space.NK總店證實(shí),中國地區(qū)顧客可在英國當(dāng)?shù)貢r(shí)間周一至周五9:00 ~ 18:00,周六9:00 ~ 17:30,直接電話訂購,+44(0)20-8740-2085。郵費(fèi)從15英鎊起,約7天~10天送達(dá)。
國內(nèi)網(wǎng)購網(wǎng)站推薦
比起境外網(wǎng)購,國內(nèi)也有不少值得信賴的綜合類美妝網(wǎng)站和品牌官網(wǎng)。
品牌官網(wǎng)
巴黎歐萊雅省略
特色:3步完成簡單、快捷購物;不定期價(jià)格優(yōu)惠活動(dòng);長期產(chǎn)品試用裝申領(lǐng)。
運(yùn)費(fèi):全國快遞物流送貨。
支付:支付寶和中國銀聯(lián)。
服務(wù):專屬在線美容顧問。
蘭蔻省略
特色:線上會(huì)員享受與線下會(huì)員同等的會(huì)員福利待遇;最迅速地提供最新資訊、促銷信息及品牌活動(dòng);精美會(huì)員生日禮感恩消費(fèi)者;可定制專屬客戶禮盒;體驗(yàn)最新上市產(chǎn)品試用裝。
運(yùn)費(fèi):大陸地區(qū)免費(fèi)送貨。
支付:多種支付方式,可電話訂購,也可分期支付。
服務(wù):客服電話、產(chǎn)品損壞或與訂單不符全額退款。
貝玲妃省略
特色:官網(wǎng)特別折扣;美妝學(xué)院中有實(shí)用的彩妝教學(xué)視頻、彩妝指南、妝容展示等。
運(yùn)費(fèi):任意訂購滿500元可免運(yùn)費(fèi)。
支付:網(wǎng)上付款、貨到付款。
服務(wù):提供在線客服和客服電話。
綜合類網(wǎng)站
樂蜂網(wǎng)省略
特色:擁有Jplus、Jcare獨(dú)家自有品牌,精油種類豐富;集合多位美妝達(dá)人自創(chuàng)品牌;積分換購、特別促銷等優(yōu)惠;有時(shí)下最流行的團(tuán)購方式回饋消費(fèi)者;免費(fèi)領(lǐng)取試用裝。
運(yùn)費(fèi):滿98元免運(yùn)費(fèi)。
支付:貨到付款、在線支付、銀行匯款。
服務(wù):45天退換保障、免費(fèi)售后服務(wù)電話、投訴電話。
絲芙蘭省略
特色:唯一網(wǎng)上化妝品品牌授權(quán)零售商;每月都有多種特惠產(chǎn)品供選購;不斷引進(jìn)國外小眾品牌,成為購買國外特色品牌的可信渠道之一。
運(yùn)費(fèi):滿300元免運(yùn)費(fèi)。
支付:貨到付款。
服務(wù):咨詢熱線9:00~18:00,未開封的商品可于簽收日起14日內(nèi)退換。
百元狂購國外美妝
人民幣堅(jiān)挺,不管對(duì)于國家來說是不是好事,對(duì)于購物狂來說可是貨真價(jià)實(shí)的實(shí)惠福利。十幾美元的小美妝折合人民幣也不過幾十塊錢,自用、送禮都劃算!
① Hard candy lash ink 7美元
睫毛增黑液,只有烏黑發(fā)亮的睫毛才能起到大眼效果,如果你天生毛發(fā)顏色淡,不妨試試這支可以給睫毛上色的神奇“墨水”。
② OLAY smooth skin cream scrub 6.5美元
含有水楊酸成分,幫助剝脫老廢皮質(zhì),讓光滑柔嫩的新肌膚完美呈現(xiàn)。
③ Sally hansen crackle overcoat 6美元
平價(jià)又好用的“龜裂”甲油,涂抹后自動(dòng)形成龜裂紋樣,疊加使用可盤活你不常用的甲油。
④ Neutrogena pure&free liquid sunblock SPF50 13美元
輕薄如護(hù)膚品一般的質(zhì)地,適合在妝前使用,同時(shí)又有令人足夠安心的高倍數(shù)保護(hù)。
⑤ Maybelline one by one by volum'express hydrfuge 8.5美元
睫毛稀疏?這支主打豐盈妝效的睫毛膏一定能幫到你!采用Z字形刷法,讓更多的膏體覆蓋睫毛,自然更顯濃密。
⑥ Avon clearskin blemish clearing body wash 8美元
含有水楊酸成分,在清潔身體油脂污垢的同時(shí),調(diào)理角質(zhì)層、疏通毛孔,防止身體痘痘的產(chǎn)生。
⑦ Mark glowdacious illuminating powder 12美元
讓人開心的波浪印花,配合隨意組合挑出專屬明暗的三色珠光蜜粉,讓臉龐擁有更多的光彩和活力。
⑧ Schick quattro for women trimstyle 11美元
小巧的截面設(shè)計(jì)方便你靈活應(yīng)用,即使在狹窄也能游刃有余。
關(guān) 鍵詞:高新技術(shù);稅收支持;啟示;對(duì)策
中圖分類號(hào):F812.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1007-4392(2007)02-0010-04
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)世界各國綜合國力競爭的主戰(zhàn)場,它的發(fā)達(dá)程度也是一國經(jīng)濟(jì)競爭力強(qiáng)弱的重要指標(biāo),因此,各國無不采用各種手段對(duì)其加以鼓勵(lì)和扶持。在這些手段中,稅收政策無疑是最強(qiáng)有力的手段之一。縱觀世界各國支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,都是針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段的特點(diǎn)及其面臨的主要問題,有針對(duì)性地合理安排,力爭使其發(fā)揮最大效用。
一、國外促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠實(shí)踐
發(fā)達(dá)工業(yè)化國家和新興工業(yè)化國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)踐表明,稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)手段,是使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在財(cái)稅優(yōu)惠政策的扶持下得以快速發(fā)展的關(guān)鍵。但針對(duì)不同的問題,其稅收優(yōu)惠的方式也多有不同,具體說來可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面。
(一)鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠措施
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)是前期投入高、風(fēng)險(xiǎn)大。因此,對(duì)于高新技術(shù)企業(yè),特別是對(duì)于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中最具技術(shù)創(chuàng)新活力的群體――處于初創(chuàng)期的中小企業(yè),如何解決其資金來源問題,是一件非常重要的事情。
在發(fā)達(dá)國家,風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)于解決初創(chuàng)期高科技企業(yè)的資金問題,促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方面,起到了至關(guān)重要的作用。因此,對(duì)于稅收手段來說,要在解決資金來源方面起到作用,就體現(xiàn)在如何利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。
以美國為例,1957年,美國的投資收益稅為25%后增至29%,1969年又進(jìn)一步提升到49%,其結(jié)果嚴(yán)重阻礙了美國風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展。1969年美國的風(fēng)險(xiǎn)投資額已達(dá)1.71億美元,1975年迅速下降到0.01億美元。為此,美國政府采取了減稅立法措施,首先修改《國內(nèi)收入法》第1224條,允許向新興風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資達(dá)2.5萬美元的投資者從其一般收入中沖銷由此項(xiàng)投資帶來的任何資本損失,從而降低了其稅收負(fù)擔(dān)。1978年國會(huì)通過了《雇員退休收入保障法》(ERIsA),將投資收益稅從49%降到28%。1981年國會(huì)通過了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》,將投資收益稅進(jìn)一步降到20%。1986年,美國國會(huì)頒發(fā)了《稅收改革法》,該法規(guī)定投資額的60%免除課稅,其余的40%減半課征所得稅。1997年美國國會(huì)又通過了《投資收益稅降低法案》,該稅法涉及的范圍非常廣泛,規(guī)定的也十分詳盡。一方面延長了稅收改革法規(guī)定的減稅有效期限,另一方面又進(jìn)一步降低投資收益稅,但同時(shí)對(duì)減稅額和適用范圍也做了嚴(yán)格的界定。許多研究表明,美國風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)模的變化與投資收益稅率的調(diào)整息息相關(guān)。
而新加坡政府的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策包括:(1)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目出售股份所產(chǎn)生的全部損失,可由投資者在其它課稅中抵扣:(2)區(qū)域創(chuàng)業(yè)投資基金的投資計(jì)劃如能提升目前的科技或生產(chǎn)水平,且在新加坡無從事相同技術(shù)者,則可在5-10年內(nèi)免納所得稅;(3)創(chuàng)業(yè)投資基金管理公司,來自管理費(fèi)用及紅利部分的收入可免稅,最多長達(dá)10年。
(二)鼓勵(lì)研發(fā)的優(yōu)惠措施
研發(fā)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重中之重,是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的本質(zhì)所在。但由于高科技產(chǎn)業(yè)的研發(fā)具有很大的不確定性,很多企業(yè)都不愿進(jìn)行相關(guān)的嘗試。因此,各國都想盡辦法,包括運(yùn)用稅收優(yōu)惠來刺激企業(yè)研發(fā)的積極性。國外的優(yōu)惠措施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一、投資抵免
投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出,從而起到了減少納稅金額的目的。這種政策是一種事前的優(yōu)惠政策,比降低稅率等事后政策更能激發(fā)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的熱情。
第二、加速折舊
加速折舊實(shí)際上使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠,企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用,相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款,從而起到鼓勵(lì)企業(yè)增加科技開發(fā)、加快機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的作用。國外企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限,一般都已從二戰(zhàn)前與戰(zhàn)后初期的20―25年,縮短至目前的10年左右,年折舊率為11―12%,從而使折舊金額常常超過企業(yè)所增資本額,對(duì)于企業(yè)更新設(shè)備和采用新技術(shù)發(fā)揮了巨大作用。但為了適應(yīng)高新技術(shù)的快速發(fā)展與日益尖銳的市場競爭,各國又多采取對(duì)若干行業(yè)或用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)的特殊政策,折舊率更高,折舊期更短,設(shè)備更新更快。
第三、設(shè)立技術(shù)準(zhǔn)備金制度
為鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入,加大科研力度,一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)基金和科研準(zhǔn)備金。在這方面,韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要,可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%,生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%)提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金,在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。這種做法適用的行業(yè)很廣,并且該制度對(duì)資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制,即準(zhǔn)備金必須在提留之日起3年內(nèi)使用,主要用于技術(shù)開發(fā)、引進(jìn)技術(shù)的消化改造、技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等方面。另外,設(shè)立技術(shù)開發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術(shù)開發(fā)支出的5%(中小企業(yè)為15%)直接從稅額中抵免。
(三)鼓勵(lì)成果轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠措施
科研成果只有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力,才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研究發(fā)明的成果在轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程中,國家的稅收政策的作用主要體現(xiàn)在科技成果轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠方面。
韓國在這方面非常重視,并取得了令世界矚目的技術(shù)轉(zhuǎn)化效果。韓國稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入,公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入,可減免所得稅或法人稅對(duì)轉(zhuǎn)讓給本國人所獲收入全額免征,對(duì)轉(zhuǎn)讓給外國人所獲收入,減征50%的稅金,但對(duì)于不可能在國內(nèi)實(shí)現(xiàn)商品轉(zhuǎn)化而轉(zhuǎn)讓給國外時(shí),全額免征。
(四)鼓勵(lì)市場推廣的優(yōu)惠措施
從國外的實(shí)踐看,這部分的優(yōu)惠措施主要表現(xiàn)在稅收減免方面,即通過稅收減免幫助企業(yè)降低成本,提高產(chǎn)品的競爭力,從而為產(chǎn)品的推廣做出貢獻(xiàn)。
韓國在這方面比較重視,主要有以下一些措施:(1)對(duì)先導(dǎo)性技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)入市場初期實(shí)行特別消費(fèi)稅暫定稅率。對(duì)具有技術(shù)先導(dǎo)性的產(chǎn)品(特別消費(fèi)稅法對(duì)具體產(chǎn)品范圍有明確規(guī)定),在出口戰(zhàn)略上有必要擴(kuò)大內(nèi)需時(shí),在進(jìn)入市場的初級(jí)階段給予一定期間的減免特別消費(fèi)稅。以基本稅率為基礎(chǔ),最初4年為10%,第5年度為40%,第6年為70%,第7年起恢復(fù)原稅率;(2)對(duì)技術(shù)密集型中、小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期實(shí)行稅收減免(對(duì)技術(shù)密集型中、小企業(yè)政府有明確規(guī)定),在創(chuàng)業(yè)初期給予一定期限的稅收減免。首都圈以外的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,6年內(nèi)減免所得稅或法人稅的50%。首都圈以內(nèi)的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,4年內(nèi)減免所得稅或法人稅50%,之后2年內(nèi)即第5年、第6年減免所得稅或法人稅30%。
(五)鼓勵(lì)吸引人才的優(yōu)惠措施
高科技企業(yè)的發(fā)展最終取決于人才,吸引人才的措施有很多種,從稅收角度考慮,綜合國外的實(shí)踐來看,主要表現(xiàn)在個(gè)人收入的所得稅減免和教育支出的稅前扣除等方面。
韓國對(duì)于企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費(fèi)可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除;對(duì)在韓國國內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機(jī)構(gòu)(含政府)從事科研的外國人給予5年的所得稅減免。同時(shí),對(duì)工作在原材料生產(chǎn)行業(yè)的中小企業(yè)的現(xiàn)場技術(shù)人員根據(jù)其在企業(yè)工作的連續(xù)工齡,享受不同比例的所得稅減免優(yōu)惠。
意大利對(duì)于企業(yè)聘請(qǐng)的博士后、學(xué)士后(2年以上)每個(gè)合同提供稅收信用額度為1500萬里拉-6000萬里拉,對(duì)于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生,政府給予的支持為獎(jiǎng)學(xué)金的60%。
二、國外實(shí)踐給我們的一些啟示
(一)間接優(yōu)惠更能體現(xiàn)出優(yōu)惠效果
稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式。直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營成果的減免稅,如企業(yè)所得稅的減免,強(qiáng)調(diào)的是事后的利益讓度。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免,強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整,通過對(duì)高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊、對(duì)技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金等措施來調(diào)低稅基。兩種方法各有特點(diǎn),也各有利弊,因而發(fā)達(dá)國家往往講求二者的搭配使用。但從這些國家的科技進(jìn)步史及相關(guān)稅收政策的演變來看,特別是近些年來,科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式。這是因?yàn)殚g接優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前扶持,能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性,充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎(jiǎng)勵(lì),企業(yè)必須在贏利的基礎(chǔ)上才能享受,實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。
(二)消費(fèi)型增值稅更有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展
增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩類。生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許做進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣,造成這部分價(jià)款的重復(fù)征稅,不利于設(shè)備更新、技術(shù)進(jìn)步和擴(kuò)大再生產(chǎn),會(huì)使資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)明顯高于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè),束縛了高新技術(shù)的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展。
因此,發(fā)達(dá)國家大多數(shù)都選擇消費(fèi)型增值稅,它可以有效地消除重復(fù)征稅問題,從而切實(shí)減輕了高科技企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。
由此可見,要允許企業(yè)將購置固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額分期進(jìn)行抵扣,尤其對(duì)引進(jìn)高科技設(shè)備的增值稅抵扣應(yīng)采取特別的優(yōu)惠政策。
(三)注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠的綜合應(yīng)用
稅收優(yōu)惠政策措施要體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求,對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其它需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠即制定相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。但是,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的缺點(diǎn)就是覆蓋面有所局限,受到扶持的高科技產(chǎn)業(yè)得到了好的發(fā)展,而沒有被列入扶持對(duì)象的產(chǎn)業(yè),即使科技含量很高,應(yīng)用前景可能很好,也不能得到政策的照顧,在一定程度上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對(duì)應(yīng)的一種優(yōu)惠方式是區(qū)域優(yōu)惠政策,由中央或地方政府劃定一定區(qū)域,對(duì)此區(qū)域內(nèi)的企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠或者財(cái)政上的支持。比如國家設(shè)立的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中央或者地方設(shè)立的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等等,都屬于這種優(yōu)惠方式。但是,區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內(nèi)外區(qū)別待遇的做法,會(huì)造成高科技企業(yè)紛紛擠進(jìn)開發(fā)區(qū),甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)進(jìn)行假注冊(cè)。某個(gè)企業(yè)一旦被確認(rèn)為科技企業(yè),其非科技收益也會(huì)享受稅收優(yōu)惠的待遇,造成優(yōu)惠的泛濫。
因此,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠結(jié)合使用,才是最佳的稅收優(yōu)惠模式。一方面用區(qū)域優(yōu)惠的方法迅速地吸引資金和技術(shù)的集中,形成群體內(nèi)的集體效應(yīng),起到良好的引導(dǎo)作用,另一方面,既然鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,那么鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)是技術(shù)的先進(jìn)程度,對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度等,通過對(duì)整個(gè)高科技產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠,真正起到促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。
(四)完善的法律制度是高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本保障
稅收優(yōu)惠是政府政策目標(biāo)的風(fēng)向標(biāo),通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策,表明一個(gè)國家政府實(shí)行相應(yīng)政策的嚴(yán)肅性,也增強(qiáng)了本身的剛性,有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。發(fā)達(dá)國家都有各自相應(yīng)的法律,如韓國在 《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》中確立“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度”,并頒發(fā)《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》,全面系統(tǒng)地介紹國家的稅收優(yōu)惠條款。上述法律對(duì)推動(dòng)該國科技進(jìn)步起到了不可忽視的作用。這種以法律形式來體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策更具有權(quán)威性、穩(wěn)定性和可操作性。從經(jīng)濟(jì)法制化管理的角度看,高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該注重法制化。只有實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化,才能保證依法征收、依法納稅和依法管理。
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論文關(guān)鍵詞:價(jià)格機(jī)制,循環(huán)經(jīng)濟(jì),資源開采,綠色生產(chǎn)
建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)的長效機(jī)制,需要政府規(guī)制與市場的結(jié)合。規(guī)制性措施能夠保證結(jié)果確定性,常為政策制訂者所偏愛,是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)最常用的政策,其缺點(diǎn)在于需采取高成本的監(jiān)督和執(zhí)法措施,否則確定性難以實(shí)現(xiàn)?;谑袌龅难h(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)辦法同那些目標(biāo)更為直接的手段相比,看起來比較慢,但他們通常更易實(shí)施和管理,而且對(duì)政府具有重要的財(cái)政效果。當(dāng)前,我國正處于建立和深化社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵時(shí)期,需要在繼續(xù)加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮市場配置環(huán)境資源的重要作用。本文擬從節(jié)能減排的利益激勵(lì)與約束出發(fā),分析構(gòu)建資源環(huán)境價(jià)格制度的必要性、實(shí)現(xiàn)途徑與政策安排。
一.建立資源環(huán)境價(jià)格是循環(huán)經(jīng)濟(jì)長效發(fā)展的關(guān)鍵
(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的涵義。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以減量化、再利用、再循環(huán)為原則,以資源(能源)高效運(yùn)用、節(jié)約利用和減少排放為目標(biāo),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)相統(tǒng)一的發(fā)展模式。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系中,既包括自然資源、產(chǎn)品、消費(fèi)、廢棄物的正向流動(dòng)過程,也包括廢棄物、資源化、回收、生產(chǎn)的逆向流動(dòng)過程(如圖1所示)。
圖1:循環(huán)經(jīng)濟(jì)示意圖,
上圖中,循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)生在兩個(gè)層面,第一層面表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與生態(tài)系統(tǒng)交換,即人類從自然生態(tài)系統(tǒng)中獲取資源,排放廢物,又采取各種措施對(duì)資源環(huán)境系統(tǒng)進(jìn)行修復(fù),維持生態(tài)系統(tǒng)的基本功能;第二層面表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的物質(zhì)能源交換,即通過企業(yè)的清潔生產(chǎn)、廢物交換、垃圾回收利用減少廢棄物外溢。第一層面以減量化為原則,第二層面以再利用與再循環(huán)為原則,如果第一層面實(shí)現(xiàn)零開采,就意味著經(jīng)濟(jì)增長所需資源完全來自于資源循環(huán),第二層面實(shí)現(xiàn)零排放。反之,第二層面大量廢棄物排放到環(huán)境中去,勢(shì)必增加開采行為,影響生態(tài)環(huán)境。用M表示一定時(shí)期內(nèi)整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的資源量,V代表從環(huán)境系統(tǒng)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的原生資源,用W表示經(jīng)過生產(chǎn)和消費(fèi)所產(chǎn)生的整個(gè)廢物流量,D代表漏損而成為污染物(如石油燃燒后成為二氧化碳,塑料袋包裝導(dǎo)致白色污染),R代表廢物回收所形成的回收資源(如包裝物回收,廢水再處理后成為再生水),則有W=D+R,M=V+R,經(jīng)濟(jì)的循環(huán)程度與開采率V/M成反比,與循環(huán)率R/W成正比,當(dāng)開采率V/M=0而循環(huán)率RA=100%時(shí),表示循環(huán)經(jīng)濟(jì)的零排放原則得到實(shí)現(xiàn)。
(二)政府調(diào)控與資源環(huán)境價(jià)格。在上圖中,經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部交換形成價(jià)格,而經(jīng)濟(jì)與生態(tài)系統(tǒng)交換不能形成充分價(jià)格,這是生態(tài)破壞不能補(bǔ)償,排放到環(huán)境中的廢棄物得不到治理的根本原因。建立資源環(huán)境價(jià)格體系,就是要以政府為主導(dǎo),通過標(biāo)準(zhǔn)、禁令、稅收、排污權(quán)交易等各種規(guī)制性或市場性措施,促進(jìn)環(huán)境資源的使用代價(jià)能夠在各種要素投入或產(chǎn)出價(jià)格中反映出來,以利益誘導(dǎo)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)長效發(fā)展。建立資源環(huán)境價(jià)格制度,有基于總量控制或者基于稅收兩種辦法,總量控制是設(shè)計(jì)嚴(yán)厲規(guī)則監(jiān)測(cè)資源獲取者及其獲取量,環(huán)境排放者以及排放量,通過配額交易形成價(jià)格,環(huán)境稅是根據(jù)邊際治理成本與邊際收益設(shè)定開采與排放行為稅額,促進(jìn)外部效應(yīng)內(nèi)部化。無論是哪一種形式的資源環(huán)境價(jià)格,除了有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的參與外,必須要有政府的主動(dòng)干預(yù),尤其是為應(yīng)對(duì)全球氣候危機(jī),必須采取跨國際的集體行動(dòng),這正是循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)格支持必要性所在。
(三)資源環(huán)境價(jià)格的作用。(1)優(yōu)化資源配置,推動(dòng)清潔生產(chǎn)。在資源自由流動(dòng)條件下,各部門產(chǎn)品價(jià)格標(biāo)桿是成本,后者又由生產(chǎn)成本、交易成本、環(huán)境成本、平均利潤構(gòu)成,傳統(tǒng)價(jià)格體系中資源環(huán)境價(jià)值未得到體現(xiàn),非循環(huán)型企業(yè)環(huán)境成本偏低,獲得超額利潤,資源過度流入傳統(tǒng)部門,清潔生產(chǎn)得不到推行。通過價(jià)格支持,把資源環(huán)境價(jià)值反映到要素價(jià)格中,可以優(yōu)化資源在循環(huán)型與非循環(huán)型部門間配置;(2)激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。減量消耗自然資源、充分利用廢舊物、控制污染物排放需要增加環(huán)保投資,但是循環(huán)利用資源能不能帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益,帶來多少經(jīng)濟(jì)效益,不僅取決于資源消耗量的減少,還取決于資源與替代要素的價(jià)格對(duì)比。提高資源消耗代價(jià),可以增加節(jié)約資源的邊際效益,企業(yè)增加環(huán)保研發(fā)、技術(shù)投資、綠色設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn)的動(dòng)機(jī)將會(huì)加強(qiáng)。(3)對(duì)宣傳教育構(gòu)成有力配合。在資源高價(jià)、環(huán)境有價(jià)和污染受罰的氛圍下,將會(huì)促進(jìn)企業(yè)形成清潔生產(chǎn)方式,消費(fèi)者形成節(jié)約資源的消費(fèi)方式,不僅推動(dòng)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)創(chuàng)新,而且通過人們習(xí)慣改變促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二.資源環(huán)境價(jià)格的實(shí)現(xiàn)
根據(jù)資源流動(dòng)的路徑,根據(jù)一般均衡模型,可測(cè)定開采、回收、制造、消費(fèi)、廢棄物排放等循環(huán)經(jīng)濟(jì)各環(huán)節(jié)上的資源環(huán)境價(jià)格,促進(jìn)整體社會(huì)福利最優(yōu)。
(一)污染物排放
污染物包括工業(yè)污染物和生活垃圾,有固體、氣體、液體等多種形式,不同形式的污染物代表著資源從循環(huán)系統(tǒng)中的漏損和環(huán)境質(zhì)量的降低。在傳統(tǒng)市場經(jīng)濟(jì)中,環(huán)境使用是近于免費(fèi)的,制造商不考慮污染排放加諸自身的修復(fù)和治理成本。污染物定價(jià)核心在于,綜合考慮污染物毒性、自然生態(tài)系統(tǒng)循環(huán)凈化能力、外部治理和生態(tài)修復(fù)成本等因素,通過對(duì)污染與垃圾排放加征適當(dāng)“價(jià)格”(如稅收),或者設(shè)計(jì)總量控制與交易制度,形成排放與治污的利益約束激勵(lì)機(jī)制,消除市場均衡排放量與社會(huì)最優(yōu)均衡排放量差別。
具體支持工具可選擇排污稅、排污費(fèi)或排污權(quán)交易。通過簡單可計(jì)算一般均衡模型,可計(jì)算出工業(yè)污染的理論定價(jià)為:t=-mu/u,垃圾外部性的理論定價(jià)為:t=-mu/u;m為常數(shù),u與u分別表示污染物邊際負(fù)外部性,u為無污染的三產(chǎn)邊際效用。發(fā)展中國工業(yè)化尚未形成,三產(chǎn)邊際效用大,其污染物排放定價(jià)相對(duì)發(fā)達(dá)國可較低,這也正是“共同而有區(qū)別”責(zé)任原則依據(jù)所在。
(二)產(chǎn)品消費(fèi)和回收
在某些條件下,度量生活廢棄物排放成本較高,打擊違法丟棄垃圾的技術(shù)難度較大,難以直接定價(jià),必須考慮變通方法?;诶僧a(chǎn)品消費(fèi)而產(chǎn)生,由分類回收而減少,為減少垃圾產(chǎn)生與排放,一個(gè)可行路徑是征收消費(fèi)處置稅t,對(duì)回收行為進(jìn)行補(bǔ)貼t,分別反映增加單位產(chǎn)品消費(fèi)所導(dǎo)致的外部處置成本和增加單位回收資源所免去的外部處置成本。其計(jì)算公式為t=-mu/uq;t=-tq,給定q和q的符號(hào)為正,mu的符號(hào)為負(fù),t>0表示以稅收抑制污染品消費(fèi),t表示以補(bǔ)貼鼓勵(lì)廢棄物的分類回收。其價(jià)格支持工具有消費(fèi)者回收押金返還、消費(fèi)稅等。在回收押金返還體系中,對(duì)工業(yè)產(chǎn)品預(yù)收的押金代表著消費(fèi)處置稅,對(duì)提供回收返還的押金代表回收補(bǔ)貼,當(dāng)廢物函數(shù)采用最簡單的形式q=r+g時(shí),返還押金將代表著回收資源數(shù)量。當(dāng)q<1時(shí),返還的押金小于回收資源量,在極端情況下,q=0,說明只有污染排放而無回收資源,此時(shí)須對(duì)污染品消費(fèi)征收生態(tài)稅。
(三)資源消耗
在技術(shù)固定的條件下,工業(yè)污染間接地由資源投入尤其是能源消耗量決定,避免某些工業(yè)污染物直接定價(jià)的可行路徑是對(duì)原生資源投入價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,比如以能源含碳量為基數(shù)對(duì)能源征收碳稅,代替碳排放的定價(jià)。理論計(jì)算公式為,t=-mue/u,e為污染函數(shù),表示資源開采消費(fèi)行為與生態(tài)環(huán)境破壞間的關(guān)系,可選擇的政策工具如資源生態(tài)稅、能源消費(fèi)稅,力度能反映資源消耗對(duì)環(huán)境污染的大小、生態(tài)修復(fù)成本以及不同發(fā)展階段社會(huì)對(duì)環(huán)境污染所能承受的力度。對(duì)于某些稀缺的戰(zhàn)略性資源,可采取開采總量控制與配額交易。
(四)綠色制造
產(chǎn)出是垃圾的源頭,也是回收資源的源頭,大多數(shù)產(chǎn)品都是循環(huán)程度不等的產(chǎn)品。資源回收成本太高,會(huì)增加所需處置生活垃圾與工業(yè)污染,為鼓勵(lì)產(chǎn)品綠色設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn),應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品使用導(dǎo)致環(huán)境損害大小確定測(cè)算其清潔程度和綠色性能。污染型產(chǎn)品應(yīng)該征稅,稅額大小視增加單位回收資源對(duì)外部性的邊際凈貢獻(xiàn)確定,綠色性能良好,回收性較強(qiáng)的產(chǎn)品應(yīng)該補(bǔ)貼。政策工具既可采取基于稅收方式,如根據(jù)工業(yè)生產(chǎn)污染程度不同征稅(或補(bǔ)貼),也可采用基于投入的方式,如對(duì)清潔生產(chǎn)項(xiàng)目投資總額的一定比例給予財(cái)政資助,或采取基于交易的方式,如應(yīng)對(duì)氣候變化的CDM機(jī)制、碳減排自愿交易,或者采取可貿(mào)易的固體廢物回收配額,如對(duì)某一特定產(chǎn)業(yè)設(shè)置最低回收水平或回收率(如產(chǎn)品總重量的50%必須收回),廠商可自行回收或付費(fèi)委托專門機(jī)構(gòu)回收,也可以從回收率比自身應(yīng)盡義務(wù)更多的廠商購買配額,通過各方交易形成固體廢物價(jià)格,減少達(dá)到最低回收標(biāo)準(zhǔn)的成本。
資源環(huán)境價(jià)格在上述各環(huán)節(jié)的配置是相互聯(lián)系的,支持政策可以是源頭導(dǎo)向或末端導(dǎo)向。末端導(dǎo)向循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策重點(diǎn)在于對(duì)廢棄物發(fā)出價(jià)格信號(hào),由物質(zhì)流動(dòng)從下至上,依次向消費(fèi)、制造、流通、開采環(huán)節(jié)延伸,刺激綠色消費(fèi),引導(dǎo)綠色設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn),減少資源開采,促進(jìn)減量化和再利用;源頭導(dǎo)向的循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策是在根據(jù)從上至下的物質(zhì)流動(dòng)路徑,在物質(zhì)(能源)流動(dòng)的源頭發(fā)出價(jià)格信號(hào),依次向開采、制造、流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)延伸,如開征資源稅,依次將稅負(fù)分散于各經(jīng)濟(jì)主體,抑制原生資源投入,節(jié)約能源;末端導(dǎo)向的循環(huán)經(jīng)濟(jì)支持其核心是減少污染物排放,源頭導(dǎo)向循環(huán)經(jīng)濟(jì)其核心是節(jié)約能源(資源),在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中,兩者相互呼應(yīng)與配合,構(gòu)成節(jié)能減排政策體系。
三.構(gòu)建資源環(huán)境價(jià)格制度,促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)長效發(fā)展
由于各國資源儲(chǔ)量和環(huán)境稟賦不同,工業(yè)化所處階段不同,消費(fèi)者對(duì)經(jīng)濟(jì)福利和生態(tài)福利的偏好不同,面臨的資源環(huán)境問題有差異,循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要支持路徑和政策重心就有所不同。總體來說,發(fā)達(dá)國循環(huán)經(jīng)濟(jì)由垃圾問題而起,重點(diǎn)是“垃圾經(jīng)濟(jì)”(3R)和最終安全處置,并向生產(chǎn)體系中的資源循環(huán)利用延伸。我國處于工業(yè)化加速發(fā)展階段,人口增加,生活水平不斷提高,不僅面臨消費(fèi)環(huán)節(jié)大量廢物問題,更面臨粗放發(fā)展所帶來的資源能源利用效率低、污染排放嚴(yán)重所引發(fā)的環(huán)境挑戰(zhàn)。(1)“富煤、少氣、缺油”的資源條件,決定了資源開采和能源消費(fèi)以煤為主,電力中,水電占比只有20%左右,火電占比達(dá)77%以上。據(jù)計(jì)算,每燃燒一噸煤炭會(huì)產(chǎn)生4.12噸的二氧化碳?xì)怏w,比石油和天然氣每噸多30%和70%。(2)鋼鐵、有色金屬、煤炭、電力、石油、化工、建材、建筑、造紙、紡織、食品等主要工業(yè)行業(yè)能源消費(fèi)高,污染排放量大。工業(yè)約占能源消費(fèi)總量70%,其中大企業(yè)又在40%以上。(3)人均資源缺少,除煤炭外,主要資源人均占有量低于世界平均水平,工業(yè)企業(yè)資源消耗粗放,綜合利用效率低,加劇了發(fā)展面臨的資源約束。
根據(jù)上述約束,中國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)要以資源(能源)消耗減量化為重心,采取源頭導(dǎo)向的循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策,合理分配資源(能源)開采利用、綠色制造和工業(yè)污染治理等環(huán)節(jié)治污責(zé)任,構(gòu)建資源環(huán)境的價(jià)格激勵(lì)機(jī)制,以達(dá)到鼓勵(lì)綠色設(shè)計(jì)、減量消耗資源、發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)、防控工業(yè)污染之目的。
(一)以建立生態(tài)修復(fù)和補(bǔ)償為核心推進(jìn)開采環(huán)節(jié)的環(huán)境定價(jià)
我國長期實(shí)行資源低價(jià)政策,資源價(jià)格未充分反映其生態(tài)價(jià)值。如我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平均為1.18%,國際可比費(fèi)率一般為2—8%,石油、天然氣、黃金等礦種補(bǔ)償費(fèi)率更低,油氣為1%,黃金為2%,遠(yuǎn)低于美國12.5%,澳大利亞10%的水平。在礦業(yè)權(quán)取得環(huán)節(jié),目前實(shí)行行政審批與市場招標(biāo)“雙軌”并存體制,全國15萬個(gè)礦山企業(yè)中僅2萬個(gè)通過市場機(jī)制取得,企業(yè)付費(fèi)水平低。由于無償取得,企業(yè)并不珍惜到手的資源,造成采大棄小、采富棄貧、采主棄副的掠奪性開采(李國平,2006)。在現(xiàn)行資源產(chǎn)品的比價(jià)關(guān)系下,一方面資源開發(fā)的增值部分過多地流向產(chǎn)業(yè)鏈下游,為工業(yè)化提供積累,另一方面,在現(xiàn)行資源價(jià)格體制下,生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制缺失,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境惡劣。全國因采礦引起的塌陷180多處,塌陷坑1600多個(gè),塌陷面積1150多平方公里;采礦企業(yè)排放的廢水占工業(yè)廢水的10%,采礦產(chǎn)生的固體廢棄物占工業(yè)固體廢棄物的80%,因露天采礦、開挖和各類廢渣、廢石、尾礦堆置等直接破壞和侵占土地面積約26.3萬公傾(郝瑞彬等,2007)。采礦破壞地下水均衡系統(tǒng),某省因采煤造成了18個(gè)縣26萬人吃水困難,30萬畝水田變成旱地,全省井泉減少達(dá)3000多處。
資源價(jià)格改革第一步要打破礦產(chǎn)資源開發(fā)壟斷和市場分割局面,建立健全資源有償使用和礦業(yè)權(quán)市場競爭機(jī)制,由第三方評(píng)估,根據(jù)資源儲(chǔ)量、開采難易程度給出一個(gè)基準(zhǔn)價(jià)格,通過“招、拍、掛”形成礦業(yè)開采權(quán)的市場交易價(jià)格(王春秀,2007)。對(duì)于一些關(guān)系國計(jì)民生的重要資源,可探索采取總量控制開采量,分配各礦山企業(yè)配額,通過各企業(yè)對(duì)開采配額交易方式促進(jìn)可持續(xù)價(jià)格的實(shí)現(xiàn)。資源價(jià)格改革的第二步要以財(cái)稅制度的完善,實(shí)現(xiàn)外部補(bǔ)償價(jià)值的內(nèi)在化。我國多數(shù)資源分布在中西部地區(qū),而利用資源的工業(yè)主體分布于東部的三資企業(yè),在低價(jià)政策下,資源開發(fā)帶來的污染治理、生態(tài)修復(fù)、土地復(fù)墾、水土保持、災(zāi)害防治由資源所在地承擔(dān),資源開采帶來的收益由東部下游工業(yè)企業(yè)獲得。解決這一問題的對(duì)策在于開征資源生態(tài)稅,建立“生態(tài)補(bǔ)償與可持續(xù)發(fā)展基金”和相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付機(jī)制,分項(xiàng)用于重大的生態(tài)治理、社會(huì)救助、扶持生態(tài)產(chǎn)業(yè)。
(二)以能源稅制改革為核心,促進(jìn)節(jié)能減排
能源價(jià)格與能源效率以及應(yīng)對(duì)氣候變化,能源相對(duì)廉價(jià)誘導(dǎo)產(chǎn)業(yè)間的能源配置從高效部門向低效部門轉(zhuǎn)移,形成高耗能高污染的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。目前我國主要能源品種實(shí)行上游市場定價(jià)和終端政府管制的價(jià)格政策,如煤炭價(jià)格完全由市場供求關(guān)系決定,原油實(shí)行與國際接軌,海上天然氣價(jià)格由市場決定,但是政府對(duì)終端消費(fèi)的電力、成品油等主要能源品種的定價(jià)仍保持決定權(quán)。
基于能源行業(yè)壟斷為主的結(jié)構(gòu),在不具備完全放開能源市場的條件下,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)最為可行的路徑在于開征能源稅與實(shí)施節(jié)能補(bǔ)貼,既滿足工業(yè)發(fā)展對(duì)能源使用的需求,又充分考慮能源消費(fèi)外部性,節(jié)能鼓勵(lì)。具體支持可從管制價(jià)格校正、環(huán)境補(bǔ)償與節(jié)能補(bǔ)助等三方面著手。針對(duì)價(jià)格管制,要完善權(quán)益性能源稅收政策,如開征能源補(bǔ)償基金稅,對(duì)境內(nèi)開采和使用能源的生產(chǎn)者、消費(fèi)者從量定額計(jì)征,形成基金,對(duì)后代資源持續(xù)利用的權(quán)益損失進(jìn)行補(bǔ)償。針對(duì)能源環(huán)境補(bǔ)償,要健全限制性稅收政策,調(diào)整消費(fèi)稅,開征碳稅。以含碳污染物的排放量為稅基,依據(jù)預(yù)定的碳減排水平估計(jì)最優(yōu)排放水平下的碳稅稅率,提高現(xiàn)行汽油、柴油、燃料油等能源的適用稅率,把不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高耗能產(chǎn)品納入計(jì)征范圍。同時(shí),配合以節(jié)能指標(biāo)交易,將規(guī)劃所要求節(jié)能總量分配于各區(qū)域各用能企業(yè),通過節(jié)能指標(biāo)交易外化能源使用的外部生態(tài)成本。針對(duì)節(jié)能鼓勵(lì),要完善激勵(lì)性能源稅收政策,對(duì)關(guān)鍵性、節(jié)能效果顯著的節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與進(jìn)口,在一定期限內(nèi)實(shí)行減免優(yōu)惠或即征即退;耗能突出的行業(yè)增值稅稅率按能源消耗量從量累進(jìn)定率,產(chǎn)品出口不免稅也不退稅。反之,投資購置節(jié)能設(shè)備允許采用加速折舊,在一定額度內(nèi)抵免企業(yè)所得稅,以利推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)能進(jìn)程(樊麗明郭琪,2007)。
(三)多管齊下,建立清潔生產(chǎn)的價(jià)格激勵(lì)
在工業(yè)領(lǐng)域推行產(chǎn)品綠色設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn),逐步淘汰高耗能高污染行業(yè),實(shí)現(xiàn)新增產(chǎn)值由低消耗第三產(chǎn)業(yè)為主,對(duì)于減量化意義極為重大。采用清潔生產(chǎn)方式,由于在企業(yè)內(nèi)部增置了相應(yīng)設(shè)備,設(shè)施及人員整潔三廢,其環(huán)保成本相對(duì)于傳統(tǒng)生產(chǎn)更大,但是社會(huì)治理成本小,傳統(tǒng)生產(chǎn)方式內(nèi)部環(huán)保成本低,但是社會(huì)治理成本大,價(jià)格政策的基本原則是通過外部成本內(nèi)部化和內(nèi)部成本外部化,使清潔生產(chǎn)成本低于傳統(tǒng)生產(chǎn)成本(伍世安,2009)。
其方法有兩種,一種是對(duì)于傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的排污行為征收環(huán)境稅,使調(diào)整后傳統(tǒng)方式邊際環(huán)保成本大于清潔方式的邊際環(huán)保成本,推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型;或推行排污權(quán)交易,形成排污權(quán)價(jià)格。根據(jù)區(qū)域污染減排要求,企業(yè)生產(chǎn)狀況和排放標(biāo)準(zhǔn),確定一個(gè)地區(qū)污染物排放總量,將之分解配額給企業(yè),實(shí)現(xiàn)限額排放,超量重罰。在這種情況下,企業(yè)或者要推行清潔生產(chǎn),減少排放,或者向清潔企業(yè)購買排放差額。第二種是對(duì)清潔生產(chǎn)方式的內(nèi)部減排給予激勵(lì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本外部化,其措施有:(1)對(duì)環(huán)保研發(fā)給予財(cái)政資助,環(huán)保設(shè)備貼息支持,按照能源審計(jì)單位的產(chǎn)品能耗診斷結(jié)果,對(duì)節(jié)能效果顯著的節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品實(shí)行增值稅減免或即征即退,加大稅前抵扣節(jié)能產(chǎn)品及設(shè)備研發(fā)費(fèi)用的比例;(2)設(shè)立清潔生產(chǎn)專項(xiàng)資金,采取補(bǔ)助或者事后獎(jiǎng)勵(lì)方式,對(duì)應(yīng)用和推廣示范項(xiàng)目,按照總投資一定比例給予資金補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)。(3)推行綠色產(chǎn)品認(rèn)證,把各類產(chǎn)品中在生態(tài)保護(hù)領(lǐng)域的佼佼者選出,予以肯定和鼓勵(lì)。如歐盟于1992年出臺(tái)了生態(tài)標(biāo)簽制度,對(duì)于每一產(chǎn)品規(guī)定了自然資源與能源節(jié)省情況、廢氣(液、固體)及噪聲的排放情況等標(biāo)準(zhǔn),廠商必須向指定的管理機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)。根據(jù)調(diào)查,有75%的歐盟消費(fèi)者愿意購買“貼花產(chǎn)品”,即使“貼花產(chǎn)品”的價(jià)格稍高于常規(guī)產(chǎn)品,消費(fèi)者仍傾向于綠色產(chǎn)品。如“貼花紡織品”的價(jià)格比普通紡織品要高出20%~30%,但絕大部分歐盟消費(fèi)者仍愿意購買前者。
參考文獻(xiàn)
1 李國平:《我國能礦資源價(jià)格改革的構(gòu)想》,《西北大學(xué)學(xué)報(bào)》(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2006年第7期。
2 郝瑞彬等:《礦產(chǎn)資源價(jià)格扭曲:成因、影響及改革建議》,《中國物價(jià)》2007年第11期。
3 王春秀:《礦業(yè)權(quán)市場效果分析》,《中國礦業(yè)》2007年第12期
【關(guān)鍵詞】非貨幣性資產(chǎn);商業(yè)實(shí)質(zhì);換八資產(chǎn)入賬價(jià)值
為了適應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)置換、股權(quán)交換在內(nèi)的非貨幣易越來越多的情況,財(cái)政部于1999年6月28日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一非貨幣易》,自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。施行了一年后,財(cái)政部又于2001年1月18日對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,以下簡稱舊準(zhǔn)則。2006年2月15日財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中第7號(hào)準(zhǔn)則為非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則.以下簡稱新準(zhǔn)則。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量、損益確認(rèn)和非賃幣性資產(chǎn)交換三個(gè)方面有了很大的改進(jìn)。本文主要在新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上,對(duì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行中的幾個(gè)問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
一、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)方式比較
(一)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值(包括換出的非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi))確認(rèn)換八資產(chǎn)的八賬價(jià)值。新準(zhǔn)則將非貨幣性資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換并采用了兩種計(jì)量模式。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補(bǔ)價(jià)的以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本(換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換八資產(chǎn)成本的基礎(chǔ));涉及補(bǔ)價(jià)的以公允價(jià)值加上(或減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì),但換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但支付補(bǔ)價(jià)的,支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且收到補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。通過比較,在確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值方面。新準(zhǔn)則的主要變化在于:對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)
舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易.不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的交易中,收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)損益,且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則規(guī)定符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣易。以公允價(jià)值計(jì)量,不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)按公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額全部計(jì)入當(dāng)期損益,用公式表示為:非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論是否收到補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。在非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)方面,新準(zhǔn)則的變化在于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論是否收到補(bǔ)價(jià)或支付補(bǔ)價(jià),均確認(rèn)損益,且損益不限于收到補(bǔ)價(jià)部分;而對(duì)于不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論收到或支付補(bǔ)價(jià)均不確認(rèn)損益。
(三)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的分析
非賃幣易中,最突出的特征是參與交換的主體同時(shí)扮演了兩種角色:首先,將擁有的非貨幣性資產(chǎn)交換出去,這一交換行為使該交換主體扮演“賣者”的角色;其次,將所需要的非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)來,這一交換行為使其扮演“買者”的角色。因此,任何一筆非貨幣易的完成,實(shí)際上是兩種交易行為共同作用的結(jié)果。然而,舊準(zhǔn)則選擇的規(guī)范模式是:參與交換的主體只以買者的身份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而不反映其銷貨行為。該模式的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以防止企業(yè)利用非貨幣易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,但缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致交易結(jié)果反映不完整。舊準(zhǔn)則將換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定為:換八資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)。這樣換八資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定沒有綜合考慮其銷貨行為和購貨行為,這種遺漏造成了會(huì)計(jì)反映的不完整。
新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的引入,不僅反映了購貨行為,也依據(jù)換出資產(chǎn)的不同屬性確認(rèn)了、分別反映了銷貨行為產(chǎn)生的損益。以下分析兩種交易行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,以及新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則對(duì)同一交易的處理結(jié)果的差異。
例1,甲公司用其生產(chǎn)的A產(chǎn)品換入乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料,A產(chǎn)品的售價(jià)(公允價(jià)值)(不舍稅價(jià)格,下同)為100000元,增值稅17000元,成本(賬面價(jià)值)80000元{B產(chǎn)品售價(jià)(公允價(jià)值)為100000元,增值稅170000元,成本(賬面價(jià)值)goooo元。為便于問題的分析和理解,假定A產(chǎn)品從甲公司運(yùn)到乙公司所需運(yùn)輸費(fèi)用1000元由乙公司承擔(dān),B產(chǎn)品從乙公司運(yùn)到甲公司所需運(yùn)輸費(fèi)用1000元由甲公司承擔(dān),以銀行存款支付。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
以甲公司為例,甲公司與銷貨行為有直接關(guān)系的所有會(huì)計(jì)處理如下:
1 銷售產(chǎn)品取得收入時(shí):
借:應(yīng)收賬款――乙公司
117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入
100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
2結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本
80000
貸:庫存商品 A產(chǎn)品
80000
甲公司購進(jìn)B產(chǎn)品所涉及的購貨行為的會(huì)計(jì)處理為:
借:原材料――B產(chǎn)品
100930
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
17070(17000+1000x7%)
貸:應(yīng)收賬款――乙公司
117000
銀行存款
1000
上述會(huì)計(jì)處理分別反映了甲公司的銷貨行為和購貨行為,銷貨所確定的A產(chǎn)品收益為20000元(A產(chǎn)品公允價(jià)值100000A產(chǎn)品賬面價(jià)值80000),購貨所確定B產(chǎn)品八賬價(jià)值為100930元(A產(chǎn)品公允價(jià)值100000+購貨相關(guān)費(fèi)用930)。
舊準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下:
借:原材料 B產(chǎn)品
80930
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
17070(17000+1000x7%)--
貸:庫存商品 A產(chǎn)品
80000
銀行存款
1000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000 新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下 借:原材料 B產(chǎn)品
100930
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
17070(17000+1000x7%)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
160000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
銀行存款
1000 借:主營業(yè)務(wù)成本80000
貸:庫存商品 A產(chǎn)品
80000
從以上新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理結(jié)果可見:
舊準(zhǔn)則是不考慮銷貨行為、只考慮購貨行為的模式,不確認(rèn)銷貨行為所產(chǎn)生的損益,因而就產(chǎn)生了與綜合考慮企業(yè)銷貨行為和
購貨行為會(huì)計(jì)處理結(jié)果的分歧。舊準(zhǔn)則所確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值80930元比綜合考慮企業(yè)銷貨行為和購貨行為所確認(rèn)的價(jià)值100930元低20000元。此差額為銷貨行為所產(chǎn)生的收益.舊準(zhǔn)則不確認(rèn)該收益,沒有形成企業(yè)的利潤。企業(yè)在年末計(jì)算繳納所得稅時(shí),只有通過納稅調(diào)整的方式將該項(xiàng)所得稅補(bǔ)提上來,雖然沒有影響所得稅的繳納,但使當(dāng)期利潤表中所反映的利潤總額不準(zhǔn)確。
新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理結(jié)果與綜合考慮企業(yè)銷貨行為和購貨行為所確認(rèn)換入資產(chǎn)的八賬價(jià)值100930元及銷貨行為所產(chǎn)生的收益20000元是一致的,會(huì)計(jì)處理過程也是統(tǒng)一的??梢?,新準(zhǔn)則綜合考慮了購貨行為和銷貨行為,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)反映的完整性,也克服了舊準(zhǔn)則因不確認(rèn)收益,而通過納稅調(diào)整的方式補(bǔ)提所得稅的弊端。銷貨行為產(chǎn)生的收益所應(yīng)計(jì)提的所得稅不是作為納稅調(diào)整項(xiàng)目,而是直接在交易發(fā)生時(shí)進(jìn)行處理,使當(dāng)期損益表中所反映的收入和成本以及利潤總額更加準(zhǔn)確。
(四)相關(guān)稅費(fèi)的界限及補(bǔ)價(jià)的比較
從構(gòu)成來源劃分,相關(guān)稅費(fèi)包括兩方面的內(nèi)容:一是因銷貨行為而發(fā)生的由企業(yè)承擔(dān)的與本次銷貨行為有直接配比關(guān)系的相關(guān)稅費(fèi),包括將銷售的貨物運(yùn)至購貨方時(shí)由銷貨方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)用;因銷貨行為而由企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi),包括增值稅銷項(xiàng)稅額、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、以應(yīng)交的營業(yè)稅和消費(fèi)稅為基礎(chǔ)計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。二是因購貨行為而發(fā)生的由企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。包括:運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)。與銷貨行為相關(guān)的稅費(fèi)應(yīng)該是影響非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)損益的因素,與購貨行為相關(guān)的稅費(fèi)應(yīng)該是影響非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)換八資產(chǎn)成本的因素,而不能一概地作為對(duì)換入資產(chǎn)成本的影響因素。
根據(jù)上述綜合考慮企業(yè)銷貨行為和購貨行為的會(huì)計(jì)處理分析,無論是收到補(bǔ)價(jià)還是支付補(bǔ)價(jià),都由于銷貨行為和購貨行為的結(jié)果必然存在增值稅的銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng),而增值稅的銷項(xiàng)稅與銷售行為所確認(rèn)的損益無關(guān),所以補(bǔ)價(jià)不包括這部分銷項(xiàng)稅;增值稅的進(jìn)項(xiàng)可能作為備抵(如換八資產(chǎn)做存貨),不影響購八資產(chǎn)成本,補(bǔ)價(jià)不包括這部分進(jìn)項(xiàng)稅。然而,增值稅的進(jìn)項(xiàng)也有可能作為購入資產(chǎn)成本的一部分(如換入資產(chǎn)做固定資產(chǎn))。支付的補(bǔ)價(jià)包括進(jìn)項(xiàng)稅,而收到的補(bǔ)價(jià)不包括銷項(xiàng)稅,造成了同一交易支付的補(bǔ)價(jià)與收到的補(bǔ)價(jià)的不同。另外,補(bǔ)價(jià)也是確定是否屬于非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)范的范疇的依據(jù)(補(bǔ)價(jià)比例低于25%)。由于補(bǔ)價(jià)是否包含增值稅沒有明確,同樣的交易,可能由于對(duì)補(bǔ)價(jià)的理解不同,出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果,有違會(huì)計(jì)處理的一貫性原則和制訂本準(zhǔn)則的初衷,也對(duì)利潤產(chǎn)生了影響。
二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的劃分評(píng)價(jià)
(一)新準(zhǔn)則將“貨幣資金”引入了賃幣性資產(chǎn)定義中,有效地避免了舊準(zhǔn)則貨幣性資產(chǎn)定義中的“現(xiàn)金”產(chǎn)生誤解和歧義的可能
舊準(zhǔn)則將貨幣性資產(chǎn)定義為:“指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確認(rèn)金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?!边@里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中“現(xiàn)金”僅指庫存現(xiàn)金;舊準(zhǔn)則中貨幣性資產(chǎn)概念中“現(xiàn)金”與現(xiàn)行實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金相同。新準(zhǔn)則對(duì)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的定義內(nèi)涵與舊準(zhǔn)則基本相同,關(guān)鍵在于新準(zhǔn)則以“貨幣資金”替代舊準(zhǔn)則定義中的“現(xiàn)金”概念,有效地避免了產(chǎn)生誤解和歧義的可能。
(二)劃分標(biāo)準(zhǔn)存在與現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的不一致性
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